Bài Giảng Kế toán Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt

• Đối với mặt hàng điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu nhập tách riêng từng bộ phận là c

CHƯƠNG IV THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ TTĐB

1 Những vấn đề cơ bản về thuế TTĐB

2 Hướng dẫn kê khai thuế TTĐB

3 Kế toán thuế TTĐB

Khái niệm

1 Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế

đánh vào một số HH và DV, nhằm điều tiết hướng dẫn SX, tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.

• Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường thuộc

mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ

Đặc điểm của thuế TTĐB

2 Đặc điểm

• Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu.

• Thuế TTĐB là thuế tiêu dùng,

• Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý,

• Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập

khẩu, KD dịch vụ chịu thuế

• Cơ sở được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với

nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB nếu có chứng từ hợp pháp

Vai trò của thuế TTĐB

phận người dân.

- Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho NSNN Trong năm 2019, thuế TTĐB đóng góp 8,26% trong tổng số thu từ ngân sách nhà

nước và viện trợ (Nguồn: Dự toán NSNN năm 2019)

Mối liên hệ giữa thuế TTĐB và các sắc

thuế khác

• Thuế nhập khẩu có mục đích bảo hộ,

• Thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt,

• Thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập

• HH, DV chịu thuế TTĐB = chịu thuế GTGT

• HH, DV chịu thuế TTĐB khi lưu thông trên thị trường - không phải nộp thuế TTĐB

• Cơ sở NK HH chịu thuế TTĐB phải nộp thuế

TTĐB = chịu thuế NK và thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế TTĐB

• Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) được thực hiện theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14

tháng 11 năm 2008, tại khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm

2014 và Điều 2 Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

• Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ

sở nhập khẩu nhập tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhập khẩu (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối

tượng chịu thuế TTĐB như đối với sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh).

Đối tượng chịu thuế

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh - trên 125cm3;

Đối tượng chịu thuế

e) Tàu bay, du thuyền;

g) Xăng các loại

h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá;

k) Vàng mã, hàng mã

Đối tượng chịu thuế

d) KD đặt cược;

đ) KD gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;*

e) KD xổ số.

Đối tượng chịu thuế

• Đối với KD gôn : dịch vụ cho thuê xe điện (buggy)

và thuê người giúp việc trong khi chơi (caddy)

• Hoạt động cho thuê xe điện (buggy) và thuê người

giúp việc trong khi chơi (caddy) thuộc hoạt động chơi gôn nên doanh thu của các hoạt động này là doanh

thu kinh doanh gôn thuộc diện chịu thuế TTĐB

Người nộp thuế, Đối tượng chịu thuế, căn

cứ và PP tính thuế TTĐB

• Việc thu thuế TTĐB đối với HH được áp

dụng đối với SP hoàn chỉnh, không áp dụng đối với bộ linh kiện

• HH nhập khẩu chịu thuế TTĐB nhưng tách rời từng bộ phận để nhập từng lần khác

nhau thì HH bán ra vẫn thuộc diện chịu thuế TTĐB

Đối tượng không chịu thuế

1 HH do cơ sở SX, gia công trực tiếp XK

hoặc bán, ủy thác cho cơ sở KD khác để

XK:

• 1.1 HH do các cơ sở SX, gia công trực tiếp

XK ra nước ngoài bao gồm cả HH bán, gia công cho DN chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán cho DN chế xuất

Đối tượng không chịu thuế

• Công ty CP sản xuất rượu bia và nước giải khát Sài Gòn Trong tháng 08/201n, xuất khẩu 100.000 thùng bia 333, giá FOB 15 USD/thùng.

• Trường hợp này, 100.000 thùng bia 333 xuất khẩu là hàng hóa do cơ sở sản xuất trực tiếp xuất khẩu sẽ không thuộc diện chịu thuế TTĐB.

Đối tượng không chịu thuế

• Hồ sơ chứng minh là hàng đã thực tế XK:

- Hợp đồng bán hàng hoặc HĐ gia công cho NN.

- Hoá đơn bán hàng hoá XK hoặc trả hàng, thanh toán tiền gia công.

- Tờ khai HHXK có xác nhận của cơ quan Hải quan.

- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong HĐXK, nếu uỷ thác XK thì bên nhận uỷ thác XK phải thanh toán với nước ngoài qua ngân hàng.

Đối tượng không chịu thuế

1.2 Cơ sở SX hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm XK, tái

NK theo giấy phép tạm XK, tái NK, trong thời hạn chưa phải nộp thuế thì khi tái NK không phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở SX bán

HH này phải nộp thuế TTĐB.

1.3 HH do cơ sở SX bán hoặc ủy thác cho cơ sở KD XK để XK theo hợp đồng kinh tế Hồ sơ:

- Hợp đồng mua bán hàng hoá để xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thác xuất khẩu đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu giữa cơ sở sản xuất và

cơ sở kinh doanh xuất khẩu.

- Hóa đơn bán hàng, giao hàng uỷ thác xuất khẩu.

-Biên bản thanh lý (thanh lý toàn bộ hoặc từng phần) hợp đồng bán hàng hoá để xuất khẩu, biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 1.4 HH mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm.

Đối tượng không chịu thuế

Ví dụ 1.3: Công ty xuất nhập khẩu Quận 3 đã ký hợp đồng xuất khẩu 10.000 chai rượu Bình Tây Để thực hiện hợp đồng này, công ty xuất nhập khẩu Quận 3 sau đó đã ký hợp đồng mua 10.000 chai rượu Bình Tây của nhà máy sản xuất rượu Bình Tây.

• Trường hợp này, khi nhà máy sản xuất rượu Bình Tây bán 10.000 chai rượu Bình Tây cho công ty xuất nhập khẩu Quận 3

để xuất khẩu thì 10.000 chai rượu này thuộc diện không chịu thuế TTĐB.

• Nếu khi thực hiện hợp đồng xuất khẩu, công ty xuất nhập khẩu Quận 3 chỉ xuất khẩu 8.000 chai rượu Bình Tây, 2.000 chai rượu còn lại công ty xuất nhập khẩu Quận 3 đã bán trong nước thì 2.000 chai rượu bán trong nước thuộc diện chịu thuế TTĐB.

Đối tượng không chịu thuế

rượu vang Đà Lạt để triển lãm Hội chợ rượu vang tại

Mỹ Trong thời gian triển lãm, công ty đã bán 500 chai rượu cho khách hàng tham quan hội chợ 500 chai rượu vang đã bán ở nước ngoài này không thuộc diện chịu thuế TTĐB

Đối tượng không chịu thuế

2 Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau:

- Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn

lại; quà tặng

- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn

đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ

- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn không phải nộp thuế

NK trong thời hạn quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế NK

Đối tượng không chịu thuế

- Hàng tạm NK để dự hội chợ, triển lãm nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế NK theo chế độ quy định

- Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về miễn trừ ngoại giao

- Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

NK của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam

- Hàng NK để bán miễn thuế các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

3 Hàng hoá NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, HH

từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng

hóa được đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, không có hàng rào cứng và xe

ô tô chở người dưới 24 chỗ

4 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch

Luật số: 70/2014/QH13 bổ sung :Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa,

hành khách, khách du lịch và tàu bay sử dụng cho mục

đích an ninh, quốc phòng

Đối tượng không chịu thuế

5 Xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm soát tần số vô tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưu động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe

ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không

đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông và các loại

xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không

tham gia giao thông.

• Riêng xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông lưu ý:

Đối tượng không chịu thuế

Để xác định xe ô tô NK thuộc loại xe ô tô có thiết kế chỉ dùng để chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không

tham gia giao thông thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB phải xuất trình cho Cơ quan hải quan nơi mở tờ khai NK :

- Bản sao Giấy chứng nhận ĐKKD chứng minh có chức năng KD khu vui chơi, giải trí, thể thao (có xác nhận của DN).

- Ghi rõ trên ô 17 Tờ khai hàng hóa NK : “Xe ô tô được thiết kế, chế tạo chỉ dùng chạy trong khu vui chơi, giải trí, Thể Thao không đăng kí lưu hành và không tham gia giao thông” và chịu trách nhiệm về tính chính xác của hồ sơ NK.

Cơ quan Hải quan không thu thuế TTĐB mặt hàng nêu trên, không cấp Tờ khai xác nhận nguồn gốc xe NK

Trường hợp thay đổi mục đích sử dụng so với khi NK, trong thời hạn

10 ngày kể từ ngày thay đổi mục đích sử dụng, phải khai báo với cơ quan hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu và nộp thuế TTĐB.

Đối tượng không chịu thuế

6 Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu thuyền, tàu bay.

Trường hợp các cơ sở NK ký hợp đồng với nhà thầu lắp đặt thiết bị trong

nước về việc cung cấp hệ thống điều hòa trung tâm trên 90.000 BTU, được

NK thành nhiều lần nhiều chuyến, để không phải tính nộp thuế TTĐB đối với từng lần NK thì hồ sơ cần xuất trình với cơ quan hải quan gồm:

• Bản sao HĐ mua bán trong hợp đồng phải thể hiện đây là thiết bị đồng bộ có công suất trên 90.000 BTU, mới 100% được NK nguyên chiếc theo tiêu chuẩn của nhà SX kèm theo bảng kê số lượng các chi tiết của thiết bị NK

• Các giấy tờ chứng minh liên quan

• Bản cam kết của DN về việc sử dụng hàng NK đúng mục đích và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về cam kết của mình

tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức chính trị - xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác.

1.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ

chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.

1.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.

Người nộp thuế

2 Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu

thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu

nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì cơ sở kinh doanh xuất khẩu là người nộp

thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, cơ sở kinh

doanh xuất khẩu phải kê khai và nộp đủ thuế TTĐB

Căn cứ và phương pháp tính thuế

1 Đối với hàng hóa sản xuất trong nước, hàng hóa nhập khẩu là giá do

cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra Trường hợp giá bán của cơ

sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật quản lý thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:

Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế BVMT( nếu có)

Giá tính thuế TTĐB =

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Căn cứ và phương pháp tính thuế

Ví dụ: Công ty sản xuất thuốc lá Sài Gòn, bán 10.000 cây thuốc lá điếu do công ty trực tiếp sản xuất với giá bán chưa thuế GTGT là: 92.500 đồng/ cây thuốc lá Thuế suất thuế TTĐB thuốc

lá điếu 65%.

Giá tính thuế TTĐB khi tiêu thụ 10.000 cây thuốc lá:

= 10.000 cây x [92.500đ/ cây : (1+ 65%)] = 560.606.061 đồng

Giá tính thuế

a) Trường hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở hạch toán phụ thuộc bán ra Cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định chưa trừ hoa hồng b) Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được bán cho các cơ

sở kinh doanh thương mại là cơ sở có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hoặc cơ sở kinh doanh thương mại là cơ sở có mối quan hệ liên kết thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không được thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân trong tháng của các

cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra.

• Trường hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu thành lập nhiều cơ sở

thương mại trung gian có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ hoặc có mối quan hệ liên kết thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không được thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân trong tháng của các cơ

sở thương mại này bán cho cơ sở kinh doanh thương mại không có quan hệ công ty mẹ, công ty con, hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ, hoặc có mối quan hệ liên kết với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu Riêng mặt hàng xe ô tô giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại để so sánh là giá bán xe chưa bao gồm các lựa chọn về trang thiết bị, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu của khách hàng.

Giá tính thuế

Cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu và cơ sở kinh doanh thương mại có mối quan hệ liên kết theo quy định tại điểm này khi: Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất

20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia.

Trường hợp giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Giá tính thuế

Giá tính thuế

3 Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế

TTĐB là giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế TTĐB và không loại trừ giá trị vỏ bao bì

• Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ

chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

Giá tính thuế

Ví dụ: Công ty sản xuất rượu, bia và nước giải khát Sài Gòn, bán 5.000 két bia Sài Gòn (một két bia chai có 20 chai bia), giá bán chưa có thuế GTGT là 160.000 đồng/ két (không bao gồm giá vỏ chai) Số tiền đặt cược vỏ chai bia là 1.000 đồng/ vỏ Số vỏ chai quyết toán không thu hồi được trong kỳ là 800 vỏ Thuế suất thuế TTĐB của bia chai là 50%

Số tiền đặt cược của số vỏ chai không thu hồi trong kỳ: = 800 vỏ x 1.000 đồng/vỏ = 800.000 đồng

Giá tính thuế TTĐB của bia chai tiêu thụ trong kỳ:

= (5.000 két x 160.000 đồng/két + 800.000 đồng) : (1+50%)

= 533.866.667 đồng

Giá tính thuế

4 Đối với hàng hoá gia công là giá tính thuế của hàng hoá bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương

đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa có

thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

và chưa có thuế TTĐB.

Giá tính thuế

Ví dụ: Công ty sản xuất thuốc lá Bình Thuận nhận gia công 5.000 cây thuốc lá cho nhà máy thuốc lá Sài Gòn, đơn giá nhận gia công là 10.000 đồng/cây thuốc lá

Thuế suất thuế TTĐB của thuốc lá điếu là 65%, giá bán chưa có thuế GTGT của thuốc lá thành phẩm tại nhà máy thuốc lá Sài Gòn là 120.000 đồng/cây

Trường hợp này, công ty Bình Thuận là người nộp thuế khi công ty Bình Thuận xuất trả hàng gia công cho nhà máy thuốc lá Sài Gòn

Giá tính thuế TTĐB:

= (5.000 cây x 120.000 đồng/cây) : (1+65%) = 363.636.364 đồng

Giá tính thuế

5 Đối với hàng hoá sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, công nghệ sản xuất thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở sử dụng hoặc sở

hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất Trường hợp cơ

sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền và chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh hoặc đại diện của công ty nước ngoài tại

Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra của chi nhánh, đại diện công ty nước ngoài tại Việt Nam.

Giá tính thuế

6 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.

7 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời

điểm phát sinh các hoạt động này.

Thuế TTĐB của bia 333 là: 50%

Giá tính thuế TTĐB của 800 thùng bia 333 biếu tặng:

= 800 thùng x [(160.000 đồng/thùng) : (1+50%)] = 85.333.333 đồng

Giá tính thuế

8 Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của

cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước thì giá tính thuế TTĐB trong trường hợp này là bán chưa có thuế

TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:

• Giá tính thuế TTĐB=Giá bán trong nước của cơ sở XK chưa có thuế GTGT - Thuế BVMT (nếu có) / 1 + Thuế suất thuế TTĐB

• Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế TTĐB) làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB thấp hơn 10% (nay là 7%) so với giá bán trên thị trường thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Giá tính thuế

Ví dụ 8: Công ty xuất nhập khẩu Quận 3 mua của công ty rượu Bình Tân 20.000 chai rượu để xuất khẩu theo hợp đồng xuất khẩu đã ký kết với nước ngoài, giá mua chưa có thuế GTGT 30.000 đồng/chai Đến hạn xuất khẩu, công ty xuất nhập khẩu Quận 3 chỉ xuất khẩu 18.000 chai, 2.000 chai không xuất khẩu được công ty xuất nhập khẩu Quận 3 bán trong nước với giá bán chưa thuế GTGT 40.000 đồng/chai.

Thuế suất thuế TTĐB 50%

Trường hợp này, 2.000 chai rượu bán trong nước là đối tượng chịu thuế TTĐB, công ty xuất nhập khẩu Quận 3 là người nộp thuế.

Giá tính thuế TTĐB

= (2.000 chai x 40.000 đồng/chai) : (1+50%)

= 53.333.333 đồng.