Câu hỏi hay giả thuyết nghiên cứu
Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán AFA hiện nay nhƣ thế nào?
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính, cụ thể là ứng dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán AFA.
4.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán BCTC áp dụng tại Công ty AFA trong năm 2016.
Phương pháp nghiên cứu
Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, được tiến hành qua các bước như sau:
- Phỏng vấn Trưởng phòng kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc về các tình huống, các khoản mục thường áp dụng kỹ thuật chọn mẫu
Khảo sát hồ sơ kiểm toán tại Công ty AFA được thực hiện bằng cách áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kết hợp với phỏng vấn trực tiếp các kiểm toán viên Mục tiêu của việc này là đánh giá thực trạng việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong quy trình kiểm toán của công ty.
Dựa trên kết quả khảo sát, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AFA.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Luận văn này làm rõ các vấn đề liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu và tác động của việc áp dụng kỹ thuật này trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Luận văn phân tích thực trạng áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AFA, đồng thời chỉ ra những ưu và nhược điểm trong quá trình áp dụng Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu tại Công ty AFA.
Bố cục của đề tài
Đề tài có kết cấu gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Nghiên cứu thực trạng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính áp dụng tại Công ty AFA
Chương 3: Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AFA.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KHÁI QUÁT VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định sự phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy, quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có năng lực và độc lập.
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận tính hợp lệ của báo cáo tài chính, đảm bảo rằng nó được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Đồng thời, kiểm toán cũng giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại, sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, các kiểm toán viên xác định phạm vi, mục tiêu và phương pháp kiểm toán để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của quá trình kiểm toán.
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, KTV cần thu thập thông tin cơ sở về ngành nghề, lĩnh vực và hoạt động kinh doanh cũng như các bên liên quan Đồng thời, việc đánh giá sử dụng chuyên gia bên ngoài là cần thiết trong những tình huống cụ thể Sau khi thu thập thông tin cơ bản, KTV phải kiểm tra các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thông qua việc nghiên cứu điều lệ công ty, quy chế, biên bản họp Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị, cùng các hợp đồng liên quan.
Sau khi thu thập các thông tin cần thiết, cần tiến hành phân tích sơ bộ để hiểu rõ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc này giúp đánh giá khả năng duy trì hoạt động kinh doanh, phát hiện các sai phạm tiềm ẩn và giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết.
Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC để xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là bước quan trọng trong kiểm toán Cần đánh giá và khoanh vùng rủi ro trọng yếu cho từng phần hành và khoản mục nhằm chuẩn bị cho chương trình kiểm toán Dựa trên kế hoạch tổng thể, kiểm toán viên (KTV) sẽ xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng phần hành Trong quá trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ quy trình đã đề ra, chỉ được phép thay đổi trong những trường hợp đặc biệt.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm sáu phần chính: chuẩn bị kế hoạch, thu thập thông tin cơ bản về khách hàng, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ, cùng với việc đánh giá rủi ro kiểm soát Mỗi phần trong năm phần đầu hỗ trợ cho việc phát triển kế hoạch kiểm toán toàn bộ và chương trình kiểm toán hiệu quả, đảm bảo quá trình thực hiện kiểm toán diễn ra suôn sẻ.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm các bước sau:
- Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Kiểm tra, đánh giá hệ thống kế toán;
- Kiểm tra chi tiết từng chỉ tiêu trình bày trên Báo cáo tài chính;
- Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục trình bày trên Báo cáo tài chính
Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ thực hiện thông qua hai phương pháp là thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, phát hiện điểm yếu và đề xuất giải pháp hiệu quả để đảm bảo an toàn và hiệu quả trong hoạt động kinh doanh Đối với doanh nghiệp nhỏ, kiểm toán viên thường bỏ qua thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Trong khi đó, với doanh nghiệp lớn, kỹ thuật chọn mẫu được áp dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Các khảo sát nghiệp vụ đóng vai trò quyết định trong phạm vi khảo sát chi tiết số dư, thường được thực hiện trước ngày lập bảng cân đối tài sản từ hai đến ba tháng, giúp kiểm toán viên lập kế hoạch cho các tình huống ngoài ý muốn và hoàn tất cuộc kiểm toán nhanh chóng sau ngày lập bảng cân đối tài sản.
Mục đích của thử nghiệm cơ bản là thu thập bằng chứng đầy đủ về các số liệu và thuyết minh trong báo cáo tài chính, từ đó đưa ra ý kiến nhận xét về tình hình tài chính và hoạt động của khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và khảo sát chi tiết số dư, với thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý chung của các nghiệp vụ và số dư Các cuộc khảo sát chi tiết nhằm phát hiện sai sót tiền tệ trong báo cáo tài chính Kiểm toán viên thường kiểm tra từng khoản mục để đảm bảo không có sai sót trọng yếu và áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê hoặc phi thống kê để đánh giá tính hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Sau khi hoàn thành các công việc ở hai giai đoạn trước, KTV cần tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán Nội dung chính trong giai đoạn này bao gồm việc trình bày các phát hiện, đánh giá và khuyến nghị dựa trên kết quả kiểm toán.
Kiểm tra các khoản nợ tiềm ẩn là một bước quan trọng trong việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều này bao gồm việc xem xét các khoản nợ không mong muốn có thể phát sinh, chẳng hạn như các khoản tiền phạt hoặc bồi thường do kiện tụng, vì chúng có thể ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính.
Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ báo cáo tài chính (BCTC) là việc xem xét những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC xảy ra sau khi năm tài chính kết thúc và khóa sổ, nhưng trước khi ký báo cáo kiểm toán Điều này cũng bao gồm các sự kiện phát sinh sau khi báo cáo kiểm toán đã được ký.
Khi đánh giá các kết quả của cuộc kiểm toán, KTV cần xác định xem bằng chứng đã được thu thập đầy đủ hay chưa Các tài liệu sẽ được xem xét lại bởi những chuyên gia có kinh nghiệm hơn người thực hiện ban đầu nhằm phát hiện sai sót và đánh giá các nhận xét cũng như kết luận Quá trình này là phương pháp chính để đảm bảo chất lượng thực hiện và sự phán xét độc lập của toàn bộ nhóm kiểm toán.
Công bố báo cáo kiểm toán được thực hiện dựa trên các bằng chứng thu thập và phát hiện trong quá trình kiểm toán Kế toán viên kiểm toán (KTV) sẽ tổng hợp, đánh giá kết quả và xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, sau đó lập và phát hành báo cáo đó.
1.1.3 Các kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính a Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu trong kiểm toán BCTC
KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
Trong quá trình kiểm tra hệ thống kiểm soát, kiểm toán viên (KTV) nỗ lực xác định hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ so với các sai lệch quy định trong chính sách kiểm toán nội bộ Hiện nay, kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính là phương pháp phổ biến mà kiểm toán viên sử dụng để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ Do đó, phần này sẽ trình bày về việc áp dụng chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát theo kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính.
Trong quá trình chọn mẫu thuộc tính để kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường tuân theo một trình tự gồm ba bước chính: lập kế hoạch, thực hiện việc chọn mẫu và đánh giá kết quả mẫu đã chọn.
1.2.1 Lập kế hoạch chọn mẫu a Xác định mục tiêu của những thử nghiệm kiểm soát
Mục tiêu của việc chọn mẫu thuộc tính trong kiểm tra hệ thống kiểm soát là đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên cần xác định tỷ lệ sai lệch cho từng hoạt động kiểm soát được kiểm tra Việc chọn mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng khi có bằng chứng thực hiện các thủ tục kiểm soát, chẳng hạn như chữ ký của người duyệt bán chịu trên hóa đơn bán hàng Kiểm toán viên có thể kiểm tra mẫu hóa đơn bán hàng để xác minh tính hợp lệ của việc bán chịu hàng hóa.
Chọn mẫu thuộc tính giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng về hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động kiểm soát, từ đó xác nhận mức rủi ro kiểm soát đã được đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch Việc xác định sai lệch từ chính sách và thủ tục kiểm soát là cần thiết, vì sai lệch xảy ra khi hoạt động kiểm soát nội bộ không được thực hiện đúng theo quy định Điều này giúp kiểm toán viên xác định rõ những vấn đề cần xem xét trong quá trình kiểm tra hệ thống kiểm soát.
Bảng 1.1: Ví dụ về thuộc tính và sai lệch trong thử nghiệm kiểm soát
Bản sao hóa đơn bán hàng đƣợc phê chuẩn việc bán hàng
Bài viết cần nhấn mạnh rằng không có chữ ký tắt nào xác nhận sự phê chuẩn cho việc bán chịu Đồng thời, một bản sao của chứng từ vận chuyển đã được đính kèm với bản sao hóa đơn bán hàng.
Chứng từ vận chuyển không đƣợc đính kèm với bản sao hóa đơn bán hàng
Số hiệu của tài khoản đƣợc tính tiền đƣợc ghi trên bản sao hóa đơn bán hàng
Số hiệu tài khoản không được ghi trên bản sao hóa đơn bán hàng, và mỗi chứng từ vận chuyển cần có một bản sao hóa đơn bán hàng hợp lệ.
Bản sao hóa đơn bán hàng không có thật cho từng chứng từ vận chuyển
Số lƣợng trên hóa đơn bán hàng giống nhƣ số lƣợng trên chứng từ vận chuyển
Số lƣợng trên chứng từ vận chuyển và bản sao hóa đơn bán hàng khác nhau
Khi thực hiện bước này, kiểm toán viên cần xác định rõ ràng các thuộc tính và điều kiện sai lệch trước khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát.
Các khoản mục cấu thành số dư tài khoản và các loại nghiệp vụ tạo nên tổng thể Kết quả chọn mẫu có thể suy rộng cho tổng thể, vì vậy kiểm toán viên (KTV) cần xác định rõ tổng thể để đảm bảo mẫu được chọn phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể.
Để kiểm tra hiệu quả của hoạt động kiểm soát hóa đơn, kiểm toán viên không nên chọn mẫu từ nhật ký bán hàng, vì nó có thể không bao gồm các hóa đơn chưa ghi sổ Thay vào đó, tổng thể mẫu cần được xác định từ tất cả các nghiệp vụ vận chuyển, như hồ sơ lưu các hóa đơn, để đảm bảo phát hiện sai lệch một cách hợp lý.
Các nhân tố quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần xem xét khi xác định cỡ mẫu bao gồm: mức độ rủi ro liên quan đến độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ, tỷ lệ sai lệch chấp nhận được, tỷ lệ sai lệch ước tính của tổng thể, và quy mô tổng thể.
Rủi ro về độ tin cậy trong hệ thống kiểm soát nội bộ có thể chia thành hai loại: rủi ro do độ tin cậy thấp và rủi ro do độ tin cậy cao Rủi ro độ tin cậy thấp xảy ra khi kết quả mẫu đánh giá rủi ro kiểm soát cao hơn thực tế, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn mức cần thiết, làm giảm hiệu quả kiểm toán Ngược lại, rủi ro độ tin cậy cao xảy ra khi kết quả mẫu đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tế, khiến KTV giảm các thử nghiệm cơ bản một cách không chính xác, gây ra rủi ro cho cuộc kiểm toán Để xác định rủi ro do độ tin cậy cao, KTV cần dựa vào nhận định nghề nghiệp của mình.
Kiểm toán viên xác định tỷ lệ sai lệch chấp nhận được dựa trên mức rủi ro kiểm soát đã đánh giá và độ tin cậy từ kết quả mẫu Khi mức rủi ro kiểm soát thấp hơn, tỷ lệ sai lệch cho phép sẽ giảm theo Kinh nghiệm của các kiểm toán viên cho thấy tỷ lệ sai lệch cho phép có thể được suy luận từ những yếu tố này.
Bảng 1.2: Tỷ lệ sai lệch cho phép đối với các mức đánh giá rủi ro kiểm soát [5]
Mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá theo kế hoạch
Mức tin cậy mong muốn từ thử nghiệm kiểm soát dựa trên mẫu
Rủi ro về độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ
Tỷ lệ sai lệch cho phép
Trung bình Thấp/trung bình 10% 7% - 10%
Quy mô tổng thể thường không ảnh hưởng đáng kể đến cỡ mẫu chọn, đặc biệt khi tổng thể có hơn 5.000 đơn vị Để giúp các KTV trong việc xác định cỡ mẫu cho thử nghiệm kiểm soát mà không cần sử dụng các công thức toán học phức tạp, phụ lục 2 đã được xây dựng nhằm hỗ trợ xác định cỡ mẫu với mức rủi ro 5% và 10% về độ tin cậy cao trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
1.2.2 Thực hiện kỹ thuật chọn mẫu
Sau khi xác định quy mô mẫu, kiểm toán viên sẽ thực hiện việc chọn mẫu theo kỹ thuật đã được xác định Trong quá trình chọn mẫu, cần lựa chọn các mẫu bổ sung để thay thế những mẫu không hợp lệ, tức là những mẫu không đáp ứng các thuộc tính cụ thể theo yêu cầu.
KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
Theo hướng dẫn của Alvin A Arens và James K Loebbecke, kỹ thuật chọn mẫu trong thử nghiệm cơ bản bao gồm chọn mẫu theo biến số và theo đơn vị tiền tệ Các phương pháp chọn mẫu theo biến số như ước tính chênh lệch, ước tính tỷ lệ và ước tính số trung bình đã được đề cập, nhưng chúng yêu cầu kỹ thuật tính toán phức tạp và ít được áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính hiện nay Vì vậy, phần này sẽ tập trung vào kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cho thử nghiệm kiểm tra chi tiết.
1.3.1 Lập kế hoạch chọn mẫu a Xác định mục tiêu của những thử nghiệm chi tiết Đối với quá trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, các mục tiêu của cuộc khảo sát là xác định các sai số ƣớc tính trong tổng thể đang đƣợc kiểm toán và quyết định liệu tổng thể có đƣợc trình bày trung thực hay không Giá trị của các sai số ƣớc tính trong chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đƣợc xem nhƣ những giới hạn sai số Sai số ƣớc tính lớn nhất đƣợc gọi là giới hạn trên của sai số và sai số ước tính thấp nhất được gọi là giới hạn dưới của sai số
Khi chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, việc đo lường các sai số được thực hiện bằng tiền trong tổng thể Sự khác biệt chính giữa phương pháp này và chọn mẫu thuộc tính là ở chỗ, trong chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, các giá trị được đo lường bằng tiền tệ thay vì tần suất xuất hiện Điều này giúp xác định tổng thể một cách chính xác hơn.
Khi áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, tổng thể được xác định là tổng số tiền ghi sổ Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá để xác định xem tổng số tiền ghi sổ có bị báo cáo thừa hay thiếu hay không.
Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ không đủ khả năng đánh giá các khoản mục không được ghi sổ trong tổng thể Ví dụ, phương pháp này được sử dụng để kiểm tra tính trung thực của hàng tồn kho, nhưng không thể xác định xem có những khoản mục tồn kho nào chưa được tính toán hay không Do đó, việc xác định cỡ mẫu là cần thiết để đảm bảo độ chính xác trong đánh giá.
Để xác định cỡ mẫu, các KTV cần xem xét các nhân tố quan trọng như sai số chấp nhận được và rủi ro có thể chấp nhận được liên quan đến việc chấp nhận sai sót.
Sai số chấp nhận được là giá trị mà kiểm toán viên xác định để đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng sai sót thực tế không vượt quá giá trị này Mối quan hệ giữa quy mô của sai số chấp nhận được và quy mô mẫu yêu cầu là nghịch đảo; nếu kiểm toán viên giảm sai số chấp nhận được, quy mô mẫu cần cho quá trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sẽ tăng lên.
Rủi ro có thể chấp nhận được của việc chấp nhận sai là mức độ mà kiểm toán viên cho phép một số dư được xác định là chính xác, mặc dù sai số thực tế có thể bằng hoặc lớn hơn mức rủi ro chấp nhận được Điều này cho thấy có mối quan hệ nghịch giữa rủi ro có thể chấp nhận được và quy mô mẫu cần thiết trong quá trình kiểm toán.
1.3.2 Thực hiện kỹ thuật chọn mẫu Để thực hiện các thủ tục kiểm toán, trước hết kiểm toán viên chọn một mẫu căn cứ trên các đơn vị tiền và nhận diện các đơn vị vật chất có chứa các đơn vị tiền đó bằng cách sử dụng một trong những phương pháp như: bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu có hệ thống hoặc dựa vào chương trình máy tính… Sau đó kiểm toán viên áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp để xác định từng đơn vị vật chất có hay không có bao gồm sai số [5]
Trong quá trình xác nhận các khoản phải thu, kiểm toán viên lựa chọn mẫu công nợ phải thu từ khách hàng để gửi thư xác nhận và xác định số tiền sai sót cho từng đối tượng Đối với những yêu cầu xác nhận không nhận được hồi âm, kiểm toán viên sẽ áp dụng các thủ tục thay thế để xác định sai số.
Kiểm toán viên cần áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục đã chọn mẫu để xác định sự tồn tại của các chênh lệch cần điều tra Đối với những khoản mục mà kiểm toán viên không thể thực hiện thủ tục kiểm toán chính, cần áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế phù hợp với các mục tiêu kiểm toán.
1.3.3 Đánh giá kết quả mẫu a Tính toán kết quả chọn mẫu
Kiểm toán viên phải ƣớc tính tỷ lệ của sai số đối với từng phần tử của tổng thể có sai số
Phương pháp tỷ số là một kỹ thuật được áp dụng khi sai sót của một phần tử liên quan đến giá trị của chính phần tử đó Công thức xác định sai sót tiềm tàng dự tính được tính như sau: Sai sót tiềm tàng dự tính = (Sai sót phát hiện trong mẫu * Giá trị tổng thể) / (Giá trị của mẫu).
Phương pháp chênh lệch được áp dụng khi sai sót không liên quan đến giá trị của từng phần tử, tức là sai sót này không thay đổi đối với tất cả các phần tử và gia tăng tương ứng với số lượng phần tử trong tổng thể Để tính toán sai sót tiềm tàng dự tính, ta sử dụng công thức: Sai sót tiềm tàng dự tính = (Sai sót phát hiện trong mẫu * Số lượng phần tử tổng thể) / (Số lượng phần tử của mẫu).
Khi chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, các kết quả thống kê được xem như giới hạn của sai số Cần tính toán cả giới hạn trên và giới hạn dưới của sai số để thực hiện phân tích sai số một cách chính xác.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG THỰC TẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, AFA sẽ tiến hành các thủ tục nhằm hiểu rõ hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng Dựa trên sự hiểu biết này, AFA sẽ đánh giá các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát liên quan đến hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính Đồng thời, AFA cũng sẽ thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ để đánh giá tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong năm, từ đó xác định các rủi ro có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Dựa trên những hiểu biết và đánh giá hiện có, AFA sẽ chú trọng vào việc đánh giá rủi ro chi tiết cho từng loại tài khoản và nghiệp vụ chính trong báo cáo tài chính của khách hàng, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Các bước thực hiện chi tiết như sau:
Để hiểu rõ về hoạt động kinh doanh của Công ty, cần thu thập toàn bộ tài liệu và thông tin liên quan, bao gồm các yếu tố nội bộ như cơ cấu tổ chức quản lý, mục tiêu kinh doanh, hoạt động chính, nguồn tài chính và chính sách kế toán Bên cạnh đó, cũng cần xem xét các yếu tố bên ngoài như môi trường kinh doanh, tình hình cạnh tranh, đặc thù của ngành và các quy định pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp.
Quá trình kiểm soát rủi ro trong công ty bao gồm việc thiết lập môi trường kiểm soát, thực hiện đánh giá rủi ro, và kiểm soát hoạt động cùng với thông tin từ Ban lãnh đạo Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý rủi ro hiệu quả, đảm bảo sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và kế toán của Công ty, cần thu thập tài liệu, thực hiện phỏng vấn và quan sát nhân viên Công việc này bao gồm việc tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh như: lập báo cáo tài chính theo quy định, quản lý tiền mặt và giao dịch ngân hàng, quản lý doanh thu và khoản phải thu, theo dõi tài sản cố định và đầu tư, quản lý hàng tồn kho và chi phí mua sắm, quản lý tiền lương và các khoản thanh toán cho người lao động, theo dõi thuế và nghĩa vụ ngân sách nhà nước, cũng như quản lý các khoản vay và nợ.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của AFA cần nắm rõ các hoạt động kinh doanh chính trong từng chu trình và cách ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý chu trình đó Điều này giúp họ đưa ra những kết luận sơ bộ về độ tin cậy của quy trình xử lý thông tin tài chính.
Phân tích tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị bao gồm việc thu thập thông tin tài chính và phi tài chính, thực hiện tính toán và so sánh các chỉ số Qua đó, phân tích kết quả dựa trên các tính toán ban đầu và thực hiện phân tích sâu hơn bằng cách kết hợp thông tin với kết quả đã đạt được.
Đánh giá rủi ro cho các khoản mục chính trên báo cáo tài chính của Công ty bao gồm việc xem xét các rủi ro phát hiện trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Công việc này cũng yêu cầu phân tích sơ bộ tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, từ đó xác định các rủi ro chi tiết liên quan đến từng tài khoản và số dư cụ thể.
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán bao gồm việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và kế toán của khách hàng, cùng với việc kiểm tra chi tiết các chỉ tiêu trên báo
Các bước công việc chi tiết như sau:
Kiểm tra các quy trình kiểm soát liên quan đến việc ký hợp đồng với khách hàng, đồng thời theo dõi doanh thu, chi phí và các nghĩa vụ tài chính liên quan để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
- Soát xét các thủ tục kiểm soát đối với quy trình quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, và theo dõi công nợ phải trả;
- Soát xét việc tuân thủ các quy chế quản lý và sử dụng tài sản cố định;
Kiểm tra và đánh giá các quy trình kiểm soát liên quan đến quản lý theo dõi tiền lương và các khoản thanh toán, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên là rất quan trọng Điều này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc chi trả, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
- Soát xét việc quản lý theo dõi về thuế và các nghĩa vụ với ngân sách nhà nước;
- Soát xét các thủ tục kiểm soát đối với quy trình quản lý và theo dõi hàng tồn kho;
Gửi thư xác nhận và đối chiếu số liệu kế toán liên quan đến các khoản tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư, cũng như các khoản phải thu và phải trả vào
- Đối chiếu các khoản phải thu - phải trả;
Quan sát thực tế các tài sản cố định chủ yếu của các công ty và kiểm tra việc phản ánh giá trị của chúng vào ngày kết thúc năm tài chính là rất quan trọng.
- Tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho và tiền mặt trên cơ sở chọn mẫu (nếu có);
- Thực hiện kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu đối với các số dƣ và nghiệp vụ kinh tế trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị;
- Phân tích và đánh giá một số tỷ suất tài chính chủ yếu;
- Thực hiện và đánh giá một số tỷ suất tài chính chủ yếu;
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong các trường hợp cần thiết;
- Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục trình bày trên báo cáo tài chính của khách hàng
2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
AFA tiến hành phân tích tổng thể báo cáo tài chính cuối cùng để xác nhận tính chính xác của thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của Công ty Phân tích này bao gồm việc tính toán và so sánh các chỉ số tài chính, từ đó đánh giá kết quả Qua đó, AFA có thể xem xét lại báo cáo tài chính một cách toàn diện, làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán và cung cấp tư vấn cho các đơn vị được kiểm toán về các vấn đề tài chính Đồng thời, phân tích cũng chú trọng đến việc trình bày thông tin và chính sách kế toán trong báo cáo tài chính.
HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AFA
SỬ DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU THUỘC TÍNH THỐNG KÊ
Công ty chưa áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê trong thử nghiệm kiểm soát Kỹ thuật này rất quan trọng cho kiểm toán viên khi ước lượng tỷ lệ sai lệch của các hoạt động kiểm soát so với thiết kế, từ đó xác định mức đánh giá phù hợp của rủi ro kiểm soát.
Xác định các thuộc tính và định nghĩa các sai phạm cho từng khoản mục
Bảng 3.1: Xác định các thuộc tính và sai phạm đối với kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê
Khoản mục STT Các thuộc tính Sai phạm
1 Phiếu chi có đủ chữ ký nhƣ trong quy định của công ty
Phiếu chi không có đầy đủ chữ ký nhƣ trong quy định của công ty
Phiếu chi phải đƣợc đính kèm cùng các chứng từ gốc hợp lệ
Phiếu chi không có chứng từ gốc kèm theo hoặc chứng từ gốc không hợp lệ
3 Phiếu chi phải ghi đầy đủ các nội dung trên phiếu
Phiếu chi không ghi đầy đủ các nội dung trên phiếu
1 Đơn đặt hàng phải đƣợc trưởng phòng bán hàng phê duyệt và ký xác nhận phê duyệt Đơn đặt hàng không có chữ ký xét duyệt của trưởng phòng bán hàng
Hóa đơn bán hàng phải đƣợc đính kèm với đơn đặt hàng đã đƣợc phê duyệt
Hóa đơn bán hàng không đính kèm với đơn đặt hàng đã đƣợc phê duyệt
Lập danh sách các khách hàng đƣợc xét duyệt bán chịu và hạn mức tín dụng cụ thể
Các khách hàng đƣợc xét duyệt bán chịu không nằm trong danh sách khách hàng đƣợc xét duyệt bán chịu
Để đảm bảo quy trình đặt hàng hiệu quả, tất cả đơn hàng cần được trưởng phòng kinh doanh phê duyệt và ký xác nhận Những đơn hàng không có sự phê duyệt từ trưởng phòng kinh doanh sẽ không được chấp nhận.
Khoản mục STT Các thuộc tính Sai phạm
Phiếu xuất kho cần kèm theo lệnh bán hàng, bản photo đơn đặt hàng đã được phê duyệt, bản photo hóa đơn bán hàng và giấy đề nghị xuất vật tư.
Phiếu xuất kho cần phải có lệnh bán hàng đi kèm, cùng với bản photo đơn đặt hàng đã được phê duyệt, bản photo hóa đơn bán hàng và giấy đề nghị xuất vật tư.
Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho phải ghi đầy đủ nội dung, có đầy đủ chữ ký
Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho không ghi đầy đủ nội dung, không có đầy đủ chữ ký theo quy định
Giấy đề nghị mua hàng phải có sự xét duyệt của Ban Giám đốc
Giấy đề nghị mua hàng không có chữ ký phê duyệt của Ban Giám đốc
Hóa đơn mua hàng phải đính kèm bảng báo giá, giấy đề nghị mua hàng
Hóa đơn mua hàng không đính kèm bảng báo giá, giấy đề nghị mua hàng
Doanh thu 1 Hóa đơn bán hàng ghi đầy đủ các nội dung trên hóa đơn
Hóa đơn bán hàng không ghi đầy đủ các nội dung trên hóa đơn
Khoản mục STT Các thuộc tính Sai phạm
Có chữ ký xác nhận của nhân viên kiểm tra, so sánh giá trên hóa đơn lưu tại cùi hóa đơn
Hóa đơn trên cùi gốc không có chữ ký xác nhận của nhân viên kiểm tra
Hóa đơn bán hàng có đính kèm đơn đặt hàng đã đƣợc phê duyệt và chứng từ vận chuyển
Hóa đơn bán hàng không đính kèm đơn đặt hàng đã đƣợc phê duyệt và chứng từ vận chuyển
Các nội dung trên hóa đơn bán hàng phải khớp đúng với nội dung trên đơn đặt hàng và chứng từ vận chuyển
Các nội dung trên hóa đơn bán hàng có sự sai lệch với nội dung trên đơn đặt hàng và chứng từ vận chuyển
Xác định hướng kiểm tra thử nghiệm kiểm soát và xác định tổng thể chọn mẫu
Bảng 3.2: Xác định hướng kiểm tra và tổng thể chọn mẫu đối với kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê
Khoản mục STT Hướng kiểm tra Tổng thể được chọn mẫu
Kiểm tra các phiếu chi có đầy đủ chữ ký nhƣ đã quy định không
Toàn bộ các phiếu chi từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
2 Kiểm tra phiếu chi có đính kèm chứng từ gốc không
Toàn bộ các phiếu chi từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra phiếu chi có ghi đủ nội dung trên phiếu không
Toàn bộ các phiếu chi từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Khoản mục STT Hướng kiểm tra Tổng thể được chọn mẫu
Kiểm tra đơn đặt hàng có đƣợc phê duyệt và ký xác nhận phê duyệt không
Toàn bộ đơn đặt hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra hóa đơn bán hàng có đính kèm với đơn đặt hàng không
Toàn bộ hóa đơn bán hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra khách hàng đƣợc xét duyệt bán chịu có nằm trong danh sách đƣợc duyệt hay không
Danh sách toàn bộ khách hàng đƣợc phê duyệt bán chịu có ghi thời gian bán chịu
Kiểm tra đơn đặt hàng có chữ ký phê duyệt của trưởng phòng kinh doanh không
Toàn bộ đơn đặt hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra phiếu xuất kho có đính kèm các chứng từ đã quy định không, phiếu xuất kho có ghi đầy đủ nội dung trên phiếu không
Toàn bộ phiếu xuất kho từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra phiếu nhập kho có đính kèm các chứng từ đã quy định không, phiếu nhập kho có ghi đầy đủ nội dung trên phiếu không
Toàn bộ phiếu nhập kho từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra giấy đề nghị mua hàng có đƣợc phê duyệt hay không
Toàn bộ giấy đề nghị mua hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Kiểm tra hóa đơn mua hàng có đính kèm đầy đủ chứng từ kèm theo không: giấy đề nghị mua hàng, bảng báo giá
Toàn bộ hóa đơn mua hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
Khoản mục STT Hướng kiểm tra Tổng thể được chọn mẫu
1 Kiểm tra hóa đơn có đƣợc ghi đầy đủ thông tin không
Toàn bộ hóa đơn mua hàng từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016
2 Kiểm tra hóa đơn có chữ ký người kiểm tra hay không
Kiểm tra hóa đơn có đính kèm đơn đặt hàng và phiếu vận chuyển hay không
Kiểm tra thông tin trên hóa đơn có khớp với đơn đặt hàng không
Để xác định cỡ mẫu cho khoản mục tiền mặt tại công ty khách hàng ABC, tác giả sẽ trình bày một ví dụ minh họa cụ thể, giúp làm rõ quy trình và phương pháp thực hiện.
Khi chọn mẫu thuộc tính, cỡ mẫu được xác định dựa trên bốn yếu tố chính: mức độ rủi ro liên quan đến độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ, tỷ lệ sai
Rủi ro về độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ thường được xác định trong khoảng 5% - 10% Tại công ty ABC, mức rủi ro này được kiểm toán viên đánh giá là 10%, cho thấy mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đạt 90% Mặc dù quy trình kiểm soát nội bộ đã được chứng minh là hiệu quả, vẫn tồn tại một số nhược điểm có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm soát.
Tỷ lệ sai lệch chấp nhận được cho khoản mục tiền mặt được xác định trong khoảng từ 2% đến 6%, với mức rủi ro kiểm soát ban đầu được KTV đánh giá là thấp.
Bảng 3.3: Xác định tỷ lệ sai lệch chấp nhận được cho từng thuộc tính trong khoản mục tiền mặt
Khoản mục Thuộc tính Đánh giá về tầm quan trọng của thủ tục kiểm soát
Xác định mức sai lệch chấp nhận đƣợc
1 Thuộc tính này tương đối quan trọng 6%
2 Thuộc tính này quan trọng 3%
3 Thuộc tính này tương đối quan trọng 6%
Tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến có thể được xác định dựa trên kết quả mẫu của năm trước hoặc từ kinh nghiệm của kiểm toán viên với các thử nghiệm tương tự trong các cuộc kiểm toán khác Đặc biệt, tỷ lệ sai phạm dự kiến cho tổng thể này được điều chỉnh tăng nhẹ do sự thay đổi trong nhân sự kế toán trưởng.
Bảng 3.4: Xác định tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến cho từng thuộc tính trong khoản mục tiền mặt
Khoản mục Thuộc tính Tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến
- Quy mô tổng thể: yếu tố này không cần xét đến vì ở đây quy mô tổng thể là lớn nên ảnh hưởng đến cỡ mẫu không đáng kể
- Xác định cỡ mẫu: dựa vào phụ lục 1, KTV xác định cỡ mẫu nhƣ sau:
Bảng 3.5: Xác định cỡ mẫu cho từng thuộc tính trong khoản mục tiền mặt
Tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến
Tỷ lệ sai lệch chấp nhận đƣợc
Rủi ro về độ tin cậy cao vào HTKSNB
Đối với thuộc tính 1 và 3 của khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên (KTV) sẽ chọn mẫu 88 phần tử để kiểm tra Trong khi đó, đối với thuộc tính thứ 2, KTV sẽ chọn mẫu 176 phần tử để thực hiện kiểm tra.
Lựa chọn các phần tử của mẫu
KTV lựa chọn mẫu thông qua hệ thống trên Excel, giúp tiết kiệm thời gian và đơn giản hóa quá trình Tổng thể nghiên cứu bao gồm 11.023 phiếu chi từ ngày 01/01/2016 đến 31/12/2016 tại Công ty ABC, với cỡ mẫu là 88 đơn vị Khoảng cách mẫu được tính là k = 11.023/88 = 125,3, làm tròn xuống còn 125 để đạt số lượng yêu cầu Để tăng tính ngẫu nhiên, sử dụng 4 điểm xuất phát, điều chỉnh khoảng cách mẫu thành k’ = 125 * 4 = 500 Các điểm xuất phát ngẫu nhiên sẽ từ 1 đến 500, và vị trí các điểm tiếp theo được xác định bằng công thức: điểm xuất phát + k’.
Bảng 3.6: Xác định thứ tự các mẫu được chọn trong chọn mẫu thuộc tính
STT Điểm xuất phát 1 Điểm xuất phát 2 Điểm xuất phát 3 Điểm xuất phát 4