Bài viết tập trung nghiên cứu việc quản lý thuế đối với các hoạt động kinh doanh qua sàn giao dịch thương mại điện tử. Mục tiêu của bài viết nhằm đúc kết các vấn đề pháp luật và thực tiễn trong quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh qua sàn thương mại điện tử để từ đó thấy được các bất cập và đề xuất một số giải pháp... Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.
QUẢN LÝ THUẾ QUA SÀN GIAO DỊCH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ - PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Khương Thị Quỳnh Hương Khoa Luật, trường Đại học Kinh Tế Quốc dân Email: huongkq@neu.edu.vn Mã báo: JED-1407 Ngày nhận: 19/09/2023 Ngày nhận sửa: 24/11/2023 Ngày duyệt đăng: 05/12/2023 Mã DOI: 10.33301/JED.VI.1407 Tóm tắt: Trong năm gần thương mại điện tử phát triển nhanh chóng, đóng góp tích cực vào phát triển kinh tế Việt Nam Bên cạnh đó, phát triển Thương mại điện tử đặt nhiều thách thức quản lý nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng Bài viết tập trung nghiên cứu việc quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua sàn giao dịch thương mại điện tử Mục tiêu viết nhằm đúc kết vấn đề pháp luật thực tiễn quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua sàn thương mại điện tử để từ thấy bất cập đề xuất số giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế lĩnh vực Dữ liệu viết thu thập sở văn quy phạm pháp luật hành điều chỉnh quản lý thuế lĩnh vực thương mại điện tử, tài liệu cơng trình nghiên cứu có liên quan, tài liệu phản hồi chủ thể kinh doanh sách thuế nhà nước giao dịch qua sàn thương mại điện tử Kết nghiên cứu số kiến nghị nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử Từ khóa: Thương mại điện tử, sàn giao dịch thương mại điện tử, quản lý thuế, quản lý thuế thương mại điện tử Mã JEL: K34 Tax management of E-commerce exchange - Law and practice Abstract: In recent years, e-commerce has been growing rapidly, positively contributing to Vietnam’s economic development Besides, the development of e-commerce also brings many challenges for the government as well as tax authorities This study focuses on tax management for business activities through E-commerce Exchange This research is to summarize legal documents and practical application in tax management for business activities through E-commerce Exchange to investigate disadvantages and propose some solutions for improving tax management efficiency in this area The data is collected on the basis of current legal documents of e-commerce tax management, other relevant documents and related studies, and feedback from businesses about government tax policy for transactions via E-commerce Exchange Several recommendations are proposed to improve tax management efficiency for business activities on E-commerce Exchange Keywords: E-commerce, e-commerce exchange, tax management, tax management for e-commerce JEL code: K34 Số 318 tháng 12/2023 34 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a Giới thiệu Trong khoảng 20 năm qua, với phát triển Internet, mạng viễn thông thiết bị di động, đặc biệt điện thoại thông minh kết nối với Internet, Thương mại điện tử có bước phát triển nhanh chóng tảng kỹ thuật thị trường kinh doanh Theo Dương Tố Dung (2005, 20), thương mại điện tử việc thực hoạt động thương mại dựa công cụ điện tử, đặc biệt Internet www Ở Việt Nam, thời gian gần thương mại điện tử phát triển mạnh hình thức mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quảng cáo thông qua website thương mại điện tử, sàn giao dịch thương mại điện tử, mạng xã hội Thương mại điện tử có ưu điểm bật so với thương mại truyền thống1 giúp cho bên tham gia tiết kiệm thời gian, chi phí, giảm thiểu khâu trung gian tăng tốc độ lưu thơng hàng hóa, đem lại nhiều thuận lợi cho người tiêu dùng, góp phần thúc đẩy cạnh tranh doanh nghiệp Bên cạnh ưu điểm đó, phát triển nhanh chóng thương mại điện tử thời gian qua đặt nhiều thách thức Chính phủ cơng tác quản lý thương mại điện tử nói chung quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử nói riêng Đó yêu cầu vừa phải quản lý đầy đủ nguồn thu, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể tham gia kinh doanh, vừa góp phần tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động phát triển, khuyến khích đầu tư, phù hợp với trình hội nhập phát triển kinh tế Bài viết tập trung phân tích thực trạng đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế giao dịch thông qua sàn thương mại điện tử - chi phần thương mại điện tử Kết cấu viết gồm: Cơ sở lý thuyết hay tổng quan nghiên cứu sàn thương mại điện tử pháp luật quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua sàn thương mại điện tử; Phương pháp nghiên cứu; Kết nghiên cứu; Đề xuất giải pháp kết luận Cơ sở lý thuyết 2.1 Tổng quan sàn giao dịch thương mại điện tử Sàn giao dịch thương mại điện tử hay gọi sàn thương mại điện tử, kênh mua bán hàng trực tuyến Đây trang web, nơi diễn vô số hoạt động giao dịch trực tuyến người bán người mua Các bên truy cập với vai trị mục đích khác Với việc đăng ký tài khoản người bán sàn thương mại điện tử, cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp trưng bày giới thiệu sản phẩm, dịch vụ, thương hiệu họ đến với người dùng Sàn thương mại điện tử nơi thay cửa hàng truyền thống, số chủ thể sử dụng hình thức kinh doanh này, nhiên số trì hai Theo điều nghị định số 52/2013/NĐ-CP thương mại điện tử “sàn thương mại điện tử website thương mại điện tử cho phép thương nhân, tổ chức, cá nhân chủ sở hữu website tiến hành tồn phần quy trình mua bán hàng hóa, dịch vụ website đó” (Chính phủ, 2013) Hiện thương nhân, tổ chức đăng ký cung cấp dịch vụ sàn thương mại điện tử, điều kiện để thiết lập website cung cấp dịch vụ sàn thương mại điện tử mà pháp luật quy định (Điều 54 nghị định Số 52/2013/NĐ-CP) Ví dụ, số sàn thương mại điện tử lớn hoạt động Việt Nam là: Shopee, Lazada, Tiki, Sendo Theo báo cáo số thương mại điện tử Việt Nam 2023 Cục thương mại điện tử kinh tế số - Bộ Công Thương, Việt Nam năm 2020, 2021, 2022 số lượng website cung cấp dịch vụ thương mại điện tử xác nhận đăng ký là: 937, 1114, 1205 sàn Cũng theo báo cáo này, số doanh nghiệp tham gia khảo sát năm 2022 có 23% cho biết có kinh doanh qua sàn thương mại điện tử, năm 2020, 2021 tỷ lệ doanh nghiệp tham gia kinh doanh qua sàn thương mại điện tử 22% Thơng thường sàn thương mại điện tử có chủ thể tham gia sau: - Người mua: thương nhân, tổ chức, cá nhân có nhu cầu tìm hiểu thơng tin, mua hàng hóa, dịch vụ đăng bán sàn bắt buộc đăng ký tài khoản để tham gia giao dịch mua bán Số 318 tháng 12/2023 35 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a - Người bán: người bán sàn thương mại điện tử bao gồm thương nhân tạo lập gian hàng, đăng tin giới thiệu bán hàng hóa, dịch vụ Số tiền mà người bán nhận = Tổng tiền sản phẩm bán - loại phí Trong đó, loại phí người bán phải trả cho sàn là: phí tốn, phí cố định, phí dịch vụ, phí quảng cáo… Chủ sở hữu sàn thương mại điện tử đóng vai trị người cung cấp hạ tầng cơng nghệ để kết nối người bán người mua thực giao dịch, cung cấp dịch vụ toán vận chuyển để tạo trải nghiệm mua sắm thuận tiện, dễ dàng cho người mua Theo đó, doanh thu chủ sở hữu sàn đến từ khoản phí người bán phải trả, hoa hồng, tiền vận chuyển, tiền quảng cáo… Các sàn hợp tác với số đơn vị vận chuyển độc lập như: Giao hàng tiết kiệm, Giao hàng nhanh, Viettel Post, Vietnam Post,… để đáp ứng nhu cầu người mua, người bán sàn với giá hợp lý, thời gian giao nhận nhanh, hình thức vận chuyển đa dạng, đồng thời theo dõi thơng tin vận chuyển đơn hàng với hệ thống sàn Ngồi ra, sàn hỗ trợ hình thức tốn đa dạng toán nhận hàng (COD); toán thẻ tín dụng; tốn thẻ ATM nội địa; Người mua tốn chuyển khoản ngân hàng ví điện tử Hiện nay, quan thuế quản lý tổ chức, cá nhân kinh doanh sàn thương mại điện tử bao gồm người bán, chủ sở hữu sàn, đơn vị vận chuyển theo chế rủi ro Trên sở thông tin quản lý thuế liệu thông tin thu thập được, quan thuế tiến hành đánh giá, phân loại mức độ tuân thủ pháp luật thuế mức độ rủi ro người nộp thuế để áp dụng biện pháp quản lý thuế phù hợp Trường hợp có rủi ro áp dụng biện pháp tra, kiểm tra Thời gian gần đây, quan thuế tập trung tra, kiểm tra chủ sở hữu sàn thương mại điện tử đơn vị vận chuyển, nhằm thu thập thông tin hoạt động kinh doanh cá nhân, tổ chức kinh doanh sàn (Nguyễn Thị Hường & công sự, 2021) 2.2 Quy định pháp luật Việt Nam quản lý thuế qua sàn thương mại điện tử Trong thời gian gần nhiều văn quy phạm pháp luật có nội dung quản lý thuế lĩnh vực thương mại điện tử xây dựng dần hoàn thiện Đầu tiên Luật quản lý thuế số 38/2019/QH 14 có hiệu lực từ ngày tháng năm 2020 (Quốc hội, 2019) văn hướng dẫn thi hành Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế (Chính phủ, 2020); Nghị định số 91/2022/NĐ-CP Chính phủ (2022) sửa đổi bổ sung số diều Nghị định 126/2020/NĐ-CP số thông tư hướng dẫn thực Bộ Tài Chính Thơng tư số 105/2020/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế; Thông tư 80/2021/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế nghị định số 126 năm 2020 Chính phủ; Thơng tư 40/2021/TT-BTC Bộ Tài (2021b) hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh; Thông tư số 100/2021/TT-BTC Bộ Tài (2021a) sửa đổi bổ sung số điều thơng tư số 40/2021/TTBTC…đã có nhiều quy định cho hoạt động quản lý thuế thương mại điện tử nói chung giao dịch qua sàn thương mại điện tử nói riêng Pháp luật sách thuế có văn như : Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi, bổ sung vào năm 2014, 2015 2016; Luật Thuế thu nhập doanh nghiêp năm 2008 sửa đổi, bổ sung vào năm 2013, 2014 2020; Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi, bổ sung vào năm 2012, 2014… Ngoài cịn số văn pháp luật khác có liên quan Nghị Định Số 52/2013/NĐ-CP thương mại điện tử; Nghị định số 85/2021/NĐ-CP bổ sung số điều nghị định số 52 quy định việc phát triển, ứng dụng quản lý hoạt động thương mại điện tử đóng góp vai trị quan trọng việc quản lý thuế sàn thương mại điện tử (Chính phủ, 2021) Thương mại điện tử chất hoạt động thương mại mua bán hàng hố, cung ứng dịch vụ… thay diễn trực tiếp thông qua hành vi cá nhân, tổ chức diễn môi trường Internet, tảng thương mại điện tử… Do vậy, pháp luật thuế hành không phân biệt kinh doanh theo phương thức truyền thống hay dựa phương tiện điện tử sách pháp luật thuế áp dụng Việc thực giao dịch thông qua sàn thương mại điện tử làm phát sinh khoản thuế thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà thầu… Việc quản lý thuế Số 318 tháng 12/2023 36 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a hoạt động kinh doanh thương mại điện tử thực theo quy định luật thuế như: Luật Quản lý thuế, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân… văn hướng dẫn thi hành Luật Thuế Thứ nhất, thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Theo quy định Luật Thuế GTGT hành đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT (Điều 3, Luật thuế GTGT) Do đó, hàng hóa, dịch vụ sử dụng Việt Nam mua, bán thông qua phương thức thương mại điện tử, mua bán qua sàn thương mại điện tử người bán phải kê khai nộp thuế GTGT theo quy định Thứ hai, thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Hiện pháp luật thuế TNDN có quy định, tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN phải nộp thuế TNDN Cụ thể, doanh nghiệp Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi Việt Nam; Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Như vậy, dù doanh nghiệp Việt Nam hay doanh nghiệp nước kinh doanh theo phương thức truyền thống hay kinh doanh qua sàn thương mại điện tử, thuộc trường hợp pháp luật thuế TNDN Việt Nam quy định phải nộp thuế TNDN (Điều 2, Luật Thuế TNDN) Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Theo quy định Luật Thuế TNCN hành, cá nhân không phân biệt công dân Việt Nam hay người nước ngồi có thu nhập chịu thuế theo quy định điều luật Thuế TNCN đối tượng nộp thuế TNCN Cụ thể cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế TNCN phát sinh lãnh thổ Việt Nam đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp cá nhân có thu nhập từ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng năm trở xuống Như cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh không phân biệt kinh doanh truyền thống hay kinh doanh sàn thương mại điện tử có thu nhập chịu thuế TNCN phát sinh phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho nhà nước Việt Nam (Điều 2, Luật Thuế TNCN) Bên cạnh pháp luật sách thuế nói pháp luật Quản lý Thuế bao gồm Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành tạo tảng quan trọng để quan thuế chủ động quản lý đối tượng nộp thuế dù họ kinh doanh theo phương thức truyền thống hay thương mại điện tử, thông qua điểm trọng yếu chế tự khai - tự nộp thuế; Nghĩa vụ cung cấp thông tin liên quan tới đối tượng nộp thuế bên thứ (bao gồm thơng tin dạng liệu điện tử); Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế (khuyến khích thực giao dịch điện tử) Tuy nhiên, để thực thúc đẩy giao dịch điện tử nói chung thương mại điện tử nói riêng, đồng thời vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế, mở rộng sở thu thuế, vừa đảm bảo ngăn ngừa, phòng chống hệ tiêu cực, cần phải có quy định cụ thể biện pháp quản lý thuế hình thức kinh doanh Chính vậy, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 (có hiệu lực từ ngày tháng năm 2020) đời bổ sung quy định liên quan đến quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử theo hướng xây dựng sở liệu triển khai rộng rãi dịch vụ điện tử khai thuế điện tử, hoá đơn điện tử, nộp thuế trực tuyến, đảm bảo để người nộp thuế có điều kiện tiếp cận bắt kịp với thương mại điện tử (Quốc hội, 2019) Gần có số cơng trình nghiên cứu về quản lý thuế thương mại điện tử nói chung như: đề án “Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Việt nam” Tổng Cục Thuế - Bộ Tài chính, mục tiêu đề án hệ thống vấn đề thực tiễn kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử, từ đưa giải pháp xây dựng sách thuế, quản lý thuế thương mại điện tử Việt Nam cho giai đoạn từ tới năm 2025 tầm nhìn tới 2030; đối tượng nghiên cứu đề án rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân có hoạt động thương mại điện tử tổ chức, cá nhân có hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ thơng qua Website bán hàng, Website cung cấp dịch vụ để tổ chức, cá nhân khác tiến hành hoạt động thương mại (sàn thương mại điện tử, website đấu giá trực tuyến…) Số 318 tháng 12/2023 37 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a Các ứng dụng cài đặt thiết bị điện tử có nối mạng để mua bán hàng hóa, dịch vụ; trang mạng xã hội phép hoạt động Việt Nam…; Một số báo đăng tạp chí “Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử điều kiện cách mạng 4.0” (Bùi Việt Hà, 2022); “Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử thực trạng số kiến nghị” (Nguyễn Trung Dương & Lê Nhật Hồng, 2019); “Quản lý thuế thương mại điện tử áp dụng thông lệ quốc tế để nâng cao hiệu quả” (Minh Huệ, 2021); “Quản lý thuế bối cảnh kinh tế số: Ấn Độ quy định ngưỡng đánh thuế đối tượng không cư trú” (Nguyễn Đức Thịnh, 2021); “Kinh nghiệm nước Châu Á chống thất thu thuế từ hoạt động thương mại điện tử học cho Việt Nam” (Vũ Thị Như Quỳnh, 2021); “Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế sàn thương mại điện tử” (Lâm Văn Minh & cộng sự, 2022)… Các cơng trình nghiên cứu đa phần tập trung vào nghiên cứu quản lý thuế thương mại điện tử bình diện rộng, cơng trình nghiên cứu sâu quản lý thuế hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử Phương pháp nghiên cứu Quy trình nghiên cứu chủ yếu thực sở phương pháp quan sát, phân tích, đúc kết Quan sát có nghĩa là: Quan sát thông qua việc đọc kỹ văn quy phạm pháp luật sách thuế quản lý thuế lĩnh vực thương mại điện tử Nhà nước, ; Quan sát thực tiễn thơng qua xem xét việc áp dụng sách pháp luật đời sống hai góc độ, là: thông qua báo cáo tổng kết, đánh giá Tổng Cục thuế - Bộ Tài Chính, cục thuế…về quản lý thuế thương mại điện tử hai là: thơng qua báo cáo tổng kết tình hình nộp thuế lĩnh vực thương mại điện tử đối tượng nộp thuế phòng thương mại công nghiệp Việt nam VCCI (hiệp hội doanh nghiệp) đưa sở khảo sát doanh nghiệp Phương pháp phân tích, đúc kết: hiểu việc xem xét, đánh giá phù hợp quy định pháp luật với thực tiễn, kết đạt áp dụng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực thương mại điện tử khó khăn cịn tồn tại, xác định vấn đề cốt lõi cần phải cải thiện đề xuất giải pháp hoàn thiện Kết thảo luận 4.1 Thực trạng việc quản lý thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh sàn thương mại điện tử Đối với hoạt động cá nhân bán hàng sàn không chưa đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế Trên thực tế việc kê khai nộp thuế TNCN hộ, cá nhân kinh doanh việc quản lý thuế đối tượng thực theo quy định pháp luật Quản lý Thuế Hiện quản lý hộ/cá nhân kinh doanh có địa điểm kinh doanh cố định, có đăng ký thuế Tuy nhiên, cá nhân kinh doanh mạng, qua sàn thương mại điện tử không chưa đăng ký thuế, kê khai thuế Nhà nước cịn tìm biện pháp quản lý phù hợp, trước mắt dừng lại tuyên truyền, vận động, yêu cầu sàn thương mại điện tử cung cấp thông tin cá nhân…, đưa vào diện tra, kiểm tra thuế qua sàn; thí điểm phối hợp với ngân hàng thu thập thông tin giao dịch tài khoản cá nhân để tìm tài khoản có doanh số giao dịch lớn, sau mời làm việc, vận động đấu tranh, hướng dẫn để cá nhân khai nộp thuế Để có thơng tin quản lý, vừa qua Bộ tài có báo cáo Chính phủ sửa đổi bổ sung Nghị định 126/2020/ NĐ-CP theo hướng sàn thương mại điện tử có trách nhiệm định kỳ hàng quý phải cung cấp thông tin thương nhân, tổ chức, cá nhân có tiến hành phần tồn q trình mua bán hàng hóa, dich vụ sàn thương mại điện tử… cho Tổng cục thuế (Khoản 7, Điều 1, Nghị định số 91/2022/NĐ-CP) Trên sở nguồn thông tin, liệu này, quan quản lý thuế phải thời gian để khoanh vùng, đối chiếu, phân loại… tìm trường hợp hay chưa đăng ký, khai thuế để áp dụng phương thức biện pháp quản lý thuế phù hợp Đối với cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai có hoạt động thương mại điện tử vào doanh thu thực tế phát sinh, yêu cầu cá nhân/hộ kinh doanh tự thực kê khai, nộp thuế theo quy định Tuy nhiên, quan thuế khó giám sát thu thập thơng tin mua bán kinh doanh tảng trực tuyến nên việc xảy thất thu ngân sách nhà nước nhóm đối tượng khó tránh khỏi Số lượng cá nhân tham gia kinh doanh sàn thương mại điện tử lớn, phạm vi hoạt động rộng khắp toàn quốc, lúc nhiều tảng, loại hình kinh doanh đa dạng, khơng ổn định, thời Số 318 tháng 12/2023 38 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a gian kinh doanh 24/7, gây khó khăn việc xác định doanh thu, thu nhập họ Chưa kể, tham gia bán hàng sàn, người bán không cần phải cung cấp mã số thuế mà cần phải cung cấp số thông tin như: tên, số điện thoại, chứng minh nhân dân/căn cước công dân Trong khi, khâu kiểm duyệt thông tin sàn lỏng lẻo, dẫn đến thông tin để xác định định danh cá nhân khơng xác, có tình trạng sử dụng giấy tờ người khác để đăng ký kinh doanh sàn Điều khiến quan thuế khó theo dõi, quản lý xác định đối tượng Vấn đề bất cập có nhiều cá nhân thuộc diện quản lý thuế lập nhiều tài khoản ngân hàng, tài khoản mạng xã hội với mục đích giảm doanh thu tài khoản khơng q 100 triệu đồng/năm, gây khó khăn cho quan thuế việc thu thập thông tin nộp thuế Cá biệt, có chủ sở hữu sàn viện lý người cung cấp dịch vụ, kết nối người mua người bán cần bảo mật thông tin khách hàng mà chưa phối hợp cung cấp thông tin cho quan thuế (Nguyễn Thị Hường & cộng sự, 2021) Rõ ràng, khả thất thu thuế kinh doanh thương mại điện tử lớn quan quản lý khó giám sát thu thập thơng tin kinh doanh tảng trực trực tuyến Mặt khác, việc thực cung cấp thông tin giao dịch mua bán sàn thương mại điện tử theo yêu cầu quan thuế riêng lẻ, thiếu tính đồng bộ, khó tập hợp với thơng tin thu thập từ nguồn khác, khó xử lý tổng hợp, đồng thời khiến doanh nghiệp nhiều nguồn lực cho cơng việc này, tăng chi phí quản lý 4.2 Vấn đề đặt Trên thực tế việc thu thuế hộ/cá nhân kinh doanh xưa coi điểm đen công tác thu ngân sách, số lượng hộ cá nhân kinh doanh lớn, phức tạp, ý thức tuân thủ pháp luật hạn chế Do vậy, phương pháp quản lý thuế truyền thống tốn nhiều nguồn lực, thời gian, chi phí quản lý số thu từ khu vực chiếm tỷ trọng không lớn tổng thu ngân sách (Trung Bảo, 2021) Để khắc phục điểm này, thơng tư số 40/2021/TT-BTC có quy định sàn thương mại điện tử phải có trách nhiệm phối hợp với ngành thuế việc kê khai nộp thuế hộ/cá nhân có kinh doanh sàn thương mại điện tử Cụ thể là, “tổ chức chủ sở hữu sàn giao dịch thương mại điện tử thực việc khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân theo lộ trình quan thuế Trong thời gian chưa thực việc khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân, tổ chức chủ sở hữu sàn giao dịch thương mại điện tử phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin liên quan đến hoạt động kinh doanh cá nhân thông qua sàn theo yêu cầu quan thuế theo quy định pháp luật như: họ tên; số định danh cá nhân chứng minh nhân dân cước công dân hộ chiếu; mã số thuế; địa chỉ; email; số điện thoại liên lạc; hàng hóa, dịch vụ cung cấp; doanh thu kinh doanh; tài khoản ngân hàng người bán; thông tin khác liên quan” (Điều khoản điểm đ Thông tư 40/2021/TT-BTC) Tuy nhiên, quy định gặp phải ý kiến phản đối doanh nghiệp kinh doanh sàn thương mại điện tử Những doanh nghiệp cho bên cạnh việc chưa thống với loạt quy định pháp luật liên quan quy định chưa phù hợp khó khả thi, tạo cạnh tranh khơng bình đẳng chủ thể kinh doanh tương tự (chỉ yêu cầu sàn thương mại điện tử mà không yêu cầu mạng xã hội thực hiện), tạo gánh nặng chi phí tuân thủ cho sàn phải gia tăng chi phí để đầu tư cơng nghệ, nhận sự… (VCCI, 2022) Trước ý kiến phản ánh doanh nghiệp, Bộ Tài có soạn thảo ban hành thông tư số 100/2021/ TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư 40/2021/TT-BTC theo đó, “tổ chức bao gồm chủ sở hữu sàn giao dịch thương mại điện tử thực việc khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân sở ủy quyền theo quy định pháp luật dân sự” (Điều khoản Thông tư 100/2021/ TT-BTC) Như vậy, sàn thương mại điện tử không kê khai, nộp thuế thay người bán không ủy quyền Thơng tư số 100 cịn bổ sung thêm khoản Điều 18 “Trong trường hợp tổ chức chủ sở hữu Sàn giao dịch thương mại điện tử không thực khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân kinh doanh thông qua Sàn sở ủy quyền theo quy định pháp luật dân Cục Thuế phối hợp với Sàn giao dịch thương mại điện tử việc chia sẻ cung cấp thông tin cá nhân kinh doanh thông qua Sàn theo hướng dẫn Tổng cục Thuế để quản lý thuế theo quy định pháp luật” (Điều khoản Thông tư 100/2021/TTBTC) Việc cung cấp thông tin thực định kỳ hàng quý, chậm vào ngày cuối tháng đầu quý sau Số 318 tháng 12/2023 39 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a Nhằm hỗ trợ sàn thương mại điện tử cung cấp thông tin, ngày 15 tháng 12 năm 2022, Tổng cục Thuế thức vận hành Cổng thông tin thương mại điện tử để tiếp nhận thông tin tổ chức, cá nhân kinh doanh sàn thương mại điện tử Tổng cục Thuế cho biết, hệ thống Cổng tiếp nhận thông tin thương mại điện tử nước vận hành ổn định, tiếp nhận liệu kê khai từ sàn thương mại điện tử gửi quan thuế Cổng có khả tiếp nhận thơng tin với quy mô lớn, thường xuyên, liên tục từ sàn thương mại điện tử thông qua hệ thống công nghệ thông tin đại, tích hợp Thơng tin thu thập từ sàn dùng để xây dựng sở liệu tập trung phục vụ quản lý thuế theo rủi ro đảm bảo bảo mật thông tin theo quy định pháp luật (Trung Kiên, 2023) Sau hai kỳ cung cấp thông tin (quý IV/2022 quý I/2023) ghi nhận 333 sàn thương mại điện tử thực việc cung cấp thơng tin, có nhiều sàn chiếm thị phần lớn Shopee, Lazada, Sendo, Voso, Tiki… Cụ thể, quý IV/2022, sàn cung cấp thông tin 159.218 cá nhân 31.882 tổ chức có hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử cho quan thuế, với 50,7 triệu lượt giao dịch tổng giá trị giao dịch 15.272 tỷ đồng quý I/2023, quan thuế có danh sách 64.327 cá nhân 22.840 tổ chức kinh doanh sàn thương mại điện tử, với tổng giá trị giao dịch 11.478 tỷ đồng Căn sở liệu sàn thương mại điện tử cung cấp cho quan thuế thông qua Cổng thông tin thương mại điện tử sở liệu quản lý, quan thuế hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế kê khai nộp thuế hộ kinh doanh thương mại điện tử Theo đó, số thu từ thương mại điện tử có bước tăng trưởng mạnh Theo báo cáo cục thuế, tổng số thu thương mại điện tử từ tổ chức, cá nhân Việt Nam toàn quốc năm 2021 261 tỷ đồng, năm 2022 tăng cao lên mức 716 tỷ đồng, 274% số thu năm 2021; tháng đầu năm 2023 số thu từ hoạt động thương mại điện tử đạt mức 246 tỷ đồng (Trung Kiên, 2023) Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử Như đề cập phần trên, đạt kết định công tác quản lý thuế qua sàn thương mại điện tử, với đặc thù giao dịch không gian mạng, quan thuế gặp số khó khăn như: khó khăn việc thu thập liệu thơng tin đối tượng nộp thuế, khó khăn công tác phối hợp với quan tổ chức có liên quan, có trường hợp ngân hàng, trung gian toán hay trung gian vận chuyển từ chối cung cấp thông tin đối tượng nộp thuế cho quan thuế Ngồi ra, có trường hợp thu liệu thông tin, liệu cũ, nên không mang lại nhiều giá trị cơng tác quản lý thuế Do đó, để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử quan thuế cần triển khai kịp thời đồng nhiều giải pháp Một là: Tích cực tuyên truyền để người nộp thuế nâng cao ý thức tự giác chấp hành sách pháp luật thuế, tổ chức hội nghị đối thoại, tập huấn, chuyển thư ngỏ đến tổ chức, cá nhân, giúp họ nắm bắt đầy đủ nội dung sách thuế kinh doanh thương mại điện tử Đối với trường hợp cố tình không kê khai, nộp thuế kiểm tra, xử lý nghiêm Trường hợp cố tình gian lận, trốn thuế chuyển hồ sơ sang quan có thẩm quyền xác minh, xử lý theo quy định Hai là: Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế; xây dựng hệ thống công nghệ thông tin đáp ứng việc khai, nộp thuế điện tử, hồn thuế điện tử, triển khai hóa đơn điện tử, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ với nhà nước Có thể tích hợp thơng tin định danh cá nhân với số tài khoản ngân hàng, số máy điện thoại, mã số thuế cá nhân cho phép tìm cá nhân có tham gia hoạt động sàn thương mại điện tử, nhiên việc địi hỏi phải có thời gian, tốn chi phí quan trọng tinh thần hợp tác quan nhà nước có liên quan Ba là: Tăng cường công tác tra, kiểm tra sàn thương mại điện tử để nắm cách thức hoạt động, yêu cầu cung cấp thơng tin tổ chức, cá nhân có kinh doanh thông qua sàn Trên sở thông tin sàn cung cấp, phân tích đánh giá, rà soát, đối chiếu nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân địa phương có hoạt động kinh doanh thông qua sàn thương mại điện tử Bốn là: Phối hợp với ngân hàng thương mại để cung cấp chi tiết giao dịch số dư tài khoản cá nhân trường hợp cụ thể có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; Phối hợp với Bộ Công thương để Số 318 tháng 12/2023 40 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a trao đổi thông tin danh sách doanh nghiệp, thương nhân có hoạt động cung cấp dịch vụ sàn thương mại điện tử (đã đăng ký), phục vụ việc tra, kiểm tra, xử lý vi phạm theo quy định pháp luật Năm là: Để tạo thuận lợi cho sàn thương mại điện tử cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, Tổng cục Thuế cần xây dựng sở hạ tầng định dạng chuẩn để tiếp nhận thông tin Trên sở thông tin thu thập được, Tổng cục Thuế chia sẻ liệu với quan thuế địa phương để rà soát việc kê khai, nộp thuế theo quy định pháp luật, lựa chọn người nộp thuế có rủi ro để tra, kiểm tra, nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử Ghi chú: Thương mại truyền thống việc thực hoạt động thương mại theo cách thức truyền thống bao đời mà khơng có hỗ trợ công cụ điện tử Internet, www, email… Tài liệu tham khảo: Bộ Tài (2021a), Thơng tư 100/2021/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 40/2021/ TT-BTC ngày 01/6/2021 trưởng tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, ban hành ngày 15 tháng 11 năm 2021 Bộ Tài (2021b), Thông tư 40/2021/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, ban hành Hà Nội, ngày 01 tháng năm 2021 Bùi Việt Hà (2022), ‘Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử điều kiện cách mạng 4.0’, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn, 08(229), 28-32 Chính phủ (2013), Nghị định số 52/2013/NĐ-CP thương mại điện tử, ban hành ngày tháng 05 năm 2013 Chính phủ (2020), Nghị định số 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế, ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020 Chính phủ (2021), Nghị định 85/2021/NĐ-CP Chính phủ: Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2013, ban hành ngày 01 tháng 01 năm 2022 Chính phủ (2022), Nghị định số 91/2022/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 126/2020/ nđ-cp ngày 19 tháng 10 năm 2020 phủ quy định chi tiết số điều luật quản lý thuế, ban hành ngày 30 tháng 10 năm 2022 Dương Tố Dung (2005), Cẩm nang thương mại điện tử cho doanh nhân, nhà xuất Lao Động Lâm Văn Minh, Nguyễn Sỹ Huy & Phùng Thu Phương (2022), ‘Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế sàn thương mại điện tử, Tạp chí kiểm sát, 17, 49-54 Minh Huệ (2021), ‘Quản lý thuế thương mại điện tử áp dụng thông lệ quốc tế để nâng cao hiệu quả’, Tạp chí thuế nhà nước, 29+30+31(856-858), 14-15 Nguyễn Đức Thịnh (2021), ‘Quản lý thuế bối cảnh kinh tế số: Ấn Độ quy định ngưỡng đánh thuế đối tượng khơng cư trú’, Tạp chí thuế nhà nước, 29+30+31(856-858), 16-17 Nguyễn Thị Hường, Lê Ngọc Anh, Nguyễn Thị Hải Anh & Lê An (2021), ‘Quản lý thuế hoạt động kinh doanh sàn thương mại điện tử Shoppee thực trạng giải pháp’, Tạp chí thuế nhà nước, from Nguyễn Trung Dương & Lê Nhật Hồng (2019), ‘Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử thực trạng số kiến nghị’, Tạp chí pháp luật thực tiễn, 40/2019, 17-28 Số 318 tháng 12/2023 41 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13 tháng năm 2019 Trung Bảo (2021), Thu thuế qua sàn giao dịch thương mại điện tử giảm thiểu thời gian, chi phí cho người nộp thuế, từ Trung Kiên (2023), Các sàn thương mại điện tử cung cấp gần 16 triệu lượt giao dịch cho quan thuế, từ VCCI (2022), Chất lượng quy định thuận lợi môi trường kinh doanh, chất lượng thông tư, công văn với hiệu cải cách thể chế, từ Vũ Thị Như Quỳnh (2021), ‘Kinh nghiệm nước Châu Á chống thất thu thuế từ hoạt động thương mại điện tử học cho Việt Nam’, Tạp chí Cơng thương, 17, 242-247 Số 318 tháng 12/2023 42 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a 51142e4 7e7 f89a7 cfd2396 2cf670a 028b4b07 0f4 8b0e 586b840 b16 f308 f26e 1d e27334 d680 7e1b6d06 3ba21 940e3 7dea c5bb471 3c3 28867 f8 bbed 74e2 c780 6d1 95fe17 7b08 58d8 5313 9d45 20f8b9a3 690a4 754e7 b437 2298 7ae3bea 9374 f30 b3 49a74ff65 d2f937e7 d8e bc5 d43b334 b4414 418a0 deab4 1a1aa0ab21b9 c77 30ab c2c5 6b9 bf4 8e75 f2b175 f1f1455ff9 7a0e0e 8e09 f963 70b8 91396 2514 b9e d3f d36247a 1b1 c74 02f9ed93 221a4 49e34a 7aa2c71e9ae bcb71 c4c0eeb2 484b96aa 83087 f6f9e470 c72 ed5 f4e8 f8e8 e845 306b4f1 d3e7 8fba019 f352ae 3be4 01bf5 bd0e7a 5b28 b8ab54754 3a243 6fbddc64 f8b7be0 43d1 c15 5f9 fcd5b1 696b0cb2a c7ee8eaa 6e7a5a0 b474 52f5b9 77b4 1f9 c6aee 2a01ad0196 f09 493a82 ec4 2e1d8 b78c8c4 233 f1298aa 4e2 cc1 6c68 7da2 22a65 fe7d9 ebf114bfcfa6a0e 104d1170 11e6767 7a94e 9cf5dcf4 81d7a65d25f4f7 492 c70ee4 6529a 0a8d0 045b1864 8d3 2e9fc38bc1b5e54a7 d9a0 511b1d15 e71e9 06750 e488 7c8 f759 c16 5f7 b8efaa e1 e9ff5f31 4e2a77 32b33ed 9a4d4 bc1 1b3 4240 c709 8bf6077 5b09 b0b69dc0a60 29 2df4 eb48 54dc3e8 635d18f750dd256 b9ffac0 1a3b83d1 61a119 2e9b1d3e 4a8d5 fc65 1f6 8288 b2a526 d78 71a5 c3e52a bcb76 f663e 7bba 0363fb5 06a396 2751 d68 d05228 b00 3115a5 d1e8 90d4 b40 05c4 21ad3ec4 dc4a5e62 b531 0c5 cb7c7a9 5d5 926c8 2cbe7f40c821 f04e2a 4e68 2a5d0 4d6e 01c3 9610 c88 5a66b3e545 7b42 839 78782be6d7 8fb9256 0715 06076 8471a 16bc29e cffad44 e26c5013 d6ad2065 c68 64f36 c48 d7fb4 f4b3 f8e 98db4d4 8ff5d8 b5a2 f883 ba7b3c7 2691 f699 28b5 3f8 e86352a d01 c703 c6 c6155 cf9057 8119e 7fe9 f82 30f6825 db01 077 b9e0b47a89 279c1 058d64b25c3 c1e 71a890 bb6 ed f3cb3e4 b10 f391 8a6b4 25a4b96c33e6 b52 ed4d7 b275a 18f2314a7 c5fba5 c3 c911 58b7 380a85a 6d16 4e3a5e 1c6 d524a 7eb9 d97ec3b2e 7b1 86cbb5 db59 5c6 c3a8a 063b44f6820e 78b85203 7e081 2d6e 0e08a 5bf0 8353 c6efdbdd55 f94 60367a 1a219 0195 fc1 fcd0c51c8d69 d7b77634a 0f8 69ab9dc90 892a7 0207 c48a0 db5 3f2 0064 b062 34d1 47a6 c5ac6 f61 f46 4c4 93c48 b7d20 d8e b72e0 7b60a 2e0b0b8e 4dc823abf16 00f6a5dbf8 bb1 ce7e 331fc9 f6d5 61dfc02a7 865de7f527b4a2c7f9 181d03d3 c90 c76 097 c4be 2f0 79d9 8dc717 b63 d9ff8673a 44a76 b8f5e875a 5f2 69ab4 435 f924 7f0 14749 5e249 7b3e 7c4 4675 58 a68d979 76fb5 f9312 d84 bc0 d5fb1e 614f9149 8e5b18389 4b5 d3f5200 5b0a5 01f 5b24e3ff 582d497e b5e27 03138 dd3 1d4 935b7548 cb4 0bf4dc0b9 cc25f6605 8a7 d0b39 b849a ef6 d3b82d6 1e55aa4 47a34 c19 f1b977a49 82f9c4 b81 6a3f9 3259 76 f7cbf9 9403 fe5d295b259d7b9 0dd2 f3e d757 d235 55a08 61d5 f0 be5b93b8 4d25 66eb79 c37 b3 c8cd674a 1c0 3b83 b6b1a10 c78b25a7e4 c83 022e f059 588b21421 d 6ed08 c1b78eea c177fb5 3b2 b24 f40d34eb de7a3a 6f0 517d83b8 e8d5 c78 79206 c365aa2 22e58 532a1e 8c1 6b1 69ef501dfc48994 e3e07 e54a5 d7ee4 407a2e 9617 b5f8 82b2 f6 b852e 6307 3280a b5b8 78bc4dcdfcc6ff6b2f2 0d30 7e9d0f4 35fb32 11e0e9 de8ba 18d7 02a2 c92 c0cb784 4ac6 0f26 c1 c054 6b04 c8 cd1 24f53e34 e989 007831 f08 be8d9d7ff3 b76ae 1592ff8e 63eb f42 c19 6b4e 12415 4cc9ae7 9f3 34b 4ff81fc08e7 f157 c55 64f5d7e 0d0 b616 f418 78ddc6 c0a3 3da66 3243 588b128 c0 7e0e875 d038 1c6 12a3 c660 2b1e c6b1d05 b9 cc6 f02 11d9 93d8 2ab8 c510 c6e 2f3 7cf78f9aeb78 42a85 d478 d5e b2f44c4d87 5da7 c36a2 c1a9 f55 baf5 d9e0 2ce8 c5 4c13 fcf09d1ef3f6 867ac773 fc0 c859 d3 f430e 90b3 6fe3 2a401 d79a7a 3c2 6f8 c7a175 df1a3207 5f6a 3e081 53c84e7a0 533 c10 d158e 0d50fb4a 8d8 b94 f2f729 f e3924 f47d6743 b4f31e17 9d5 f11 f82 d7b7ad3 f784 82b5 c65 c58 3a56 f501e 23a1 1355bea 1087 be4b57d7 b92 7eff6702 465a1 b9d2 3a389 409 c39a30 312b5fe0 6fe 83d9db3e7 ee33a f8e51 c5 b8a853 8d7 00313 f5 dc2a d936 3a3ef7f7 2d89 306e6 31 c5d9 60b3 6f9 be71 39ed 724a60 c06 662a7a 184bce6 c86 b21d3877 b18 c8be 6db82 e3083a1 fe11 b4350 0a251 996a f4025 1e525 90e0e 9e235 6dd348 f7e13 982 b5913 62b8ff4 cfb7b2 b498 1e6 c5e54 de90e 94c0130 0f8e 5158 f5 b0044 471 f83d013 f7 ab27a6e2 e738a2 f0 c256 bd5 9b74 d78e 78c6c1 597b758e5 5e7 f9d6 025 c9f2685a