Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định tại công ty dịch vụ du lịch sao mai

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục lục Lời mở đầu Phần I: đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức công tác kế toán công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 1.1 Kh¸i quát trình hình thành phát triển 1.2 Chức năng, nhiệm vụ C«ng ty: 1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 1.4.Thùc tr¹ng tỉ chức công tác hạch toán kế toán Công ty dÞch vơ du lÞch Sao Mai 1.4.1 Hình thức tổ chức máy kế toán công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 1.4.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty dịch vụ du lich Sao Mai 10 1.4.2.1 Một vài thông tin chung tổ chức công tác kế toán 10 1.4.2.2 Hệ thống chøng tõ kÕ to¸n 10 1.4.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán 12 1.4.2.4 HÖ thèng sỉ kÕ to¸n 14 1.4.2.5 HƯ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n .16 Phần II:Thực trạng tổ chức công tác hạch toán TSCĐ công ty dÞch vơ du lÞch Sao Mai 22 2.1 Tæng quan TSCĐ Công ty Dịch vụ du lịch Sao Mai 22 2.1.1 Phân loại đánh giá TSCĐ Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 22 2.1.1.1 Phân loại TSCĐ 22 2.1.1.2 Đánh giá TSCĐ 23 2.1.2 Hiện trạng TSCĐ Công ty Dịch vụ du lịch Sao Mai 24 2.2 Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 25 2.3 Hạch toán chi tiết TSCĐ Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 26 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.4 Hạch toán tổng hợp TSCĐ Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai 30 2.4.1 Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng TSCĐ .30 2.4.2 Hạch toán giảm TSCĐ 34 2.4.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ Công ty 39 2.4.4 Hạch toán sửa chữa tscđ Công ty 42 2.4.4.1 Sửa chữa lớn TSCĐ .43 2.4.4.2 Sưa ch÷a thờng xuyên TSCĐ .43 Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán Tài sản cố định Công ty dịch vụ du lÞch Sao Mai .44 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán TSCĐ Công ty 44 3.2 Nhận xét chung công tác kế toán TSCĐ Công ty 44 3.2.1 Những u điểm bật công tác kế toán TSCĐ Công ty 45 3.2.2 Một số tồn tổ chức hạch toán TSCĐ Công ty 46 3.3 Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ Công ty dịch vụ du lịch mai 48 KÕt luËn 54 Danh mục tài liệu tham khảo 55 Lêi mở đầu Trong điều kiện kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế phát triển, đời hàng loạt doanh nghiệp sản xuất trẻ đầy tiềm khiến cho cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt Để điều hành đạo sản xuất kinh doanh điều kiện chế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế, doanh nghiệp mặt phải nâng cao suất chất lợng sản phẩm, mặt cần phải trọng công tác quản lý kinh tế đảm bảo thúc đẩy sản xuất kinh doanh ngày phát triển, điều quan trọng phải quan tâm đến vấn đề quản lý, sử dụng TSCĐ tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Muốn doanh nghiệp phải xây dựng đợc chế độ quản lý khoa học toàn diện để sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất TSCĐ, tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu t để tái tạo sản xuất trang thiết bị đổi công nghệ Hạch toán kế toán nói chung nh hạch toán TSCĐ nói riêng, với chức nhiệm vụ mình, đà trở thành công cụ đắc lực cung cấp thông tin xác kịp thời cho quản lý, góp phần theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh đặc biệt tình hình biến động TSCĐ cách chặt chẽ đầy đủ, nâng cao hiệu sử dụng vốn bảo toàn vốn cho doanh nghiệp Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động kinh doanh tự chủ với hàng nghìn doanh nghiệp khác kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc Từ chuyển sang kinh tế thị trờng, TSCĐ Công ty đà bớc đợc đổi nhằm đáp ứng đợc nhu cầu phục vụ sản xuất Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ nh Công ty việc đổi công nghệ đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh công ty, TSCĐ Công ty cũ lạc hậu so với thời đại Chính việc quản lý chặt chẽ sử dụng có hiệu vốn cố định thông qua việc hạch toán xác TSCĐ vừa chế độ chung vừa phù hợp với điều kiện Công ty vấn đề mà công ty rÊt quan t©m Trong thêi gian qua, nhiỊu ý kiến đóng góp cho vấn đề đà đợc đa bàn luận, nhiều giải pháp đà đợc nghiên cứu vận dụng tỏ có hiệu định Tuy nhiên, Công ty đà hết tồn vớng mắc, đòi hỏi phải tiếp tục tìm phơng hớng hoàn thiện Trớc thực tế đó, kết hợp với kiến thức đà tích lũy đợc với giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Trơng Anh Dũng cô chú, anh chị Phòng Kế toán Công ty, em đà mạnh dạn lựa chọn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định Công ty dịch vụ du lịch Sao Mai Kết cấu chuyên đề phần mở đầu kết luận, gồm phần chính: Phần I : Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh tổ chức công tác kế toán công ty dịch vụ du lịch Sao Mai Phần II : Thực trạng tổ chức công tác hạch toán TSCĐ công ty dịch vụ du lịch Sao Mai Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp PhÇn III : Mét sè kiÕn nghị nhằm hoàn thiện kế toán tài sản cố định công ty dịch vụ du lịch Sao Mai Do thời gian thực tập, nghiên cứu công ty dịch vụ du lịch Sao Mai với kiến thức kế toán TSCĐ có hạn nên chuyên đề em nhiều thiếu sót Em mong đợc quan tâm đóng góp ý kiến thầy, cô giáo để nội dung hình thức chuyên đề, để chuyên đề em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày tháng năm 2005 ???????????? Phần I - Những vấn đề lý luận tổ chức công tác kế toán tài sản cố định doanh nghiệp I Vai trò vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh Tài sản cố định t liệu sản xuất chủ yếu sản xuất kinh doanh có giá trị lớn tg sử dụng dài (giá trị triệu đồng thời gian sử dụng năm) Để tiến hành đợc hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải có đầy ®đ ba u tè lµ: t liƯu lao ®éng, ®èi tợng lao động sức lao động Mà tài sản cố định t liệu lao động, yếu tố cần thiết qúa trình sản xuất kinh doanh nên có vị trí quan trọng thiếu đợc qúa trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vai trò tài sản cố định tốc độ tăng tài sản cố định nghiệp phát triển kinh tế định yêu cầu nhiệm vụ ngày cao công tác quản lý sử dụng tài sản cố định Việc tổ chức tốt công tác hạch toán để thờng xuyên theo dõi, nắm tình hình tăng giảm tài sản cố định có ý nghĩa quan trọng công tác sử dụng hợp lý tài sản cố định, góp phần phát triển sản xuất không ngừng đổi tài sản cố định, đồng thời phải tìm cách thu hồi vốn nhanh để tái sản xuất giản đơn sản xuất mở rộng Từ vấn đề phân tích khái quát ta khẳng định: tài sản cố định sở vật chất có vai trò vị trí hàng đầu, sở để doanh nghiệp tồn tại, phát triển đứng vững thị trờng nớc quốc tế Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II Đặc điểm yêu cầu quản lý tài sản cố định Đặc điểm - Về mặt giá trị: tham gia vào qúa trình sản xuất lao động, tài sản cố định hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh - Về mặt vật: tài sản cố định tham gia vào nhiều qúa trình kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hỏng không sử dụng đợc Yêu cầu quản lý tài sản cố định Do tài sản cố định có đặc điểm nêu nên yêu cầu đặt việc quản lý tài sản cố định phải thờng xuyên theo dõi nắm đợc tình hình tăng giảm tài sản cố định số lợng giá trị, tình hình sử dụng hao mòn tài sản cố định sử dụng đầy đủ hợp lý công suất tài sản cố định luôn phát để thay tài sản cố định không hoạt động đợc, hoạt động so với tài sản cố định đại III Nhiệm vụ nội dung kế toán tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất Kế toán tài sản cố định phức tạp tài sản cố định thờng có quy mô lớn thời gian phát sinh dài Do doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán cách khoa học, hợp lý để đáp ứng yêu cầu kế hoạch đặt Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định - Ghi chép, phản ánh tổng hợp, xác kịp thời số lợng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiƯp cịng nh ë tõng bé phËn sư dơng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin kiểm tra giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t đổi TSCĐ đơn vị - Tính toán phân bổ mức tính khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ đơn vị - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết việc sửa chữa Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tính toán phản ánh kịp thời, xác tình hình sử dụng trang bị thêm, đổi mới, nâng cao tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ nh tình hình lý, nhợng bán TSCĐ - Hớng dẫn việc kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp Thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm tra, đánh giá lại TSCĐ theo quy định nhà nớc yêu cầu bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị Phân loại đánh giá tài sản cố định Trớc tìm hiểu nội dung tổ chức kế toán TSCĐ đơn vị sản xuất doanh nghiệp ta phải tìm hiểu rõ nắm vững cách tổ chức phân loại đánh giá TSCĐ a Phân loại: Mục đích việc phân loại TSCĐ xếp TSCĐ thành loại, nhóm theo đặc trng định để thuận tiện cho công tác quản lý kế toán * Phân loại theo cách biểu hiện: Theo cách phân loại TSCĐ đợc phân làm hai loại: TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình - Với TSCĐ hữu hình: TSCĐ biểu thành hình thái vật chất cụ thể: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện quản lý, lâu năm - TSCĐ vô hình: TSCĐ cha biểu thành hình thái vật chất cụ thể: chi phí quyền sử dụng đất đất sử dụng, chi phí thành lập doanh nghiệp * Phân loại theo quyền sở hữu TSCĐ: Theo cách phân loại TSCĐ đợc phân làm hai loại là: TSCĐ tự có TSCĐ thuê - TSCĐ tự có: TSCĐ đợc mua sắm, xây dựng hình thành từ nguồn vốn doanh nghiệp nh ngân sách cấp, nhận liên doanh liên kết, đợc bổ sung từ quỹ doanh nghiệp đợc biếu tặng - TSCĐ thuê: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê doanh nghiệp khác để sử dụng thời gian ngắn, định phải theo hợp đồng đà ký kết Trong TSCĐ thuê tài TSCĐ mà doanh nghiệp đợc quyền sử dụng thời gian dài có quyền sở hữu thuộc doanh nghiệp doanh nghiệp đà trả hết nợ Tiền thu cho thuê đầu t cho ngời trang trải đợc chi phí tài sản cho thuê cộng với khoản lợi nhuận đầu t từ * Phân loại theo nguồn hình thành: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo cách TSCĐ đợc chia làm bốn loại: - TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp - TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn vay (ngân hàng, tín dụn ) - TSCĐ đợc hình thành từ quỹ doanh nghiệp: quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi, quỹ dự phòng tài - TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn liên doanh liên kết * Phân loại TSCĐ theo hình thức sử dụng Theo cách TSCĐ đợc chia làm loại: - TSCĐ dùng hoạt động sản xuất kinh doanh: TSCĐ thực tế sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, TSCĐ bắt buộc phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ phúc lợi: TSCĐ dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nh: nhà văn hoá, câu lạc - TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng thừa so với nhu cầu sử dụng không thích hợp với đổi quy trình công nghệ, bị h hỏng chờ lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải Những TSCĐ doanh nghiệp cần nhanh chóng xử lý để thu hồi vốn b Đánh giá tài sản cố định: Kế toán TSCĐ phải xác nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ dùng, cha dùng, không cần dùng hay lý * Đối với TSCĐ hữu hình: Tuỳ theo loại TSCĐ cụ thể cách thức hình thành nguyên giá TSCĐ đợc xác định khác Cụ thể là: - TSCĐ mua sắm: Nguyên giá bao gồm giá mua ghi hoá đơn (+) cộng với chi phí liên quan (vận chuyển, lắp đặt ) (+) cộng với thuế nhập (-) trừ giảm giá (nếu có) - TSCĐ phận xây dựng tự bàn giao: Nguyên giá bao gồm giá thực tế công trình bàn gian (+) cộng với lÃi vay xây dựng, công trình hoàn thành bàn giao cha đa vào sử dụng (+) cộng với chi phí liên quan (+) cộng với phí tổn trớc dùng (-) trừ giảm giá (nếu có) - TSCĐ bên nhận thầu bàn giao: Nguyên giá bao gồm giá phải trả cho bên nhận thầu (+) cộng với phí tổn trớc dùng (-) trừ giảm giá (nếu có) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (+) với phí tổn trớc dùng mà bên nhận (chi phí lắp đặt, chạy thử ) + Nếu điều chuyển thành viên hạch toán phụ thuộc nguyên giá bao gồm giá trị lại, khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ đơn vị cấp phí tổn trớc dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ + TSCĐ nhận vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh thì: Nguyên giá bao gồm giá đánh giá thực tế hội đồng gia nhận (+) cộng với phí tổn * Đối với TSCĐ vô hình: Là toàn chi phí thực tế đà chi thực phí tổn thành lập doanh nghiệp, chi phí cho công tác nghiên cứu phát triển, chi mua phát minh sáng chế Cụ thể: - Nguyên giá đất quyền sử dụng đất gồm toàn chi phí thực tế đà chi có liên quan trực tiếp tới đất quyền sử dụng đất nh: chi phí đền bù, giải phóng, thuế trớc bạ - Nguyên giá chi phí nghiên cứu phát triển gồm toàn chi phí thực tế mà doanh nghiệp đà chi để thực công việc nghiên cứu, thăm dò kế hoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp - Nguyên giá chi phí thành lập doanh nghiệp gồm chi phí thực tế phát sinh hợp lý đà đợc chi có liên quan đến việc khai sinh doanh nghiệp nh: chi phí chuẩn bị, thăm dò, nghiên cøu - Chi phÝ vỊ b»ng ph¸t minh, s¸ng chế nguyên giá bao gồm chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi cho công trình nghiên cứu nh: chi phí sản xuất thử nghiệm, kiểm nghiệm quyền nhÃn hiệu - Chi phí lợi thơng mại: Nguyên giá khoản chi phí chênh lệch mà doanh nghiệp phải trả thêm giá trị tài sản theo đánh gía thực tế doanh nghiệp mua nh: u vị trí, danh tiếng, trình độ tay nghề * Đối với TSCĐ thuê tài chính: Theo định tạm thời Việt Nam, giao dịch cho thuê tài phải thoả mÃn bốn điều kiện: - Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê đợc nhận quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại - Thời gian cho thuê phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản - Tổng số tiền thuê tài sản phải trả phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng Nếu đồng thuê TSCĐ không thoả mÃn điều kiện bốn điều kiện đợc coi TSCĐ thuê hoạt động Việc đánh giá TSCĐ có ý nghĩa vô quan trọng việc tính giá thành sản phẩm cung cấp thông tin cho nhà quản lý: + Việc đánh giá TSCĐ theo nguyên gí giúp doanh nghiệp đánh giá lực sản xuất, sở vật chất kỹ thuật hiệu suất sử dụng TSCĐ + Theo dõi đợc tình hình thu hồi vốn, tích luỹ vốn để tái sản xuất kinh doanh qua khấu hao TSCĐ + Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại giúp doanh nghiệp BIết đợc trạng TSCĐ nguồn vốn cố định có từ có kế hoạch để đầu t mua sắm TSCĐ + Nguyên giá TSCĐ thay có định đánh giá lại TSCĐ, nâng cấp, tháo dỡ hay số phận TSCĐ Nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc tính theo cách khác + Tính theo giá trị cđa sè tiỊn thuª: PV = FV (1+r )t Trong đó: - PV: giá trị tiền thuê - FV: tổng số tiền thuê phải trả - r: tû lƯ l·i st - t: sè kú thuª + Theo xu hớng ngời thuê ngời cho thuê thoả thuận cho thời gian thuê số tiền phải trả cuối kỳ, năm nh Vậy: Số tiền phải trả đặn hàng năm (hàng kỳ) = PV x t 1 (1+r)t Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp + TÝnh theo số nợ gốc phải trả: Nếu hợp đồng ghi với tổng số tiền thuê phải trả (gốc + lÃi), lÃi phải trả kỳ (năm); số kỳ thuê Số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê đo ghi rõ số tiền lÃi phải trả môĩ kỳ Nguyên giá TSCĐ Tổng số tiền trả LÃi phải trả Số kỳ = x thuê tài theo hợp đồng kỳ thuê Nội dung tổ chức kế toán tài sản cố định đơn vị sản xuất Tổ chức hạch toán TSCĐ trình hình thành lựa chọn cung cấp thông tin biến động TSCĐ doanh nghiệp sở thiết lập hệ thống chứng từ, sổ sách Mục đích việc hạch toán nhờ mà theo dõi quản lý chặt chẽ TSCĐ sở thông tin kinh tế TSCĐ cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác Việc tổ chức kế toán TSCĐ gồm: + Hạch toán chi tiết + Hạch toán tổng hợp a Hạch toán chi tiết TSCĐ Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ doanh nghiệp thờng xuyên biến động để quản lý tốt TSCĐ kế toán cần theo dõi chi tiết phản ánh trờng hợp biến động tăng giảm TSCĐ - Khi có tình hình tăng giảm TSCĐ doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu để nhận TSCĐ lý để đánh giá giá trị lại sau lập biên lý TSCĐ Từ biên đợc ghi chép thành nhiều liên (tuỳ theo yêu cầu doanh nghiệp) liên đợc gửi vào phòng kế toán để kế toán vào sổ chi tiết thẻ kế toán TSCĐ HĐGTGT Phiếu chi vận chuyển Biên nhận TSCĐ Thể TSCĐ Sổ kế toán chi tiết - Để kế toán chi tiết TSCĐ phải có chứng từ hồ sơ nh sau: + Các hoá đơn, giấy vận chuyển bốc dỡ + Các tài liệu kỹ thuật + biên giao nhận, lý TSCĐ, thẻ TSCĐ, biên đánh giá TSCĐ + Sổ chi tiết TSCĐ - Căn vào hồ sơ TSCĐ phòng kế toán mử sổ thẻ TSCĐ để hoạch toán chi tiết theo mẫu thống Thẻ TSCĐ lập thành đẻ