Cơ sở lý luận về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp tư vấn xây dựng

LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp thân Các kết Khóa luận tốt nghiệp trung thực, khơng chép nguồn hình thức Việc tham khảo nguồn tài liệu thực trích dẫn ghi nguồn tài liệu tham khảo theo quy định Họ tên KLTN án (Ký ghi rõ họ tên) Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to Nguyễn Thị Lê LỜI CẢM ƠN Tôi xin trân trọng cảm ơn Ths Đỗ Văn Quang CN.Vũ Thị Thu Phương, anh chị phịng kế tốn tài Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát giảng giải cung cấp số liệu cho tơi hồn thành viết Cảm ơn, giảng viên mơn kế tốn, khoa Kinh tế quản lý đọc góp ý để kiến thức tơi hồn thiện Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án hơn, vững đường lập nghiệp sau MỤC LỤC Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án DANH MỤC CÁC HÌNH ẢNH vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .x CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP TƯ VẤN XÂY DỰNG 1.1 Cơ sở lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.1.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tư vấn xây dựng 1.1.2 Chi phí sản xuất mối liên hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tư vấn xây dựng 1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2.2 Mối liên hệ chi phí sản xuất với tính giá thành sản phẩm 1.1.3 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tư vấn .6 1.1.5 Vai trò kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tư vấn .6 1.2 Nội dung tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp tư vấn xây dựng 1.2.3.1 Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.2.3.2 Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 10 1.2.3.3 Chi phí sử dụng máy thi công 12 1.2.3.4 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung .16 1.2.4 Kế toán thiệt hại doanh nghiệp tư vấn xây dựng 19 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án 1.2.4.1 Thiệt hại ngừng sản xuất .19 1.2.4.1 Thiệt hại tư vấn làm sai, vi phạm hợp đồng, chủ đầu tư không nghiệm thu 19 1.2.4.2 Thiệt hại chủ đầu tư ngừng cơng trình, hồn thành chủ đầu tư khơng tốn 20 1.2.5 Kế toán tổng hợp chi phí doanh nghiệp tư vấn xây dựng 20 1.2.6 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 22 1.2.7 Tính giá thành sản phẩm tư vấn xây dựng .23 1.2.7.1 Đối tượng tính giá thành 23 1.2.7.2 Kỳ tính giá thành .24 1.2.7.3 Các phương pháp tính giá thành 24 1.3 Các hình thức ghi sổ kế toán 25 1.3.1 Hình thức nhật ký chung 25 1.3.1.1 Điều kiện vận dụng 25 1.3.1.2 Đặc điểm 25 1.3.1.3 Sổ sách sử dụng .25 1.3.1.4 Trình tự ghi sổ 26 1.3.1.5 Ưu, nhược điểm .27 1.3.2 Hình thức nhật ký – sổ .27 1.3.2.1 Điều kiện vận dụng 27 1.3.2.2 Đặc điểm 27 1.3.2.3 Sổ sách sử dụng .28 1.3.2.4 Trình tự ghi sổ 28 1.3.2.5 Ưu, nhược điểm .29 1.3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ 29 1.3.3.1 Điều kiện vận dụng 29 1.3.3.2 Đặc điểm 29 1.3.3.3 Sổ sách sử dụng .29 1.3.3.4 Trình tự ghi sổ 30 1.3.3.5 Ưu, nhược điểm .31 1.3.4 Hình thức nhật ký - chứng từ 31 1.3.4.1 Điều kiện vận dụng 31 1.3.4.2 Đặc điểm 31 1.3.4.3 Sổ sách sử dụng .32 1.3.4.4 Trình tự ghi sổ 32 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án 1.3.4.5 Ưu, nhược điểm .33 1.3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 34 1.3.5.1 Điều kiện vận dụng 34 1.3.5.2 Đặc điểm 34 1.3.5.3 Sổ sách sử dụng .34 1.3.5.4 Trình tự ghi sổ kế toán 34 1.3.5.5 Ưu, nhược điểm .35 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT 37 2.1 Tổng quan Công ty cổ phẩn tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 37 2.1.1 Lịch sử hình thành q trình phát triển Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 37 2.1.1.1 Thông tin chung 37 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 39 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 40 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát .40 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 41 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 44 2.1.4 Đặc điểm tình hình tài Cơng ty năm 2013, 2014 định hướng phát triển Công ty tương lai 46 2.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 48 2.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 48 2.2.2 Đặc điểm hình thức ghi sổ kế tốn Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 50 2.2.3 Chế độ sách kế tốn áp dụng Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 53 2.2.3.1 Chế độ sách kế tốn chung áp dụng Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 53 2.2.3.2 Tổ chức hệ thống chứng từ 54 2.2.3.3 Tổ chức hệ thống tài khoản .54 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án 2.2.3.4 Tổ chức hệ thống sổ sách 55 2.2.3.5 Tổ chức hệ thống báo cáo 56 2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 56 2.3.1 Đặc điểm phân loại chi phí sản xuất Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát .56 2.3.2 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 57 2.3.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí 57 2.3.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí 57 2.3.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 60 2.3.3.1 Kế tốn tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 60 2.3.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát .69 2.3.4 Kế tốn tính giá thành Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 85 2.3.4.1 Nội dung chứng từ sử dụng 85 2.3.4.2 Tài khoản 154 85 2.3.4.3 Sổ kế toán 86 2.3.4.4 Quy trình ghi sổ .86 2.3.4.5 Tập hợp tính giá thành 89 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẨN TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT 91 3.1 Đánh giá công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 91 3.1.1 Ưu điểm 91 3.1.2 Nhược điểm 92 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 93 3.2.1 Về kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 93 3.2.2 Về kế tốn chi phí sản xuất chung 94 3.2.3 Đối với kế toán tập hợp chi phí tính giá thành 95 3.2.4 Về vận hành kế toán 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 PHỤ LỤC 97 DANH MỤC CÁC HÌNH ẢNH Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án Hình 2.1 Logo Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 37 Hình 2.2 Giao diện phần mềm kế toán Fast .52 Hình 2.3 Hóa đơn giá trị gia tăng toán lần 58 Hình 2.4 Hóa đơn giá trị gia tăng toán lần 59 Hình 2.5 Hợp đồng giao khốn nhân viên thời vụ .63 Hình 2.6 Trích bảng chấm cơng nhân viên thời vụ 64 Hình 2.7 Bảng phân bổ lương tháng 08/2014 nhân viên thời vụ 65 Hình 2.8 Sổ chi tiết tài khoản 622 67 Hình 2.9 Trích Sổ tổng hợp tài khoản 622 67 Hình 2.10 Sổ Cái tài khoản 622 69 Hình 2.11 Hóa đơn GTGT đổ xăng 72 Hình 2.12 Hóa đơn dịch vụ ăn uống 77 Hình 2.13 Trích Sổ chi tiết tài khoản 6272 78 Hình 2.14 Trích Sổ chi tiết tài khoản 6273 79 Hình 2.15 Sổ chi tiết tài khoản 6274 80 Hình 2.16 Sổ chi tiết tài khoản 6277 81 Hình 2.17 Sổ chi tiết tài khoản 6278 82 Hình 2.18 Trích Sổ chi tiết 154 năm 2014 87 Hình 2.19 Trích Số Cái 154 năm 2014 89 DANH MỤC BẢNG BIỂU Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án Bảng 2.1 Thành phần cổ đông sáng lập .38 Bảng 2.2 Danh sách nhân 45 Bảng 2.3 Kết hoạt động sản suất kinh doanh Công ty năm 2013, 2014 47 Bảng 2.4 Trích sổ Nhật Ký Chung năm 2014 68 Bảng 2.5 Bảng phân bổ dụng cụ sản xuất tất công trình năm 2014 73 Bảng 2.6 Trích bảng ngun giá khấu hao TSCĐ năm 2014 74 Bảng 2.7 Trích bảng phân bổ khấu hao TSCĐ năm 2014 75 Bảng 2.8 Trích sổ Nhật Ký Chung năm 2014 83 Bảng 2.9 Trích Sổ tài khoản 627 84 Bảng 2.10 Trích Sổ Nhật Ký Chung năm 2014 tài khoản 154 88 Bảng 2.11 Bảng tổng hợp giá thành cơng trình Pháp Vân - Cầu Giẽ 90 DANH MỤC SƠ ĐỒ Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 10 Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 12 Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường hợp có phân cấp hạch tốn có kế toán riêng 14 Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường khơng có kế tốn riêng 15 Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất chung .18 Sơ đồ 1.6 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch .19 Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch 19 Sơ đồ 1.8 Trình tự hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang .22 Sơ đồ 1.9 Quy trình ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 26 Sơ đồ 1.10 Quy trình ghi sổ theo hình thức nhật ký - sổ 28 Sơ đồ 1.11 Quy trình ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 30 Sơ đồ 1.12 Quy trình ghi sổ theo hình thức nhật ký - chứng từ 32 Sơ đồ 1.13 Quy trình ghi sổ máy vi tính .34 Sơ đồ 2.1 Quy trình sản xuất sản phẩm 41 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy quản lý 45 Sơ đồ 2.3 Mơ hình tổ chức máy kế toán 49 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế tốn Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 51 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CT Cơng trình CP Chi phí ĐATN Đồ án tốt nghiệp BTC Bộ tài GTGT Gía trị gia tăng KH Khấu hao án LVTN Luận văn tốt nghiệp to TK Tài khoản Kế TSCĐ Tài sản cố định p QĐ Quyết định Kh óa lu ận tố tn gh iệ STT Số thứ tự CHƯƠNG 10 Bảng 2.8 Trích sổ Nhật Ký Chung năm 2014 CƠNG TY CP TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT Số nhà 8, ngõ 12, P Ô Chợ Dừa, Q Đống Đa, TP Hà Nội Mẫu S03a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC Ngày 20/03/2006 Bộ BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày : 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 PKT 8008 8/21/2014 TT tiền photo TL HS DA Pháp Vân - Cầu Giẽ (Trần Văn Duy Thanh) Chi phí tiền khác Tiền mặt Việt Nam 8/29/2014 Thanh toán tiền mua thẻ cào điện thoại(Công ty viễn thông LINCO Việt Nam) Thuế GTGT khấu trừ vào dịch vụ Chi phí dịch vụ mua ngồi Phải trả ngắn hạn cho người bán: HĐ SXKD (VND) gh tn tố 11/29/20 14 PKT 800 6278 1111 Cộng 2.095.000 13311 647.727 6277 6.477.273 33111 Cộng 7.125.000 0 13311 6272 97.118 971.182 1412 Cộng 1.068.300 1331 80.883 6273 808.830 3311 11 Cộng: 889.713 889.713 889.713 24.137.677.89 24.137.677.89 2.095.000 2.095.000 2.095.000 7.125.000 7.125.000 ận Tơ Quang Chính hồn ứng chi phí dịch vụ dự án Pháp Vân - Cầu Giẽ Thuế GTGT khấu trừ vào dịch vụ Chi phí vật liệu Tạm ứng ngoại khoản 11/29/2 014 Thanh toán tiền văn phòng phẩm (Công ty TNHH Lam Hồng Sơn) Thu GTGT c khu tr ca hng húaá dịch vụ Chi phÝ dơng s¶n xt Phải trả ngắn hạn cho người bán: HĐ SXKD (VND) Tổng cộng: NGƯỜI GHI SỔ Có lu 9/28/2014 Kh óa 9/28/2014 PKT 9004 0 iệ 8/29/2014 8025 to 8/21/2014 Nợ Kế Diễn giải p Ngày tháng Số Đã Stt Số hiệu ghi dòn tài sổ g khoản án Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Đơn vị tính: VNĐ Số phát sinh KẾ TOÁN TRƯỞNG 87 1.068.300 1.068.300 Ngày… tháng … năm GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Phịng Kinh tế - tổng hợp Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát Bảng 2.9 Trích Sổ tài khoản 627 CƠNG TY CP TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT Số nhà 8, ngõ 12, P Ô Chợ Dừa, Q Đống Đa, TP Hà Nội Mẫu S03a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 627 - Chi phí sản xuất chung Từ ngày : 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014 … án Trang sổ to Ngày tháng Số hiệu TT tiền photoTL HS DA Pháp Vân - Cầu Giẽ Thanh tốn mua thẻ điện thoại Stt dịng 8/21/2014 8/29/2014 PKT8008 8/29/2014 9/29/2014 Bút toán PB CCDC tháng 08 2425 9/20/2014 9/28/2014 Thanh toán mua thẻ điện thoại Xăng 92 0 0 33111 1412 Dịch vụ ăn uống 0 1412 0 1412 1412 9/29/2014 9/30/2014 PKT 9007 10/14/2014 PKT1000 10/14/2014 Tiếp khách Tơ Quang Chính hồn ứng thực dự án Pháp Vân - Cầu Giẽ … … 31/12/2014 Phân bổ văn phòng phẩm 9/30/2014 … 31/12/2014 31/12/2014 … … PKT 6108 PKT 9003 2.095.0 00 6.477.2 73 1111 33111 1.862.9 68 Kh óa 9/20/2014 9/28/2014 0 tố 8/31/2014 ận 8/31/2014 lu PKTCC0 PKT9001 * PKT 9004 gh 8025 tn 8/21/2014 iệ p Nhật ký chung Diễn giải Kế Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Đơn vị tính: VNĐ Sổ tiền Tk đối ứng Nợ 6.045.4 55 971.182 17.526 600 PKT12005 31/12/2014 Kết chuyển chi phí sang 154 dự án Pháp vânCầu giẽ 88 … 8.250.0 00 2.080.9 09 … … 6273 28.227.447 0 0 154 … 83.129.681 Tổng số phát sinh Nợ: 351.616.602 … … Tổng số phát sinh Có: 351.616.602 Ngày… tháng … năm NGƯỜI GHI SỔ (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG ( Ký, họ tên) GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên) Nguồn: Phịng Kinh tế - tổng hợp Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát Trên phần minh họa cho việc tập hợp chi phí, ghi sổ chi tiết tổng hợp khoản phí phát sinh cho lĩnh vực kinh doanh, khoản phí phát sinh cho cơng trình tư vấn hạch tốn trực tiếp vào tài khoản 154 chi tiết cho cơng trình Để tiếp tục minh họa cho trình tổng hợp chi phí sản xuất án Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát, xin trình bày mục Nội dung chứng từ sử dụng p 3.3.4.1 Kế tốn tính giá thành Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát Kế 3.3.4 to gh iệ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang khoản mục quan trọng phức tạp doanh nghiệp, tài khoản kết tinh tồn chi phí sản phẩm, sở, tiền đề, tố tn để xác định giá thành cho cơng trình tư vấn ận Như trình bày chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi tiết theo cơng trình tư vấn riêng, cuối năm, có doanh thu phát lu sinh cho cơng trình kế tốn tiến hành phân bổ chi phí theo doanh thu Kh óa xuất hóa đơn cho cơng trình Ngồi ra, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cơng trình tư vấn khơng bao gồm khoản phí phân bổ từ tài khoản đầu 622, 627 mà cịn tập hợp chi phí phát sinh trực tiếp cho cơng trình vào tài khoản chi tiết 154 theo mã cơng trình riêng từ ban đầu Như đặc thù nên chứng từ để kế tốn sử dụng khơng đơn phiếu kế tốn mà cịn bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu chi chi đồn cơng tác cơng trình tư vấn, … 3.3.4.2 Tài khoản 154 Tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có kết cấu sau: 89 Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ Bên Có: - Giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành bàn giao phần, toàn tiêu thụ kỳ, bàn giao cho đơn vị nhận thầu (Cấp nội bộ), giá thành sản phẩm hoàn thành chờ tiêu thụ án Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng to - Kế Số dư bên Nợ: Sổ kế toán gh 3.3.4.3 iệ p Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang cuối kỳ tn Cũng sổ kế toán loại chi phí khác, sổ kế tốn chi phí sản xuất, kinh tố doanh dở dang chia làm phần: - Sổ tài khoản 154 Sổ chi tiết - lu Sổ nhật ký chung Kh óa - ận Sổ kế tốn tổng hợp Sổ chi tiết tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 3.3.4.4 Quy trình ghi sổ Với đặc điểm doanh nghiệp tư vấn nay, Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo doanh thu xuất hóa đơn cuối năm Sổ tổng hợp 90 Cuối năm dựa vào phần mềm Fast, kế toán tiến hành lên sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Kế to án chung tài khoản Hình 2.18 Trích Sổ chi tiết 154 năm 2014 Nguồn: Phịng Kinh tế - tổng hợp Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 91 Bảng 2.10 Trích Sổ Nhật Ký Chung năm 2014 Mẫu S03a - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 cđa Bộ trưởng BTC) CƠNG TY CP TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT Số nhà 12, tổ 87 Hồng Cầu, P Ơ Chợ Dừa, Q Đống Đa, TP Hà Nội SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày: 01/01/2014 Đến ngày: 31/12/2014 KT6116 12/31/201 … Kết chuyển chi phí 154 dự án Pháp Vân Cầu giẽ Chi phi SXKD dở dang Chi phí vật liệu tố ận Chí phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao tài sản Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác lu Kh óa Kế tn 12/31/201 Nợ  …  … 154  0 6272 5.013.971 6273 28.227.447 6274 37.801.079 6277 8.755.008 8.940.455 6278 Chi phi SXKD dở dang 154 Chi phí nhân cơng trực tiếp 622  … Cộng  … Có p … Diễn giải iệ Số phát sinh án Ngày tháng Sổ … Đã ghi sổ to Chứng từ Số hiệu TK đối ứng Stt dòn g gh Ngày tháng ghi sổ  …  …  … Tổng cộng NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 83.129.681 92.347.826 175.477.50  … 24.137.677.89 92.347.826 175.477.50  … 24.137.677.89 Ngày tháng nm GIM C (Ký, họ tên, đóng dấu) Ngun: Phịng Kinh tế - tổng hợp Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 92 án to Kế p iệ gh tn tố ận Hình 2.19 Trích Số Cái 154 năm 2014 Tập hợp tính giá thành Kh óa 3.3.4.5 lu Nguồn: Phịng Kinh tế - tổng hợp Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát Tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát, đối tượng tính giá thành sản phẩm tư vấn xác định tổng giá thành tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình chưa nghiệm thu thu doanh thu năm Giá thành đơn vị xác định khác phụ thuộc vào đặc tính loại cơng trình Xuất phát từ đặc thù ngành tư vấn thấy đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Mặt khác, cơng trình giao thơng thường có thời gian thi cơng kéo dài, khối lượng cơng việc lớn nên việc tính giá thành thực cuối năm thu doanh thu Xuất phát từ phương pháp tập hợp chi phí phương pháp trực tiếp nên Công ty áp dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành sản phẩm Theo phương pháp này, 93 tồn chi phí phát sinh tập hợp từ cơng trình, hạng mục cơng trình tư vấn hồn thành giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình Cịn cơng trình chưa hồn thành tồn bộ, Công ty xác định điểm dừng kỹ thuật hợp lý xem hạng mục cơng trình hồn thành để tính giá thành sản phẩm Phần chưa đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý chi phí dở dang Giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình xác định sau: Cơng thức: CP sản xuất phát sinh kỳ + + CP thực tế sản xuất dở dang cuối kỳ án = CP thực tế sản xuất dở dang đầu kỳ to Giá thành thực tế CT, hạng mục CT hoàn thành Kế Quy trình giá thành Sau có doanh thu cơng trình chi trả bên giao thầu, theo doanh iệ p thu kế toán tập hợp khoản doanh thu phân bổ khoản chi phí dựa theo doanh gh thu cho hợp lý kết chuyển sang chi phí dở dang từ chi phí dở dang kết tn chuyển sang giá vốn hàng bán tính giá thành cuối năm cơng trình Cụ thể với tố “Dự án, nâng cấp đường Pháp Vân - Cầu Giẽ, thành phố Hà Nội” ận Bảng 2.11 Bảng tổng hợp giá thành cơng trình Pháp Vân - Cầu Giẽ lu CÔNG TY CP TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT Số nhà 12 tổ 87 Hồng Cầu, P Ơ Chợ Dừa, Q Đống Đa, TP Hà Nội Kh óa THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Hạng mục: Dự án Pháp Vân - Cầu Giẽ Khoản mục chi phí CP sản xuất Chỉ tiêu CP nhân công trực tiếp Chung Tổng CP SX dở dang đầu kỳ 0 CP SX phát sinh kỳ  92.347.826  83.129.681 175.477.507 CP SX dở dang cuối kỳ 0 Giá thành sản phẩm hoàn thành   92.347.826 83.129.681 175.477.507 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 NGƯỜI GHI SỔ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Kim Oanh Nguồn: Phòng Kinh tế - tổng hợp Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát 94 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẨN TƯ VẤN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẤN PHÁT CHƯƠNG 4.1 4.1.1 Đánh giá công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát Ưu điểm Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát đơn vị dịch vụ tư vấn – thiết kế non trẻ, động sáng tạo Vì tổ chức công tác phần án phong ban chế mở, cho đội ngũ nhân viên thỏa sức sáng tạo học hỏi to Trước hết, Cơng ty doanh nghiệp góp vốn cổ phần chủ yếu từ Công ty mẹ Kế Công ty cổ phần Tấn Phát với bề dày lịch sử, kinh nghiệm chuyên tư vấn – khảo sát, p phịng kế tốn nhiều kế tốn phần hành, cơng trình u cầu độ xác cao iệ chi phí áp dụng theo định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 03 năm tn gh 2006 hợp lý tố Thứ hai cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung lựa chọn hợp lý hình thức nhật ký – Sổ thường áp dụng với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, khối ận lượng nghiệp vụ phát sinh ít, doanh nghiệp sử dụng tài khoản, trình độ kế tốn thấp lu kế tốn Hình thức chứng từ ghi sổ việc đối chiếu số liệu bị dồn vào cuối Kh óa tháng, cịn hình thức nhật ký – chứng từ có tính khoa học cao, giảm khối lượng ghi chép, thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra số liệu hình thức có kết cấu sổ phức tạp, quy mô sổ lớn lượng loại, đa dạng kết cấu đối tượng loại sổ nên khó vận dụng phương tiện máy tính vào xử lý số liệu Vậy nên, hình thức nhật ký chung hợp lý nhất, vừa đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế tốn xử lý cơng tác kế tốn máy tính Thứ ba, việc phân cơng cơng việc phịng kế tốn rõ ràng, người đảm nhận phần hành ln có tương trợ, giúp đỡ lẫn để hoàn thành cơng việc 95 Thứ tư, hình thức tổ chức máy kế tốn Cơng ty theo mơ hình vừa tập trung vừa phân tán phù hợp với đặc thù ngành nghề kinh doanh Cơng ty Giúp phịng kế tốn tập hợp theo dõi cách xác nguồn phí phát sinh cơng trình tư vấn, quản lý thu thập chứng từ cách hiệu Thứ năm, hệ thống chứng từ ban đầu tổ chức hợp pháp, hợp lý, hợp lệ theo chế độ kế tốn cơng ty áp dụng Việc lưu trữ chứng từ Công ty tiến hành theo quy định, khoa học dễ tìm kiếm cần Việc luân chuyển chứng từ thực theo quy định Công ty Nhược điểm Kế 4.1.2 to chứng từ tương đối khoa học, sổ sách ghi chép cẩn thận án Ngoài ra, riêng với phần hành tập hợp chi phí tính giá thành việc ln chuyển iệ gh không tránh khỏi số tồn định p Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát điểm đạt nêu tn Thứ nhất, kế tốn khơng mở sổ cho tài khoản 621 nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng tố cho thực dịch vụ tư vấn kỳ hạch toán Trong nguyên vật liệu trực tiếp lu trình ận Cơng ty nhiều giấy, bút phục vụ trực tiếp tư vấn - thiết kế hạng mục cơng Kh óa Thứ hai, việc tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng ty, khơng tập hợp nhân viên hợp đồng dài hạn vào chi phí nhân cơng trực tiếp, tập hợp nhân viên thời vụ làm giảm chi phí phát sinh cơng trình đó, người tham gia trực tiếp vào dự án, gây độ xác chi phí tập hợp lên để tính giá thành cơng trình cuối năm khơng xác cao Thứ ba, việc chấm cơng giao cho người đội trường chấm tay cịn thủ cơng Thứ tư, Công ty chưa xây dựng mức tiền lương sản phẩm lũy tiến khối lượng, sản phẩm thiết kế hồn thành vượt mức kế hoạch từ chưa khuyến khích nhân viên thời vụ sáng tạo, tăng suất, chất lượng sản phẩm 96 Thứ năm, việc phân bổ chi phí phát sinh chung theo doanh thu phát sinh năm khơng hợp lý cơng trình thực tế có phát sinh chi phí kỳ kỳ chưa có doanh thu sổ sách khơng phân bổ chi phí hay nói cách khác chi phí khơng đẩy chi phí cơng trình có doanh thu kỳ lên phải gánh chi phí cơng trình tư vấn khơng có doanh thu kỳ Thứ sáu, việc phân bổ khấu hao tài sản cố định tiến hành phân bổ cho hạng mục cơng trình theo doanh thu thu có hóa đơn, dù sử dụng máy thi cơng khác án có hạng mục cơng trình khơng cần sử dụng loại máy khơng hợp lý, xác to Thứ bảy, việc tổ chức quản lý chi phí cịn chưa chặt chẽ tồn diện dẫn đến tính giá Kế thành chưa phản ánh chất p Thứ tám, Công ty không mở nhật ký đặc biệt: Nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng, Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát tố 4.2 tn gh đến quy mô Nhật ký chung lớn iệ nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền mà nghĩa vụ liên quan đến thu chi tiền nhiều dẫn ận Sau thời gian thực tập Công ty với mặt nhược điểm nên tơi xin đưa 4.2.1 Kh óa lu số kiến nghị sau: Về kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp Thứ nhất, có chế độ thưởng phạt vi phạm thành xuất sắc mà cán nhân viên thời vụ đạt Chẳng hạn vi phạm làm muộn, bỏ việc, không xin phép hay làm không đạt hiệu tối đa công việc đề có mức phạt cụ thể Đối với người làm việc tích cực sáng tạo hồn thành cơng việc trước hợp đồng có chế độ lương thưởng theo % lương tháng Thứ hai, nhân viên ký hợp đồng dài hạn công ty trực tiếp tư vấn - thiết kế nên cho vào chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành dự án, làm cho độ xác giá thành cao 97 Thứ ba, lập chấm công nhân viên check tay nhân viên hợp đồng dài hạn Cơng ty dù thời gian ngắn để ngăn ngừa gian lận số ngày công người đội trưởng nhân viên thời vụ với nhau, kế toán kiểm tra ngày tháng với việc theo dõi chấm cơng tay người đội trưởng 4.2.2 Về kế tốn chi phí sản xuất chung Thứ nhất, lập tiêu thức phân bổ chi phí phát sinh chung theo biên xác định kết hoàn thành nghiệm thu năm cho cơng trình án xác so với việc phân bổ chi phí phát sinh chung theo doanh thu xuất hoá to đơn năm tư vấn - thiết kế Kế Thứ hai, Công ty, để phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng tiêu thức giá trị dự p tốn cơng trình Để đảm bảo hợp lý phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ Có iệ cơng trình chủ yếu sử dụng máy móc khảo sát địa hình lớn hay nhỏ gh phải chịu chi phí khấu hao nhiều Trước hết Công ty cần lập dự tốn chi phí tn sử dụng TSCĐ cho cơng trình tư vấn, giai đoạn cơng việc ận tố Việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tiến hành theo bảng sau: lu Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Tên cơng trình Kh óa STT Cơng trình A Cơng trình B Dự tốn chi phí sử dụng máy ……… TỔNG Trong đó: 98 Hệ số phân bổ Số tiền phân bổ Hệ số phân bổ = Số tiền phân bổ = 4.2.3 Tổng chi phí khấu hao TSCĐ Tổng chi phí dự tốn TSCĐ Dự tốn chi phí sử dụng máy × Hệ số phân bổ Đối với kế toán tập hợp chi phí tính giá thành Để phục vụ cho việc theo dõi tình hình thực giá thành cách thường xun, Cơng ty nên xác định lại kỳ tính giá thành thay thực kết chuyển tính giá thành cuối năm, cụ thể: - Đối với công trình lớn, thời gian tư vấn kéo dài, kết cấu phức tạp kỳ tính giá thành Cơng ty xác định theo q tính tốn vào cuối kỳ Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình tư vấn khơng kéo dài kỳ tính giá án - p Về vận hành kế toán iệ 4.2.4 Kế nghiệm thu, bàn giao toán cho chủ đầu tư to thành doanh nghiệp thời gian mà sản phẩm tư vấn hoàn thành gh Thứ nhất, kế toán nên mở thêm sổ tài khoản 621 để dễ theo dõi khoản chi phí, tn không nên tập trung nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ nhiểu vào công việc tư vấn – tố thiết kế giấy, bút, … vào tài khoản 627 ận Thứ hai, đặc trưng ngành nghề Công ty tư vấn – thiết kế thực chất loại hình lu doanh nghiệp dịch vụ nên Cơng ty nên mở sổ Nhật ký đặc biệt, điều có ý nghĩa Kh óa quan trọng việc giảm nhẹ khối lượng cơng tác kế tốn giúp cho kế tốn tập trung vào cơng tác tính tổ chức phân tích giá thành tương lại đặc biệt khối lượng kế tốn lớn Thứ ba, cịn lỗi phần mềm kế tốn phần mềm Cơng ty cổ phần Tấn Phát xây dựng lên để quản lý toàn Công ty, đơn vị trực thuộc Công ty mẹ Cơng ty mẹ có thay phần mềm khác hay yêu cầu Công ty thiết kế lại phần mềm cho phù hợp phá vỡ tồn hệ thống Cơng ty mẹ điều khơng nên xảy nên tiếp tục sử dụng phần mềm có số bất cập giúp doanh nghiệp quản lý chi phí cung cấp chi phí kịp thời cho doanh nghiệp có yêu cầu nên lỗi phần mềm hồn tồn chấp nhận 99 [1] Sách “Chế độ kế toán doanh nghiệp 1: Hệ thống tài khoản kế toán kế toán ban hành theo định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài sửa đổi bổ sung theo thơng tư số 106/2008/TT – BTC ngày 18/11/2008, thông tư số 206/2009/TT – BTC ngày 27/10/2009, thông tư số 244/2009/TT – BTC ngày 31/12/2009” nhà xuất lao động in nộp chiếu năm 2014 Sách “Giáo trình kế tốn tài chính” GS.TS.NGND Ngô Thế Chi, TS Trương tố [4] tn gh iệ p Kế to án [2] Sách “Chế độ kế tốn doanh nghiệp 2: Báo cáo tài chính, từ chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán ban hành theo định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng tài sửa đổi bổ sung theo thông tư số 106/2008/TT – BTC ngày 18/11/2008, thông tư số 206/2009/TT – BTC ngày 27/10/2009, thông tư số 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009” nhà xuất lao động in nộp lưu chiếu năm 2014 [3] Bài giảng “ Kế tốn tài học phần 2” khóa 2010 – 2014 ận Thị Thúy nhà xuất tài in xong nộp lưu chiếu quý I năm 2010 Kh óa lu [5] Bài giảng “Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp” Ths Ngơ Thị Hải Châu năm 2013 [6] Bài giảng “Kế toán xây dựng” Khóa 2010 – 2014 [7] Web Cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Tấn Phát [8] Các tài liệu tham khảo chuyên ngành khác TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC [1] Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp [2] Bảng cân đối kế toán to [4] Bảng lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp án [3] Bảng báo cáo kết kinh doanh Kế [5] Hợp đồng kinh tế Kh óa lu ận tố tn gh iệ p [6] Hợp đồng lao động thời vụ 101