Luận văn kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế khu vực cẩm thủy bá thước, tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC HỒNG VIẾT SƠN KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC CẨM THỦY - BÁ THƢỚC, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HĨA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC HỒNG VIẾT SƠN KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC CẨM THỦY - BÁ THƢỚC, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Ngơ Việt Hƣơng THANH HĨA, NĂM 2022 LỜI CAM ĐOAN Tơiicamiđoaniđây làicơngitrìnhinghiênicứu củairiêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chƣa đƣợc aiicơng bố bất kỳicơngitrìnhinào khác Tác giả luận văn Hoàng Viết Sơn i LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình học tập trƣờng Đại học Hồng Đức nhƣ trình thực nghiên cứu đề tài luận văn thạc sĩ, thân học viên ln nhận đƣợc nhiệt tình động viên, giúp đỡ q thầy, bạn bè, gia đình đồng nghiệp Với nỗ lực cố gắng thân, luận văn thạc sĩ học viên đƣợc hoàn thiện Học viên xin đƣợc chân thành bày tỏ lịng biết ơn đến giảng viên TS Ngơ Việt Hƣơng - ngƣời bảo tạo điểu kiện tốt để học viên hồn thành đƣợc luận văn Học viên xin đƣợc bày tỏ lòng biết ơn đến tồn thể q thầy, trƣờng Đại Học Hồng Đức! Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến Ban lãnh đạo, đồng nghiệp cán nhân viên Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc hỗ trợ tạo điều kiện tốt cho tơi q trình nghiên cứu thực luận văn Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn đến gia đình, anh chị bạn bè hỗ trợ, giúp đỡ tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Thanh Hóa, tháng năm 2022 Tác giả luận văn Hoàng Viết Sơn ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC HÌNH, BIỂU ĐỒ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Kết đạt đƣợc Kết cấu luận văn Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.3 Vai trò thuế GTGT 1.1.4 Đối tƣợng chịu thuế GTGT đối tƣợng không chịu thuế GTGT 1.1.5 Quy định kiểm soát thuế GTGT doanh nghiệp 1.2 Kiểm soát thuế Giá trị gia tăng 11 1.2.1 Vai trò kiểm soát thuế giá trị gia tăng 12 1.2.2 Mục tiêu kiểm soát thuế giá trị gia tăng 12 1.2.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm soát thuế giá trị gia tăng 13 1.2.4 Quy trình kiểm sốt thuế giá trị gia tăng 15 1.2.5 Nội dung kiểm soát thuế Giá trị gia tăng: 16 Kết luận chƣơng 27 iii Chƣơng THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC CẨM THỦY - BÁ THƢỚC, TỈNH THANH HÓA 28 2.1 Tổng quan địa bàn nghiên cứu Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 28 2.1.1 Về địa bàn nghiên cứu 28 2.1.2 Giới thiệu Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 34 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế Giá trị gia tăng Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 39 2.2.1 Kiểm sốt cơng tác đăng ký kê khai thuế 40 2.2.2 Kiểm sốt cơng tác xử lý hồ sơ khai thuế GTGT 44 2.2.3 Kiểm soát nộp thuế xử lý chứng từ nộp thuế 46 2.2.4 Kiểm sốt cơng tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 50 2.2.5 Kiểm sốt cơng tác kiểm tra thuế 53 2.2.6 Kiểm sốt cơng tác xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT 62 2.2.7 Kiểm sốt hồn thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - 64 Bá Thƣớc 64 2.3 Đánh giá chung cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 65 2.3.1 Kết đạt đƣợc cơng tác kiểm sốt thuế GTGT 65 2.3.2 Hạn chế tồn 68 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 70 Kết luận chƣơng 74 Chƣơng GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC CẨM THỦY - BÁ THƢỚC, TỈNH THANH HÓA 75 3.1 Định hƣớng kiểm soát thuế GTGT 75 3.1.1 Định hƣớng phát triển chung Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá iv Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 75 3.1.2 Định hƣớng kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa 76 3.2 Giải pháp tăng cƣờng kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 77 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm soát thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế nộp thuế 77 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm sốt thủ tục xử lý hồ sơ kê khai thuế79 3.2.3 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm sốt thủ tục đơn đốc thu nợ cƣỡng chế nợ thuế 79 3.2.4 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm sốt cơng tác kiểm tra thuế 81 3.2.5 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm soát thủ tục xử lý vi phạm thuế 83 3.2.6 Tăng cƣờng đổi công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế GTGT 84 3.2.7 Nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực làm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT 86 3.3 Kiến nghị 87 Kết luận chƣơng 89 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Viết tắt CBCC Cán công chức CQT Cơ quan thuế ĐKT Đăng ký thuế DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tƣợng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng HC-NS-TV-AC Hành – Nhân - Tài vụ - Ấn HCVT Hành văn thƣ HSKT Hồ sơ khai thuế KK&KKT Kê khai & Kế toán thuế KSNB Kiểm soát nội MLNSNN Mục lục Ngân sách nhà nƣớc NN Nhà nƣớc NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc NVQLT Nghiệp vụ quản lý thuế QLN Quản lý nợ TNHH Trách nhiệm hữu hạn vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Số lƣợng doanh nghiệp thuộc Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy Bá Thƣớc quản lý giai đoạn 2019 – 2021 30 Bảng 2.2 Bảng thống kê ngành nghề doanh nghiệp địa bàn huyện Cẩm Thủy huyện Bá Thƣớc từ năm 2019 - 2021 31 Bảng 2.3 Tình hình thống kê quy mơinguồn vốn doanhinghiệp địa bàn huyện Cẩm Thủy huyện Bá Thƣớc từ năm 2019-2021 32 Bảng 2.4 Tình hình thu ngân sách doanh nghiệp khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 33 Bảng 2.5 Số lƣợng doanh nghiệp đăng ký kê khai thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 43 Bảng 2.6 Tình hình nộp thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 49 Bảng 2.7 Tình hình nợ đọng thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 52 Bảng 2.8: Tình hình thực kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở Chi cục thuế Khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 54 Bảng 2.9 Tình hình kiểm sốt tính đầy đủ tiêu hồ sơ khai thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy – Bá Thƣớc 55 Bảng 2.10 Kết kiểm tra thuế GTGT trụ sở NNT 62 Bảng 2.11 Xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế GTGT 63 Bảng 2.12 Xử phạt chậm nộp hành vi chậm nộp tiền thuế GTGT DN giai đoạn 2019 -2021 63 Bảng 2.13 Kết xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT sau kiểm tra từ năm 2019 - 2021 64 vii DANH MỤC HÌNH, BIỂU ĐỒ Hình 1.1 Sơ đồ kiểm soát, giám sát thuế GTGT 15 Hình 1.2 Sơ đồ mối quan hệ quy trình nghiệp vụ thuế GTGT 16 Biểu đồ 2.1 Thống kê tình hình phát triển doanh nghiệp theo loại hình Doanh nghiệp 30 Biểu đồ 2.2 Tình hình thống kê doanh nghiệp theo ngành nghề 31 Biểu đồ 2.3 Tình hình doanh nghiệp theo quy mơ vốn đăng ký 32 Biểu đồ 2.4 Tình hình thu NSNN Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 33 Hình 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức máy Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 38 Hình 2.2 Mơ hình kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 39 Hình 2.3 Mơ hình đăng ký thuế Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 41 Biểu đố 2.5 Tình hình đăng ký thành lập doanh nghiệp 43 Hình 2.4 Quy trình tiếp nhận hồ sơ khai thuế trực tiếp quan thuế qua bƣu 45 Hình 2.5 Tổng quan quy trình đăng ký khai thuế điện tử 46 Hình 2.6 Quy trình nộp thuế xử lý chứng từ nộp NSNN 46 Biểu đồ 2.6 Tình hình nộp thuế GTGT DN chi cục Thuế Khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 49 Hình 2.7 Quy trình theo dõi đơn đốc nợ thuế 50 Biểu đồ 2.7 Tình hình nợ đọng thuế GTGT chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 52 Biểu đồ 2.8 So sánh tình hình kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở Chi cục Thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc 54 Hình 2.8 Kết phân tích rủi ro phần mềm TPR 56 viii chứng nhận mã số thuế) chia sẻ liệu đến quan thuế, Chi cục Thuế nắm bắt đƣợc thông tin doanh nghiệp chủ sỡ hữu, vốn điều lệ, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh, số lƣợng lao động đăng ký Vì vậy, để quản lý đƣợc doanh nghiệp Chi cục Thuế nên đạo giao trách nhiệm cho công chức quản lý kê khai Thuế Đội Nghiệp vụ QLT thƣờng xuyên cập nhật thông tin doanh nghiệp thành lập, phối hợp với phận Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra thực tế doanh nghiệp để nắm bắt kịp thời thơng tin tình hình hoạt động, phƣơng pháp tính thuế GTGT đồng thời hƣớng dẫn doanh nghiệp thực việc kê khai thuế theo quy định Đối với doanh nghiệp thành lập, phận kê khai thuế ban hành thƣ nhắc nộp hồ sơ khai thuế gửi qua đƣờng bƣu đồng thời gọi điện nhắc nhở ngƣời nộp thuế trƣớc hết hạn nộp hồ sơ khai thuế Nếu thời hạn NNT khơng nộp hồ sơ khai thuế GTGT thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp hồ sơ thời hạn gia hạn nộp hồ sơ, Bộ phận kê khai lập gửi Thông báo lần yêu cầu NNT nộp hồ sơ khai thuế GTGT Sau 05 ngày làm việc kể từ thời điểm Bộ phận kê khai gửi Thông báo lần 1, NNT chƣa nộp hồ sơ khai thuế GTGT, Bộ phận kê khai tiếp tục gửi Thông báo lần Nếu 05 (năm) ngày làm việc kể từ thời điểm Bộ phận kê khai gửi Thông báo lần 2, NNT chƣa nộp hồ sơ khai thuế GTGT, Bộ phận kê khai tiến hành chuyển danh sách cho phận kiểm tra thuế tiến hành xác minh địa kinh doanh Trong trình thực hiện, phải kịp thời đề xuất bất cập, trao đổi với phận có liên quan để tìm giải pháp thực phù hợp với tình hình thực tế Thƣờng xuyên rà soát, đối chiếu chứng từ nộp thuế NNT để phát trƣờng hợp nộp nhầm sắc thuế để kịp thời đề nghị kho bạc nhà nƣớc điều chỉnh phối hợp với NNT đề nghị kho bạc nhà nƣớc điều chỉnh kịp thời, hạn chế tình trạng vừa có tiền thuế nợ vừa có tiền thuế nộp thừa Hạch toán kịp thời khoản thu NSNN theo quy định 78 3.2.2 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm soát thủ tục xử lý hồ sơ kê khai thuế Trong trình kê khai thuế, ngƣời nộp thuế thƣờng có sai phạm nhƣ: nộp chậm tờ khai; kê khai điều chỉnh bổ sung tờ khai thuế giá trị gia tăng chƣa xác, thƣờng nhầm lẫn tiêu điều chỉnh tăng giảm số thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc Một số trƣờng hợp xác định mẫu biểu kê khai chƣa Chi cục Thuế cần đạo công chức tiếp tục tăng cƣờng kiểm tra, rà sốt tình hình kê khai thuế tổ chức, cá nhân, đảm bảo tỷ lệ ngƣời nộp thuế nộp tờ khai hạn ngày tăng Đồng thời, nâng cao chất lƣợng xử lý tờ khai, đạo phận xử lý tờ khai thuế theo chuyên đề cụ thể để xác định mức độ kê khai thời kỳ, qua thực so sánh số liệu kê khai NNT kỳ với so sánh số liệu kê khai Thuế nhiều ngƣời nộp Thuế quy mô ngành nghề phát kịp thời trƣờng hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời trƣờng hợp nộp chậm hồ sơ khai thuế Từ đó, nâng cao ý thức tự giác ngƣời nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền phạt vào ngân sách nhà nƣớc 3.2.3 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm sốt thủ tục đơn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế Nhóm giải pháp nhằm hạn chế tối đa tiền thuế nợ đảm bảo tỷ lệ nợ đọng thuế dƣới 5% theo quy định ngành Thuế Để thực đƣợc mục tiêu tiền thuế nợ, lãnh đạo Chi cục Thuế cần đạo phận quản lý nợ thực biện pháp xử lý nợ đọng thuế theo quy định nhƣ: Phân loại nợ thuế theo hƣớng dẫn quy trình quản lý nợ thuế, để phản ánh chất khoản tiền thuế nợ gắn trách nhiệm công chức đƣợc giao nhiệm vụ quản lý nợ việc phân loại tiền thuế nợ Đồng thời, nắm xác số ngƣời nợ thuế, số thuế nợ đọng nhƣ nguyên nhân nợ thuế để áp dụng biện pháp xử lý nợ phù hợp nhóm nợ, khoản nợ Định kỳ hàng tháng thống kê danh sách doanh 79 nghiệp, tổ chức, cá nhân nợ thuế lớn địa bàn, đề xuất giải pháp thu nợ cụ thể đối tƣợng, báo cáo UBND huyện, Ban Chỉ đạo chống thất thu ngân sách thu hồi nợ thuế huyện Cẩm Thủy, huyện Bá Thƣớc để theo dõi đạo thực hiện; ban hành đầy đủ thông báo nộp tiền thuế nợ, tiền chậm nộp gửi đến doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế để đôn đốc thu tiền thuế nợ, tiền chậm nộp thuế; công khai thông tin ngƣời nộp thuế chây ỳ nợ thuế phƣơng tiện thông tin đại chúng theo quy định pháp luật Chỉ đạo phận quản lý nợ xây dựng phƣơng án thu hồi nợ thuế xử lý nợ đọng thuế Về cƣỡng chế nợ thuế: Lãnh đạo Chi cục thuế cần đạo phận thực kiên biện pháp cƣỡng chế trƣờng hợp phải cƣỡng chế nợ thuế theo đứng quy định Luật Quản lý thuế, ban hành đầy đủ định cƣỡng chế ngƣời nộp thuế phải cƣỡng chế nợ thuế, phải chuyển sang biện pháp để thu hồi kịp thời tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nƣớc Giải kịp thời, quy định hồ sơ gia hạn nộp thuế, xóa nợ, nộp dần tiền thuế, khơng tính tiền chậm nộp, phấn đấu giải quyết, xử lý dứt điểm khoản nợ xử lý, chờ điều chỉnh tồn đọng địa bàn Lập thủ tục, hồ sơ xử lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp ngƣời nộp thuế thuộc trƣờng hợp xóa nợ đƣợc quy định Luật Quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành Rà soát tổng hợp trƣờng hợp nợ khơng cịn khả thu hồi ngƣời nộp thuế phá sản, giải thể, khơng cịn sản xuất kinh doanh, quan có thẩm quyền thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, nhƣng chƣa có quy định chế sách, thủ tục hồ sơ, khơng thuộc đơi tƣợng đƣợc xóa nợ theo quy đinh Luật Quản lý thuế hành Bên cạnh đó, tăng cƣờng thực kiên áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế theo quy định pháp luật để thu hồi kịp thời tiền thuế nợ vào ngân sách nhƣ: phong tỏa tài khoản, thơng báo hóa đơn khơng 80 cịn giá trị sử dụng, , thu hồi giấy đăng ký kinh doanh; Tăng cƣờng phối hợp với UBND xã, thị trấn, ngành liên quan nhƣ: Cơ quan Công an, Ngân hàng Nhà nƣớc, Tòa án, …để thành lập tổ liên ngành thu hồi nợ cƣỡng chế nợ thuế, kêu gọi vào cấp quyền cơng tác thu nợ thuế, phối hợp với kho bạc nhà nƣớc Ban quản lý dự án đầu tƣ xây dựng huyện Cẩm Thủy huyện Bá Thƣớc cung cấp thông tin giải ngân vốn xây dựng để thu thuế doanh nghiệp có hoạt động xây dựng góp phần giảm số thuế nợ đọng, tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc 3.2.4 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm sốt công tác kiểm tra thuế Trong điều kiện kinh tế ngày tăng trƣởng phát triển, nhƣng ảnh hƣởng dịch bệnh Covid-19 doanh nghiệp lại gặp nhiều khó khăn việc trì hoạt động sản xuất kinh doanh Tình trạng gian lận hay trốn thuế thƣờng xuyên xảy Thông qua công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở quan thuế trụ sở NNT phát hiện, nhiều sai phạm Tuy nhiên hành vi trốn thuế ngày tinh vi hơn, nguy hiểm hơn, số lƣợng NNT vi phạm pháp luật thuế ngày tăng, địi hỏi cơng tác tra, kiểm tra thuế phải có đổi tồn diện hồn thiện Từ thực trạng cơng tác kiểm tra Chi cục Thuế khu vực Cẩm ThủyBá Thƣớc với mục tiêu công tác kiểm soát kiểm tra thuế tập trung đạo việc kiểm tra chấp hành nội dung quy định pháp luật thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ Thơng quaicơng tác kiểm traithuế nhằm phát nhữngiđiểm cịn bị hạnichế, vƣớng mắc để kiến nghị biện pháp xử lý, kịp thời sửa đổi, bổ sung chínhisách chế độ nhằmihoàn thiệnivà phát huy tác dụng hệithống quản lý thuế Hiện hành vi sử dụng hóa đơn đầu vào khống, mua hóa đơn doanh nghiệp bỏ trốn, kê khai doanh thu thấp thực tế nhằm làm giảm số thuế GTGT phải nộp thủ đoạn doanh nghiệp để gian lân thuế GTGT Số lƣợng kiểm tra trụ sở NNT chiếm tỷ trọng nhỏ tổng số doanh nghiệp quản lý, chất lƣợng 81 nhiều kiểm tra chƣa đạt hiệu thể qua tỷ lệ tổng số thuế GTGT truy thu tiền phạt qua kiểm tra với số thuế NNT kê khai tổng doanh thu chƣa phù hợp mặt chung NNT địa bàn, quy mô ngành nghề, với hành vi gian lận thuế số đối tƣợng ngày tinh vi Vì để tăng cƣờng số lƣợng chất lƣợng công tác kiểm tra thuế DN việc cần thiết, công tác kiểm tra cần phải tập trung vào nội dung sau: - Cơ quan thuế cần nâng cao chất lƣợng lập kế hoạch tra, kiểm tra Việc lập kế hoạch kiểm tra phải đảm bảo theo nguyên tắc lựa chọn từ kết phân tích đánh giá rủi ro sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro (TPR) đƣợc Tổng cục Thuế ban hành thực thống toàn ngành; đồng thời liệu từ thực tiễn quản lý NNT Chi cục để lựa chọn ngƣời nộp thuế có rủi ro đƣa vào kế hoạch kiểm tra thuế Trong danh sách NNT lập kế hoạch kiểm tra lựa chọn tối thiểu 60% tổng số NNT có kết phân tích rủi ro thuộc nhóm điểm rủi ro cao, vừa số lƣợng NNT lập kế hoạch phải đạt tối thiểu 20% tổng số NNT quản lý Đối với kế hoạch kiểm tra trụ sở NNT: thực rà soát loại trừ ngƣời nộp thuế khơng có rủi ro, có rủi ro thấp, loại trừ NNT thuộc kế hoạch kiểm tra đối chiếu quan cấp trên, đồng thời bổ sung ngƣời nộp thuế có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro ứng dụng TPR vào kê hoạch kiểm tra trụ sở NNT Từ tiễn quản lý lựa chọn 20% - 25% số lƣợng ngƣờiinộp thuế có rủi roicao, có dấu hiệu trốnithuế, gian lận thuế, khai saiisố thuế phải nộp đƣa vào kế hoạch kiểm traitại doanh nghiệp - Số lƣợng cán bộilàm cơng tácithanh tra, kiểmitra thuế cịn thiếu Trong kinh nghiệm, trình độ chun cịn nhiều hạn chế, chƣa nắm bắt kịp thời quy định dẫn đến hiệu cơng tác kiểm tra chƣa cao Do cần trọng đào tạo nâng cao chất lƣợng cán tra, kiểm tra, tăng khả phát gian lận doanh nghiệp qua công tác thanh, kiểm tra trụ sở quan thuế trụ sở ngƣời nộp thuế Lực lƣợng công chức làm 82 công tácikiểm tra phải mạnh cảivề số lƣợng chấtilƣợng, nêuicao tinh thần trách nhiệm, kiên quyếtiđấu tranh với hành vi sai phạm NNT Cần xây dựng lực lƣợng cán kiểm tra thuế có trình độ chuyên sâu chế độ sách thuế, kế tốn tài DN, có phẩm chất đạo đức tốt, sử dụng thành thạo ứng dụng công nghệ thông tin vào phục vụ công tác kiểm tra thuế Đồng thời phải thƣờng xuyên tổ chức bồi dƣỡng, sinh hoạt chuyên đề cho cán nghiệp vụ kiểm tra - Hoạt động kiểm tra thuế phải đƣợc tăng cƣờng công tác giám sát Ngay từ ban hành định kiểm tra công tác giám sát phải đƣợc tiền hành, kết thúc kiểm tra, lƣu hồ sơ, nhập báo cáo kết thực đôn đốc số thu nộp sau kiểm tra thông qua hệ thống biểu mẫu phải đƣợc giám sát chuẩn hóa Để nhằm phátihiện, chấn chỉnhikịp thời sai phạm trongithực thi công vụ công chức thuế quanithuế phải tăng cƣờng cơng tác thanhitra, kiểm tra nội - Tập trung Kiểm tra doanh nghiệp có tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu thấp, doanh nghiệp có số thu lớn, hoạt động kinh doanh thua lỗ nhiều năm Các ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao thuế phải thƣờng xuyên tập trung triển khai tra, kiểm tra Tuỳ từngiđối tƣợng cụ thể mà có phƣơng phápikiểm tra cho phù hợp - Tùy theo mức độ, tần xuất sai phạm doanh nghiệp để có kế hoạch kiểm traithƣờng xuyên, chuikỳ 2-3 năm/lần, chuikỳ năm/lần Với việc lập kế hoạch kiểm tra nhƣ vừa đảm bảo hiệu công tácikiểm tra vừa chống gian lận thuếivừa khơng gây khó khăn cho doanhinghiệp làm ănichính đáng 3.2.5 Nhóm giải pháp hồn thiện kiểm soát thủ tục xử lý vi phạm thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý thuế Do doanh nghiệp có hành vi vi phạm thuế GTGT cần phải đƣợc xử lý vi phạm nghiêm minh, quy đinh cửa pháp luật nhƣng đồng thời phải nắm bắt kịp thời khó khăn NNT để tạo điều 83 kiện hỗ trợ để NNT phát triển nuôi dƣỡng nguồn thu cho tƣơng lai Công tác xử phạt vừa mang tính chất răn đe, vừa phải cho NNT biết để sai phạm không tiếp tục xảy ra, hạn chế tình trạng NNT có sai phạm năm sau cao năm trƣớc Cần xác định rõ mục tiêu công tác xử lý vi phạm để truy thu lại số thuế GTGT mà NNT chƣa thực khai kê khai thiếu nộp vào NSNN, nhƣng xử lý vi phạm nhằm giúp NNT nhận thức đƣợc hành vi sửa lỗi vi phạm rút kinh nghiệm không tái phạm Việc xử phạticũng phải đƣợc cứitrên tình hình sản xuất, kinhidoanh doanh nghiệp, tránhitình trạng xử phạt xong dẫnitới nợ đọng thuế kéo dài, hiệu cơngitác tra, kiểm traithuế khơng cao - Khuyến khích công chứcithuế phát sai phạm trình kiểm sốt kê khai, nộp thuế để kịp thời xử lý 3.2.6 Tăng cường đổi công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế GTGT Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế chức quản lý thuế chủ yếu, có vai trị quan trọng việc thay đổi phƣơng thức quản lý đại hóa cơng tác thuế Cơng tác tun truyền, hỗ trợ sách thuế cơng việc mang tính chun ngành khó thực để đạt đến hấp dẫn chuyên đề tuyên truyền thuế thƣờng khơ, khó nhớ; nữa, chủ trƣơng, sách pháp luật thuế lại đƣợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với trình phát triển kinh tế Chi cục Thuế cần tăng cƣờng tuyên truyền tới nhân dân NNT để nâng cao nhận thức, hiểu rõ nghĩa vụ việc nộp thuế, hạn chế tình trạng gian lận, trốn thuế Tăng cƣờng tuyên truyền, phổ biến để ngƣời nộp thuế biết lợi ích thiết thực việc kê khai, nộp thuế điện tử từ tích cực thực Thƣờng xuyên đƣa tin hoạt động ngành Thuế Chi cục Thuế hệ thống đài truyền huyện Cẩm Thủy huyện Bá Thƣớc, phản ánh hoạt động ngành Thuế hƣớng tới ngƣời nộp thuế, đồng 84 hành ngƣời nộp thuế, tháo gỡ khó khăn, tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế; đồng thời phản ánh nỗ lực ngành Thuế công tác quản lý thuế, thực tốt nhiệm vụ thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách Nhà nƣớc; xây dựng hình ảnh, nâng cao uy tín ngành Thuế cộng đồng xã hội Tuyên truyền, tôn vinh, tuyên dƣơng kịp thời tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh giỏi thực tốt nghĩa vụ thuế với ngân sách Nhà nƣớc; phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi vi phạm pháp luật thuế, chây ỳ không nộp thuế Bên cạnh Chi cục phải kịp thời cập nhật, nghiên cứu văn pháp luật để có cách thức tun truyền, phổ biến đến cơng chức thuế NNT trình chờ cấp hƣớng dẫn nhằm hạn chế tối đa sai sót chủ động việc thực quản lý Đổi mới, đa dạng hố hình thức tun truyền, hỗ trợ cho phù hợp với nhóm đối tƣợng đặc điểm thực tế địa phƣơng Rà sốt, xóa bỏ, thay hình thức tun truyền lạc hậu, khơng hiệu Thống kê, rà soát tất biển hiệu, panô tuyên truyền thuế địa bàn, đánh giá tình trạng hiệu sử dụng; tháo dỡ, xóa bỏ biển hiệu, panơ xuống cấp, nội dung khơng cịn phù hợp, hiệu tun truyền khơng cao; trì biển hiệu, panơ có nội dung tuyên truyền đại, phù hợp, vị trí trung tâm, nơi tập trung đơng dân cƣ, trục đƣờng chính, hiệu tuyên truyền cao Đặc biệt, cần tập trung phổ biến, tuyên truyền, hƣớng dẫn, hỗ trợ ngƣời nộp thuế sách thủ tục hành thuế, quy định đƣợc ban hành sửa đổi bổ sung (thuế GTGT loại thuế, sách khác) làm cho sắc thuế trở thành dễ hiểu dễ vào sống Các sách thuế cần phải đƣợc giới thiệu khái quát, cô đọng nội dung để đối tƣợng xã hội tiếp cận, nắm rõ đƣợc tinh thần từ quan tâm tìm hiểu kỹ nội dung văn 85 hoàn thiện ban hành, nhƣ văn hƣớng dẫn thực Thƣờng xuyên tổ chức buổi gặp gỡ, đối thoại với DN, lớp tập huấn sách thuế cho DN ngành, nghề, lĩnh vực hoạt động nhƣ ngành xây dựng, sản xuất, thƣơng mại, ăn uống, vận tải, dạy học dạy nghề dịch vụ; thông qua Chi cục thuế lắng nghe đƣợc khó khăn, vƣớng mắc DN việc thực pháp luật thuế, đồng thời có giải pháp, hƣớng dẫn nhằm tháo gỡ vƣớng mắc đó, giúp DN thực tốt sách pháp luật thuế Xây dựng quy chế tổ chức đối thoại CQT với DN hàng quý, giải kiến nghị giải có hiệu vấn đề NNT quan tâm - Triển khai mạnh mẽ nhân rộng việc kê khai thuế qua mạng nhƣ dịch vụ kê khai, hỏi đáp qua mạng,… dịch vụ điện tử khác CQT để hỗ trợ NNT kê khai thuế qua mạng, đồng thời đơn giản hóa thủ tục kê khai thuế 3.2.7 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực làm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục Thuế cần xác định nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực làm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT khâu đột phá để thực có hiệu giải pháp Đối với công tác đào tạo, tự đào tạo nâng cao chất lƣợng đội ngũ công chức: Xác định công tác đào tạo cốt lõi việc nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực, Chi cục Thuế cần đạo yêu cầu nghiêm túc thực nội dung nhƣ: xây dựng mô tả công việc tất khâu công việc, mô tả xác định trình tự cơng việc, pháp giải quyết, mẫu biểu Đây tài liệu đào tạo quan trọng để công chức tuyển dụng, công chức đƣợc ln phiên, chuyển đổi vị trí cơng tác tự học tập nghiên cứu để chủ động giải công việc đƣợc phân công Tạo điều kiện cho công chức tham gia đào tạo bồi dƣỡng nhằm đáp ứng tiêu chuẩn ngạch bậc, tiêu chuẩn chức danh lãnh đạo theo quy định Ngoài 86 lãnh đạo chi cục cần quan tâm đào tạo, bồi dƣỡng quy trình nghiệp vụ, kiến thức kỹ chuyên ngành, đào tạo tin học, ngoại ngữ… Bên cạnh đào tạo bồi dƣỡng theo ngạch bậc, chức danh, Chi cục Thuế nên phân công cơng chức biên soạn chƣơng trình, giảng, tài liệu học tập phục vụ cho đào tạo chuyên sâu chức quản lý thuế đặc biệt nội dung kiểm soát sắc thuế; đào tạo kỹ xử lý tình huống, đào tạo văn hóa cơng sở Cùng với tăng cƣờng đào tạo bồi dƣỡng công chức, Chi cục Thuế cần triển khai liệt công tác điều động, luân phiên, luân chuyển, chuyển đổi vị trí công tác công chức đảm bảo tất cơng chức thực nhiệm vụ đƣợc giao cách hiệu Ngoài ra, lãnh đạo Chi cục Thuế phải tăng cƣờng kỷ cƣơng kỷ luật, kỷ cƣơng nhằm nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực, tạo chuyển biến nhận thức tƣ thực thi công vụ Bên cạnh công tác chấn chỉnh kỷ cƣơng, kỷ luật lao động, Chi cục Thuế tiếp tục triển khai nhiều biện pháp tăng cƣờng quản lý cán bộ; đẩy mạnh kiểm tra nội bộ, kiểm tra công vụ đột xuất để phát xử lý kịp thời hành vi tiêu cực, không thực quy định pháp luật cán công chức Đồng thời tăng cƣờng công tác giáo dục trị tƣ tƣởng, đạo đức nghề nghiệp, văn hố cơng sở cho đội ngũ cơng chức 3.3 Kiến nghị - Đối với Cơ quan Công an: Thông qua vụ việc CQT phát chuyển hồ sơ để xử lý kịp thời trƣờng hợp DN trốn thuế, gian lận thuế Đẩy mạnh điều tra vụ án trốn thuế, gian lận thuế, đƣa xét xử nghiêm trƣớc pháp luật nhằm răn đe, giáo dục cho DN khác - Đối với Chi cục Quản lý thị trƣờng: thƣờng xuyên cung cấp thông tin, kiểm tra phát xử lý trƣờng hợp gian lận thƣơng mại, vi phạm chế độ đăng ký KD, trốn thuế, lậu thuế cho CQT - Đối với Sở Kế hoạch - Đầu tƣ: cầniphối hợp cungicấp thông tin 87 đăngiký KD, kiểm traiviệc thành lập DN hoạt độngicủa DN sau đƣợc cấp giấy đăng ký KD để kịp thờiiphát hiện, xử lý đốiivới DN hoạt động không đúnginghành nghề đăng ký; đốiitƣợng có dấu hiệu viiphạm, bỏ trốn khỏiiđịa KD, chiếmiđoạt tiền thuế củaiNhà nƣớc - Đối Ngân hàng thƣơng mại: Phải cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin tài khoản có u cầu phải cung cấp thông tin tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế Thực trích, chuyển tiền từ tài khoản DN để nộp vào NSNN theo Lệnh thu CQT - Đối với UBND huyện: thƣờng xuyên đạo phòng trực thuộc, Ủy ban nhân dân phƣờng địa bàn phối hợp chặt chẽ với CQT việc đạo tổ chức quản lý thu thuế chống thất thu thuế cho NSNN - Đối với quan báo chí, truyền hình: thƣờng xun đăng tải thơng tin liên quan đến việc tuyền truyền sách thuế cho tổ chức cá nhân phƣơng tiện thơng tin đại chúng Ngồi ra, kịp thời cơng khai thông tin vi phạm pháp luật thuế NNT trốn thuế, gian lận thuế; chây ỳ không chịu nộp thuế nhằm mục đích cảnh báo, răn đe giúp cho NNT hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế 88 Kết luận chƣơng Trên sở phân tích thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc Chƣơng 2, Chƣơng 3, tác giả đề xuất số giải pháp giúp tăng cƣờng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc thời gian tới Tác giả tập trung vào giải pháp Ngồi ra, để tạo điều kiện cho giải pháp đƣợc thực thuận lợi, tác giả kiến nghị số giải pháp với Chính phủ Bộ Tài chính; Tổng cục thuế; Cục thuế tỉnh Thanh Hóa ban, ngành khác liên quan Hi vọng giải pháp giúp cho Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc kiểm soát tốt hoạt động kiểm soát thuế GTGT thời gian tới, góp phần tăng ngân sách cho Nhà nƣớc xứng đáng cờ đầu ngành thuế tỉnh Thanh Hóa 89 KẾT LUẬN Qua áp dụng thực tế thuế GTGT nƣớc ta năm gần Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc thấy rằng, cơng tác kiểm sốt thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Chi cục thuế tốt đạt đƣợc kết định Hệ thống kiểm soát nội Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc tổ chức vận hành hiệu quả, hạn chế tình trạng thất thu thuế tăng thu cho NSNN Tuy nhiên, trình triển khai Luật thuế GTGT, nhiều vấn đề nảy sinh, buộc cơng chức thuế ban lãnh đạo phải có biện pháp kiểm sốt hồn thiện kịp thời Việc khảo sát thực trạng kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc giúp cho lãnh đạo Chi cục thấy đƣợc mặt làm đƣợc, chƣa làm đƣợc, nguyên nhân tồn tại, từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức thực thi hiệu hệ thống kiểm soát Chi cục thời gian tới Đây mụcitiêu nghiên cứu củaiđề tài đóng gópimới củailuận văn Nhƣ vậy, tác giả hồn thành luận văn “Kiểm sốt thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế khu vực Cẩm Thủy - Bá Thƣớc, tỉnh Thanh Hóa” Mặc dù tác giả cố gắng để hoàn thành luận văn này, nhƣng hạn chế thời gian, kiến thức kinh nghiệm, tác giả tránh khỏi thiếu sót, hạn chế nghiên cứu Hi vọng thầy, cô giáo bạn học viên quan tâm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT có đóng góp, bổ sung, góp ý để luận văn tác giả đƣợc hoàn thiện Một lần nữa, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến cô giáo, TS Ngô Việt Hƣơng, ngƣời cho em nhận xét, hƣớng dẫn vô kịp thời quý báu để em hoàn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn./ 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ Tài (2013), Hệ thống hóa văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung, Nxb Tài chính, Hà Nội [2] Bộ Tài Chính (2014), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội [3] Bộ Tài (2020), Quyết định số 235/QĐ-BTC ngày 24/2/2020 quy định Sửa đổi, bổ sung, chức nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế Quận, huyện, thị xã, thành phố Chi cục Thuế khu vực trực thuộc Cục thuế tỉnh, Thành phố [4] Chi Cục Thuế Cẩm Thủy - Bá Thƣớc (2019, 2020, 2021), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm [5] Chính Phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 [6] Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2015), Kỷ yếu Cục thuế tỉnh Thanh Hoá (20002015) [7] Đặng Văn Dân (2018), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội [8] Nguyễn Thị Thùy Dƣơng (2011), Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Hà Nội [9] Nguyễn Văn Hiệu Nguyễn Thị Liên (2007), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội [10] Lê Hoằng Bá Huyền - Nguyễn Thị Bất (2016), Giáo trình Chính sách Nghiệp vụ thuế, Nxb Lao động, Hà Nội [11] Đoàn Văn Linh (2014), Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình, Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Đại học Kinh tế [12] Đinh Thị Ngọc Mai (2019), Hồn thiện sách thuế gián thu Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài 91 [13] Quốc hội (2008), Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật Thuế giá trị gia tăng [14] Quốc hội (2019), Luật số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 Luật Quản lý thuế [15] Đỗ Đình Thu (2007), "Kinh nghiệm Pháp kiểm tra, tra thuế học cho Việt Nam", Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, 5(46), tr 2933, 69 [16] Tổng cục Thuế (2009), Chiến lược phát triển ngành Thuế giai đoạn 2011 2020, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 [17] Tổng cục Thuế (2012), Quyết định số 1519/QĐ-TCT ngày 08/10/2012 việc sử dụng ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro người nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế [18] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế [19] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15 tháng năm 2015 việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế [20] Tổng cục Thuế (2019), Quyết định 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 định việc quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuế trực thuộc Chi cục Thuế [21] Tổng cục Thuế (2021), Hệ thống văn pháp luật thuế hành quản lý thuế, Nxb Tài Chính, Hà Nội Internet [22] https://camthuy.thanhhoa.gov.vn/portal/Pages/Kinh-te-xa-hoi.aspx 92