Bàn về báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp tại việt nam

Vì vậy, hàng loạt các chính sách kinh tế đều có liênquan đến mức thuế thu nhập doanh nghiệp. Dựa trên số liệu về các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD để kiểm tra, phân tíchvà đánh giá tình hình t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: BÀN VỀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Nguyễn Hồng Hạnh MSV : 11121198 Lớp : QTDN54B Giảng viên hướng dẫn : TS Hàn Thị Lan Thư Hà Nội, 3/2016 Đề án môn học kế toán MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế (International Financial Reporting standards – IFRS) .2 1.2 Hệ thống báo cáo tài theo IFRS 1.2.1 Bảng cân đối kế toán (Balance sheet – Statement of Financial Position ) .3 1.2.2 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh – Báo cáo lãi lỗ (Income statement – Profit and loss statement – Statement of Comprihensive Income) 1.2.3 Báo cáo vốn chủ sở hữu (Statement of Owner's Equity) 1.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows) 1.2.5 Thuyết minh báo cáo tài (Notes to the financial statements) 1.3 Thông tin BCTC 1.3.1 Mục tiêu BCTC 1.3.2 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC 1.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .5 1.4.1 Nhu cầu đo lường kết kinh doanh .5 1.4.2 Công cụ đo lường kết kinh doanh – BCKQHDKD CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 10 2.1 Cơ sở lập ngun tắc chung trình lập bày thơng tin BCKQKD: .10 SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn 2.1.1 Cơ sở lập trình bày BCKQHĐKD 10 2.1.2 Lập trình bày BCKQHĐKD .11 2.2 Kết cấu, nội dung chủ yếu BCKQHĐKD 15 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT TRONG BCKQHDKD THEO VAS VÀ IFRS 23 3.1 Sự giống khác BCKQHĐKD theo chuẩn mực quốc tế (IAS 1) theo chuẩn mực Việt Nam (VAS 21) 23 3.2 Một số ưu điểm hạn chế VAS 21 25 3.3 Một số đề xuất BCKQHDKD theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế 26 3.3.1 Một số đề xuất 26 3.3.2 Giải pháp đề xuất .26 KẾT LUẬN 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO 28 SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài IFRS :International Financial Reporting Standards - Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IAS : International Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB : International Accounting Standard Board - Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế GAAP : Generally accepted accounting Principle - Nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VAS : Vietnamese Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán Việt Nam SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, hội nhập trở thành xu hướng tất yếu thời đại Lĩnh vực kinh tế nói chung hay phạm trù kế tốn – kiểm tốn nói riêng khơng nằm ngồi xu Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) nhanh chóng trở thành chuẩn mực phổ biến giới với 100 quốc gia giới chấp nhận áp dụng, có kế hoạch áp dụng, IFRS trở thành tiêu chuẩn quen thuộc với doanh nghiệp, có doanh nghiệp Việt Nam Cùng với đó, xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Các doanh nghiệp đời ngày nhiều với loại hình đa dạng, phong phú Thơng tin kinh tế ngày quan trọng cần thiết với nhiều đối tượng nhà nước, nhà quản lý, ngân hàng hay nhà đầu tư Đáp ứng nhu cầu kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp, “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” báo cáo dễ hiểu, thơng dụng hệ thống Báo cáo tài Tuy nhiên, báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) tồn số điểm khác biệt Mặc dù việc áp dụng IFRS phải phù hợp với điều kiện quốc gia, trình độ phát triển Việt Nam chưa thể áp dụng hoàn toàn IFRS nhu cầu sử dụng thông tin BCTC ngày cao, vấn đề hồn thiện BCTC theo chuẩn mực quốc tế ngày trở nên cấp thiết Vì em chọn đề tài : “Bàn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” cho đề án Em hi vọng qua trình nghiên cứu đề tài, em có hiểu biết cụ thể hơn, sâu sắc BCKQHĐKD Để hoàn thiện đề tài, em mong nhận góp ý, phê bình từ thầy, cô Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế (International Financial Reporting standards – IFRS) Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB - International Accounting Standards Board) thành lập năm 1973, có trụ sở London Nhiệm vụ IASB soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán Trong giai đoạn từ năm 1973 đến năm 2000, chuẩn mực quốc tế phát hành Trong thời kỳ nguyên tắc kế toán biểu chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Từ năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế mơ tả nguyên tắc kế toán với tên gọi “Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế”, chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục thừa nhận Năm 2005, đánh dấu bắt đầu kỷ nguyên cách quản lý kinh doanh toàn cầu hoàn thành nỗ lực 30 năm việc ban hành nguyên tắc lập báo cáo tài cho thị trường vốn giới Cũng năm này, nhiều quốc gia thức áp dụng hệ thống chuẩn mực lập báo cáo tài xây dựng phù hợp với quốc gia bắt đầu áp dụng từ 1/1/2005 Australia, Hồng Kông, nước Châu Âu… Hiện nay, hầu hết nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến (generally accepted accounting principles - GAAP) quốc gia bị giảm tầm quan trọng thay IFRS Cụ thể, Canada thông báo GAAP (mà tương tự GAAP Mỹ) thay IFRS vào năm 2011 Ngoại trừ GAAP Mỹ coi sức ép cạnh tranh chuẩn mực kế toán tương lai cần thiết có hợp GAAP Mỹ IFRS Cho đến nay, IASB điều chỉnh ban hành 30 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Các chuẩn mực áp dụng cho loại hình doanh nghiệp SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn 1.2 Hệ thống báo cáo tài theo IFRS Hệ thống BCTC theo IFRS gồm có báo cáo : 1.2.1 Bảng cân đối kế toán (Balance sheet – Statement of Financial Position ) Bảng cân đối kế toán BCTC phản ánh tổng quát tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định (cuối quý, cuối năm) Nội dung BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản 1.2.2 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh – Báo cáo lãi lỗ ( Income statement – Profit and loss statement – Statement of Comprihensive Income) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp, khả sinh lời từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp qua kỳ hoạt động cách liệt kê tổng doanh thu phát sinh kỳ tổng chi phí phát sinh tương ứng để tạo doanh thu 1.2.3 Báo cáo vốn chủ sở hữu (Statement of Owner's Equity) Báo cáo vốn chủ sở hữu thể số liệu tình hình có biến động vốn chủ sở hữu ảnh hưởng trình như: đầu tư vốn chủ sở hữu, thu nhập (lãi +, lỗ -) từ hoạt động kinh doanh, chủ sở hữu rút vốn 1.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh khoản thu, chi tiền kỳ kinh doanh theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Báo cáo LCTT cho người sử dụng thông tin vận động dòng tiền qua doanh nghiệp, đánh giá hiệu loại hoạt động doanh nghiệp, biết tiền doanh nghiệp sử dụng Thơng qua báo cáo LCTT đánh giá khả tạo tiền tương lai doanh nghiệp, khả toán nhu cầu tài cho đầu tư tương lai doanh nghiệp 1.2.5 Thuyết minh báo cáo tài (Notes to the financial statements) Thuyết minh BCTC lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà bảng báo cáo khác trình bày rõ ràng chi tiết 1.3 Thơng tin BCTC 1.3.1 Mục tiêu BCTC Xuất phát từ đối tượng sử dụng thơng tin tài khác với yêu cầu mục đích sử dụng thơng tin khác nhau, hệ thống BCTC chia thành hai loại: SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn - Các BCTC sử dụng nội doanh nghiệp: gọi báo cáo quản trị, có đặc tính chứa đựng thơng tin xác đáng, thích hợp, có ý nghĩa theo yêu cầu quản lý cụ thể - Các BCTC cung cấp cho đối tượng sử dụng bên ngồi doanh nghiệp: cịn gọi BCTC đảm bảo u cầu thống so sánh hợp lý thơng tin tài  Theo quan điểm IASB : Khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC gọi tắt IAS Framework IAS Framework xác định người sử dụng BCTC đối tác tương lai bao gồm nhà đầu tư, chủ nợ, nhà cung cấp, khách hàng, nhà nước, nhân viên công chúng Đoạn 12-14 IAS Framework nêu rõ: “mục đích BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài doanh nghiệp Các thơng tin hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Các BCTC đồng thời kết việc điều hành ban lãnh đạo đơn vị” IAS Framework khẳng định BCTC thỏa mãn nhu cầu hầu hết người sử dụng Tuy nhiên, thông tin dù bị hạn chế vì: - Nó dựa sở kiện khứ kiện tương lai mong đợi Nó khơng thiết bao gồm thơng tin phi tài Các thơng tin cần thiết cho người đọc báo cáo tài là:  Tình hình tài đơn vị trình bày chủ yếu Bảng cân đối kế tốn, chịu ảnh hưởng :  Nguồn lực kinh tế đơn vị kiểm soát giúp dự đoán khả tạo tiền khoản tương đương tiền  Cơ cấu tài giúp dự đốn nhu cầu vay, phân phối lợi nhuận thành công việc huy động nguồn tài  Khả tốn khả thích ứng đơn vị thay đổi môi trường hoạt động  Tình tình kinh doanh đặc biệt khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp để đánh giá thay đổi tiềm nguồn lực kinh tế mà đơn vị kiểm soát tương lai Được trình bày chủ yếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn  Sự thay đổi tình hình tài hữu ích cho việc tiếp cận hoạt động đầu tư, hoạt động kinh doanh hoạt động tài doanh nghiệp suốt kỳ báo cáo Nó khả đơn vị việc tạo dòng tiền tương đương tiền, nhu cầu sử dụng dòng tiền Được trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Ngồi cịn có thơng tin bổ sung trình bày phần thuyết minh  Theo quan điểm Việt Nam : Sẽ làm rõ phần 2.1 - Chương đề án 1.3.2 Đối tượng sử dụng thơng tin BCTC Báo cáo tài phục vụ nhu cầu sử dụng thông tin nhiều đối tượng Căn theo mối quan hệ chủ thể BCTC với đối tượng sử dụng thông tin, ta phân BCTC thành nhóm lớn ngồi doanh nghiệp Vai trị BCTC người sử dụng quốc gia, qua giai đoạn phát triển kinh tế có khác yêu cầu thông tin, khối lượng chất lượng thơng tin Ở quốc gia có kinh tế tập trung theo quản lý Nhà nước vai trị BCTC hướng đến đối tượng quan quản lý nhà nước Ở quốc gia có thị trường chứng khốn phát triển mạnh vai trò BCTC hướng đến nhà đầu tư chủ nợ chủ yếu 1.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.4.1 Nhu cầu đo lường kết kinh doanh Lợi nhuận mục đích, sở tồn doanh nghiệp Kế tốn đóng vai trị quan trọng ngơn ngữ kinh doanh Vì thế, việc cung cấp thông tin lợi nhuận, đo lường kết kinh doanh doanh nghiệp chức quan trọng kế toán Đo lường kết kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng Kết thu từ việc đo lường sở để thực mục tiêu sau:  Đo lường hiệu hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận trước tiên sở để xác định tính hiệu hoạt động doanh nghiệp Theo mục tiêu này, lợi nhuận xác định thông qua tiêu nhằm cung cấp thông tin thành công hay hiệu kinh doanh SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án môn học kế toán doanh nghiệp Hiệu kinh doanh thường tập trung vào lĩnh vực tài hiệu hoạt động, hiệu đầu tư… Hiệu kinh doanh doanh nghiệp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh trình độ sử dụng yếu tố q trình sản xuất Thơng tin từ tiêu phân tích hiệu kinh doanh cung cấp cho đối tượng quan tâm để có sở khoa học đưa định hữu ích  Đánh giá lực quản lý: Các nhà đầu tư thường sử dụng yếu tố lợi nhuận sở đánh giá khả nhà quản lý việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp  Quyết định đầu tư: Lợi nhuận xem thông tin thiết yếu cho nhà đầu tư, nhà cho vay việc thực định đầu tư hay cho vay nợ Các định đầu tư vào thị trường vốn, vào dự án… đưa dựa lợi nhuận kỳ vọng mà nhà đầu tư hy vọng thu  Dự đốn tương lai: Lợi nhuận cịn sử dụng cơng cụ để dự đốn hoạt động tương lai doanh nghiệp theo giả định mức tăng trưởng ổn định khoảng thời gian định Người ta sử dụng phương pháp thống kê cho kỳ qua dùng để dự báo cho kỳ tới  Quyết định phân chia cổ tức: Lợi nhuận sở xác định cổ tức phân phối cho cổ đông lợi nhuận giữ lại cho việc thực sách đầu tư hay mở rộng hoạt động kinh doanh Chính sách phân chia cổ tức có tác động đến giá trị doanh nghiệp Phân chia lợi nhuận trường hợp phần lợi nhuận giữ lại cao làm giảm nhu cầu huy động vốn từ bên doanh nghiệp làm giảm tỷ lệ rủi ro cho doanh nghiệp SV: Nguyễn Hồng Hạnh MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn - Được quy định chuẩn mực kế toán khác - Các khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu.  Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn như: - Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản - Các khoản chi phí hồn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán cơng cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn”  Ngun tắc so sánh : SV: Nguyễn Hồng Hạnh 14 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực Trường hợp phân loại lại thơng tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước  không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thông tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thơng tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán" đưa quy định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế toán áp dụng cho kỳ trước 2.2 Kết cấu, nội dung chủ yếu BCKQHĐKD Cũng BCTC khác, BCKQHĐKD, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau đây: a)    Tên địa doanh nghiệp báo cáo b)   Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn c) Kỳ báo cáo d) Ngày lập báo cáo tài đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Các thơng tin trình bày báo cáo tài Tuỳ trường hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thông tin Trường hợp báo cáo tài trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình SV: Nguyễn Hồng Hạnh 15 MSV: 11121198 Đề án môn học kế tốn bày thơng tin kể nhằm đảm bảo cho người sử dụng dễ hiểu thông tin cung cấp Kỳ báo cáo: Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp cần phải nêu rõ :   a)    Lý phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm; b)    Các số liệu tương ứng nhằm để so sánh trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phần thuyết minh báo cáo tài có liên quan, trường hợp so sánh với số liệu niên độ Trong trường hợp đặc biệt, chẳng hạn doanh nghiệp sau mua lại doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, yêu cầu định thay đổi ngày lập báo cáo tài Trường hợp khơng thể so sánh số liệu niên độ số liệu trình bày nhằm mục đích so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý thay đổi ngày lập báo cáo tài Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính quy định mẫu Báo cáo tài cho doanh nghiệp: SV: Nguyễn Hồng Hạnh 16 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn Mã CHỈ TIÊU số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay Thuyết minh Năm Năm trướ c 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71 SV: Nguyễn Hồng Hạnh 17 MSV: 11121198 Đề án môn học kế tốn Các khoản mục chủ yếu BCKQHĐKD Trích “Phụ lục - Thông tư 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ tài Chính”  Xác định tiêu BCKQHĐKD :  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) : Chỉ tiêu dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán doanh nghiệp.Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu bán hàng gồm doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng nội  Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) : Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) : Là phần lại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ (10 = 01-02) Số liệu ghi vào tiêu vào phần phát sinh Nợ tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”  Giá vốn hàng bán (Mã số 11) : Giá vốn hàng bán giá trị vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ, bao gồm trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán kỳ; chi SV: Nguyễn Hồng Hạnh 18 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, lý bất động sản đầu tư Số liệu ghi tiêu nàylà số phát sinh bên có tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng với bên nợ tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh”  Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) : Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” với “giá vốn hàng bán” phát sinh kỳ báo cáo (20 = 10 -11)  Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) : Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu từ hoạt động tài Theo chế độ hành, tính vào doanh thu hoạt động tài bao gồm: doanh thu tiền lãi; tiền quyền; cổ tức; lợi nhuận chia; chênh lệch tăng tỉ giá ngoại tệ; chiết khấu toán hưởng khoản khác Doanh thu hoạt động tài phản ánh trên tổng phát sinh Nợ tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên có tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo  Chi phí tài (Mã số 22) : Chỉ tiêu phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên có tài khoản 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” kỳ báo  Chi phí bán hàng ( Mã số 24) : Chỉ tiêu phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Khi tính tiêu phải loại trừ khoản thu hồi ghi giảm chi phí bán hàng Số liệu để ghi vào tiêu SV: Nguyễn Hồng Hạnh 19 MSV: 11121198 Đề án môn học kế tốn dựa vào phát sinh có tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” đối ứng với bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”  Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 25) : Chỉ tiêu phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp ); Các khoản trích theo lương nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng, ) Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh  Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) : Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo, tính lấy số liệu tiêu có mã số 20 “Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ” cộng tiêu số 21”Doanh thu từ hoạt động tài chính” trừ đicác tiêu mã số 22 “Chi phí tài chính”, mã số 24 “Chi phí bán hàng” mã số 25 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” (Mã số 30= Mã số 20 + Mã số 21 – Mã số 22 – Mã số 24 – Mã số 25)  Thu nhập khác (Mã số 31) : Là tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Theo chế độ hành, thuộc thu nhập khác bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hố, tài sản cố định đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Các khoản thuế NSNN hoàn lại; - Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê lại tài sản; - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (Nếu có); SV: Nguyễn Hồng Hạnh 20 MSV: 11121198 Đề án môn học kế tốn - Thu khoản nợ khó địi xử lý xoá sổ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập khác khoản nêu Số liệu để ghi tiêu vào tổng số phát sinh bên Nợ tài khoản 711 “thu nhập khác” đối ứng với bên có tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” kỳ kế tốn  Chi phí khác (Mã số 31): Chi phí khác tiêu phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo  Lợi nhuận khác (Mã số 40) : Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau ki trừ thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo (40 = 30-31) Nếu có lãi tiêu có mã số 40 “Lợi nhuận khác ghi đen binh thường ngược lại hoạt động khác bị lỗ tiêu ghi âm (ghi đỏ ghi ngoặc đơn)  Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế ( Mã số 50) : Là tiêu phản ánh tổng lợi nhuận kế toán ghi nhận từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác mà doanh nghiệp tiến hành kỳ trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (50 = 30 + 40 ) Số liệu để ghi tiêu mã số 50 “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” vào số phát sinh bên Nợ tài khoản 911 “xác định kết qủa kinh doanh” đối ứng với bên có tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối ( chi tiết 4212 “Lợi nhuận năm nay” ) kỳ báo cáo Trường hợp lỗ ngược lại tứclà dựa vào số phát sinh bên nợ tài SV: Nguyễn Hồng Hạnh 21 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn khoản 4212 “Lợi nhuận năm nay” đối ứng với bên có tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi đen bình thường lỗ, tiêu ghi âm ( ghi đỏ ghi ngoặc đơn)  Chi phí thuế thu nhập hành (Mã số 51) : Chỉ tiêu phản  chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát doanh nghiệp năm báo cáo Số liệu để ghi tiêu vào tổng số phát sinh bên có tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết tài khoản 8211, vào số phát sinh bên Nợ tài khoản 8211 đối ứng với bên có tài khoản 911 kỳ báo cáo( trường hợp số ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn sổ chi tiết tài khoản 8211)  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi tiêu vào tổng số phát sinh bên có tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ chi tiết tài khoản 8212, vào số số phát sinh bên Nợ tài khoản 8212 đối ứng với bên Có tài khoản 911 kỳ báo cáo( trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn sổ kế toán chi tiết tài khoản 8212)  Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) : Chỉ tiêu phản ánh phần lợi nhuận kế toán lại sau trừ sốthuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (60 = 50- 51 -52) Đây số lợi nhuận mà doanh nghiệp sử dụng cho mục đích khác nhau: tái đầu tư lợi nhuận giữ lại, chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng trích quỹ dự phịng tài chính, trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ quy định công ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập SV: Nguyễn Hồng Hạnh 22 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT TRONG BCKQHDKD THEO VAS VÀ IFRS 3.1 Sự giống khác BCKQHĐKD theo chuẩn mực quốc tế (IAS 1) theo chuẩn mực Việt Nam (VAS 21)  Những điểm tương đồng : a Trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực : IAS VAS 21 quy định: Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Việc áp dụng chuẩn mực, trường hợp, nhằm đảm bảo việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài (Theo IAS 1, khoản 15, 16, 17) (VAS 21, khoản 9) b Các nguyên tắc IAS VAS 21 quy định: Các nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: - Hoạt động liên tục - Cơ sở dồn tích - Nhất quán - Trọng yếu tập hợp - Bù trừ - Có thể so sánh (Theo IAS 1, khoản 27 đến 46 VAS 21, khoản 15 đến 32) c Kỳ báo cáo IAS VAS 21 quy định: Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế tốn năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch việc thay đổi cần thuyết minh (IAS 1, khoản 60-65) (VAS 21, khoản 35-36) d Trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh SV: Nguyễn Hồng Hạnh 23 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn IAS VAS 21 quy định: Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khơng thể trình bày yếu tố thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo chất chi phí Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài (IAS 1, khoản 84-87 VAS 21, khoản 57-60)  Những điểm khác biệt : IAS VAS 21 (Báo cáo lợi nhuận tổng hợp) (Báo cáo KQHĐKD) Là tất kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, hoạt động khác kể giao dịch kiện khác ảnh hưởng vốn chủ sở hữu (không kể giao dịch có nguồn gốc từ chủ sở hữu) làm tăng/giảm tài sản nợ phải trả Tất yếu tố trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp, góp phần đo lường gia tăng giá trị tài sản kỳ Một số kiện ko nêu rõ, ví dụ : chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản, khoản dự trữ điều chỉnh lại giá trị tài sản/nợ phải trả mà kết chưa vào lợi nhuận thực kỳ Chỉ tiêu Thu nhập chi phí Lợi nhuận tổng hợp kết lợi nhuận kế toán sau bảo tồn vốn Lợi ích rủi ro liên quan đến tài sản tính Vốn bảo VAS 21 ko đề cập đến khái toán lợi nhuận tổng hợp toàn vốn niệm vốn bảo toàn vốn để bảo đảm vốn bảo toàn Khái niệm điểm xuất phát việc xác định lợi nhuận Giá trị hợp lý tài sản nợ Dựa theo phương pháp giá gốc Định giá tài phải trả “giá trị đầu ra” , sản, đo Tài sản đánh giá lại có xác định trực tiếp từ thị trường lường giá trị định nhà nước hay ước tính thơng qua tài sản phương pháp tính giá SV: Nguyễn Hồng Hạnh 24 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn Trình bày báo cáo Doanh nghiệp phải trình Chuẩn mực yêu cầu doanh bày khoản mục thu nhập nghiệp trình bày khoản mục thu chi phí ghi nhận kỳ: nhập chi phí ghi nhận kỳ: - Trong Báo cáo trình bày - Trong báo cáo tổng lỗ/lãi (báo cáo kết hoạt động hợp khoản thu nhập; kinh doanh riêng) (Theo VAS Trong loại báo cáo: Báo cáo 21, Khoản 59) trình bày lỗ/lãi (báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng); báo cáo trình bày khoản lỗ/lãi khoản thu nhập khác (báo cáo tổng hợp khoản thu nhập) (Theo IAS 1, khoản 81) 3.2 Một số ưu điểm hạn chế VAS 21  Ưu điểm : Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS 21 xây dựng dựa IAS 1, theo ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS 21 tiếp cận với IAS1, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp VAS 21 quy định rỏ ràng thông tin cần trình bày báo cáo tài chính, giúp cho doanh nghiệp có sở phương pháp thực báo cáo kết kinh doanh  Hạn chế : Khác với IAS 1, Theo VAS 21 doanh thu chi phí tài (ví dụ chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại sản…) tính vào lãi/lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ quốc tế Hoạt động tài hoạt động khơng thường xun doanh nghiệp lại tính vào kết hoạt động kinh doanh chủ yếu Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cơng ty quan trọng, nguồn lãi quan trọng ổn định doanh nghiệp Khác với nguồn lãi từ hoạt động tài hay hoạt động khác nguyên tắc thường khơng ổn định khó dự đốn Việc doanh thu chi phí tài tính vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thể kết kinh doanh khơng xác, gâyra tượng không đồng kỳ kinh doanh SV: Nguyễn Hồng Hạnh 25 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn Trong dài hạn, kết haotj động tài làm thay đổi giá trị tài sản ghi nhận vào kết lợi nhuận Nhưng làm ảnh hưởng tới việc đo lường kết kinh doanh doanh nghiệp, khiến cho nhận xét, đánh giá người sử dụng thơng tin khó khăn hơn, ảnh hưởng tới việc đưa định kinh tế 3.3 Một số đề xuất BCKQHDKD theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế 3.3.1 Một số đề xuất  Nâng cao tính hữu ích thơng tin BCKQHĐKD Tính hữu ích đóng vai trị quan trọng định lựa chọn thông tin Khi yêu cầu sử dụng thông tin ngày nâng cao, BCTC ngày phải hồn thiện để đáp ứng nhu cầu đó.VAS khơng quy định tính hữu ích mà quy định việc phải tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn để đảm bảo tính hữu ích thơng tin Muốn thơng tin kế tốn hữu ích cho người sử dụng, trình bày thơng tin cần thực yêu cầu kế toán theo Luật kế toán VAS01, nghĩa phải thỏa mãn ba điều kiện: phải dễ hiểu, phải đáng tin cậy - tức phải trung thực, khách quan đầy đủ, phải đảm bảo so sánh Đồng thời, thơng tin phải thích hợp để đưa định thể qua việc thơng tin phải có tác động khía cạnh đánh giá, dự đốn định Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 bổ sung tiêu Lãi suy giảm cổ phiếu BCKQHĐKD Việc bổ sung tiếp cận phần việc minh bạc hóa thơng tin hoạt động tài doanh nghiệp cho BCKQHĐKD, 3.3.2 Giải pháp đề xuất  Tách tiêu “doanh thu hoạt động tài chính” “chi phí tài chính” khỏi “lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” Theo đó, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh phản ánh xác kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp, dựa tiêu liên quan trực tiếp lợi nhuận gộp, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Điều thực tỏ hiệu trường hợp kết hoạt động tài ảnh hưởng lớm đến lợi nhuận doanh nghiệp (lãi lỗ) Vì nhìn chung, kết khoản đầu tư tài mang tính thời nên phát sinh không phát sinh kỳ sau, không bền vững hoạt động kinh doanh thơng thường Do đó, tiêu ảnh hưởng đến thơng tin Báo cáo tài không khách quan, chất kinh doanh doanh nghiệp Từ ảnh hưởng đến định nhà quản trị, nhà đầu tư SV: Nguyễn Hồng Hạnh 26 MSV: 11121198 Đề án môn học kế tốn KẾT LUẬN Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh, đóng vai trị quan trọng tồn hoạt động tổ chức, doanh nghiệp Sản phẩm kế tốn, BCTC nói chung BCKQHĐKD nói riêng, nguồn thơng tin quan trọng nhà kinh tế.Tuy nhiên để giúp cho việc thu thập, ghi chép truyền đạt thông tin cách tốt nhất, hỗ trợ hiệu cho q trình định kinh tế, kế tốn cần phải hệ thống hóa thành quy định mang tính chuẩn mực Những quy định hữu hầu hết quốc gia giới (GAAP), không phát triển đơn độc, mà gắn liền với việc phản ánh mơi trường kinh doanh, trị, văn hóa xã hội quốc gia Chính khác biệt nên nội dung, phương pháp xây dựng quan thiết lập chuẩn mực kế toán quốc gia khơng giống Bên cạnh đó, xu hướng hội nhập, tồn cầu hóa ngày tác động mạnh đến chuẩn mực kế tốn, từ hệ thống IFRS đời Chuẩn mực kế toán Việt Nam –VAS ban hành dựa Chuẩn mực quốc tế, nhiên tồn nhiều điểm khác biệt Trong điểm khác biệt ấy, số có ảnh hưởng khơng tốt đến chất lượng thơng tin kế tốn Em tin , trước nhu cầu đồi hỏi đặt kinh tế, việc hoàn thiện, bổ sung cho VAS ngày quan tâm, nghiên cứu nhiều Cũng từ thay đổi tương lai từ Bộ Tài chính, em trau dồi thêm kiến thức, tiếp thu nhận định để hoàn thiện đề án SV: Nguyễn Hồng Hạnh 27 MSV: 11121198 Đề án mơn học kế tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - IFRS Chuẩn mực kế toán quốc tế - IAS Các nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến GAAP Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS http://sosanhvasifrs.blogspot.com/ http://www.iap.edu.vn/ http://hnx.vn/ SV: Nguyễn Hồng Hạnh 28 MSV: 11121198