Trang 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG ---***--- LUẬN VĂN THẠC SĨ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ CHO CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM NGÀNH: TÀ
GIỚI THIỆU CHUNG
Tính cấp thiết của đề tài
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (International Financial Reporting Standards - IFRS) được Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) biên soạn và ban hành nhằm hướng dẫn việc lập và trình bày báo cáo kế toán có tính thống nhất cao và được sử dụng rộng rãi khắp thế giới Bộ chuẩn mực ra đời nhằm phục vụ mục đích hướng đến việc thống nhất và đồng bộ về quy chuẩn kế toán trên toàn thế giới
• Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đã và đang được công nhận tại nhiều khu vực và bởi nhiều tổ chức quốc tế Được khởi xướng lần đầu vào năm 1998 và thúc đẩy mạnh mẽ sau sự kiện Liên minh châu Âu (EU) yêu cầu các doanh nghiệp trên thị trường vốn thuộc khối sử dụng IFRS làm quy chuẩn công bố BCTC Từ đó đến nay, đã có thêm nhiều nước trên khắp thế giới áp dụng IFRS (một phần hoặc toàn bộ) Cùng với đó, việc vận dụng IFRS trên phạm vi toàn cầu còn được ủng hộ và hỗ trợ bởi các tổ chức có ảnh hưởng đến kinh tế thế giới như Ngân hàng thế giới (WB), Nhóm các nền kinh tế lớn (G20), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), Tổ chức quốc tế các Ủy ban chứng khoán (IOSCO), Hội đồng ổn định tài chính quốc tế (FSB)
• Việt Nam đang thể hiện rõ quyết tâm trong việc hội nhập kế toán với chuẩn mực của IFRS
Việc vận dụng IFRS có thể mang lại cho các doanh nghiệp Việt Nam vô số lợi ích như: tăng chất lượng công bố, tăng khả năng so sánh của của báo cáo tài chính đặc biệt là đối với nhà đầu tư nước ngoài, thúc đẩy nhanh hội nhập kinh tế quốc tế, tạo thuận lợi tiếp cận nguồn vốn nước ngoài, gia tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường vốn và thương mại quốc tế Vận dụng IFRS giúp tăng tính so sánh về trạng thái tài chính giữa các doanh nghiệp cùng ngành ở nhiều nước, thông tin tài chính công bố minh bạch cho nhiều đối tượng sử dụng (Jermakowicz, 2004), mức độ hội nhập thị trường tài chính quốc tế tăng với các quốc gia áp dụng IFRS (Cai
& Wong, 2010); cùng với đó là hợp đồng vay với các định chế tài chính nước ngoài (Ormrod & Taylor, 2004; Shima & Yang, 2012)
Tại Việt Nam, vấn đề tiến tới đồng nhất giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) được đưa ra trong báo cáo “Việt Nam 2035”, nhằm xây dựng thị trường vốn của Việt Nam theo hướng đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế Điều này càng có ý nghĩa khi hiện nay Việt Nam đang ngày càng nỗ lực tham gia sâu vào hội nhập kinh tế quốc tế, thể hiện qua việc Việt Nam đã tham gia nhiều tổ chức quốc tế về kinh tế thương mại như Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP), Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) Bên cạnh đó, chiến lược phát triển công tác kế toán - kiểm toán Việt Nam đến năm 2020, tầm nhìn 2030 cũng đã khẳng định: Việt Nam “quyết tâm áp dụng IFRS’’
Ngày 16/3/2020, Bộ Tài chính đã phê duyệt ‘‘Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế tại Việt Nam’’ Từ sau năm 2025, toàn bộ doanh nghiệp niêm yết và một số loại hình doanh nghiệp khác theo quy định phải áp dụng chuẩn mực IFRS
“Chiến lược Kế toán – Kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn năm 2030” được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo Quyết định 480/2013/QĐ – TTg, đã xác định quan điểm là “Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực”, “Hòa hợp với thông lệ quốc tế” Luật Kế toán 2015 cũng đưa ra một số quy định thể hiện xu hướng hòa hợp với Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS như đưa ra quy định về “giá trị hợp lý’’ Đây được xem là động thái rõ ràng thể hiện quyết tâm hội nhập với quy chuẩn kế toán quốc tế theo chuẩn IFRS của Việt Nam
• Việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam đi kèm không ít khó khăn
Thực tế tại nhiều nước hay thậm chí tại chính một số doanh nghiệp tiên phong áp dụng thử nghiệp tại Việt Nam đã cho thấy việc chuyển đổi áp dụng IFRS để thay thế cho chế độ kế toán bản địa vốn được hình thành và vận hành nhiều năm là việc không phải đơn giản Hiện nay, việc trình bày và cung cấp thông tin trên BCTC của các doanh nghiệp ở Việt Nam chịu sự chi phối bởi Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành trước đây cũng đã có sự tham khảo từ Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, tuy nhiên không hoàn toàn đầy đủ và nhiều chuẩn mực hiện không theo kịp sự cập nhật mới của IFRS Thêm vào đó, Việt Nam cũng thiếu nhiều điều kiện về mặt cơ chế và thị trường để ứng dụng được hoàn toàn các quy định của IFRS, đơn cử như nguyên tắc về xác định giá trị hợp lý Do vậy, quá trình áp dụng hoàn toàn IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam vẫn còn tồn tại không ít khó khăn, thách thức
Lựa chọn áp dụng IFRS trong việc lập báo cáo tài chính theo đó là quá trình cân bằng giữa lợi ích – khó khăn Việc nghiên cứu các nhân tố tác động mang tính thúc đẩy – cản trở đến quá trình lựa chọn áp dụng IFRS là việc làm cần thiết trong thời điểm hiện tại, để từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị chính sách phù hợp nhằm đẩy mạnh lợi ích, giảm thiểu cản trở cho quá trình áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam
Bởi tính cấp thiết như đã nêu ở trên, đã có không ít nghiên cứu được thực hiện để phân tích về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Phương pháp nghiên cứu bao gồm 2 loại chính Tác giả tổng hợp tổng quan kết quả nghiên cứu đã được thực hiện như bên dưới, từ đó đưa ra khoảng trống nghiên cứu
- Nhóm 1: Nghiên cứu dưới dạng phỏng vấn sâu để làm rõ nhận thức của các đối tượng có liên quan về việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Người được phỏng vấn có thể kể đến là chuyên gia, giảng viên đại học và người có kinh nghiệm lâu năm trong ngành tài chính kế toán Các nghiên cứu trong nhóm này đã khai thác ý kiến chuyên sâu về ích lợi và những khó khăn thách thức của việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Các đối tượng phỏng vấn cũng đề xuất về một số giải pháp để hỗ trợ quá trình áp dụng IFRS Điển hình trong nhóm này có nghiên cứu của Bùi Thị Oanh, Chúc Anh
Tú & Lê Thị Tú Oanh (2020), Nguyễn Thị Hải Hà, Đinh Thị Thu Thủy, Trần Thị Hằng, Nguyễn Thị Thùy Trang (2021) Với phương pháp này, tác giả có điều kiện để khai thác và khám phá sâu sắc quan điểm của người được phỏng vấn Tuy nhiên, điểm trừ là các ý kiến dựa trên phỏng vấn sâu một số đối tượng cụ thể có thể mang tính chủ quan, chưa đánh giá được đúng đắn thực trạng trên diện rộng
- Nhóm 2: phân tích mô hình dựa trên khảo sát diện rộng Các tác giả đề xuất các nhân tố và thang đo cho mỗi nhân tố, từ đó tiến hành khảo sát, thực hiện kiểm định và áp dụng mô hình để đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đỗ Khánh Ly (2020) sử dụng Lý thuyết đẳng cấu, tiến hành trên 220 mẫu khảo sát (thu về 200 phiếu) bao gồm lãnh đạo doanh nghiệp, giám đốc điều hành, CFO và kế toán trưởng của các doanh nghiệp cả nước thuộc nhiều thành phần, phân tích bằng mô hình cấu trúc tuyến tính-SEM dựa trên bình phương tối thiểu từng phần (PLS- SEM) Nguyễn Thị Ngọc Diệp (2021) với Lý thuyết hành vi có kế hoạch, tiến hành lấy thông tin từ 273 doanh nghiệp sau đó phân tích hồi quy tuyến tính bội Đoàn Thị Dung, Nguyễn Thị Ngọc Lan và Phan Thanh Hải (2020) tiến hành phỏng vấn sâu hơn
500 nhà quản lý và kiểm toán viên, sau đó phân tích bằng mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Nguyễn Lê Vân Khanh (2018) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến sự tự nguyện áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp vận dụng Lý thuyết đẳng cấu, phân tích Crosstabs, Chi-squares và Fisher exact test để đánh giá mối liên hệ, phân tích logictis nhị phân để kiểm định giả thuyết mô hình và đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố đối với biến phụ thuộc
Tổng hợp lại, liên quan đến những nghiên cứu đã công bố về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, tác giả xác định những khe hổng và định hướng nghiên cứu như sau:
- Những nghiên cứu đã công bố hầu như chỉ sử dụng lý thuyết nền đơn giản, các tác giả thiếu sự kết hợp các lý thuyết nền để tạo nên cơ sở lý thuyết thật sự chặt chẽ và bao quát Do vậy với bài luận văn này này, tác giả chọn kết hợp 2 lý thuyết nền là
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu,
Như vậy, xuất phát từ thực tế bối cảnh vấn đề, yêu cầu hội nhập kế toán quốc tế, từ kết quả các nghiên cứu đã công bố, tác giả quyết định chọn đề tài “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế cho các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam’’ cho luận văn này
Mục tiêu chung của đề tài là đánh giá những nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ở các doanh nghiệp thuộc nhóm ngành sản xuất tại Việt Nam, dựa vào đó đưa ra các giải pháp nhằm đẩy mạnh việc áp dụng IFRS
Từ mục tiêu chung này, luận văn phân ra các mục tiêu cụ thể gồm:
- Xác định những nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ở các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam
- Đo lường mức độ tác động của các yếu tố đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ở các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam
- Đề xuất các giải pháp nhằm tạo điều kiện thúc đẩy các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam áp dụng IFRS
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu,
- Đối tượng nghiên cứu là những yếu tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) cho các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam
- Đối tượng khảo sát là người đang làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất trên lãnh thổ Việt Nam (khoảng 250 người)
+ Phạm vi không gian: các doanh nghiệp sản xuất trên toàn lãnh thổ Việt Nam + Phạm vi thời gian: tháng 3/2023 đến tháng 9/2023.
Phương pháp nghiên cứu
Để xác định những yếu tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ở các doanh nghiệp tại Việt Nam tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp, bao gồm: tổng hợp tài liệu, nghiên cứu dữ liệu thứ cấp, khảo sát thu thập dữ liệu sơ cấp và nghiên cứu định lượng và định tính
Phương pháp luận được sử dụng kết hợp phân tích phương sai (Analysis of Variance) và mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Đây là các phương pháp phổ biến được sử dụng cho đặc thù nghiên cứu về mối quan hệ nhân quả giữa hai hoặc nhiều biến số độc lập lên biến phụ thuộc, trong trường hợp này là các nhân tố tác động lên việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp.
Tóm tắt kết quả nghiên cứu
Luận văn đã xem xét các nhân tố thúc đẩy và gây khó khăn cho việc áp dụng IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm 5 nhân tố tác động thuận chiều là: quy mô doanh nghiệp, hội nhập kinh tế quốc tế, thái độ của nhà quản trị, trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên và ngành kinh doanh; một nhân tác động ngược chiều là hệ thống pháp luật về kế toán, từ đó đề xuất các giải pháp thực tế cần thiết để thúc đẩy việc triển khai IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thu thập dữ liệu bằng cách khảo sát 250 người đang làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất trên toàn lãnh thổ Việt Nam
Dù vẫn còn tồn tại những hạn chế liên quan đến số lượng người được khảo sát, phương pháp nghiên cứu, phương pháp khảo sát, luận văn hi vọng sẽ hữu ích vào giai đoạn chuẩn bị của việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, tiến tới áp dụng đầy đủ vào năm
Kết cấu của đề tài
Nội dung của luận văn được trình bày thành 5 chương theo thứ tự và nội dung chính như sau
Chương đầu giới thiệu chung về đề tài luận văn bao gồm tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và tóm tắt kết quả nghiên cứu Chương 2 trình bày về chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, bao gồm định nghĩa, quá trình hình thành, cách thức thiết lập, cấu trúc và mô hình áp dụng Tác giả cũng phân tích những điểm khác biệt giữa
VAS/chế độ kế toán Việt Nam với IFRS, trình bày ích lợi và khó khăn của việc áp dụng IFRS đối với doanh nghiệp Việt Nam, các lý thuyết nền tảng Cuối chương, tác giả tổng hợp tổng quan tình hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp Chương 3 luận văn trình bày quy trình nghiên cứu, phương pháp thu thập số liệu, phương pháp kiểm định Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA), phương pháp mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) và phương pháp phân tích phương sai (Analysis of
Variance) Chương 4 tác giả trình bày cụ thể kết quả nghiên cứu: kết quả kiểm định thang đo Cronbach Alpha, EFA, CFA; kết quả mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) và mức độ của các nhân tố; kết quả của phân tích phương sai (Analysis of Variance) cho
2 nhân tố định tính là Quy mô doanh nghiệp và Hình thức kiểm toán Chương 5 đưa ra kết luận và một số kiến nghị nhằm đẩy mạnh việc áp dụng IFRS tại Việt Nam
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS)
TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) 2.1 Những vấn đề cơ bản về chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)
2.1.1 Quá trình phát triển của chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)
Tiền thân của IFRS là bộ Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) – được ban hành lần đầu vào năm 1973 bởi Hội đồng của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) IAS hoạt động nhằm ban hành nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung để báo cáo tài chính của các doanh nghiệp đến từ nhiều quốc gia khác nhau trở nên nhất quán và minh bạch hơn
Năm 2000, Tổ chức Quốc tế của các Ủy ban chứng khoán (IOSCO) đã đưa ra khuyến nghị các công ty niêm yết tại các thị trường chứng khoán thành viên tuân thủ theo 10 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS Năm 2001, IASC được đổi thành Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Các chuẩn mực do IASB sau này ban hành được đặt tên là IFRS Hiện nay chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm: 17 Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) ban hành bởi IASB và 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đã được ban hành từ giai đoạn trước bởi IASC Các chuẩn mực IFRS mới cũng đã thay thế một số chuẩn mực IAS cũ lỗi thời
Năm 2002, IFRS ghi nhận một bước tiến quan trọng trong việc củng cố vai trò và tầm ảnh hưởng, đó là chỉ thị EC 1606 của Liên minh Châu Âu (EU), trong đó các thành viên của EU và các thành viên của Khu vực Kinh tế Châu Âu (EEA) phải bắt buộc áp dụng IFRS trên BCTC của các doanh nghiệp niêm yết, bắt đầu từ kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2005
Hiện nay, theo số liệu được công bố bởi IASB, đã có 131/143 quốc gia và vùng lãnh thổ được khảo sát tuyên bố cho phép áp dụng IFRS
2.1.2 Cách thức thiết lập chuẩn mực
2.1.2.1 Nguyên tắc thiết lập chuẩn mực
Việc ban hành chuẩn mực được tuân thủ theo quy trình chặt chẽ để đảm bảo xây dựng lòng tin, tính hợp pháp và được chấp nhận trên toàn cầu (Alan Beller, 2020) Ba nguyên tắc cần được đảm bảo bao gồm:
Các cá nhân từ mọi nơi trên thế giới đều có thể theo dõi được quá trình thảo luận và phát hành chuẩn mực Tất cả cuộc thảo luận diễn ra công khai, được phát sóng trực tiếp và lưu trữ trên trang web chính thức Tất cả các tài liệu cuộc họp cũng được công khai
- Tham vấn đầy đủ và công bằng:
Trước khi một chuẩn mực mới được ban hành hoặc sửa đổi, Hội đồng và Ủy ban diễn giải chuẩn mực sẽ tiến hành tham vấn công khai để đảm bảo tất cả những cá nhân, đơn vị chịu ảnh hưởng của chuẩn mực hoặc những người quan tâm đến báo cáo tài chính đều có cơ hội chia sẻ quan điểm về vấn đề này
- Đảm bảo trách nhiệm giải trình:
Luôn giải thích rõ ràng lý do cho các quyết định bao gồm: tác động có thể xảy ra, chi phí và lợi ích của tiêu chuẩn mới được đề xuất
2.1.2.2 Cơ cấu các bên tham gia ban hành
Mặc dù IASB là đơn vị phụ trách ban hành các chuẩn mực của IFRS, quá trình ban hành này còn chịu sự giám sát và tham gia của nhiều bên liên quan khác (IFRS Constitution – 2021):
Quỹ IFRS là tổ chức phi lợi nhuận có trách nhiệm bổ nhiệm, giám sát và gây quỹ cho hoạt động phát triển các Chuẩn mực IFRS Thực hiện trách nhiệm này là 22 ủy viên (The Trustees) được tuyển chọn nghiêm ngặt bởi Ban giám sát gồm các cá nhân có kinh nghiệm toàn cầu ở cấp cao trong các tổ chức tài chính và đặc biệt là phải đến từ các khu vực địa lý khác nhau cho mục đích cân bằng quốc tế: 6 ủy viên từ khu vực Châu Á – Thái Bình Dương; 6 ủy viên từ Châu Âu; 6 ủy viên từ Châu Mỹ; 1 ủy viên từ Châu Phi; 3 ủy viên được chỉ định từ bất kỳ khu vực nào tùy thuộc giai đoạn
• Ban giám sát (Monitoring Board)
Ban giám sát là cầu nối giữa quỹ IFRS với các cơ quan chức năng liên quan đến lợi ích công chúng Nhiệm vụ chính là quyết định bổ nhiệm và giám sát hoạt động của các Ủy viên quỹ IFRS để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ như được định nghĩa trong Hiến pháp của Quỹ Thành viên ban giám sát gồm đại diện cấp cao từ: Ủy ban Châu Âu EC, Tổ chức Quốc tế của các Uỷ ban Chứng khoán (IOSCO), Cơ quan Dịch vụ Tài chính Nhật Bản (Japan Financial Services Agency), Ủy ban Chứng khoán và Hối đoái Hoa Kỳ (US Securities and Exchange Commission), Ủy ban Basel về Giám sát Ngân hàng (Basel Committee on Banking Supervision)
• Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Đây là cơ quan chịu trách nhiệm xây dựng và công bố các Chuẩn mực IFRS
IASB bao gồm 14 chuyên gia được bổ nhiêm nghiêm ngặt bởi Ủy viên quỹ IFRS, yêu cầu đầy đủ kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán kiểm toán và thực hành báo cáo tài chính Các chuyên gia cũng được yêu cầu từ nhiều khu vực địa lý khác nhau:
4 thành viên từ khu vực Châu Á – Thái Bình Dương; 4 thành viên từ Châu âu, 4 thành viên từ Châu Mỹ, 1 thành viên từ Châu Phi; 1 thành viên chỉ đình từ bất kỳ khu vực nào tùy giai đoạn
• Ủy ban diễn giải các Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRIC)
IFRIC là cơ quan đưa ra các hướng dẫn liên quan đến việc áp dụng các Chuẩn mực Đây cũng là cơ quan tham gia góp ý cho IASB về các vấn đề thường gặp khi áp dụng chuẩn mực IFRIC bao gồm 14 thành viên là các chuyên gia trong lĩnh vực kinh tế và thương mại quốc tế
• Hội đồng tư vấn IFRS
Hội đồng tư vấn cung cấp các hỗ trợ và tư vấn chiến lược cho Quỹ IFRS cũng như IASB Hội đồng bao gồm nhiều đại diện của các tổ chức và cá nhân khắp thế giới
• Diễn đàn tư vấn Chuẩn mực kế toán (ASAF) Đây là nơi IASB tiếp nhận các đóng góp xây dựng liên quan đến phát triển các chuẩn mực kế toán ASAF thường tổ chức họp 4 lần/năm, tạo ra cầu nối giữa IASB và các nhà xây dựng chuẩn mực kế toán tại các quốc gia
2.1.2.3 Quy trình thiết lập chuẩn mực
Quá trình thiết luận chuẩn mực, được gọi là”Due Process”do IASB công bố bao gồm:
- Tư vấn chương trình nghị sự:
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết Đề xuất mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Xây dựng thang đo lường nháp Nghiên cứu sơ bộ (NP)
Cronbach’s Alpha Nhân tố khám phá (EFA) Phân tích nhân tố khẳng định (CFA)
Phân tích SEM (Structural Equation Modeling)
T- test, ANOVA Các khuyến nghị Bảng câu hỏi sơ bộ Đánh giá độ tin cậy
Nghiên cứu này có hai giai đoạn chính: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức bằng phương pháp định lượng Đầu tiên, tác giả xác định vấn đề nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu Dựa trên cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước đó về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của doanh nghiệp sản xuất, tác giả đã xây dựng một mô hình nghiên cứu sẽ giúp định hình hướng nghiên cứu Để đảm bảo tính hợp lý và khả thi của mô hình và giả thuyết, tác giả đã thực hiện việc xây dựng thang đo dự thảo và tổ chức nghiên cứu sơ bộ (khoảng 50 kết quả khảo sát) nhằm loại bỏ những yếu tố hoặc biến quan sát không phù hợp Kết quả từ nghiên cứu sơ bộ sẽ đã cung cấp thông tin quý báu để hoàn thiện thang đo và điều chỉnh các biến quan sát Qua quá trình này, tác giả đã xây dựng được một thang đo chính thức, thể hiện sự phản ánh đầy đủ và chính xác hơn về các yếu tố ảnh hưởng việc áp dụng IFRS của doanh nghiệp sản xuất
Trong giai đoạn nghiên cứu chính, tác giả đã lựa chọn việc thu thập dữ liệu bằng cách sử dụng công cụ Google Form với mục tiêu chính là tiến hành cuộc khảo sát đối với cá nhân đang làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất Việc tạo bảng khảo sát trực tuyến thông qua Google Form đã giúp tác giả thu thập dữ liệu một cách thuận tiện và nhanh chóng từ một loạt đa dạng các công ty sản xuất, tạo nên sự đại diện toàn diện cho mẫu nghiên cứu Ngay sau khi hoàn thành việc thu thập dữ liệu, tác giả đã tận dụng phần mềm SPSS và AMOS để thực hiện phân tích dữ liệu và xác minh các giả thuyết Bằng cách áp dụng các phương pháp thống kê và phân tích, tác giả đã thu được cái nhìn sâu sắc hơn về những yếu tố có tác động đến việc thực hiện IFRS trong các doanh nghiệp sản xuất
Cuối cùng, tác giả đã tổng hợp và so sánh kết quả nghiên cứu với các nghiên cứu trước đây, từ đó đưa ra các đánh giá và khuyến nghị cụ thể để cải thiện việc áp dụng IFRS của doanh nghiệp sản xuất
Sau khi tìm hiểu từ thực tế và những cơ sở lý thuyết, các nghiên cứu trước đây tác giả đã xây dựng một thang đo dự thảo bao gồm những biến quan sát mô tả các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của doanh nghiệp sản xuất Để đảm bảo tính hợp lý và đáng tin cậy của thang đo, làm căn cứ để xây dựng thang đo chính thức, tác giả đã thực hiện nghiên cứu sơ bộ thông qua bảng khảo sát trực tuyến, đối tượng là người làm công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất với số lượng câu trả lời thu thập được là 50 Sau khi có kết quả, tác giả thực hiện phân tích độ tin cậy của các biến quan sát để loại bỏ các biến quan sát không phù hợp và đưa ra bảng câu hỏi chính thức
Thang đo nghiên cứu sơ bộ ban đầu được tác giả xây dựng được thể hiện ở bảng 3.2 bên dưới:
Bảng 3.1: Thang đo nghiên cứu sơ bộ
Hiệu Biến quan sát Nguồn
Hội nhập kinh tế quốc tế
QT1 Doanh nghiệp dễ dàng thu hút vốn đầu tư nước ngoài nếu chuyển đổi và vận dụng IFRS Cai & Wong
(2010); Madawaki (2012); Shima & Yang (2012); Nguyễn Ngọc Hiệp
Doanh nghiệp sẽ tăng chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính khi chuyển đổi và vận dụng IFRS
QT3 Doanh nghiệp sẽ tăng cạnh tranh trong thương mại quốc tế khi chuyển đổi và vận dụng IFRS
Việc chuyển đổi BCTC theo IFRS là cần thiết để xác định giá trị tài chính của doanh nghiệp tăng tính mua bán sáp nhập đối với hoạt động tài chính quốc tế
Hiệu Biến quan sát Nguồn
QT5 BCTC lập theo IFRS sẽ công bố nhiều thông tin hơn BCTC lập theo VAS
NG1 Đa phần doanh nghiệp thuộc nhóm ngành sản xuất, công nghiệp chế tạo đã áp dụng IFRS Cooke
NG2 Doanh nghiệp cảm thấy cần áp dụng IFRS do áp lực cạnh tranh với các doanh nghiệp cùng ngành
Doanh nghiệp cảm thấy cần áp dụng IFRS do nhu cầu đồng nhất với các doanh nghiệp cùng ngành
Hệ thống pháp luật về kế toán
Các quy định về thuế theo pháp luật thuế của Việt Nam gây khó khăn trong việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Madawaki
(2014); Nguyễn Ngọc Hiệp (2018); Nguyễn Công Phương
PL2 Cơ quan thuế thường gây áp lực đối với việc xử lý và trình bày thông tin kế toán tại đơn vị
Cách thức quy định chi tiết, yêu cầu tuân thủ mang tính luật định (code law) của chế độ kế toán Việt Nam từ trước đến nay có ảnh hưởng đến sự linh hoạt trong chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS
PL4 Việt Nam còn thiếu các văn bản để hướng dẫn áp dụng IFRS
Có nhiều sự khác biệt giữa quy định pháp luật của Việt Nam liên quan đến kế toán với nguyên tắc kế toán theo IFRS
Hiệu Biến quan sát Nguồn
Thái độ của nhà quản lý
QL1 Nhà quản lý của doanh nghiệp quan tâm quan tâm đến chất lượng hoạt động kế toán
Nguyễn Ngọc Hiệp (2018); Nguyễn Thị Thu Huyền, Nguyễn Văn Công,
QL2 Nhà quản lý của doanh nghiệp ủng hộ việc áp dụng IFRS trong trình bày báo cáo tài chính
Nhà quản lý của doanh nghiệp quan tâm đến việc bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ cho nhân viên kế toán
QL4 Nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm đến hoạt động đào tạo nội bộ
QL5 Nhà quản lý của doanh nghiệp sẵn sàng đầu tư tài chính cho việc áp dụng IFRS
QL6 Nhà quản lý sẵn sàng công bố nhiều thông tin trong doanh nghiệp
Trình độ của nhân viên kế toán
Nhân viên kế toán tại doanh nghiệp được đào tạo bài bản và có kiến thức chuyên sâu về bản chất kế toán
Istratea (2015); Đoàn Thị Dung, Nguyễn Thị Ngọc Lan và Phan Thanh Hải (2020); Nguyễn Thúy
KN2 Nhân viên kế toán tại doanh nghiệp đủ trình độ để hiểu và áp dụng IFRS
KN3 Nhân viên kế toán tại doanh nghiệp có thể dễ dàng tìm hiểu kiến thức về IFRS KN4 Nhân viên kế toán tại doanh nghiệp có đủ kiến thức về IFRS
Hiệu Biến quan sát Nguồn
KN5 Nhân viên kế toán tại doanh nghiệp có trình độ ngoại ngữ tốt để đọc và hiểu tài liệu về IFRS
Nhân viên kế toán có kỹ năng về công nghệ thông tin để hỗ trợ chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Áp dụng
IF1 Việc áp dụng IFRS là cần thiết cho doanh nghiệp
IF2 Việc áp dụng IFRS là phù hợp với doanh nghiệp
IF3 Việc áp dụng IFRS nên được thực hiện tại doanh nghiệp càng sớm càng tốt
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Từ kết quả khảo sát thu được từ 50 người được khảo sát, tác giả thực hiện phân tích độ tin cậy thông qua chỉ số Cronbach’s Alpha Bảng kết quả phân tích độ tin cậy cho các biến được tóm tắt trong bảng 3.2
Bảng 3.2: Tóm tắt kết quả phân tích độ tin cậy cho thang đo sơ bộ lần đầu
Hệ số tương quan biến-tổng nhỏ nhất
Hội nhập kinh tế quốc tế QT 5 -0.144 0.676
Hệ thống pháp luật về kế toán PL 5 0.195 0.786
Thái độ của nhà quản lý QL 6 0.048 0.807
Trình độ của nhân viên kế toán KN 6 0.104 0.638 Áp dụng IFRS IF 3 0.889 0.944
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả phân tích) Đối với biến Hội nhập kinh tế quốc tế, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là
0.676 < 0.7, chưa đạt yêu cầu về độ tin cậy Trong khi đó, biến quan sát QT5 có chỉ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến là 0.845 > 0.676 cũng như Hệ số tương quan biến- tổng ở mức -0.144 < 0.3 nên tác giả sẽ loại bỏ thang đo QT5 để tăng độ tin cậy cho biến này Đối với biến Ngành kinh doanh, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là 0.830
> 0.6 đã đạt yêu cầu về độ tin cậy Không có biến quan sát nào của biến này có hệ số tương quan biến- tổng bé hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lớn hơn hệ số Cronbach’ Alpha nên có thể kết luận, tất cả các biến quan sát của biến này đạt yêu cầu về độ tin cậy Đối với biến Hệ thống pháp luật về kế toán, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là 0.786 > 0.7 đạt yêu cầu về độ tin cậy Tuy nhiên, biến quan sát PL2 có chỉ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến là 0.848 > 0.786 cũng như Hệ số tương quan biến- tổng ở mức 0.195 < 0.3 nên tác giả sẽ loại bỏ thang đo PL2 để tăng độ tin cậy cho biến này Đối với biến Thái độ của nhà quản lý, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là 0.807 > 0.7, đạt yêu cầu về độ tin cậy Tuy nhiên, biến quan sát QL4 và QL6 có chỉ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lớn hơn hệ số Cronbach’ Alpha và Hệ số tương quan biến-tổng ở mức bé hơn 0.3 nên tác giả sẽ loại bỏ thang đo QL4 và QL6 để tăng độ tin cậy cho biến này Đối với biến Trình độ của nhân viên kế toán, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là 0.638 < 0.7, chưa đạt yêu cầu về độ tin cậy Trong khi đó, biến quan sát KN4 và KN6 có chỉ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lớn hơn hệ số Cronbach’ Alpha và
Hệ số tương quan biến-tổng ở mức bé hơn 0.3 nên tác giả sẽ loại bỏ thang đo KN4 và KN6 để tăng độ tin cậy cho biến này Đối với biến Áp dụng IFRS, Hệ số Cronbach's Alpha của biến này là 0.944 > 0.6 đã đạt yêu cầu về độ tin cậy Không có biến quan sát nào của biến này có hệ số tương quan biến- tổng bé hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lớn hơn hệ số Cronbach’ Alpha nên có thể kết luận, tất cả các biến quan sát của biến này đạt yêu cầu về độ tin cậy
Tổng quan, từ 28 biến quan sát ban đầu, tác giả sẽ loại các biến quan sát QT5, PL2, QL4, QL6, KN4, KN6 vì chúng không đạt yêu cầu về độ tin cậy
Bảng 3.3: Tóm tắt kết quả phân tích độ tin cậy cho thang đo sơ bộ lần cuối
Hệ số tương quan biến-tổng nhỏ nhất
Hội nhập kinh tế quốc tế QT 4 0.637 0.845
Hệ thống pháp luật về kế toán PL 4 0.667 0.848
Thái độ của nhà quản lý QL 4 0.687 0.878
Trình độ của nhân viên kế toán KN 4 0.5 0.793 Áp dụng IFRS IF 3 0.889 0.944
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả phân tích)
Kết quả kiểm định độ tin cậy lần cuối, sau khi loại bỏ các biến quan sát QT5, PL2, QL4, QL6, KN4, KN6 cho thấy Hệ số Cronbach's Alpha của tất cả các biến đều lớn hơn 0.7, hệ số tương quan biến-tổng của tất cả các quan sát đều lớn hơn 0.3 và không có biến quan sát nào có hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lớn hơn hệ số Cronbach’ Alpha Do đó tất cả 22 biến quan sát còn lại đều đạt độ tin cậy tốt và chúng sẽ được sử dụng cho bảng khảo sát chính thức
3.2.2 Xây dựng thang đo chính thức
Từ kết quả khảo sát sơ bộ, thang đo chính thức được xây dựng, cấu trúc bảng khảo sát chi tiết gồm 3 phần (Nội dung chi tiết bảng hỏi được thể hiện ở Phụ lục….)
Phần A: Phần đầu tiên giới thiệu lý do của cuộc khảo sát này và mô tả ngắn gọn mục đích bài nghiên cứu
Phần B: Thu thập các thông tin quan trọng về đánh giá của người tham gia khảo sát theo thang đo mức độ Likert từ 1 -5
Phần C: Thu thập các thông tin về nhân tố định tính của công ty
Tại bài nghiên cứu này, để có thể thu được kết quả thực tế nhất và tránh các rủi ro về lộ thông tin, tác giả quyết định không thực hiện việc thu thập các thông tin về nhân khẩu học của khảo sát viên
Các biến quan sát được đánh giá bằng thang đo Likert với các mức độ như sau:
1 =“Rất không đồng ý”, 2 =“Không đồng ý”, 3 =“Bình thường”, 4 =“Đồng ý”, 5
=“Rất đồng ý” Dựa trên mô hình đề xuất, thang đo này bao gồm các thành phần sau:
Bảng 3.4: Thang đo nghiên cứu chính thức
Tên biến Ký Hiệu Biến quan sát
Hội nhập kinh tế quốc tế
QT1 Doanh nghiệp dễ dàng thu hút vốn đầu tư nước ngoài nếu chuyển đổi và vận dụng IFRS
QT2 Doanh nghiệp sẽ tăng chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính khi chuyển đổi và vận dụng IFRS
QT3 Doanh nghiệp sẽ tăng cạnh tranh trong thương mại quốc tế khi chuyển đổi và vận dụng IFRS QT4
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
NGHIÊN CỨU 4.1 Đặc điểm mẫu nghiên cứu
Bảng 4.1: Mô tả đặc điểm của mẫu nghiên cứu
Vị trí công việc hiện tại
Số năm kinh nghiệm làm việc
Quy mô công ty Nhỏ và vừa 83 34.73%
Cách thức mà doanh nghiệp đang thực hiện hoạt động kiểm toán
Có kiểm toán với công ty kiểm toán Big
Không kiểm toán với công ty kiểm toán
Biết về chuẩn mực IFRS thông qua
Các lớp bồi dưỡng nghiệp vụ, khóa học của các tổ chức tư nhân 29 12.13%
Trường đại học 62 25.94% Đào tạo nội bộ trong doanh nghiệp 75 31.38% Các khóa đào tạo, bồi dưỡng của hiệp hội nghề nghiệp 62 25.94%
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Hình 4.1: Đặc điểm của mẫu nghiên cứu về: Vị trí công việc hiện tại
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Về vị trí công việc hiện tại, từ tổng cộng 258 người tham gia, có 239 kết quả hợp lệ, ta thấy mẫu khảo sát đã được phân chia thành các nhóm như sau:
Một phần nhỏ, chiếm khoảng 12.13% của mẫu khảo sát, đang là “Kế toán viên", mhóm “Kế toán tổng hợp” chiếm tỷ lệ cao nhất, 55.65% trong mẫu khảo sát Điều này cho thấy sự tham gia lớn của những người đang trực tiếp làm công tác kế toán và có hiểu biết tổng quát về hoạt động kế toán trong doanh nghiệp Với tỷ lệ 23.43% là nhóm “Phó phòng kế toán” và những người đảm nhận vị trí “Kế toán trưởng” chiếm 8.79% trong mẫu khảo sát, đây là những người có vai trò quản lý cao hơn trong lĩnh vực kế toán Kết quả cho thấy sự đa dạng trong việc tham gia của người làm công tác kế toán từ các cấp bậc khác nhau trong tổ chức Điều này có thể mang lại cái nhìn toàn diện hơn về cách mà các vị trí khác nhau có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS trong doanh nghiệp sản xuất
Hình 4.2: Đặc điểm của mẫu nghiên cứu về: Kinh nghiệm làm việc
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Những khảo sát viên có kinh nghiệm làm việc dưới 3 năm chiếm 17/239 (chiếm 7.11% của mẫu khảo sát Tiếp theo, nhóm có kinh nghiệm làm việc từ 3 đến 5 năm chiếm 28.45% Lượng lớn hơn, tỷ lệ 39.33% của mẫu khảo sát có kinh nghiệm làm việc từ 5 đến 10 năm Trong khi đó, nhóm có kinh nghiệm làm việc trên 10 năm chiếm 25.10% trong mẫu khảo sát
Từ những con số này, chúng ta có thể nhận thấy rằng sự phân bố kinh nghiệm làm việc của các khảo sát viên khá đa dạng từ những người mới bắt đầu với ít kinh nghiệm đến những người có nhiều kinh nghiệm Trong đó, chiếm phần lớn là những người có kinh nghiệm trên 3 năm Đây là một điều tốt, khả năng cao những khảo sát viên có nhiều kinh nghiệm sẽ đưa ra những đánh giá khách quan và thực tế nhất với tình hình kế toán của công ty
Hình 4.3: Đặc điểm của mẫu nghiên cứu về: Quy mô doanh nghiệp
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Ngoài việc xem xét vị trí công việc và số năm kinh nghiệm của các khảo sát viên, chúng ta cũng nên xem xét về quy mô của công ty sản xuất mà họ làm việc Kết quả khảo sát cho thấy số lượng khảo sát viên làm việc tại các công ty sản xuất có quy mô nhỏ và vừa là 83 chiếm gần 35% tổng mẫu Trong khi đó, có 156 khảo sát viên làm việc tại các công ty có quy mô lớn Thông qua sự phân bố này, ta có thể thấy rằng các khảo sát viên đã tham gia đến từ cả các công ty sản xuất có quy mô nhỏ và vừa cũng như các công ty quy mô lớn Việc này giúp chúng ta có cái nhìn rõ ràng hơn về cách mà quy mô của công ty có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS trong lĩnh vực sản xuất
Hình 4.4: Đặc điểm của mẫu nghiên cứu về: Hoạt động kiểm toán
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Có tổng cộng 160 khảo sát viên, chiếm 66.95%, cho biết doanh nghiệp của họ đang thực hiện hoạt động kiểm toán với các công ty kiểm toán thuộc nhóm “Big 4".Trong khi đó, có 79 khảo sát viên, chiếm 33.05%, cho biết doanh nghiệp của họ không thực hiện hoạt động kiểm toán với các công ty kiểm toán thuộc nhóm “Big 4" Thông qua sự phân bố này, ta có thể thấy rằng việc kiểm toán với các công ty kiểm toán “Big 4”được thực hiện khá phổ biến trong mẫu khảo sát
Hình 4.5: Cách thức tìm hiểu về chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát)
Việc hiểu về các nguồn mà khảo sát viên đã tiếp xúc để biết về chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS cũng rất quan trọng Khảo sát về việc tự tìm hiểu thông qua internet cung cấp cái nhìn đặc biệt về cách mà khảo sát viên tiếp cận kiến thức về chuẩn mực IFRS:
Tại tỷ lệ cao nhất trong mẫu khảo sát, có 158 khảo sát viên (chiếm tỷ lệ cao nhất 53.92%) lựa chọn tự tìm hiểu thông qua internet để cập nhật kiến thức về IFRS Điều này thể hiện sự linh hoạt và tiện lợi của việc sử dụng nguồn thông tin trực tuyến để nắm bắt kiến thức trong thời đại số hóa.Internet không chỉ cung cấp nguồn thông tin phong phú, mà còn cho phép khảo sát viên tiếp cận những thông tin mới nhất và thay đổi nhanh chóng về chuẩn mực IFRS Sự phổ biến của việc tự tìm hiểu qua internet cho thấy tầm quan trọng của việc tự học và nâng cao kiến thức bản thân trong lĩnh vực này Tuy nhiên, điểm bất lợi là kiến thức tìm kiếm qua Internet lại không hoàn toàn được kiểm chứng và có thể gây khó khăn với người mới tiếp cận
Số lượng khảo sát viên có kiến thức qua các lớp bồi dưỡng nghiệp vụ và khóa học của các tổ chức tư nhân là ít nhất, chỉ chiếm 12.13% của mẫu khảo sát Trong khi đó, có tới 31.38% khảo sát viên đã nhận kiến thức thông qua đào tạo nội bộ trong doanh nghiệp, cho thấy các doanh nghiệp cũng đâu đó đã có sự chú trọng đến việc đào tạo nhân sự phục vụ áp dụng IFRS Việc đào tạo nội bộ này có thể do chiến lược của lãnh đạo, hoặc do bản thân bộ phận kế toán tự tổ chức thực hiện
Có hai nguồn chính đứng ra với tỷ lệ gần nhau, đó là thông qua trường đại học và thông qua các khóa đào tạo của hiệp hội nghề nghiệp, chiếm lần lượt 25.94% Điều này cho thấy những nguồn thông tin chính thức như hệ thống giáo dục và các chương trình đào tạo chuyên nghiệp đang đóng vai trò quan trọng trong việc trang bị kiến thức về IFRS cho các khảo sát viên
4.2 Kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS
4.2.1 Kiếm định độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha
Bảng 4.2: Kết quả kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha biến Hội nhập kinh tế quốc tế lần thứ nhất
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến- tổng
Hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Hội nhập kinh tế quốc tế (QT)
(Nguồn: Kết quả phân tích bằng phần mềm SPSS) Đối với biến “Hội nhập kinh tế quốc tế”, trong lần phân tích độ tin cậy lần 1, hệ số Cronbach’s Alpha khi loại bỏ quan sát của biến quan sát QT3 lớn hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng (0.799 > 0.793) nên tác giả tiến hành loại bỏ thang đo này và thực hiện lại phân tích độ tin cậy đối với biến này Sau khi loại biến quan sát QT3, kết quả cho biến Hội nhập kinh tế quốc tế cho kết quả tốt, các thang đo QT1, QT2, QT4 đạt độ tin cậy và phù hợp cho các phân tích sau (kết quả được tổng hợp trong Bảng…)
Bảng 4.3: Kết quả kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha biến Hệ thống pháp luật về kế toán lần thứ nhất
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến- tổng
Hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Hệ thống pháp luật về kế toán (PL)
(Nguồn: Kết quả phân tích bằng phần mềm SPSS) Đối với biến “Hệ thống pháp luật về kế toán”, trong lần phân tích độ tin cậy lần
1, hệ số Cronbach’s Alpha khi loại bỏ quan sát của biến quan sát PL3 lớn hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng (0.817 > 0.662) nên tác giả tiến hành loại bỏ thang đo này và thực hiện lại phân tích độ tin cậy đối với biến này Sau khi loại biến quan sát PL3, kết quả cho biến Hệ thống pháp luật về kế toán cho kết quả tốt, các thang đo PL1, PL2, PL4 đạt độ tin cậy và phù hợp cho các phân tích sau (kết quả được tổng hợp trong Bảng 4.4)
Bảng 4.4: Bảng kết quả kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha cho các biến độc lập và phụ thuộc
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến- tổng
Hội nhập kinh tế quốc tế (QT)- Cronbach's Alpha’s = 0.799
Ngành kinh doanh (NG)- Cronbach's Alpha’s = 0.841
Hệ thống pháp luật về kế toán (PL)- Cronbach's Alpha’s = 0.817
Thái độ của nhà quản lý (QL)- Cronbach's Alpha’s = 0.859
Trình độ của nhân viên kế toán (KN)- Cronbach's Alpha’s = 0.823
KN4 11.49 4.621 0.718 0.742 Áp dụng IFRS (IF) - Cronbach's Alpha’s = 0.954
(Nguồn: Kết quả phân tích bằng phần mềm SPSS)
Tổng quan, đối với các biến độc lập, hệ số Cronbach’s Alpha của tổng 5 biến độc lập từ mục 1 đến mục 5 trên bảng kết quả (Bảng 4.4) lần lượt là:
- Hội nhập kinh tế quốc tế (QT): 0.799
- Hệ thống pháp luật về kế toán (PL): 0.817
- Thái độ của nhà quản lý (QL): 0.859
- Trình độ của nhân viên kế toán (KN): 0.823
Các chỉ số này đều lớn hơn 0.7 cho thấy thang đo có độ tin cậy tốt Mặt khác, tất cả các biến quan sát của các biến độc lập có Hệ số tương quan biến- tổng lớn hơn 0.3 và Hệ số Cronbach’s Alpha của tất cả các biến quan sát đều bé hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng Đối với biến “Áp dụng IFRS” (IF), hệ số Cronbach’s Alpha là 0.954 > 0.7 cho thấy thang đo đạt độ tin cậy rất cao Các biến quan sát của biến “Áp dụng IFRS”có
Hệ số tương quan biến- tổng lớn hơn 0.3, ngoài ra, hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại bỏ quan sát của HL1, HL2 và HL3 đều nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng Từ đó có thể khẳng định được rằng quan sát của nhóm biến phụ thuộc “Áp dụng IFRS”có độ tin cậy cao và có ý nghĩa nhằm sử dụng cho các phân tích sau
4.2.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Trong luận văn này, tác giả đã sử dụng phương pháp Principal Axis Factor Analysis, Promax Rotation Các kết quả về hệ số KMO và phương sai trích đã được tổng hợp và thể hiện trong biểu đồ như sau
Bảng 4.5: Tóm tắt kết quả phân tích nhân tố khám phá
Giá trị hệ số Eigenvalues
(Nguồn: Kết quả phân tích bằng phần mềm SPSS)
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH
5.1 Một số kiến nghị và giải pháp nhằm đẩy mạnh áp dụng Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)
5.1.1 Đối với Bộ Tài chính: Đầu tiên, cần sớm ban hành thêm nhiều hướng dẫn/thông tư/nghị định để hỗ trợ cho việc triển khai IFRS, hướng dẫn chi tiết và lộ trình cụ thể cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Những hướng dẫn này sẽ người làm kế toán có thêm cơ sở để làm căn cứ cho việc áp dụng IFRS trong nghiệp vụ của mình Kết quả khảo sát chỉ ra mức độ đồng ý cao với luận điểm thiếu các văn bản hướng dẫn áp dụng IFRS tại Việt Nam (mức độ đồng ý 3.12/5) Ngoài ra, Bộ Tài chính cũng cần đề nghị các tổ chức quốc tế như WB, IMF, ADB, EU, JICA cung cấp các chương trình hỗ trợ kỹ thuật dài hạn để giúp Việt Nam lựa chọn các IFRS áp dụng theo lộ trình và đào tạo IFRS cho nhiều đối tượng rộng khắp, trên phạm vi toàn quốc
Thứ hai, cần ban hành phương án đồng bộ về các quy định liên quan đến kế toán, tránh xung đột giữa nội dung của các quy định với nội dung của chuẩn mực ; phối hợp với các cơ quan quản lý khác ban hành khung pháp lý cho việc xác định, trình bày và hạch toán giá trị hợp lý
Thứ ba, tăng cường hợp tác với các cơ sở đào tạo, các tổ chức nghề nghiệp quốc tế như Hiệp hội Kế oán Công chứng Anh quốc (ACCA), Hiệp hội Kế toán Công chứng Australia (CPA Australia) để xây dựng chiến lược đào tạo và phát triển nguồn nhân lực có đủ trình độ về IFRS; tăng cường công tác tuyên truyền, nhấn mạnh vào vai trò của IFRS trong tiến trình hội nhập kinh tế và tài chính quốc tế đặc bbieejt với đối tượng là các nhà quản lý doanh nghiệp Triển khai IFRS là vấn đề không đơn giản và rất quan trọng, nên Việt Nam cần có sự tư vấn, hỗ trợ của Hội CMKT quốc tế và chuyên gia của các tổ chức nghề nghiệp quốc tế trong quá trình triển khai áp dụng IFRS, thông qua nhiều hình thức như: Đào tạo, cung cấp tài liệu giảng dạy, hỗ trợ kỹ thuật,…
Thứ tư, cần nâng cao vai trò của các Hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán trong việc ban hành CMKT Hiện nay việc ban hành CMKT Việt Nam do Bộ Tài chính thực hiện mà chưa có sự góp mặt của các Hội Nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, các kiểm toán viên Vì thế, trong thời gian tới, Việt Nam cần nâng cao vai trò của các hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán cũng như đóng góp ý kiến của các kế toán, kiểm toán viên trong việc vận dụng các chuẩn mực BCTC quốc tế đối với các công ty niêm yết, các công ty bảo hiểm, tổ chức tín dụng, ngân hàng, và trong việc ban hành bộ CMKT quốc gia áp dụng riêng cho các doanh nghiệp còn lại
Thứ tư, cần xếp nhóm doanh nghiệp thuộc đối tượng có hoạt động kinh doanh quốc tế, quy mô lớn, có sự tham gia thu hút vốn đầu tư nước ngoài, nhu cầu cung cấp thông tin theo thông lệ kế toán quốc tế là những đối tượng hướng tới đầu tiên trong chiến lược triển khai áp dụng IFRS Các cơ chế chính sách hỗ trợ cho việc áp dụng IFRS cũng cần được ưu tiên cho nhóm các doanh nghiệp có đặc tính này Các doanh nghiệp này sẽ là những đối tượng đi trước đón đầu việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Ngành sản xuất, công nghiệp – chế tạo cũng đang cho thấy là ngành đi đầu trong việc thu hút nguồn vốn FDI và do đó có rất nhiều tiềm năng trong việc thúc đẩy áp dụng IFRS Bởi vậy, nhóm doanh nghiệp sản xuất cũng là đối tượng nên được khuyến khích, hỗ trợ trong công tác chuyển đổi và vận dụng IFRS
Cuối cùng, cần cân nhắc việc áp dụng toàn bộ hay từng phần để giảm thiểu những khác biệt giữa IFRS với đặc thù kế toán Việt Nam; xây dựng chế độ kế toán đơn giản phù hợp hơn cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ
5.1.2 Đối với các Hội nghề nghiệp về kế toán Đầu tiên, cần phát huy hơn nữa vai trò của mình trong công tác phát triển năng lực đội ngũ nhân sự kế toán, thông qua các buổi hội thảo, tọa đàm, thảo luận chuyên môn ; chú trọng đến vấn đề quản lý chất lượng kế toán viên, tổ chức thi và cấp chứng chỉ theo điều kiện đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế; kết hợp với nhóm bốn công ty kiểm toán Big Four tập trung vào dịch và chỉnh sửa chương trình đào tạo hiện hành của Ủy Ban Giáo Dục của Liên Đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) để thiết lập một chường trình đào tạo IFRS chất lượng cao, phục vụ nhu cầu đào tạo IFRS riêng biệt tại Việt Nam Đặc biệt, cần chú trọng vào các lớp đào tạo, hội thảo, chia sẻ cũng như tổ chức các kỳ thi đánh giá năng lực về việc ứng dụng chuẩn mực IFRS
Thứ hai, tăng cường tổ chức các buổi hội thảo hướng dẫn, tuyên truyền về IFRS cho cả đối tượng là nhà quản lý doanh nghiệp, bên cạnh các buổi hội thảo dành cho đối tượng là người làm kế toán
5.1.3 Đối với các trường đại học, cơ sở đào tạo về kế toán
Thứ nhất, tăng cường giảng dạy về IFRS Nếu Việt Nam tiếp nhận IFRS thì sẽ có sự thay đổi đáng kể trong đào tạo và bồi dưỡng kế toán Hầu hết, các trường dạy kinh doanh và các chương trình đào tạo kế toán đều thiếu giảng viên có bằng cấp và kinh nghiệm IFRS để dạy tốt IFRS Trong khi đó, thực trạng đào tạo nhân lực kế toán của chúng ta hiện nay nghiêng về mặt đào tạo theo “Chế độ kế toán”, trang bị kiến thức mang tính chất hình thức mà không phải hướng tiếp cận theo bản chất Cần có những phương thức đào tạo phù hợp với đặc thù của IFRS so với VAS như: đào tạo tập trung vào bản chất nghiệp vụ thay vì hướng dẫn hạch toán, phân tích tình huống kinh doanh và ảnh hưởng của nó lên các khoản mục của BCTC
Thứ hai, chú trọng đào tạo kiến thức ngoại ngữ cho nhân sự làm kế toán, do các chuẩn mực của IFRS được cập nhật thường xuyên, các văn bản được dịch ra tiếng Việt có thể không đáp ứng kịp thời do vậy người làm kế toán sẽ cần phải đọc trực tiếp tài liệu bằng tiếng Anh Thêm vào đó, các tài liệu này có nhiều từ ngữ chuyên ngành sẽ gây nên không ít khó khăn với người có trình độ ngoại ngữ không cao
5.1.4 Đối với các doanh nghiệp:
Doanh nghiệp cần ý thức về vai trò của trình độ đội ngũ nhân sự làm kế toán trong công tác triển khai IFRS: chú trọng công tác đào tạo nhân sự có chuyên môn về IFRS, tổ chức các chương trình đào tạo nội bộ, cùng với đó là công tác tuyển dụng Việc vận dụng IFRS yêu cầu người lao động kế toán phải có kiến thức tốt, trình độ tiếng Anh giỏi
5.2 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo
5.2.1 Hạn chế của đề tài
Mặc dù tác giả đã có nhiều cố gắng, nỗ lực trong quá trình thực hiện đề tài như do giới hạn về thời gian và nguồn lực, tác giả nhận thấy đề tài vẫn còn một số hạn chế sau:
- Đề tài chỉ đưa ra 7 nhân tố trên cơ sở kế thừa nghiên cứu đi trước, chưa có bước nghiên cứu định tính và phỏng vấn chuyên sâu để phát hiện nhân tố mới
- Phương pháp khảo sát online dù có lợi thế về sự tiện lợi nhưng lại khó kiểm soát được tính cẩn thận, đúng đắn của người trả lời
- Nghiên cứu đơn thuần dựa trên quan điểm cá nhân của người được khảo sát chứ không kiểm định thực trạng do vậy sẽ vẫn có những xác suất về tính chủ quan trong thông tin
5.2.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo
Từ hạn chế của đề tài nghiên cứu, tác giả đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo với đề tài:
- Thay đổi cách thức xây dựng nhân tố và thang đo Bổ sung quy trình phỏng vấn sâu với đối tượng là chuyên gia có kinh nghiệm để phát hiện nhân tố mới và kiểm định các nhân tố sẵn có
- Bổ sung thêm các phương pháp kiểm định thực trạng và quan sát tác động trong thời gian dài để xác định thực tế các nhân tố ảnh hưởng
TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT
Nguyễn Đình Thọ và Nguyễn Thị Mai Trang (2011) Giáo trình nghiên cứu thị trường NXB Lao Động
Hoàng Trọng - Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005) Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS NXB Thống kê