PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng:Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịchvụ phát sinh trong quá
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT NHÓM BÀI THẢO LUẬN TUẦN 3: PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Thừa Thiên Huế, ngày 08 tháng 11 năm 2023 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM NGUYỄN THỊ TÂM NHƯ TRẦN HOÀNG THU HIỀN TRẦN THỊ HUYỀN NGUYỄN THỊ KIM HOA NGUYỄN NGỌC BẢO KHANH NGUYỄN HOÀNG OANH HÀ ĐỨC ANH KIỆT VÕ THANH TỊNH MỤC LỤC PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .4 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng: 1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: 1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: .4 1.2.2 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Thực trạng áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 2.2 Đánh giá: 2.2.1 Ưu điểm: .8 2.2.2 Nhược điểm : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .12 PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng, quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng, sửa đổi bổ sung năm 2016 Thuế GTGT gọi với tên khác thuế VAT (Value- Added Tax) Hiểu cách đơn giản, loại thuế tính cộng vào giá bán loại hàng hóa, dịch vụ đơn hàng người tiêu dùng toán, chi trả sử dụng hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT khắc phục trùng lặp thuế doanh thu - Diện thu rộng, tạo nguồn thu ổn định - Thúc đẩy chế độ hạch toán, kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ - Khắc phục tình trạng thơng đồng thuế khâu kinh doanh - Khuyến khích xuất Như vậy, Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối 1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: 1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) sau: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo Điều Luật Thuế giá trị gia tăng hành Như vậy, để trở thành đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa phải bị tác động hành vi sau: sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam; dịch vụ phải bị tác động hành vi kinh doanh sử dụng Việt Nam Lý giải cho vấn đề đơn giản, thuế GTGT khơng quan tâm đến hành vi tác động vào đối tượng chịu thuế mà quan tâm đến giá trị tăng thêm đối tượng chịu thuế Vì nào, đâu lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm hành vi tác động đối tượng nộp thuế hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế GTGT 1.2.2 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (được sửa đổi, bổ sung năm 2016) Trong đó, bao gồm 25 loại hàng hóa THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Thực trạng áp dụng pháp luật đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên, Luật thuế GTGT loại trừ 25 nhóm đối tượng khơng chịu thuế Do đó, sở thuế GTGT thực tế bị thu hẹp đáng kể Một số nhóm đối tượng không chịu thuế theo quy định Luật thuế GTGT (2008) sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; dịch vụ y tế, dịch vụ thú y; chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ; dạy học, dạy nghề, v.v… Vậy nguyên tắc, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế VAT Điều cần thiết để đảm bảo tính liên hồn thuế VAT Việc giảm thuế VAT thường không đặt giảm thuế khơng đảm bảo tính liên hồn nêu tính trung lập kinh tế thuế VAT Tuy nhiên, quốc gia xem xét ban hành Luật VAT tính tới ngoại lệ đối tượng chịu thuế, lẽ xuất phát từ yêu cầu phải thực sách kinh tế xã hội định Chính vậy, theo Luật VAT có 25 đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế VAT Đây hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân, khơng mang tính chất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nhập mục tiêu nhân đạo, hàng hóa, dịch vụ ngành cần khuyến khích phát triển (như sản phẩm nơng nghiệp, sản phẩm muối), hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khốn, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm vật ni…), hàng hóa mang tính chất phụ vụ nhu cầu đặc biệt Nhà nước cần bảo mật (vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh) ….Có thể nhận định rằng, việc qui định phù hợp với chủ trương chung ưu đãi thuế, bảo vệ quyền lợi chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, thực tế nhiều trường hợp lại mâu thuẫn với mục tiêu nhà làm luật nhà hoạch định sách ưu đãi Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm không thuộc diện chịu thuế giá thành sản phẩm thường cao giá thường bao gồm số thuế VAT trả mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị vào (do khơng có thuế VAT đầu để khấu trừ) Ngược lại, doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế VAT nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế nên không hưởng lợi khấu trừ, áp dụng thuế VAT phải tăng giá bán giảm giá mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế Ngoài ra, Khoản 1, Điều Luật VAT qui định: “ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu” không thuộc đối tượng chịu thuế VAT Vậy trường hợp doanh nghiệp chăn ni, ni trồng thủy sản theo hình thức ký hợp đồng chăn ni với hộ gia đình có tay nghề cao, doanh nghiệp cung cấp thuốc men, giống, thức ăn, kỹ thuật chăn ni, cịn hộ gia đình có trách nhiệm tổ chức ni, trao sản phẩm tốn tiền cơng Vậy doanh thu từ tiền chăn ni hộ gia đình có thuộc đối tượng chịu thuế VAT không? Khi thu hồi sản phẩm, doanh nghiệp bán sản phẩm chưa qua chế biến có thuộc đối tượng chịu thuế không? Điều chưa làm rõ luật, gây cách hiểu không quán Một số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế “hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước” đưa vào luật nhằm thực sách xã hội đối tượng người có thu nhập thấp Tuy nhiên, việc qui định không rõ cứ, khó xác định đâu hàng hóa, dịch vụ cá nhân có thu nhập thấp, cá nhân có thu nhập cao Bên cạnh đó, việc qui định đối tượng không thuộc diện chịu thuế Khoản 23 Điều “Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ” cịn nhiều bất cập, lẽ loại sản phẩm đặc thù, chịu điều chỉnh luật chuyên ngành – Luật khoáng sản Nếu Nghị định Chính phủ khơng theo qui định luật này, có cách hướng dẫn khác theo nguyên tắc áp dụng pháp luật phải theo qui định luật Khoáng sản Nếu Nghị định theo qui định Luật Khống sản luật sửa đổi, nghị định phải sửa theo Việc luật thuế VAT không qui định cụ thể vấn đề mà lại trao thẩm quyền cho Chính phủ hướng dẫn dẫn đến tình trạng bất lợi hiệu lực áp dụng, gây chậm trễ áp dụng pháp luật, ảnh hưởng tới quyền lợi chủ thể quan hệ thuế VAT 2.2 Đánh giá: 2.2.1 Ưu điểm: Thuế GTGT khơng góp phần làm tăng ngân sách nhà nước, qua cịn công cụ điều tiết kinh tế vô hữu hiệu Nhà nước Bằng cách đưa mức thuế suất phù hợp với đối tượng chịu thuế, số mức thuế suất GTGT phổ biến áp dụng 10%, 5% 0% Từ ngày 28/01/2022, giảm thuế GTGT cịn 8% nhóm hàng hóa, dịch vụ áp dụng mức thuế 10% Việc định mức thuế suất khác cho đối tượng phù hợp cịn có ý nghĩa thúc đẩy phát triển kinh tế, điều chỉnh thu nhập - So với loại thuế trực thu, thuế GTGT hỗ trợ việc tổ chức quản lý thu nhanh chóng dễ dàng - Thuế GTGT tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh trường quốc tế - Thuế GTGT mang tới khả cạnh tranh công hàng hóa sản xuất nội địa hàng nhập Nó góp phần giúp bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa 2.2.2 Nhược điểm : -Quy định chưa đầy đủ đối tượng chịu thuế GTGT Hiện nay, theo quy định Luật Thuế GTGT, hàng hóa nơng, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại đối tượng không chịu thuế GTGT Điều có tác dụng bảo hộ sản xuất kinh doanh(SXKD) nước mặt hàng khiến cho tính chất hàng hóa đối tượng không coi trọng, khả cạnh tranh khu vực, quốc tế ngày giảm sút nguyên cớ để quốc gia dựng rào cản thương mại với hàng nông, lâm, thủy, hải sản xuất Việt Nam Đối với loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng nước chưa sản xuất được, cần nhập chịu thuế GTGT, qua thời gian thực cho thấy việc không đánh thuế GTGT vào nhóm đối tượng nhằm giúp nhà đầu tư ứng vốn để trả trước tiền thuế, chi phí thời gian cho ngành thuế xác định hết danh mục đối tượng diện khó khăn Và, khơng quản lý hết vơ tình sắc thuế tạo cạnh tranh không cân sức loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng nước sản xuất Đối với hàng hóa, dịch vụ như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát thanh, truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng… đến chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT Đây kẽ hở lớn vừa làm thất thu cho NSNN vừa chưa tạo công chủ thể đầu tư vốn kinh doanh lĩnh vực khác - Khâu quản lý thu thuế GTGT tốn nhiều chi phí - Tính chất điều tiết khơng cao, thuế GTGT có thuế suất - Thuế GTGT không đảm bảo yêu cầu công bằng, dù có thu nhập thấp hay cao mức thuế phải chịu giống GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Thứ nhất, đẩy mạnh cải cách công tác quản lý thuế đặc biệt công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế Ngành thuế tiếp tục đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế cách đồng toàn diện Các giải pháp mà công tác tra, kiểm tra cần tập trung đẩy mạnh phối hợp phòng ban chức để thu thập phân tích xử lý thơng tin người nộp thuế nhận diện rủi ro để phân loại hồ sơ hoàn thuế Cán tra, kiểm tra tập trung vào công tác hậu kiểm để phát kịp thời đối tượng gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT hàng hố dịch vụ xuất Cơng tác kiểm tra quan thuế công tác tra, kiểm tra cần xây dựng tiêu chí nhận dạng có khả lập, phát hành mua bán hoá đơn bất hợp pháp gian lận toán để sớm phát gian lận trừ hoàn thuế GTGT Đảm bảo thực tốt công tác quản lý thông tin, sở liệu thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế cịn chưa đầy đủ ngành thuế cần tiếp tục xây dựng hình thành kho sở liệu thông tin để đảm bảo công tác quản lý thơng tin nhằm xác định xác đối tượng vi phạm pháp luật thuế Thứ hai, thực giải pháp nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền; nâng cao ý thức tuân thủ thuế Các giải pháp chương trình tuyên truyền hỗ trợ phải đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú hình thức tuyên truyền cho nhóm đối tượng nộp thuế khác để nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền Thứ ba, xây dựng đội ngũ công chức thuế có đủ lực để thực thi pháp luật trừ hoàn thuế GTGT hàng hố dịch vụ xuất có hiệu Ngành thuế cần thực số giải pháp công tác quản lý sử dụng cán công chức tiến hành đào tạo thưởng xuyên bồi dưỡng 10 sách thuế hành kỹ liên quan; xây dựng đội ngũ giảng viên đào tạo bồi dưỡng chun mơn nghiệp vụ thuế có kỹ sư phạm đảm nhiệm công tác đào tạo cho cán thuế xây dựng giáo trình tài liệu chuẩn thống phù hợp với thực tiễn thực pháp luật Thứ tư, ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý khấu trừ hồn thuế GTGT hàng hố, dịch vụ xuất Ngành thuế tiếp tục tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, nâng cấp hệ thống thuế điện tử để phòng ngừa gian lận thuế khấu trừ hồn thuế GTGT hàng hố dịch vụ xuất việc làm cấp thiết thời đại công nghệ tiến không ngừng Thứ năm, tăng cường phối hợp đơn vị liên quan công tác ngăn chặn gian lận tiền hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xuất Một là, quan thuế thường xun rà sốt tình hình hoạt động doanh nghiệp thơng qua việc giám sát hồ sơ khai thuế Hai là, phối hợp với đơn vị Hải quan triển khai thực số giải pháp để tăng cường công tác quản lý, kiểm sốt kê khai, ngăn tình trạng gian lận nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất Ba là, tiếp tục phối hợp với quan công an, quan liên quan để nắm bắt, xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật hoàn thuế; phối hợp kiểm tra, xác minh, cung cấp hồ sơ, thơng tin nhanh chóng, kịp thời, nâng cao tính răn đe đối tượng nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc Hội, (2016), Luật Thuế giá trị gia tăng ThuongNTH, 2023,Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) Theo Quy Định Của Pháp Luật Hiện Hành, https://ihoadon.vn/hddt/thue- gia-tri-gia-tang.html?lang=vn , truy cập ngày 05/11/2023 Khái niệm giá trị gia tăng gì? https://www.meinvoice.vn/tin-tuc/14030/thue-gtgt-la-gi/ truy cập ngày 3/11/2023 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng https://thuvienphapluat.vn/chinh-sach-phap-luat-moi/vn/thoi-su-phap-luat/tu- van-phap-luat/39429/doi-tuong-chiu-thue-doi-tuong-khong-chiu-thue-gia-tri- gia-tang truy cập ngày 3/11/2023 Đối tượng nộp thuế https://luatduonggia.vn/doi-tuong-nop-thue-va-doi- tuong-chiu-thue-gia-tri-gia-tang/#:~:text=%C4%90%E1%BB%91i%20t %C6%B0%E1%BB%A3ng%20n%E1%BB%99p%20thu%E1%BA%BF %20bao,%E2%80%93%20Lu%E1%BA%ADt%20thu%E1%BA%BF %20GTGT%202008) truy cập ngày 3/11/2023 12