Bài thảo luận tuần 3 pháp luật về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng:Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịchvụ phát sinh trong quá

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT

NHÓM 1 BÀI THẢO LUẬN TUẦN 3:

PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Thừa Thiên Huế, ngày 08 tháng 11 năm 2023

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM

1 NGUYỄN THỊ TÂM NHƯ

2 TRẦN HOÀNG THU HIỀN

3 TRẦN THỊ HUYỀN

4 NGUYỄN THỊ KIM HOA

5 NGUYỄN NGỌC BẢO KHANH

6 NGUYỄN HOÀNG OANH

7 HÀ ĐỨC ANH KIỆT

8 VÕ THANH TỊNH

MỤC LỤC

1 PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4

1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng: 4

1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: 4

1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: 4

1.2.2 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: 5

2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 6

2.1 Thực trạng áp dụng pháp luật về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 6

2.2 Đánh giá: 8

2.2.1 Ưu điểm: 8

2.2.2 Nhược điểm : 8

3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 12

1 PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng:

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, được quy định tại Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng, sửa đổi bổ sung năm 2016

Thuế GTGT còn được gọi với một cái tên khác là thuế VAT (Value-Added Tax) Hiểu một cách đơn giản, đây là loại thuế được tính cộng vào giá

bán của các loại hàng hóa, dịch vụ trong đơn hàng và do người tiêu dùng thanh

toán, chi trả khi sử dụng hàng hóa, dịch vụ đó.

- Thuế GTGT khắc phục sự trùng lặp của thuế doanh thu

- Diện thu rộng, tạo nguồn thu ổn định

- Thúc đẩy chế độ hạch toán, kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ

- Khắc phục tình trạng thông đồng thuế giữa các khâu kinh doanh

- Khuyến khích xuất khẩu

Như vậy, Thuế GTGT là loại thuế gián thu, đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:

1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng được quy định tại Điều 3 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) như sau:

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng hiện hành

Như vậy, để trở thành đối tượng chịu thuế GTGT thì hàng hóa đó phải bị tác động bởi một trong các hành vi sau: hoặc là sản xuất, hoặc là kinh doanh hoặc là tiêu dùng ở Việt Nam; dịch vụ đó phải bị tác động bởi một trong các hành vi hoặc là kinh doanh hoặc là sử dụng ở Việt Nam Lý giải cho vấn đề này cũng đơn giản, bởi vì thuế GTGT không quan tâm đến hành vi tác động vào đối

tượng chịu thuế mà chỉ quan tâm đến giá trị tăng thêm của đối tượng chịu

thuế Vì vậy bất cứ khi nào, ở đâu trên lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm do hành vi tác động của đối tượng nộp thuế thì hàng hóa, dịch vụ đó là đối tượng chịu thuế GTGT.

1.2.2 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng:

Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng được quy định tại Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (được sửa đổi, bổ sung năm 2016) Trong đó, bao gồm 25 loại hàng hóa

2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

2.1 Thực trạng áp dụng pháp luật về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên, Luật thuế GTGT loại trừ 25 nhóm đối tượng không chịu thuế Do đó, cơ sở thuế GTGT trong thực tế bị thu hẹp đáng kể Một số nhóm đối tượng không chịu thuế theo quy định trong Luật thuế GTGT (2008) như sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng; dịch vụ y tế, dịch vụ thú y; chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ; dạy học, dạy nghề, v.v…

Vậy về nguyên tắc, mọi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế VAT Điều này rất cần thiết để đảm bảo tính liên hoàn của thuế VAT Việc giảm thuế VAT thường không được đặt ra bởi nếu giảm thuế sẽ không đảm bảo tính liên hoàn nêu trên cũng như tính trung lập kinh tế của thuế VAT Tuy nhiên, bất kỳ một quốc gia nào khi xem xét ban hành Luật VAT cũng đều tính tới ngoại lệ trong đối tượng chịu thuế, bởi lẽ xuất phát từ yêu cầu phải thực hiện các chính sách kinh tế xã hội nhất định Chính vì vậy, hiện nay theo Luật VAT có 25 đối tượng không thuộc diện chịu thuế VAT Đây là những hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân, không mang tính chất kinh doanh hoặc là những hàng hóa, dịch vụ được nhập khẩu vì mục tiêu nhân đạo, hàng hóa, dịch vụ của các ngành cần khuyến khích phát triển (như sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm muối), hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm vật nuôi…), hàng hóa mang tính chất phụ vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nước cần bảo mật (vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh)

….Có thể nhận định rằng, việc qui định trên là phù hợp với chủ trương chung về

ưu đãi thuế, bảo vệ quyền lợi của các chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, nhưng trên thực tế nhiều trường hợp lại mâu thuẫn với mục

tiêu của các nhà làm luật và các nhà hoạch định chính sách ưu đãi này Ví dụ,

đối với các doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm không thuộc diện chịu thuế thì

giá thành sản phẩm thường cao vì giá này thường bao gồm cả số thuế VAT đã trả khi mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị vào (do không có thuế VAT đầu ra

để khấu trừ) Ngược lại, đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế VAT nhưng do nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế nên không được hưởng lợi thế khấu trừ, vì vậy khi áp dụng thuế VAT sẽ phải tăng giá bán hoặc giảm giá mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế

Ngoài ra, Khoản 1, Điều 5 Luật VAT qui định: “ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và

ở khâu nhập khẩu” không thuộc đối tượng chịu thuế VAT Vậy đối với trường hợp doanh nghiệp chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản theo hình thức ký hợp đồng chăn nuôi với các hộ gia đình có tay nghề cao, doanh nghiệp chỉ cung cấp thuốc men, con giống, thức ăn, kỹ thuật chăn nuôi, còn hộ gia đình có trách nhiệm tổ chức nuôi, trao sản phẩm và được thanh toán tiền công Vậy doanh thu từ tiền chăn nuôi của hộ gia đình có thuộc đối tượng chịu thuế VAT không? Khi thu hồi sản phẩm, doanh nghiệp bán sản phẩm chưa qua chế biến có thuộc đối tượng chịu thuế không? Điều này chưa được làm rõ trong luật, gây ra các cách hiểu không nhất quán

Một số hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế như “hàng hóa, dịch

vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước” được đưa vào luật nhằm thực hiện chính sách xã hội đối với đối tượng là người có thu nhập thấp Tuy nhiên, việc qui định như vậy là không rõ căn cứ, rất khó xác định đâu là hàng hóa, dịch vụ của cá nhân có thu nhập thấp, cá nhân có thu nhập cao Bên cạnh đó, việc qui định đối tượng không thuộc diện chịu thuế tại Khoản

23 Điều 5 “Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ” còn nhiều bất cập, bởi lẽ đây là loại sản phẩm đặc thù, chịu sự điều chỉnh của luật chuyên ngành – Luật khoáng sản Nếu Nghị định của Chính phủ không theo qui định của luật này, có cách hướng dẫn khác thì theo nguyên tắc áp dụng pháp luật vẫn phải theo qui định của luật

Khoáng sản Nếu Nghị định theo qui định của Luật Khoáng sản thì khi luật này sửa đổi, nghị định cũng phải sửa theo Việc luật thuế VAT không qui định cụ thể

về vấn đề trên mà lại trao thẩm quyền cho Chính phủ hướng dẫn sẽ dẫn đến tình trạng bất lợi về hiệu lực áp dụng, gây ra sự chậm trễ trong áp dụng pháp luật, ảnh hưởng tới quyền lợi của các chủ thể trong quan hệ thuế VAT

2.2 Đánh giá:

2.2.1 Ưu điểm:

Thuế GTGT không chỉ góp phần làm tăng ngân sách nhà nước, qua đó còn

là công cụ điều tiết nền kinh tế vô cùng hữu hiệu của Nhà nước Bằng cách đưa ra các mức thuế suất phù hợp với các đối tượng chịu thuế, một số mức thuế suất GTGT phổ biến được áp dụng hiện nay là 10%, 5% và 0% Từ ngày 28/01/2022, giảm thuế GTGT còn 8% đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế 10% Việc định ra các mức thuế suất khác nhau cho từng đối tượng phù hợp còn có ý nghĩa thúc đẩy sự phát triển kinh tế, điều chỉnh thu nhập

- So với các loại thuế trực thu, thuế GTGT hỗ trợ việc tổ chức quản lý thu nhanh chóng và dễ dàng hơn

- Thuế GTGT tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu cạnh tranh trên trường quốc tế

- Thuế GTGT mang tới khả năng cạnh tranh nhưng công bằng giữa hàng hóa sản xuất nội địa và hàng nhập khẩu Nó cũng góp phần giúp bảo vệ sản xuất và kinh doanh nội địa

2.2.2 Nhược điểm :

-Quy định chưa đầy đủ về đối tượng chịu thuế GTGT.

Hiện nay, theo quy định của Luật Thuế GTGT, đối với hàng hóa là nông, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại là đối tượng không chịu thuế GTGT Điều này có tác dụng

bảo hộ sản xuất kinh doanh(SXKD) trong nước đối với những mặt hàng này nhưng sẽ khiến cho tính chất hàng hóa của các đối tượng này không được coi trọng, khả năng cạnh tranh khu vực, quốc tế ngày càng giảm sút và là nguyên cớ

để các quốc gia dựng rào cản thương mại với hàng nông, lâm, thủy, hải sản xuất khẩu Việt Nam

Đối với các loại thiết bị, máy móc chuyên dùng thuộc dây chuyền công nghệ, vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT, qua thời gian thực hiện cho thấy việc không đánh thuế GTGT vào nhóm đối tượng này nhằm giúp các nhà đầu tư không phải ứng vốn để trả trước tiền thuế, nhưng chi phí và thời gian cho ngành thuế xác định hết được danh mục các đối tượng diện này khá khó khăn Và, khi không quản lý hết được thì

vô tình sắc thuế này đang tạo ra một cuộc cạnh tranh không cân sức của các loại thiết bị, máy móc chuyên dùng thuộc dây chuyền công nghệ, vật tư xây dựng trong nước có thể sản xuất được

Đối với các hàng hóa, dịch vụ như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất bản báo chí, phát thanh, truyền hình; các dịch

vụ công ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà của nhà nước bán cho người tiêu dùng… đến nay vẫn chưa có tên trong danh sách chịu thuế GTGT Đây là một kẽ hở khá lớn vừa làm thất thu cho NSNN vừa chưa tạo ra sự công bằng đối với các chủ thể đầu tư vốn kinh doanh ở các lĩnh vực khác

- Khâu quản lý thu thuế GTGT tốn nhiều chi phí.

- Tính chất điều tiết không cao, do thuế GTGT có ít thuế suất.

- Thuế GTGT không đảm bảo yêu cầu công bằng, dù có thu nhập thấp hay cao thì mức thuế phải chịu là giống nhau.

3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ĐỐI TƯỢNG CHỊU

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Thứ nhất, đẩy mạnh cải cách công tác quản lý thuế đặc biệt là công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế Ngành thuế tiếp tục đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra thuế một cách đồng bộ toàn diện

Các giải pháp mà công tác thanh tra, kiểm tra cần tập trung đẩy mạnh là phối hợp giữa các phòng ban chức năng như để thu thập phân tích và xử lý thông tin về người nộp thuế nhận diện rủi ro để phân loại hồ sơ hoàn thuế Cán

bộ thanh tra, kiểm tra tập trung vào công tác hậu kiểm để phát hiện kịp thời các đối tượng gian lận khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá dịch vụ xuất khẩu Công tác thanh kiểm tra của cơ quan thuế công tác thanh tra, kiểm tra cần xây dựng bộ tiêu chí nhận dạng có khả năng lập, phát hành mua bán hoá đơn bất hợp pháp và gian lận trong thanh toán để sớm phát hiện gian lận khẩu trừ và hoàn thuế GTGT

Đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý thông tin, hiện tại sở dữ liệu thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế hiện nay còn chưa đầy đủ vì vậy ngành thuế cần tiếp tục xây dựng và hình thành kho cơ sở dữ liệu thông tin để đảm bảo công tác quản lý thông tin nhằm xác định chính xác hơn những đối tượng vi phạm pháp luật thuế

Thứ hai, thực hiện các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động tuyên truyền; nâng cao ý thức tuân thủ thuế

Các giải pháp là những chương trình tuyên truyền và hỗ trợ phải đổi mới phương thức, phát triển đa dạng, phong phú các hình thức tuyên truyền cho từng nhóm đối tượng nộp thuế khác nhau để nâng cao hiệu quả hoạt động tuyên truyền

Thứ ba, xây dựng đội ngũ công chức thuế có đủ năng lực để thực thi pháp luật khẩu trừ và hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá dịch vụ xuất khẩu có hiệu quả Ngành thuế cần thực hiện một số giải pháp trong công tác quản lý và sử

dụng cán bộ công chức như tiến hành đào tạo và thưởng xuyên bồi dưỡng về

chính sách thuế hiện hành và các kỹ năng liên quan; xây dựng đội ngũ giảng viên đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ về thuế có kỹ năng sư phạm đảm nhiệm công tác đào tạo cho cán bộ thuế xây dựng bộ giáo trình tài liệu chuẩn thống nhất phù hợp với thực tiễn thực hiện pháp luật

Thứ tư, ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu Ngành thuế tiếp tục tăng

cường ứng dụng công nghệ thông tin, nâng cấp hệ thống thuế điện tử để phòng ngừa gian lận thuế đối với khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá dịch

vụ xuất khẩu bởi vì đây là một việc làm cấp thiết trong thời đại công nghệ tiến

bộ không ngừng như hiện nay

Thứ năm, tăng cường phối hợp giữa các đơn vị liên quan trong công tác ngăn chặn gian lận tiền hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu.

Một là, đối với cơ quan thuế thì thường xuyên rà soát tình hình hoạt động của doanh nghiệp thông qua việc giám sát hồ sơ khai thuế

Hai là, phối hợp với các đơn vị Hải quan triển khai thực hiện một số giải pháp để tăng cường công tác quản lý, kiểm soát kê khai, ngăn tình trạng gian lận nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu

Ba là, tiếp tục phối hợp với cơ quan công an, và các cơ quan liên quan để nắm bắt, xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật về hoàn thuế; phối hợp kiểm tra, xác minh, cung cấp hồ sơ, thông tin nhanh chóng, kịp thời, nâng cao tính răn đe các đối tượng nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Quốc Hội, (2016), Luật Thuế giá trị gia tăng

2 ThuongNTH, 2023,Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT)

Theo Quy Định Của Pháp Luật Hiện Hành, https://ihoadon.vn/hddt/thue-gia-tri-gia-tang.html?lang=vn , truy cập ngày 05/11/2023

https://www.meinvoice.vn/tin-tuc/14030/thue-gtgt-la-gi/ truy cập ngày 3/11/2023

4 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng https://thuvienphapluat.vn/chinh-sach-phap-luat-moi/vn/thoi-su-phap-luat/tu- van-phap-luat/39429/doi-tuong-chiu-thue-doi-tuong-khong-chiu-thue-gia-tri-gia-tang truy cập ngày 3/11/2023

5 Đối tượng nộp thuế https://luatduonggia.vn/doi-tuong-nop-thue-va-doi-tuong-chiu-thue-gia-tri-gia-tang/#:~:text=%C4%90%E1%BB%91i%20t

%C6%B0%E1%BB%A3ng%20n%E1%BB%99p%20thu%E1%BA%BF

%20bao,%E2%80%93%20Lu%E1%BA%ADt%20thu%E1%BA%BF

%20GTGT%202008) truy cập ngày 3/11/2023