Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
Luận văn này nghiên cứu việc áp dụng các chính sách kế toán hiện hành, với trọng tâm là tìm hiểu các mục tiêu của nhà quản trị và đặc điểm kinh doanh chính tại Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi.
- Phạm vi nghiên cứu: Tác giả tập trung nghiên cứu vận dụng chính sách Công ty cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi trong giai đoạn 2012-
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra Với đề tài liên quan đến một doanh nghiệp cụ thể trong giai đoạn 2012-2013, các phương pháp được lựa chọn sẽ phù hợp và cụ thể cho bối cảnh nghiên cứu này.
Nghiên cứu tình huống tại Công ty Cổ phần Nông sản Thực phẩm Quảng Ngãi sẽ được thực hiện thông qua việc phân tích các chính sách kế toán được công bố trong báo cáo tài chính năm 2012-2013 Luận văn sẽ khảo sát số liệu kế toán để xác thực các chính sách này tại đơn vị Đồng thời, các cuộc phỏng vấn sâu với kế toán trưởng và lãnh đạo công ty sẽ giúp làm rõ những tương đồng hoặc xung đột giữa chính sách kế toán và mục tiêu quản lý của công ty.
Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp và suy luận để đánh giá việc áp dụng chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần Nông sản Quảng Ngãi Mục tiêu của nghiên cứu là xác định cách vận dụng chính sách kế toán phù hợp với các mục tiêu tài chính, cũng như đặc điểm kinh doanh hiện tại và trong tương lai của công ty.
Ý nghĩa khoa học thực tiễn
Bài luận văn này bao gồm phần mở đầu, kết luận và phụ lục, được chia thành ba chương Chương 1 trình bày cơ sở lý thuyết về chính sách kế toán trong các doanh nghiệp Chương 2 phân tích thực tế vận dụng chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi.
Chương 3: Hoàn thiện vận dụng chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi
Chính sách kế toán là một phần quan trọng trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam, được thiết lập từ khi hệ thống chuẩn mực này được ban hành vào năm Việc tuân thủ các chính sách này không chỉ đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính mà còn góp phần nâng cao sự minh bạch và tin cậy trong hoạt động
Kể từ năm 2001, chính sách kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) ngày càng thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng Mỗi lựa chọn chính sách kế toán khác nhau sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số liệu và thông tin của doanh nghiệp trên BCTC Doanh nghiệp có quyền lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp với đặc điểm và mục tiêu tài chính của mình, từ đó nghiên cứu và áp dụng chính sách kế toán tối ưu cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Sau đây là một số tài liệu có liên quan đƣợc sử dụng để phục vụ cho việc nghiên cứu của đề tài:
Nghiên cứu của TS Trần Đình Khôi Nguyên (2010) về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chế độ kế toán trong doanh nghiệp vừa và nhỏ đã chỉ ra rằng, các chuẩn mực kế toán phổ biến thường bị ảnh hưởng bởi trình độ của kế toán viên và hệ thống pháp luật Kết quả cho thấy, công tác kế toán chủ yếu phục vụ mục đích kê khai thuế, trong khi sự thay đổi trong cơ chế quản lý từ cơ quan thuế cũng tác động đến việc áp dụng chế độ kế toán Hơn nữa, chi phí cho công tác kế toán chưa được đánh giá đúng mức, ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán và việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán.
TS Trần Đình Khôi Nguyên (2011) trong bài viết “Các nhân tố ảnh hưởng vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Đà Nẵng” đã tiến hành nghiên cứu thông qua bảng câu hỏi và kết quả điều tra thử nghiệm Nghiên cứu chỉ ra rằng các chuẩn mực kế toán phổ biến tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Đà Nẵng chủ yếu liên quan đến doanh thu, tài sản cố định, hàng tồn kho và trình bày báo cáo tài chính Đồng thời, trình độ kế toán viên và sự tác động của hệ thống pháp luật cũng là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc vận dụng các chuẩn mực kế toán này.
Mai Thị Hạnh (2013) đã thực hiện nghiên cứu về chính sách kế toán tại Chi nhánh Công ty cổ phần Nam Việt Úc tại Đà Nẵng trong luận văn Thạc sĩ của mình tại Đại học Đà Nẵng Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích thực trạng chính sách kế toán hiện hành tại chi nhánh, từ đó đưa ra những đánh giá và đề xuất nhằm cải thiện hiệu quả quản lý tài chính.
Công ty cổ phần Nam Việt Úc tại Đà Nẵng chuyên sản xuất, thương mại và thi công nội thất Nghiên cứu được thực hiện thông qua phỏng vấn và so sánh với chuẩn mực kế toán, nêu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến chính sách kế toán, bao gồm đặc điểm kinh doanh, mục tiêu quản lý và trình độ kế toán Bài viết trình bày các chính sách kế toán chung, bao gồm hàng tồn kho, tài sản cố định, nợ phải thu, doanh thu và chi phí, cùng với các chính sách công bố thông tin trong báo cáo tài chính Kết quả cho thấy mục tiêu quản trị của công ty là tối thiểu hóa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và trì hoãn nộp thuế GTGT Tuy nhiên, bộ phận kế toán chưa áp dụng chính sách kế toán hợp lý, không đáp ứng nhu cầu quản trị Tác giả đề xuất xây dựng một số chính sách kế toán mới như thay đổi phương pháp tính giá hàng xuất kho, phân loại vật tư và hàng hóa, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khó đòi, cùng với các chính sách công bố thông tin.
Nguyễn Thị Kim Oanh (2012), “Đánh giá sự vận dụng các chính sách kế toán tại công ty lương thực và thực phẩm Quảng Nam”, và Lê Thị Chi
Năm 2012, luận văn thạc sĩ của Đại học Đà Nẵng đã nghiên cứu chính sách kế toán tại công ty CP vật tư tổng hợp Phú Yên và công ty CP lương thực và thực phẩm Quảng Nam Qua phương pháp phỏng vấn và phân tích số liệu, các tác giả đã chỉ ra rằng chính sách kế toán chủ yếu liên quan đến hàng tồn kho, tài sản cố định, lập dự phòng khoản nợ khó đòi, ghi nhận doanh thu và chi phí Kết quả nghiên cứu cho thấy, các chính sách kế toán hiện tại tại công ty chủ yếu nhằm tránh thuế, nhưng cũng được áp dụng để quản trị lợi nhuận, đảm bảo mục tiêu lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu hợp lý.
Bộ phận kế toán cần chú trọng hơn đến việc đánh giá tính hợp lý của các chính sách kế toán hiện tại và khả năng đáp ứng nhu cầu của nhà quản trị Để cải thiện nghiên cứu chính sách kế toán, các tác giả đề xuất một số giải pháp như thay đổi cách tính giá trị hàng xuất kho, thống nhất phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, hoàn nhập dự phòng, và hoàn thiện công bố thông tin liên quan đến các chính sách kế toán trong thuyết minh BCTC Tuy nhiên, các nghiên cứu hiện tại vẫn chưa bao quát toàn bộ các chính sách kế toán đang áp dụng tại công ty và chưa phân tích sâu các yếu tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn phương pháp và chính sách kế toán trong doanh nghiệp.
Ngô Lê Phương Thúy (2012) trong luận văn thạc sĩ tại Đại học Đà Nẵng đã nghiên cứu việc áp dụng chính sách kế toán tại công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Đà Nẵng, tập trung vào các chính sách liên quan đến tài sản cố định, nợ phải thu, ghi nhận doanh thu và chi phí Tác giả đã chỉ ra những ưu điểm và nhược điểm trong việc áp dụng các chính sách này, đồng thời xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chính sách kế toán Dựa trên cơ sở lý thuyết về các chuẩn mực kế toán và trình độ của kế toán viên, tác giả đã đề xuất các chính sách kế toán nhằm khắc phục những nhược điểm đã nêu.
Tất cả các luận văn hiện tại chỉ nghiên cứu chính sách kế toán từ góc độ phản ánh thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện, hoặc chỉ ra rằng sự lựa chọn chính sách kế toán bị ảnh hưởng bởi cơ quan thuế Chưa có nghiên cứu nào xem xét chính sách kế toán dựa trên thực trạng, mục tiêu tài chính, và đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị, nhằm tìm ra chính sách kế toán phù hợp với mục tiêu tài chính, đặc điểm kinh doanh, cũng như những tồn tại hiện tại và yêu cầu của Ban quản lý đơn vị.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC TRƢNG CỦA CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Theo chuẩn mực kế toán số 29, được ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, "Chính sách kế toán" được định nghĩa là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán mà công ty áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Khi lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán cho báo cáo tài chính, người đứng đầu doanh nghiệp cần xem xét liệu các chính sách này có giúp người sử dụng hiểu rõ cách thức phản ánh các giao dịch trong kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính hay không.
Các chính sách kế toán doanh nghiệp bao gồm việc ghi nhận doanh thu, hợp nhất công ty con và công ty liên kết, cũng như hợp nhất kinh doanh và các liên doanh Ngoài ra, việc ghi nhận và phân bổ khấu hao tài sản cố định, phân bổ chi phí trả trước, chi phí vay và các khoản chi phí khác cũng rất quan trọng Hàng tồn kho và các khoản dự phòng cũng cần được quản lý chặt chẽ Các chuẩn mực kế toán sẽ quy định cụ thể cách trình bày các chính sách này trong từng lĩnh vực.
Mỗi doanh nghiệp cần xem xét bản chất hoạt động và chính sách của mình để trình bày loại hình doanh nghiệp trên báo cáo tài chính một cách chính xác Khi thực hiện các nghiệp vụ ở nước ngoài có giao dịch bằng ngoại tệ, doanh nghiệp cần cung cấp phần diễn giải về chính sách kế toán đối với ghi nhận các khoản lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái Việc dự phòng rủi ro hối đoái cũng cần được trình bày rõ ràng để người sử dụng báo cáo tài chính có thể hiểu và đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp có thể linh hoạt lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp với nhu cầu của mình Mặc dù việc diễn giải các chính sách này không được quy định cụ thể trong các chuẩn mực kế toán hiện hành, nhưng việc lựa chọn và áp dụng phải đảm bảo tuân thủ quy định của pháp luật.
1.1.2 Các đặc trƣng của chính sách kế toán
Qua khái niệm cho thấy chính sách kế toán có những đặc trƣng sau:
Chính sách kế toán bao gồm các nguyên tắc kế toán cụ thể, được hiểu là các quy định và thủ tục ghi nhận, đo lường các yếu tố của báo cáo tài chính (BCTC) nhằm đảm bảo độ tin cậy, dễ hiểu và dễ so sánh Các nguyên tắc này, gọi là Nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận (GAAP), có tính chất bắt buộc cho tất cả doanh nghiệp, bao gồm nguyên tắc kỳ kế toán, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc thận trọng và cơ sở dồn tích Doanh nghiệp có thể linh hoạt áp dụng các nguyên tắc này trong giới hạn cho phép để điều chỉnh thông tin cung cấp ra bên ngoài, nhằm phục vụ mục tiêu quản trị, như chuyển chi phí sang kỳ sau hoặc ghi nhận sớm hơn một số loại chi phí, ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ.
Chính sách kế toán là lựa chọn phù hợp với đặc thù và yêu cầu quản lý của từng đơn vị Mỗi doanh nghiệp có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nhau, do đó các chuẩn mực kế toán cho phép linh hoạt trong việc đo lường Việc áp dụng các phương pháp kế toán khác nhau sẽ ảnh hưởng đến thông tin trên báo cáo tài chính, nhằm phục vụ các lợi ích như thuế, lợi tức cổ đông, thu hút nhà đầu tư và vay vốn ngân hàng.
Việc lựa chọn phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho như bình quân, nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, thực tế đích danh và giá kế hoạch sẽ dẫn đến những kết quả giá vốn hàng bán khác nhau, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận báo cáo trong kỳ Tương tự, việc áp dụng các phương pháp khấu hao tài sản cố định như đường thẳng, sản lượng hay số dư điều chỉnh cũng sẽ tạo ra giá trị khấu hao khác nhau, từ đó làm thay đổi lợi nhuận trong kỳ báo cáo giữa các phương pháp lựa chọn.
Chính sách kế toán bao gồm các ước tính kế toán, là những khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) mà giá trị của chúng được ước lượng thay vì đo lường chính xác Điều này xảy ra do các chuẩn mực kế toán không thể cụ thể hóa tất cả vấn đề phát sinh tại các đơn vị Các ước tính này được áp dụng để đảm bảo thông tin trên BCTC phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như kinh doanh của đơn vị Mức độ sử dụng ước tính trong kế toán phụ thuộc vào nguyên tắc kế toán, là nền tảng xây dựng chuẩn mực kế toán của mỗi quốc gia, phù hợp với mức độ phát triển kinh tế xã hội của họ.
Theo hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, các ƣớc tính kế toán chủ yếu hai loại sau:
Kế toán ước tính đóng vai trò quan trọng trong việc ghi nhận các nghiệp vụ tài chính, bao gồm khấu hao tài sản cố định, phân bổ chi phí trả trước, và ước tính doanh thu từ hợp đồng xây dựng Ngoài ra, các khoản dự phòng như tổn thất tài sản, giảm giá hàng tồn kho, đầu tư tài chính và nợ phải thu khó đòi cũng cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Các ước tính liên quan đến các khoản mục chưa phát sinh, như dự phòng bảo hành sản phẩm, chi phí trả trước và dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp, thường được lập bởi người làm báo cáo tài chính (BCTC) thông qua “xét đoán nghề nghiệp” Tuy nhiên, do tính chất chủ quan của các ước tính này, người sử dụng BCTC gặp khó khăn trong việc đánh giá tính hợp lý của chúng Do đó, tính tin cậy của các ước tính kế toán trở thành mối quan tâm đặc biệt của người sử dụng BCTC.
VAI TRÒ CỦA CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
- Đối với các đối tượng bên trong doanh nghiệp:
Chính sách kế toán đóng vai trò quan trọng đối với kế toán viên, giúp họ thực hiện việc đo lường các đối tượng kế toán và tuân thủ các nguyên tắc công bố thông tin trên báo cáo tài chính theo quy định pháp luật.
Nhà quản trị cần thông tin để hoạch định, tổ chức và kiểm soát tài sản và hoạt động kinh doanh, do doanh nghiệp có tính tự chủ trong việc sử dụng nguồn lực Chính sách kế toán là công cụ giúp nhà quản trị theo dõi và kiểm soát tình hình biến động cũng như sử dụng nguồn lực Qua đó, nhà quản trị có thể xây dựng kế hoạch ngắn hạn, trung hạn và dài hạn cho hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, thông qua chính sách kế toán, nhà quản trị có khả năng điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn để đạt được các mục tiêu đề ra.
- Đối với các đối tượng ngoài doanh nghiệp:
Đối với cơ quan thuế và tổ chức kiểm toán độc lập, chính sách kế toán công bố của doanh nghiệp là căn cứ quan trọng để kiểm tra sự tuân thủ pháp luật kế toán, cũng như đánh giá tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính được thể hiện trong báo cáo tài chính.
Đối với nhà đầu tư, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, chính sách kế toán và thông tin trên báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Điều này giúp họ đưa ra quyết định tài trợ và đầu tư vốn phù hợp, nhằm bảo toàn vốn và tối đa hóa lợi ích.
Việc áp dụng chính sách kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Trong bối cảnh kinh tế thị trường, việc nhận thức đúng đắn vai trò này là cần thiết để lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý nội bộ cũng như cho các đối tượng bên ngoài.
MỘT SỐ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN CỦA ĐƠN VỊ
1.3.1 Thông tin trên thị trường
Khi nhu cầu thông tin từ báo cáo tài chính trở nên quyết định cho doanh nghiệp, các công ty sẽ áp dụng chính sách kế toán nhằm cung cấp những thông tin có lợi nhất cho mình.
Trong nền kinh tế hiện đại, vai trò của các nhà đầu tư ngày càng được chú trọng, đặc biệt khi nguồn vốn chủ yếu được huy động qua thị trường vốn Cung cấp thông tin tài chính minh bạch là yếu tố quan trọng giúp giảm thiểu rủi ro cho các nhà đầu tư, và báo cáo tài chính chính là công cụ truyền đạt thông tin này Khi thông tin trên báo cáo tài chính ảnh hưởng đến quyết định đầu tư, các doanh nghiệp thường áp dụng chính sách kế toán nhằm trình bày thông tin một cách tích cực, từ đó thu hút sự quan tâm của các nhà đầu tư.
Trước khi cấp vốn cho doanh nghiệp, ngân hàng sẽ xem xét mục đích sử dụng vốn vay qua kế hoạch kinh doanh tương lai và phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Qua đó, ngân hàng xác định nhu cầu vốn của dự án, khả năng tự tài trợ và khả năng trả nợ trong tương lai nhằm đưa ra mức cho vay hợp lý Điều này có thể dẫn đến việc doanh nghiệp điều chỉnh các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính theo hướng tích cực để đáp ứng yêu cầu của ngân hàng.
Cơ quan thuế rất quan tâm đến việc doanh nghiệp cung cấp thông tin về nghĩa vụ thuế qua báo cáo tài chính Tại Việt Nam, nhiều doanh nghiệp vẫn chưa phân biệt rõ ràng giữa chi phí tính thuế và chi phí kế toán, cũng như lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Mục tiêu chính của các doanh nghiệp thường là đối phó với cơ quan thuế, dẫn đến việc họ áp dụng các chính sách kế toán nhằm giảm thiểu lợi nhuận, từ đó tiết kiệm chi phí thuế.
Chất lượng thông tin trên BCTC của doanh nghiệp thường bị ảnh hưởng bới các nhân tố sau:
Chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế và lập báo cáo tài chính (BCTC) Một hệ thống kế toán phù hợp với nền kinh tế giúp BCTC của doanh nghiệp thể hiện rõ ràng và đầy đủ tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh, dựa trên các quy tắc và nguyên tắc đã được công nhận Tuy nhiên, mặc dù chế độ kế toán thường xuyên được cập nhật để theo kịp xu hướng phát triển của nền kinh tế thị trường, vẫn tồn tại những khó khăn trong việc đáp ứng kịp thời với sự thay đổi của thị trường, dẫn đến một số nghiệp vụ kinh tế - tài chính vẫn chưa được phản ánh đúng bản chất trong chế độ kế toán hiện tại.
- Tính minh bạch trong việc lập và trình bày BCTC: Theo Cooke
Nghiên cứu của (1989) và Rafournier (1995) về các công ty tại Thụy Điển cho thấy có mối liên hệ giữa quy mô doanh nghiệp và mức độ công bố thông tin Cụ thể, các doanh nghiệp nhỏ thường có xu hướng tiết lộ ít thông tin kế toán hơn Việc lựa chọn chính sách kế toán và công bố thông tin của họ thường phụ thuộc vào năng lực cá nhân và nhu cầu của các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính như ngân hàng và cơ quan thuế.
Tại Việt Nam, các báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy hơn so với các BCTC chưa được kiểm toán Kế toán cần cân nhắc nhu cầu thông tin của các bên liên quan để lựa chọn chính sách kế toán phù hợp.
Việc cung cấp thông tin kế toán phụ thuộc vào tình hình sản xuất kinh doanh của công ty Theo Steven C.Hall và Stammerjohan, trong thời kỳ sa thải lớn, các nhà quản lý thường sử dụng chính sách kế toán để quản lý thu nhập, lựa chọn chính sách làm giảm thu nhập hiện tại nhằm báo cáo thu nhập thuận lợi hơn trong tương lai Để giảm thiểu tác động tiêu cực của sa thải lên tinh thần nhân viên, công ty cần chứng minh sự cần thiết của việc sa thải do khó khăn tài chính và có thể báo cáo thu nhập cải thiện sau đó để hạn chế sa thải thêm Hiểu biết về hành vi kế toán liên quan đến quyết định sa thải giúp các bên liên quan nắm rõ tình hình tài chính thực sự của doanh nghiệp.
1.3.2 Mục tiêu quản trị lợi nhuận
Quản trị lợi nhuận, theo Healy và Wahlen (1998), là hành động mà nhà quản trị sử dụng để điều chỉnh báo cáo tài chính và nội dung hoạt động kinh tế nhằm thay đổi thông tin tài chính hoặc gây nhầm lẫn cho các bên liên quan về hoạt động của công ty dựa trên số liệu kế toán.
Quản trị lợi nhuận, theo Scott (2009), là quá trình mà nhà quản trị lựa chọn các chính sách kế toán hoặc hành động có ảnh hưởng đến lợi nhuận nhằm đạt được những mục tiêu cụ thể trong báo cáo lợi nhuận.
Hành vi điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị nhằm đến những mục tiêu chính sau đây:
Tiền lương và tiền thưởng là động lực chính khiến nhà quản lý điều chỉnh lợi nhuận để tối ưu hóa lợi ích cá nhân Chế độ lương thưởng dựa vào kết quả tài chính khuyến khích nhà quản lý thực hiện các điều chỉnh lợi nhuận Nghiên cứu của Healy (1985) và Holthausen et al (1995) chỉ ra rằng khi lợi nhuận thực tế vượt quá mức tối đa để nhận thưởng, nhà quản lý thường điều chỉnh giảm lợi nhuận hiện tại và chuyển một phần lợi nhuận sang năm sau để vẫn đạt được mức thưởng Nghiên cứu của EI-Habashy (2004) cũng cho thấy nhà quản lý có kế hoạch lương thưởng từ công ty có xu hướng điều chỉnh thu nhập tăng hơn so với những người không có kế hoạch này.
Mục tiêu chính của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận và giá trị cổ phiếu nhằm gia tăng giá trị cho cổ đông Để đánh giá hiệu quả hoạt động, cổ đông thường đặt ra các mục tiêu tài chính ngắn hạn và dài hạn, thể hiện qua các chỉ tiêu như EPS, ROA, ROE Nhà quản lý được giao nhiệm vụ hoàn thành các chỉ tiêu này, tạo ra áp lực lớn trong việc điều chỉnh lợi nhuận theo kế hoạch Nghiên cứu của Ilia D Dichev et al (2013) cho thấy lý do ảnh hưởng đến giá cổ phiếu là yếu tố hàng đầu dẫn đến hành vi quản trị lợi nhuận trong các công ty đại chúng tại Mỹ.
Tối thiểu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ gia tăng lợi ích cho cổ đông mà còn giúp các công ty lớn, đặc biệt là các công ty niêm yết, tiết kiệm đáng kể chi phí thuế Việc điều chỉnh thu nhập chịu thuế thông qua quản trị lợi nhuận cho phép doanh nghiệp tối ưu hóa lợi nhuận sau thuế, đặc biệt khi có cơ hội Các nhà quản lý có thể áp dụng chính sách kế toán để chuyển dịch một phần lợi nhuận từ năm này sang năm sau, nhất là khi có sự thay đổi trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, như nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Thảo đã chỉ ra.
Năm 2011, các công ty niêm yết tại Việt Nam đã điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế năm 2008 với mục đích tiết kiệm thuế thu nhập doanh nghiệp, khi thuế suất năm 2008 là 28% đã giảm xuống còn 25%.
Để đạt được các mục tiêu quản trị lợi nhuận, nhà quản lý có thể điều chỉnh lợi nhuận bằng cách áp dụng các chính sách kế toán khác nhau.
CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG DOANH NGHIỆP
Chọn lựa chính sách kế toán là quá trình xem xét các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc, cơ sở và phương pháp mà doanh nghiệp có thể áp dụng trong các tình huống khác nhau, nhằm đáp ứng nhu cầu và mục đích của nhà quản trị.
1.4.1 Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho
* Nguyên tắc kế toán chung:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho được xác định theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác cần thiết để có được hàng tồn kho ở vị trí và trạng thái hiện tại.
* Lựa chọn phương pháp kế toán
Hệ thống quản lý hàng tồn kho (HTK) bao gồm hai phương pháp chính: kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ Việc tính giá hàng xuất kho được thực hiện theo chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho, với bốn phương pháp áp dụng: nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, thực tế đích danh, và bình quân gia quyền Mỗi phương pháp này sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của đơn vị.
Phương pháp thực tế đích danh là phương án tối ưu trong tính giá xuất kho, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, đảm bảo chi phí thực tế tương ứng với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho được xác định phù hợp với doanh thu tạo ra, và giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính phản ánh chính xác giá trị thực tế của nó Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện khắt khe, bao gồm việc kinh doanh ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, sản phẩm ổn định và hàng tồn kho có thể nhận diện dễ dàng.
Phương pháp bình quân gia quyền tính giá trị hàng tồn kho dựa trên giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp này có thể áp dụng theo từng thời kỳ hoặc sau mỗi lần nhập hàng, tùy thuộc vào tình hình doanh nghiệp Mặc dù dễ tính toán và đơn giản, phương pháp này không phản ánh chính xác giá trị hàng xuất do không chịu ảnh hưởng của sự biến động giá cả trong kỳ, dẫn đến báo cáo kết quả kinh doanh không sát với giá thực tế.
Phương pháp nhập trước xuất trước cung cấp kết quả số liệu trong bảng cân đối kế toán gần sát với giá phí hiện tại hơn so với các phương pháp tính giá hàng tồn kho khác, giúp chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là làm cho doanh thu hiện tại không tương thích với các khoản chi phí hiện tại.
Phương pháp nhập sau xuất trước giúp chi phí của lần mua gần nhất phản ánh sát với trị giá vốn hàng thay thế, đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong kế toán Tuy nhiên, trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ có thể không tương ứng với giá thị trường của hàng thay thế.
Việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến tính trung thực và hợp lý trong việc trình bày giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính, cũng như kết quả lãi, lỗ từ hoạt động của doanh nghiệp.
Dựa trên ưu nhược điểm của các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, cũng như đặc điểm và yêu cầu quản lý hàng tồn kho của từng doanh nghiệp, kế toán cần xác định phương pháp tính giá hàng tồn kho phù hợp với mục tiêu kinh doanh của mình.
Theo chuẩn mực số 02 về hàng tồn kho, vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp cần đánh giá giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho trên thị trường để xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng này được tính bằng chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được, khi giá gốc lớn hơn giá trị thuần đó.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có thể làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp Các khoản chi phí tiêu thụ ước tính phụ thuộc vào ý kiến chủ quan của doanh nghiệp, tạo ra sự linh hoạt trong ước tính kế toán Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo, doanh nghiệp cần đánh giá lại giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Nếu khoản dự phòng hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước, chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính phản ánh đúng giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được.
Việc hoàn nhập hoặc trích lập dự phòng trong năm tiếp theo phụ thuộc vào sự lựa chọn chủ quan của các nhà quản trị, ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Sự lựa chọn này tác động đến tài sản và lợi nhuận trên bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Đánh giá sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp sản xuất là một yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa hoàn thành giai đoạn chế biến và vẫn đang trong quá trình sản xuất Để xác định giá thành của sản phẩm, doanh nghiệp cần ước tính giá trị của sản phẩm dở dang Có nhiều phương pháp để đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ mà doanh nghiệp có thể lựa chọn.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (vật liệu chính) tiêu hao
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Dù lựa chọn phương pháp nào, cách tính toán phải phản ánh chính sách đo lường của doanh nghiệp, nhằm đảm bảo tính chính xác và trung thực của thông tin liên quan đến sản phẩm dở dang.
Việc lựa chọn các phương pháp khác nhau sẽ làm ảnh hưởng đến gía thành của sản phẩm khác nhau vì:
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành được tính bằng công thức: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cộng với chi phí phát sinh trong kỳ, trừ đi giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm dở dang sẽ khác nhau tùy thuộc vào phương pháp đánh giá Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính trên giá trị nguyên vật liệu, trong khi các chi phí chế biến khác không được tính Ngược lại, nếu đánh giá theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, giá trị sản phẩm dở dang sẽ được tính dựa trên ba loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Do đó, cùng một lượng sản phẩm dở dang, giá trị theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ nhỏ hơn so với phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Điều này cho thấy khi giá trị sản phẩm dở dang thấp, giá thành sản phẩm cao và giá vốn hàng bán cũng cao, dẫn đến lợi nhuận giảm và ngược lại.
THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
2.2.1 Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho
Hàng tồn kho của Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm được xác định dựa trên giá gốc, nhưng thông tin về chính sách kế toán hàng tồn kho trong báo cáo tài chính vẫn còn chung chung Qua trao đổi với kế toán trưởng, hàng tồn kho được chia thành hai nhóm chính: hàng hóa và sản phẩm qua sản xuất, chế biến Hoạt động sản xuất chủ yếu của công ty là gia công chế biến tinh bột sắn, do đó, hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm và dụng cụ sản xuất Nguyên liệu chính để chế biến tinh bột sắn là củ mỳ tươi, được công ty thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, cả trong và ngoài tỉnh Khi thu mua, công ty phải chịu các chi phí như vận chuyển, bốc vác, hao hụt và thuê kho bãi, và các khoản chi phí này được hạch toán vào trị giá của vật liệu để tính toán trị giá xuất, thể hiện qua sổ cái TK 152.
Bảng 2.2: Sổ cái tài khoản 152
Tài khoản: 152 – Nguyên vật liệu (Củ mỳ)
Tháng 12/2013 ĐVT: VNĐ Ngày ghi sổ
Số hiệu Ngày Nợ Có
31 PNNL013 23/12 Nhập kho củ mỳ tươi
31 PC006 23/12 Chi phí vận chuyển củ mỳ
31 PXVT031 27/12 Xuất củ mỳ chế biến
(Nguồn: từ chứng từ kế toán của công ty)
Công ty sản xuất tinh bột sắn ước tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ dựa trên chi phí nguyên liệu chính, là củ mỳ tươi, do giá trị củ mỳ chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất Các chi phí khác ảnh hưởng không đáng kể, nên việc đánh giá sản phẩm dở dang được thực hiện theo chi phí nguyên vật liệu chính Tuy nhiên, chi phí này không bao gồm giá trị phế liệu thu hồi từ nguyên vật liệu chính Thông tin về chi phí sản phẩm dở dang được thể hiện qua bảng tính giá thành.
Bảng 2.3: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH
Công ty CP Nông sản Thực Phẩm QN Nhà máy sản xuất tinh bột sắn Tịnh Phong BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH Tháng 12 năm 2013
STT Diễn Dãi ĐVT CHI PHÍ THỰC TẾ
LƢỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN ĐMTT
1 Củ mỳ tươi 27,91% bột Kg 15.990.307 1.828.62 29.240.156.589 3,58
2 Sản phẩm dở dang Kg 100.000 8.025,00 802.500.000
B CHI PHI NHAN CONG TT (622) Đồng 473.170.152
2 BHYT, BHX11,BHTN, KPCD Đồng 19.831.152
C CP SAN XUAT CHUNG (627) Đồng 5.032.571.994
I Chi Phí nhân viên PX (6271) Đồng 315.446.768
1 Tiền lương cán bộ quản lý Đồng 4.444.500 68,00 302.226.000
2 BHYT, BHX11,BHTN, KPCD Đồng 13.220.768
II Chi phí vật liệu(6272) Đồng 1.355.753.161
1 Phèn + Hóa chất PAC Kg 4.000 9.620,00 38.480.000 0,9
2 Các loại hóa chất Kg 1.750.000
Phụ tùng thay thế (1524) Đồng 4.444.500 99,80 443.549.549
Các loại phụ tùng thay thê Đồng 443.549.549
2 Phế liệu Đồng 6.489.610 III Chi phi công cụ dụng cụ(6273) Đồng 1,57 6.970.000
IV Chi phi khấu hao TSCD (6274) Đồng 4.444.500 300,00 1.333.350.000
V Chi phí dịch vụ mua ngoài (6277) Đồng 1.892.014.475
2 Điện phục vụ Cigas2 KW/h 44.455 1.472,58 65.448.818
3 Chi phi khác + Bốc vác Đồng 339.131.936
VI Chi phi bằng tiền khác (6278) Đồng 129.037.590
D Trich chi phi đầu tƣ NVL (3352) Đồng 4.444.500 20,00 88.890.000
1 Tinh bột mỳ loại 1 Kg 4.444.500 7.999,79 35.555.056.464
Trong bảng tính giá thành, nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, vì vậy công ty đã chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang dựa trên chi phí nguyên vật liệu Việc tính giá trị dở dang theo nguyên vật liệu chính là sự phản ánh chính sách kế toán phù hợp với đặc thù hoạt động và quy trình sản xuất của đơn vị.
* Đối với hoạt động thương mại:
Hàng tồn kho trong hoạt động thương mại bao gồm các mặt hàng như bia, sữa, bánh kẹo và các sản phẩm kinh doanh khác Việc xác định giá trị hàng hóa được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính.
Công ty chuyên mua bán các mặt hàng như bia, sữa, bánh kẹo từ Vinamilk để phân phối bán buôn và bán lẻ Khi xuất hàng, công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá Mặc dù phương pháp này đơn giản và dễ tính toán, nhưng giá trị hàng xuất không bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi giá cả trong kỳ hiện tại, điều này ảnh hưởng đến các chỉ tiêu tài chính của công ty.
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá trị hàng tồn kho thành phẩm tinh bột sắn của công ty vào cuối tháng 11/2013 là 103.546.817.096đ, chiếm 1,41% tổng giá trị tài sản, do đó công ty không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Công ty sản xuất và xuất khẩu củ mỳ ngay theo đơn đặt hàng, nên không cần lập dự phòng Đối với các mặt hàng khác như bia, sữa, bánh kẹo, công ty cũng không trích lập dự phòng do giá cả ít biến động Tuy nhiên, công ty cần xem xét lại vấn đề này, bởi nếu thị trường có nhiều công ty kinh doanh tinh bột sắn với thời gian sử dụng ngắn, việc không lập dự phòng có thể dẫn đến khó khăn trong việc bù đắp thiệt hại.
2.2.2 Chính sách kế toán liên quan tài sản cố định
* Ghi nhận tài sản cố định
- TSCĐ hữu hình của công ty đƣợc ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc
- TSCĐ đƣợc trình bày theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ của công ty bao gồm:
+ Nhà cửa vật kiến trúc: Nhà làm việc, nhà kho, nhà sản xuất,…
+ Phương tiện vận tải: Xe ô tô chevolet captiva ltz, xe ô tô con, xe toyota
+ Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị đo, máy điều hòa, máy in, máy photocopy,
* Lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình của công ty được thể hiện qua giá trị còn lại, được tính bằng công thức: Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Nguyên giá bao gồm toàn bộ chi phí mà công ty đã đầu tư để sở hữu tài sản cố định cho đến thời điểm đưa vào sử dụng Giá trị hao mòn lũy kế là tổng giá trị khấu hao mà doanh nghiệp đã trích trong suốt quá trình sử dụng tài sản.
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng cho tài sản cố định do đặc điểm không mang tính chất kỹ thuật công nghệ cao và không bị hao mòn vô hình Phương pháp này dựa trên thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 của Bộ Tài chính về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Thời gian sử dụng hữu ích của các tài sản cụ thể được nêu rõ trong thuyết minh báo cáo tài chính.
Bảng số 2.4: Số liệu về trích khấu hao tài sản cố định hữu hình của
Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi Tài sản cố định Số năm hữu dụng ƣớc tính
Nhà cữa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý
Theo Kế toán trưởng của Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi, thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định được xác định như sau: 5-25 năm cho một số loại tài sản, 2,5-12 năm cho tài sản khác, 3-10 năm cho một số thiết bị, và 1,5-8 năm cho các tài sản ngắn hạn.
- Nhà cữa, vật kiến trúc: 10 năm
- Máy móc thiết bị: 7 năm
- Phương tiện vận tải, truyền dẫn: 6 năm
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: 5 năm
Số năm sử dụng tài sản cố định hữu hình của công ty nằm trong khung thời gian trung bình, giúp chi phí khấu hao duy trì ở mức cho phép, từ đó giảm chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm Điều này dẫn đến tăng lợi nhuận cho công ty Ngày 25 tháng 4 năm 2013, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư 45/2013/TT-BTC về khấu hao tài sản cố định.
2013, đơn vị đã điều chỉnh việc trích khấu hao TSCĐ theo thông tƣ quy định
Các tài sản cố định có giá trị còn lại dưới 30 triệu đồng, như máy photocopy và máy vi tính, chưa được trích khấu hao và đã chuyển sang chi phí trả trước dài hạn Đối với tài sản cố định vô hình như phần mềm kế toán và phần mềm quản lý, công ty chưa xác định được thời gian sử dụng ước tính Theo kế toán trưởng, việc khấu hao tài sản cố định vô hình chỉ dựa vào ước tính, nhưng cần có cơ sở và thời điểm dừng khấu hao để tính vào chi phí Nếu không có ước tính cụ thể, việc trích khấu hao hàng năm sẽ không rõ ràng, ảnh hưởng đến tính trung thực trong hạch toán và báo cáo tài chính của công ty, đồng thời tạo điều kiện cho công ty điều chỉnh lợi nhuận một cách linh hoạt.
Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi cần có chính sách sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) khi máy móc thiết bị hư hỏng Tuy nhiên, công ty không lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ cho năm sau Chi phí sửa chữa được hạch toán dựa trên mức độ hư hỏng; nếu sửa chữa nhằm khôi phục, cải tạo hoặc nâng cấp, công ty sẽ hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ Ngược lại, chi phí sửa chữa nhỏ và bảo dưỡng sẽ được hạch toán vào chi phí trong kỳ Chi phí sửa chữa lớn không được trích trước và phụ thuộc vào mức độ hư hỏng, ảnh hưởng đáng kể đến chi phí của kỳ kế toán.
Qua trao đổi với kế toán trưởng cách phân bổ chi phí sửa chữa tài sản cố định nhƣ sau:
Chi phí sửa chữa tài sản cố định dưới 10 triệu đồng trong kỳ được xem là chi phí sửa chữa nhỏ Những chi phí này sẽ được phân bổ toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Chi phí sửa chữa tài sản cố định từ 10 triệu đến 15 triệu đồng, không làm tăng thời gian sử dụng, được xem là chi phí sửa chữa lớn và sẽ được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh Nếu việc phân bổ này không gây ra sự tăng đột biến trong chi phí sản xuất kinh doanh trong năm, chi phí sẽ được phân bổ hết trong năm đó Ngược lại, nếu chi phí sản xuất kinh doanh đã cao, chi phí sửa chữa lớn sẽ được chuyển sang năm tài chính tiếp theo.
HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CTCP NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
Quá trình toàn cầu hóa đã tạo ra các mối quan hệ quốc tế mạnh mẽ, đặc biệt thông qua việc gia nhập các tổ chức kinh tế toàn cầu và khu vực như WTO Việt Nam cũng đã ký kết Hiệp định thương mại với Mỹ và thực hiện các cam kết với các tổ chức tài chính như ADB, từ đó mở rộng cơ hội hợp tác và phát triển kinh tế.
Các tổ chức như WB, IMF và ASEAN yêu cầu Việt Nam cung cấp báo cáo tài chính (BCTC) chuẩn mực, có tính so sánh và được quốc tế công nhận Đối với công tác kế toán của doanh nghiệp, cần đảm bảo tính chính xác và rõ ràng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời tuân thủ các chính sách kế toán nhất định.
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã có những tiến bộ đáng kể trong việc hoàn thiện hệ thống pháp luật, đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Các chính sách kế toán được triển khai nhằm đảm bảo doanh nghiệp thực hiện hạch toán một cách trung thực và hợp lý, giúp các nhà quản lý và những người cần thông tin dễ dàng theo dõi và đánh giá tình hình tài chính.
Công ty cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi hiện đang áp dụng các chính sách kế toán chủ yếu để né tránh thuế, đồng thời cũng cần đảm bảo rằng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) đủ sức thuyết phục ngân hàng và các nhà đầu tư.
Cơ chế quản lý hiện tại đối với các doanh nghiệp chưa được áp dụng đồng đều, dẫn đến sự thiếu nhất quán trong quan điểm và tổ chức thực hiện Điều này ảnh hưởng đến quá trình thực hiện các chính sách kế toán, do những quan điểm chưa rõ ràng và không phù hợp.
Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi còn nhiều chỗ chƣa hợp lý cần phải nghiên cứu vận dụng.
CĂN CỨ ĐỂ HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
Để áp dụng chính sách kế toán hiệu quả, kế toán cần hiểu rõ mục tiêu của nhà quản trị trong giai đoạn áp dụng, bao gồm việc tránh thuế và cung cấp thông tin tích cực cho ngân hàng.
Mục tiêu tài chính của công ty trong năm 2015 là đạt ROE 68,4%, tăng nhẹ so với mức 67,3% của năm 2014 Ban quản lý đã căn cứ vào lợi nhuận sau thuế để xác định các chỉ tiêu này Từ năm 2015 đến năm 2020, công ty đặt ra mục tiêu tăng trưởng ROE hàng năm là 10% so với thực tế của năm trước.
Mục tiêu của nhà quản trị trong công tác kế toán là tiết kiệm chi phí thuế TNDN, đồng thời đảm bảo báo cáo tài chính (BCTC) vẫn khả quan đối với ngân hàng và chủ đầu tư Cụ thể, lợi nhuận doanh thu và lợi nhuận năm sau cần cao hơn năm trước, trong khi khả năng thanh toán của đơn vị phải ở mức tương đối Để đạt được những mục tiêu này, nhà quản trị cần vận dụng các chính sách liên quan đến ghi nhận doanh thu, chi phí, và dự phòng cho hàng tồn kho, phải thu khách hàng, tài sản cố định (TSCĐ) một cách hài hòa và hợp lý.
Kế toán cần dựa vào dự toán doanh thu và chi phí trong kỳ, đồng thời xem xét các chính sách kế toán phù hợp với mục tiêu quản lý để tránh tình trạng điều chỉnh số liệu vào cuối năm tài chính Việc nắm vững quy định thuế là cần thiết để đảm bảo thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh chính xác hoạt động của đơn vị và quản lý dòng tiền theo quy định về thu nhập doanh nghiệp Để nghiên cứu và áp dụng các chính sách kế toán hiệu quả, cần phân loại các hoạt động kinh tế thành hai nhóm: nghiệp vụ thường xuyên và nghiệp vụ trong tương lai, trong đó nghiệp vụ tương lai liên quan đến các dự định đầu tư dài hạn và giao dịch quan trọng, yêu cầu kế toán trưởng phải dự báo từ kế hoạch tài chính để chọn phương pháp kế toán phù hợp với mục tiêu tài chính.
Để đạt được các mục tiêu quản trị, kế toán sẽ chọn chính sách nhằm giảm chi phí thuế TNDN trong khi vẫn đảm bảo ROE như mong đợi Việc dịch chuyển một số chi phí từ niên độ này sang niên độ khác có thể làm giảm hoặc tăng chi phí của niên độ hiện tại, từ đó điều chỉnh lợi nhuận tăng hoặc giảm.
Trong hoạt động cung cấp dịch vụ gia công chế biến, nếu khách hàng yêu cầu lấy trước hàng vào cuối quý hoặc cuối kỳ khi đơn hàng chưa sản xuất đủ, kế toán có thể chuyển phần hàng đã lấy sang kỳ sau để ghi nhận doanh thu Điều này cho phép điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn, tăng hoặc giảm tùy thuộc vào chiến lược kinh doanh.
Trong việc lựa chọn các chính sách kế toán, như phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ và xác định mức trích trước chi phí, kế toán viên cần xem xét kỹ lưỡng tác động đến mục tiêu tài chính Điều này bao gồm việc trích trước chi phí tiền lương, thưởng, cũng như thời điểm trích lập hoặc hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá chứng khoán Các chính sách này thuộc dạng ước tính kế toán, do đó đòi hỏi sự xét đoán và kinh nghiệm của nhân viên kế toán.
3.2.2 Năng lực của nhân viên kế toán
Bộ máy kế toán năng động, sáng tạo và linh hoạt, với đội ngũ có nhiều kinh nghiệm và am hiểu về thuế, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hạch toán chính xác và phản ánh trung thực tình hình hoạt động của công ty Kế toán nắm vững các chuẩn mực kế toán, thường xuyên cập nhật thông tư và hướng dẫn để áp dụng vào ghi nhận nghiệp vụ và lập báo cáo tài chính Họ cũng điều chỉnh thói quen làm việc để tiết kiệm thời gian và tập trung vào việc phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế Sự hỗ trợ của công nghệ thông tin và phần mềm kế toán giúp nâng cao hiệu quả trong xử lý thông tin và lập báo cáo.
Các chính sách kế toán cần được ban hành một cách rõ ràng và thống nhất Sự phối hợp và đối chiếu giữa các bộ phận kế toán trong đơn vị là rất quan trọng để đảm bảo phản ánh chính xác tình hình hoạt động của công ty.
HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI
3.3.1 Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho a Phương pháp tính giá hàng tồn kho Đối với phương pháp tính giá xuất kho hàng hóa công ty đã sử dụng phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp này đơn giản, dễ tính toán nhƣng việc cập nhật giá cả hàng hóa xuất và chƣa đáp ứng kịp thời cho việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý Trong kỳ khi xuất vật liệu, hàng hóa để sản xuất hoặc bán kế toán chỉ mới theo dõi đƣợc số lƣợng của vật tƣ, hàng hóa chƣa phản ánh thực sự đƣợc trị giá xuất, đến cuối kỳ kế toán mới tính ra đƣợc trị giá xuất Đây là công việc vất vả cho kế toán vào cuối kỳ hạch toán
Do đó công ty cũng nên xem xét tùy vào từng mặt hàng mà công ty sử dụng phương pháp xuất kho cho phù hợp
Giá cả hàng hóa thường xuyên biến động theo thị trường, đặc biệt là giá tinh bột sắn, thường cao vào đầu mùa và thấp vào mùa rộ Do đó, công ty nên áp dụng phương pháp nhập trước, xuất trước để tính giá hàng xuất kho, giúp theo dõi giá cả kịp thời hơn Đối với công cụ dụng cụ, công ty chỉ có hai mức phân bổ chi phí, nhưng thời gian sử dụng của từng loại công cụ lại khác nhau, dẫn đến việc áp dụng phương pháp phân bổ chưa hợp lý.
Bảng số 3.1: Số liệu về phân bổ công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ phần
Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi
STT Công cụ dụng cụ Số lƣợng
1 Găng tay cao su 250 6.250.000 2 tháng 2013 2013
2 Dao bốc, dao tách 320 14.400.000 2 quý 2013 2013
3 Mũ, quần áo bảo hộ 350 38.500.000 4 quý 2013 2013,2014
5 Máy vi tính sách tay
6 Máy vi tính+ Máy in
Công ty cần thiết lập nhiều mức phân bổ tương ứng với thời gian sử dụng ước tính của từng loại công cụ, dụng cụ để đảm bảo không ảnh hưởng đến việc điều chỉnh lợi nhuận khi lập báo cáo tài chính Ví dụ, các công cụ, dụng cụ dễ hư hỏng, sử dụng thường xuyên và có giá trị nhỏ như găng tay cao su hay rổ nhựa nên được phân bổ trong vòng 3 tháng.
Phân bổ một năm cho các dụng cụ có thời gian sử dụng lâu dài và giá trị lớn như dao bốc, dao tách, mũ và quần áo bảo hộ là rất quan trọng Việc này giúp tối ưu hóa hiệu quả sử dụng và bảo vệ đầu tư.
Phân bổ 2 năm đối với các dụng cụ có thời gian sử dụng tương ứng nhƣ: ghế, bàn, cân,
Phân bổ thời gian 3 năm cho các công cụ dụng cụ không đủ điều kiện ghi nhận là tài sản cố định, bao gồm máy vi tính, bàn ghế bằng gỗ, tủ đựng tài liệu và máy in hóa đơn Đồng thời, cần xem xét dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Cuối kỳ kế toán, vào thời điểm lập BCTC kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: ghi tăng giá vốn
Với chính sách này mang tính ƣớc tính kế toán nên kế toán có thể vận dụng linh hoạt để điều chỉnh lợi nhuận
3.3.2 Chính sách kế toán tài sản cố định
Trong quá trình đầu tư và sử dụng, tài sản cố định của doanh nghiệp bị hao mòn do tác động của môi trường tự nhiên, điều kiện làm việc và tiến bộ kỹ thuật Để khôi phục giá trị hao mòn này, doanh nghiệp cần thực hiện trích khấu hao tài sản cố định Việc trích khấu hao không chỉ giúp doanh nghiệp quản lý tài sản hiệu quả mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc duy trì giá trị tài sản và tối ưu hóa chi phí.
Hiện nay, Công ty đã tuân thủ đúng Thông tư 45/2013/TT-BTC về trích khấu hao TSCĐ Tuy nhiên, kế toán viên thường lựa chọn thời gian khấu hao ở mức trung bình giữa số năm tối đa và tối thiểu để đơn giản hóa công việc Nguyên nhân là do Công ty chưa ban hành chính sách khấu hao cụ thể cho từng nhóm tài sản.
Bảng số 3.2: Bảng trích khấu hao TSCĐ tại Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi
Công Ty Cổ Phần Nông Sản Thực Phẩm Quảng Ngãi Văn phòng công ty
Bảng trính khấu hao TSCĐ
Stt Tên tài sản Số thẻ Ngày tăng
Giá trị đã khấu hao
Nhà cửa, vật kiến trúc L01 2.670.329.347 2.590.159.833 80.169.514
1 Nhà kho 48 Phạm Xuân Hòa AK48 01/01/1985 60 143.472.000 143.472.000
2 Kho bia 48 Phạm Xuân Hòa (Tol)
3 Nhà kho số 1 (Tổng kho) AKS1 01/01/1978 60 450.777.600 450.777.600
4 Nhà kho số 2 (Tổng kho) AKS2 01/01/1978 60 450.777.600 450.777.600
5 Nhà kho số 3 (Tổng kho) AKS3 01/01/1978 60 287.515.200 287.515.200
6 Nhà kho số 4 (Tổng kho) AKS4 01/01/1986 60 89.475.120 89.475.120
7 Nhà làm việc Tổng kho ANLV2T
8 Nhà ở, làm việc 48 Phạm ANLV48 01/01/1978 72 588.921.167 588.921.167
9 Nhà Sản xuất mắm Sơn Tịnh ANSXMS
10 Nhà ở tập thể, làm việc Sơn Tịnh
11 Sân bê tông Công ty ASBT 01/01/2001 72 123.927.482 123.927.482
12 Tườn rào cổng ngõ văn phòng Công ty
14 Xe Ô tô con Mercedes Benz ML350
Thiết bị, dụng cụ quản lý L04 476.569.352 465.691.152 10.878.200
16 Cân phân tích độ ẩm MX50 ACPTDA 01/12/2012 18 26.900.000 19.083.333 7.816.667
17 Thiết bị đo độ nhớt hiện số ADONH
18 Máy đo đa khí AMDDK 01/06/2010 60 135.046.381 135.046.381
19 Máy điều hòa nhiệt độ phòng họp
20 Máy đo và phát hiện khí gas AMPHK
23 Máy vi tính sách tay (03 bộ) AVTST 25/10/2013 18 29.800.000 17.200.000 12.600.000
24 Phần mền kế toán (Fast) APMKT 01/01/2007 36 139.259.900 139.259.900
25 Phần mềm quản lý nguyên liệu
Kế toán trưởng Người lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đƣợc giá trị thực của tài sản, đồng thời giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp
Khấu hao là một công cụ tài chính quan trọng, giúp doanh nghiệp thu hồi giá trị đã mất của tài sản cố định, từ đó hỗ trợ trong việc quản lý tài chính hiệu quả.
Khấu hao là một khoản chi phí hợp lệ trong kinh doanh, được trừ vào lợi nhuận chịu thuế, giúp giảm số thuế phải nộp.
Về phương diện kế toán, khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giá của tài sản cố định,
Khi trích khấu hao tài sản cố định hữu hình, các công ty cần tính toán lại thời gian sử dụng hữu ích của từng loại tài sản cho phù hợp Theo thông tư 45/2013/TT-BTC, quy định về thời gian tối đa và tối thiểu của tài sản cố định, công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng và lựa chọn mức khấu hao theo thời gian tối thiểu để tăng chi phí khấu hao và thu hồi vốn nhanh chóng Tuy nhiên, nhiều tài sản cố định mà công ty đang sử dụng vẫn chưa áp dụng theo quy định của thông tư này.
Công ty phải dựa theo khung của thông tƣ để xác định thời gian hữu ích của tài sản cố định cụ thể cho hợp lý Chẳng hạn nhƣ:
Công ty cần phân loại nhà cửa và công trình kiến trúc theo độ bền vững, bao gồm nhà ở, trụ sở làm việc, văn phòng và khách sạn với thời gian sử dụng tối đa 50 năm và tối thiểu 25 năm cho Bậc I, Bậc II Đối với các công trình Bậc III, Bậc IV, thời gian sử dụng tối đa là 25 năm và tối thiểu 6 năm Các công trình như nhà nghỉ, nhà ăn, nhà vệ sinh và nhà để xe có thời gian sử dụng tối đa 25 năm và tối thiểu 6 năm Kho chứa, cầu, đường và bãi đỗ có thời gian sử dụng tối đa 20 năm và tối thiểu 5 năm Tuy nhiên, công ty ước tính thời gian sử dụng cho các công trình kiến trúc chỉ từ 5 đến 6 năm, điều này không hợp lý Đối với máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải, công ty cũng cần dựa vào khung thời gian sử dụng ước tính để đưa ra thời gian sử dụng thực tế hợp lý.
Đối với tài sản cố định vô hình, công ty cần xác định thời gian sử dụng ước tính cho từng loại tài sản để làm căn cứ trích khấu hao Theo thông tư 45/2013, doanh nghiệp có quyền tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình, nhưng không được vượt quá 20 năm Đối với tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn, thời gian sử dụng sẽ tương ứng với thời hạn cho phép sử dụng đất theo quy định Đối với quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ và quyền đối với giống cây trồng, thời gian sử dụng được xác định theo thời hạn bảo hộ ghi trên văn bằng bảo hộ, không bao gồm thời hạn bảo hộ có thể gia hạn.
Việc rút ngắn thời gian sử dụng tài sản cố định cần được xác định một cách hợp lý, không nên chỉ tập trung vào việc tối đa hóa lợi nhuận mà quên đi các yếu tố khác, vì điều này có thể dẫn đến ROE không hợp lý Nếu thời gian sử dụng ước tính của tài sản cố định thấp hơn mức quy định trong thông tư 45/2013/TT-BTC, công ty nên ghi nhận chênh lệch vào tài khoản tài sản thuế thu nhập.
Trong quá trình sử dụng tài sản cố định, việc hư hỏng là điều không thể tránh khỏi, đòi hỏi phải sửa chữa hoặc thay thế để duy trì chức năng hoạt động Doanh nghiệp có thể tự thực hiện sửa chữa hoặc thuê ngoài, và công việc này có thể được tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch Để đảm bảo tài chính ổn định, công ty nên lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, nhằm tránh ảnh hưởng đến lợi nhuận khi phải chi trả một lần lớn, cũng như đảm bảo không làm gián đoạn quá trình sản xuất kinh doanh do thiếu kinh phí sửa chữa kịp thời.
HOÀN THIỆN CÔNG BỐ THÔNG TIN LIÊN QUAN ĐẾN CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Báo cáo tài chính là nguồn thông tin quan trọng giúp nhà đầu tư, nhà tài trợ và các đối tác đưa ra quyết định về công ty Theo chuẩn mực số 21, Giám đốc doanh nghiệp cần xem xét cách trình bày chính sách kế toán để người sử dụng hiểu rõ các giao dịch và sự kiện ảnh hưởng đến kết quả hoạt động và tình hình tài chính Do đó, doanh nghiệp có trách nhiệm cung cấp thông tin chi tiết về các chính sách kế toán áp dụng, nhằm hỗ trợ người sử dụng trong việc ra quyết định chính xác.
Thuyết minh báo cáo tài chính hiện tại của công ty còn thiếu chi tiết về chính sách kế toán, khiến người sử dụng thông tin khó nắm bắt Các thông tin chủ yếu chỉ đề cập đến các chuẩn mực hoặc thông tư mà không đi sâu vào cụ thể Chẳng hạn, trong chính sách hàng tồn kho, công ty chỉ nêu rằng "hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc" mà không cung cấp phương pháp hạch toán hay xuất kho rõ ràng Do đó, thuyết minh báo cáo tài chính chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin của những đối tượng có hiểu biết về kế toán.
Công ty cần cải thiện việc trình bày các chính sách kế toán trong thuyết minh báo cáo tài chính, vì hiện tại nội dung quá ngắn gọn và không cung cấp đủ thông tin cho các đối tượng liên quan Việc thiếu sót này có thể khiến các đối tượng sử dụng báo cáo không thỏa mãn được nhu cầu thông tin của họ Để đáp ứng yêu cầu này, công ty cần nêu rõ các chính sách kế toán đang áp dụng một cách chi tiết hơn.
Công ty cần xây dựng một chính sách quản lý hàng tồn kho rõ ràng, bao gồm hệ thống quản lý cho từng mặt hàng và xác định giá trị hàng tồn kho nhập kho theo nguyên tắc giá gốc Các chi phí thường được ghi vào giá gốc bao gồm chi phí vận chuyển, lưu kho và bảo quản Ngoài ra, công ty cần nêu rõ các phương pháp tính giá xuất kho đang áp dụng cho các mặt hàng khác nhau Đối với công cụ dụng cụ, việc phân bổ chi phí khi xuất dùng cần được thực hiện một cách hợp lý Cuối cùng, công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho những mặt hàng có nguy cơ giảm giá và cần xác định cơ sở lập dự phòng một cách cụ thể.
Chính sách tài sản cố định của công ty cần làm rõ các yếu tố quan trọng như danh mục tài sản cố định, nguyên giá xác định tài sản, phương pháp tính khấu hao và thời gian sử dụng của từng tài sản Ngoài ra, cần quy định cách phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, bao gồm mức phân bổ và cơ sở cho việc thực hiện.
Chính sách nợ phải trả của công ty cần làm rõ các khoản dự phòng như dự phòng bảo hành sản phẩm và chi phí trả trước, bao gồm phân bổ chi phí công cụ dụng cụ và sửa chữa tài sản cố định Ngoài ra, công ty cũng cần xác định mức phân bổ cho các chi phí trích trước, chỉ rõ đối tượng, căn cứ và mức trích trước cụ thể.
Công ty cần công bố rõ ràng các điều kiện ghi nhận doanh thu trong từng trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ Để thực hiện điều này, công ty có thể lập thuyết minh trong báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định liên quan.
Các chính sách kế toán áp dụng
1- Cơ sở lập báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính đƣợc lập trên cơ sở dồn tích (trừ các thông tin liên quan đến luồng tiền)
2- Nguyên tắc xác định các khoản tiền:
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn với thời hạn thu hồi không quá 3 tháng Những tài sản này dễ dàng chuyển đổi thành tiền mặt xác định và có ít rủi ro trong quá trình chuyển đổi.
Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Doanh nghiệp phân bổ chi phí cho công cụ dụng cụ xuất dùng dựa trên thời gian sử dụng của chúng, nhằm đảm bảo tính hợp lý trong kế toán.
* Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:
Doanh nghiệp sử dụng hệ thống quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
* Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Vào cuối năm, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện khi giá gốc hàng tồn kho vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện được.
- Đối tƣợng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại công ty: bột mỳ
Vào cuối niên độ kế toán, việc lập dự phòng được thực hiện dựa trên giá thị trường của bột mì, theo những dự đoán từ các chuyên gia trong nước và quốc tế sau thời điểm lập báo cáo tài chính.
4- Các khoản thu thương mại và phải thu khác:
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hóa đơn, chứng từ
Dự phòng phải thu khó đòi được xác định cho từng khoản nợ dựa trên tuổi nợ quá hạn hoặc mức tổn thất dự kiến Đặc biệt, đối với các khoản nợ quá hạn thanh toán, việc lập dự phòng là rất cần thiết để quản lý rủi ro tài chính hiệu quả.
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
Đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên, giá trị được ghi nhận là 100% Đối với nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có khả năng thu hồi thấp, cần căn cứ vào mức tổn thất dự kiến để lập dự phòng.
5- Tài sản cố định hữu hình:
Tài sản cố định hữu hình được ghi nhận theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế, trong đó nguyên giá bao gồm toàn bộ chi phí mà Công ty bỏ ra để có được tài sản cho đến khi tài sản sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được cộng vào nguyên giá nếu chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản Ngược lại, các chi phí không đáp ứng điều kiện này sẽ được ghi nhận ngay vào chi phí.