Đang tải... (xem toàn văn)
Trang 5 Thu nhập được miễn thuế 7 nhóm• Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã.• Thu nhập từ thực hiện dịch vụ kỹ thuật tr
Bài giảng 15: Thuế TNDN vấn đề chuyển giá Việt Nam Đỗ Thiên Anh Tuấn Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thuế Lợi tức • Thơng qua 30/06/1990; hiệu lực 01/10/1990 • Sửa đổi 06/07/1993; hiệu lực 01/09/1993 • Thuế Thu nhập doanh nghiệp • • • • Thông qua 10/05/1997; hiệu lực 01/01/1999 Thay 17/06/2003; hiệu lực 01/01/2004 Thay 03/06/2008; hiệu lực 01/01/2009 Sửa đổi 2014 Cải cách thuế TNDN Việt Nam Luật thuế lợi tức Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1990 (1990) 1993 (1993) Ngành điện năng, khai thái mỏ, luyện kim, khí, hóa chất bản, phân bón, thuốc trừ sâu, vật liệu xây dựng, khai 30% thác, chế biến lâm sản, thuỷ sản; xây dựng, vận tải 25% Ngành công nghiệp nhẹ, công nghiệp thực phẩm sản xuất khác 40% 35% Thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ 50% 45% 1997 (1999) 2008 (2009) 2003 (2004) DN Thuế suất phổ 32% nước thơng Hoạt động tìm kiếm thăm dị, DN nước khai thác dầu 25% ngồi khí tài nguyên quý khác 28% 28% 50% 2013 (2014) 2016 ?? 22% (SMEs 20%) 20% 15-17% 25% 32% 50% Thu nhập chịu thuế • Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; • Thu nhập khác: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xóa địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Thu nhập miễn thuế (7 nhóm) • Thu nhập từ trồng trọt, chăn ni, ni trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã • Thu nhập từ thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp • Thu nhập từ thực hợp đồng NCKH phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam • Thu nhập từ hoạt động SX-KD HH&DV DN dành riêng cho lao động tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV • Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội • Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp • Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, NCKH, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Thảo luận số khoản chi phí khơng trừ • Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng TCTD TCKT vượt 150% mức lãi suất NHNN công bố thời điểm vay; • Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại… liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Chuyển lỗ trích lập quỹ KH-CN • Chuyển lỗ: • Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế • Thời gian chuyển lỗ không 05 năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ • Trích lập Quỹ phát triển KH CN: • Doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ Cải cách thuế TNDN Việt Nam • Thống thuế suất TNDN 20% áp dụng cho doanh nghiệp ngồi nước; • Thống thuế suất ưu đãi hình thức ưu đãi áp dụng cho doanh nghiệp nước; • Cho phép giảm trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc kinh doanh; • Chuyển kinh doanh cá thể gia đình sang thuế TNCN • Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia Chống chuyển giá Việt Nam: Những khó khăn, thách thức giải pháp -τυαν - Đỗ Thiên Anh Tuấn Trường Chính sách Công Quản lý Fulbright Đại học Fulbright Việt Nam Tính chất phức tạp giao dịch thành viên tập đoàn đa quốc gia Trục sở Tài Dịch vụ quản lý Sản phẩm Công ty sản xuất Công ty dịch vụ Công ty phân phối A Dịch vụ Marketing Công ty phân phối B Nguồn: World Customs Organization 2015 10 Thuế suất thuế TNDN số nước OECD 2018 2014 Quốc gia Hoa Kỳ Nhật Bản Bỉ Pháp Ý Canada Tây Ban Nha New Zealand Mê-hi-cô Úc Đức Luxembourg Na Uy Anh Thụy Điển Phần Lan Hà Lan Yemen Thuế suất 40.0% 35.6% 34.0% 33.3% 31.4% 26.5% 30.0% 28.0% 30.0% 25.0% 29.6% 29.2% 27.0% 21.0% 22.0% 20.0% 25.0% 20% Quốc gia Bồ Đào Nha Israel Đan Mạch Áo Hàn Quốc Hy Lạp Thụy Sĩ Estonia Thổ Nhỉ Kỳ Slovenia Slovakia Ba Lan Hungary Cộng hòa Séc Iceland Chi-lê Ireland Trung bình OECD Thuế suất 23.0% 26.5% 24.5% 30.0% 24.2% 26.0% 17.9% 21.0% 20.0% 17.0% 17.0% 19.0% 19.0% 19.0% 20.0% 20.0% 12.5% 25.32% Quốc gia Hoa Kỳ Nhật Bản Bỉ Pháp Ý Canada Tây Ban Nha New Zealand Mê-hi-cô Úc Đức Luxembourg Na Uy Anh Thụy Điển Phần Lan Hà Lan Yemen Thuế suất 21.0% 23.2% 29.0% 33.3% 24.0% 15.0% 25.0% 28.0% 30.0% 30.0% 15.0% 18.0% 23.0% 19.0% 22.0% 20.0% 25.0% 20.0% Quốc gia Bồ Đào Nha Israel Đan Mạch Áo Hàn Quốc Hy Lạp Thụy Sĩ Estonia Thổ Nhĩ Kỳ Slovenia Slovakia Ba Lan Hungary Cộng hòa Séc Iceland Chi-lê Ireland Trung bình OECD Thuế suất 21.0% 23.0% 22.0% 25.0% 25.0% 29.0% 8.5% 20.0% 22.0% 19.0% 21.0% 19.0% 9.0% 19.0% 20.0% 25.0% 12.5% 21.73% 13 Top 10 nơi trú ẩn thuế lớn giới Xếp hạng theo Hines 2010 ITEP 2017 Zucman 2018 Luxembourg*‡ Netherlands*† Ireland*† Cayman Islands* Ireland*† Caribbean: Cayman Islands* & British Virgin Islands*‡Δ Ireland*† Bermuda*‡ Singapore*† Switzerland*† Luxembourg*‡ Switzerland*† Bermuda*‡ Cayman Islands* Netherlands*† Hong Kong*‡ Switzerland*† Luxembourg*‡ Jersey‡Δ Singapore*† Puerto Rico Netherlands*† BahamasΔ Hong Kong*‡ Singapore*† Hong Kong*‡ Bermuda*‡ 10 British Virgin Islands*‡Δ British Virgin Islands*‡Δ (n.a as "Caribbean" contains havens) 14 Đóng góp khu vực FDI Cơ cấu giá trị sản xuất công nghiệp 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 25% 19% 32% 39% 43% 2005 Kinh tế nước Kinh tế nhà nước 42% 2010 16% 34% 50% 2013 Kinh tế dân doanh Cơ cấu tổng sản phẩm nước 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 38% 34% 32% 32% 47% 49% 48% 47% 15% 17% 19% 21% 2005 2010 2013 2016 Kinh tế nước Kinh tế dân doanh Kinh tế nhà nước Nguồn: Tính từ số liệu Tổng cục Thống kê 15 Đóng góp khu vực FDI Cơ cấu vốn đầu tư 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 47% 38% 40% 38% 36% 38% 39% 26% 22% 23% 2010 2013 2016 38% 15% 2005 Cơ cấu nộp ngân sách Kinh tế nước Kinh tế nhà nước Kinh tế dân doanh 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 45% 47% 45% 28% 26% 27% 25% 26% 27% 28% 2005 2010 2013 2016 52% 23% Kinh tế nước Kinh tế dân doanh Kinh tế nhà nước Nguồn: Tính từ số liệu Tổng cục Thống kê 16 Đóng góp ngân sách khu vực FDI 2000 2016 Thu hải quan, 15.74% Thu khác, 3.09% Thu khác, 10.72% Kinh tế dân doanh, 6.39% Thu hải quan, 20.89% Thu dầu thô, 25.93% khu vực DN, 33.31% Phí, lệ phí, 4.02% Thuế BVMT, 0.00% Kinh tế nhà nước, 21.70% Thuế TNCN, 2.02% Thu dầu thơ, 3.65% Phí, lệ phí, 4.04% Kinh tế nước ngoài, 5.22% Kinh tế dân doanh, 14.26% khu vực DN, 52.47% Thu nhà đất, 11.13% Thuế BVMT, 3.96% Thu nhà đất, 3.11% Nguồn: Tính từ số liệu Tổng cục Thống kê Thuế TNCN, 5.92% Kinh tế nhà nước, 23.36% Kinh tế nước ngoài, 14.85% 17 Đóng thuế khu vực FDI Tỷ suất thuế vốn đầu tư Tỷ lệ nộp thuế tổng thu NS Nguồn: Tính tốn từ số liệu Tổng cục Thống kê 18 Tình hình báo lỗ DN FDI (%) Nguồn: Số liệu VCCI Nguồn: Cục tài DN, Bộ Tài 19 Tỷ lệ DN FDI có kế hoạch mở rộng kinh doanh • Năm 2013: Chỉ chưa tới 30% doanh nghiệp FDI có kế hoạch mở rộng quy mơ sản xuất kinh doanh • Năm 2017: Con số tăng lên 60% Nguồn: Khảo sát VCCI 20