Chuyên đề TTTN - Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu

Lời nói đầu Đất nước ta q trình hội nhập với nước khu vực giới Trong điều kiện đó, doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực chiến tìm kiếm thị trường cho Các doanh nghiệp cần phải nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp để đưa phương hướng phát triển thích hợp Để nắm bắt tình hình tài doanh nghiệp kế tốn Công ty công cụ đắc lực công tác tổ chức quản lý Kế toán giữ vai trị quan trọng cho nhà quản lý biết thơng tin chi phí đầu vào trình sản xuất kết đầu Trong thơng tin chi phí Ngun vật liệu (NVL), Công cụ dụng cụ (CCDC) thông tin quan trọng khơng thể thiếu Muốn có thơng tin chi phí NVL đầy đủ xác q trình hạch tốn kế tốn phải hồn thiện để tổng hợp thơng tin cung cấp cho nhà quản lý Cơng tác quản lý hạch tốn NVL cần thiết doanh nghiệp Có tổ chức tốt cơng tác kế tốn giúp cho q trình quản lý NVL tốt NVL quản lý tốt, xây dựng định mức cung cấp, dự trữ sử dụng NVL cách hợp lý nhất, góp phần tiết kiệm vật tư tránh lãng phí, mát, góp phần giảm chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu với giúp đỡ cô, phịng Tài vụ Cơng ty, Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý em mạnh dạn chọn đề tài "Hoàn thiện hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu" Ngoài phần mở kết luận, chuyên đề thực tập em gồm chương Chương I: Thực trạng hạch tốn NVL Cơng ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Chương II: Hoàn thiện hạch tốn NVL Cơng ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Do trình độ hiểu biết có hạn nên chun đề em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo thầy cô khoa, đặc biệt Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý toàn thể cơ, Phịng tài vụ Cơng ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Em xin chân thành cảm ơn! Chương I Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp I Sự cần thiết cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn khơng giữ ngun hình thái vật liệu ban đầu, chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu loại tài sản lưu động thuộc nhóm tài sản dự trữ Nó sở vật chất hình thành nên sản phẩm, vật liệu phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật, đặc tính lý hố, tồn nhiều trạng thái khác Bởi vậy, việc cung cấp vật liệu có kịp thời hay khơng, số lượng chủng loại có phù hợp khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản phẩm doanh nghiệp chất lượng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lượng vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu dộng, tổng số chi phí tạo sản phẩm Xét vật vật liệu tham gia lần vào chu kỳ sản xuất khơng giữ ngun hình thái ban đầu: xét vốn, vật liệu thành phần quan trọng tổng số vốn lưu động doanh nghiệp Do vậy, để tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động, cần phải quản lý, sử dụng vật liệu hợp lý tiết kiệm Tầm quan trọng ngun vật liệu cơng tác kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Tầm quan trọng ngun vật liệu Đóng vai trị yếu tố trình sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu thành phần để cấu tạo nên sản phẩm Nguyên vật liệu nhận diện dễ dàng sản phẩm tượng trưng cho đặc tính dễ thấy lớn sản xuất Do muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đặn, liên tục phải thường xuyên đảm bảo cho loại nguyên liệu phải đủ số liệu, kịp thời gian, quy cách, phẩm chất Đây vấn đề bắt bộc mà thiếu khơng thể có q trình sản xuất sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu, lượng tồn Vì đảm bảo nguyên vật liệu, lượng cho sản xuất tất yếu khách quan, điều kiện chung sản xuất xã hội Tuy nhiên thiếu sót nhắc tới nguyên vật liệu mà khơng nhắc tới tầm quan trọng kế tốn ngun vật liệu Nguyên nhân tóm tắt sau: + Chi phí nguyên vật liêu chiếm tỷ trọng lớn đơn vị sản phẩm so với khoản mục chi phí sản xuất khác (lao động trực tiếp sản xuất chung) + Số liệu xác nguyên vật liệu có tay phải thường xuyên phản ánh để xác định cần mua cần đặt trực tiếp khơng làm gián đoạn sản xuất + Một số sản phẩm cần nhiều loại nguyên vật liệu để sản xuất Điều đòi hỏi nhiều chứng từ gốc thủ tục kiểm tra để đảm bảo việc cung cấp nhịp nhàng đồng loại nguyên liệu sản xuất Tất lý đòi hỏi sổ sách phải lập cách xác khơng cơng ty khó mà xác định số nguyên vật liệu cần mua lúc mua Sổ sách xác kiểm tra nội tốt đảm bảo tất nguyên vật liệu cung cấp đầy đủ cho phân xưởng sản xuất cần thiết Cơng tác kế tốn ngun vật liệu cho doanh nghiệp sản xuất Việc quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu thu mua, bảo quản dự trữ… có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Xét mặt tài chính, vật liệu thành phần vốn lưu dộng nằm dọng khâu sản xuất địi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng vật liệu cách có khoa học để tránh ảnh hưởng đến tốc độ chu chuyển vốn, gây thiệt hại cho sản xuất Để tổ chức cơng tác quản lý vật liệu, địi hỏi doanh nghiệp phải đáp ứng yêu cầu sau: Phải có kế hoạch mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật liệu cho sản xuất lập định mức tiêu hao khâu sử dụng khâu thu mua, vận chuyển dự trữ bảo quản - Hệ thống kho tàng phải đầy đủ, phải trang bị phương tiệ bảo quản, cân đong đo đếm cần thiết để hạn chế việc hao hụt, mát vật liệu - Trong kho vật liệu phải xếp trật tự, gọn gàng có khoa học để thuận tiện cho việc nhập xuất theo dõi tồn kho dễ dàng - Phải quy định chế độ trách nhiệm vật chất cho việc quản lý vật liệu toàn doanh nghiệp Yêu cầu nhiệm vụ cơng tác kế tốn vật liệu Kế tốn nói chung kế tốn vật liệu nói riêng cơng cụ đắc lực để quản lý vật liệu Kế toán vật liệu cung cấp kịp thời, xác tình hình mua bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu có tác dụng cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, kế tốn vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu tình hình quản lý doanh nghiệp Vì địi hỏi khơng ngừng tăng cường cơng tác quản lý doanh nghiệp Vì phải địi hỏi khơng ngừng tăng cường công tác quản lý vật liệu, phải ln ln cải tiến hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu Như vậy, cơng tác kế tốn vật liệu quan trọng cần thiết, yếu tố tất yếu cơng tác quản lý q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Căn vào đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp công tác vật liệu có đặc điểm sau: Tổ chức chứng từ tài khoản, loại sổ sách để ghi chép cho phù hợp với phương thức kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp Phân loại tổng hợp số liệu tình hình tăng, giảm có vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, để có số hiệu tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm kịp thời Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp II Phân loại tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu xác định giá trị ghi sổ kế toán nguyên vật liệu Theo qui định chung chuẩn mực quốc tế, kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế Đây chi phí thựuc tế doanh nghiệp bỏ để có đợc nguyên vật liệu Tuy nhiên thực tế để đơn giản, giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất ngun vật liệu cuối tháng phải tổng hợp ghi sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định theo nguồn nhập 1.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế nguyên vật liệu trường hợp xác định sau: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá mua hoá đơn (bao gồm khoản thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có) cộng (+) với chi phí thu mua thực tế chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thường… trừ (-) khoản giảm giá (nếu có) Trong giá mua hố đơn xác định sau: + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào giá mua thực tế khơng có GTGT đầu vào + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá trị ngun vật liệu mua ngồi tổng giá toán phải trả người bán (bao gồm thuế GTGT đầu vào có) Chi phí thu mua xác định sở phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp lựa chọn + Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thực tế nguyên vật liệu xuất gia cơng chế biến (+) với chi phí gia công chế biến + Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu giá thực tế nguyên vật liệu xuất th ngồi gia cơng chế biến (+) với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi nhận th gia cơng từ nơi doanh nghiệp cộng (+) với chi phí phaitrar cho người nhận gia cơng chế biến Riêng chi phí phải trả cho người nhận gia cơng chế biến tính vào trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu gia công chế biến xác định sau: + Nguyên vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thi chi phí gia cơng phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào + Nguyên vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chi phí gia cơng phải trả tổng số tiền phải tốn cho bên nhận gia công chế biến (bao gồm thuế GTGT đầu vào) - Đối với nguyên vật liệu nhận từ đơn vị khác góp vốn liên doanh, góp cổ phần: giá thực tế giá bên tham gia góp vốn đánh giá 1.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Do nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế nhập kho khác nhau, xuất kho phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tượng sử dụng khác Để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho, tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, dựa vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn sử dụng số phương pháp sau phải bảo đảm nguyên tắc quán kế toán (áp dụng liên tục kỳ kế tốn), có thay đổi phải giải thích rõ ràng - Tính theo giá thực tế đích danh Theo phương pháp trước hết phải theo dõi, quản lý số lượng đơn giá lô hàng Khi xuất kho ngun vật liệu thuộc lơ hàng vào số lượng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lơ hàng để tính giá thực tế xuất kho (nhập giá xuất giá đó) Ưu điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, theo dõi thời hạn bảo quản vật tư Nhược điểm: Địi hỏi cơng tác bảo quản vật tư phải tiến hành tỉ mỉ (không để lẫn lô hàng) Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp có yêu cầu cao theo dõi thời hạn bảo quản vật tư, có chủng loại vật tư, vật tư ổn định nhận diện Trong thực tế có doanh nghiệp áp dụng phương pháp - Theo phương pháp thực tế nhập trước xuất trước Theo phương pháp trước tiên ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho trước xuất trước hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thựuc tế xuất kho theo nguyên tắc: hàng xuất kho trước tính theo đơn giá thực tế nhập hàng thuộc lần nhập trước, số hàng lại lần nhập trước (nếu có) tính theo đơn giá thực tế lần nhập Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuồi kỳ tồn kho Ưu điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, tiến hành thường xuyên Nhược điểm: Phương pháp đòi hỏi phải tính theo danhđiểm nên tốn nhiều cơng sức Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư, số lần nhập xuất - Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước Theo phương pháp này, trước tiên ta phải xác định đơn giá lần nhập kho, giả thiết hàng nhập sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Sau vào số lượng xuất kho tính theo đơn giá thực tế lần nhập cuối cùng, số lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước Thương phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho ưu điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, tiến hành thường xuyên Nhược điểm: Phải tính theo danh điểm vật tư nên tốn nhiều công sức Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp cịn danh điểm vật tư, số lần nhập xuất - Tính theo giá thực tế bình qn gia quyền Theo phương pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá bình qn, cách tính sau: Giá thực tế NVL Giá thực tế NVL tồn Giá thực tế bình quân gia quyền + kho đầu tháng = Số lượng NVL tồn + kho đầu tháng nhập kho tháng Số lượng NVL nhập kho tháng =x ưu điểm: Phương pháp có độ xác cao hợp lý Nhược điểm: Phương pháp phải tính cuối kỳ, điều ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu công tác kế toán Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư - Tính theo giá bình quân cuối kỳ trước Theo phương pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng tính sở số lượng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trước Cơng thức tính sau: Số lượng NVL Giá thực tế NVL xuất sử dụng kỳ = xuất sử dụng kỳ ưu điểm: đơn giản, dễ làm x Giá thực tế bình quân cuối kỳ trước NVL Nhược điểm: Độ xác khơng cao, dễ gây bất hợp lý Phương pháp thích hợp trường hợp giá vật tư phải tương đối ổn định - Tính theo phương pháp hệ số giá Theo phương pháp này, toàn nguyên vật liệu biến động kỳ tiính theo giá hạch tốn (giá kế hoạch loại giá ổn định