Luận án tiến sĩ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  ĐÀO TUYẾT LAN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  ĐÀO TUYẾT LAN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học 1: PGS.TS Trần Văn Hợi Người hướng dẫn khoa học 2: TS Lý Lan Yên HÀ NỘI, 2023 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu nêu luận án trung thực, kết nghiên cứu trình bày luận án khách quan chưa công bố nơi Tác giả luận án ii MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU Chương I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 18 1.1 Những vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.1.2 Khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19 1.1.3 Vai trị kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 20 1.1.4 Khung pháp lý kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế 21 1.2 Mối quan hệ khn khổ quy định kế tốn sách thuế TNDN 23 1.2.1 Hệ thống lý luận mối liên hệ kế toán thuế TNDN 24 1.2.2 Mối liên hệ kế toán thuế TNDN 26 1.3 Quy định kế toán thuế TNDN xu hội nhập quốc tế kế toán30 1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 30 1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 32 1.3.3 Chuẩn mực kế toán chi phối trực tiếp thuế thu nhập DN theo IFRS 34 1.3.3.1 Đo lường ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp theo IFRS 34 1.3.3.2 Trình bày thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại theo IFRS 40 1.3.3.2.1 Nguyên tắc trình bày thuế TNDN báo cáo tài theo IAS 12 41 1.3.3.2.2 Tính trọng yếu hướng dẫn theo IAS 12 41 1.3.3.2.3 Trình bày thông tin thuế TNDN hành báo cáo tài 42 1.3.3.2.4 Trình bày thơng tin thuế TNDN hỗn lại báo cáo tài 43 1.3.4 Chuẩn mực kế toán chi phối gián tiếp thuế thu nhập doanh nghiệp 44 1.4 Các lý thuyết tảng vận dụng cho nghiên cứu 50 1.4.1 Lý thuyết xử lý thông tin 50 1.4.2 Lý thuyết đại diện 50 1.4.3 Quan điểm quản trị chất lượng toàn diện (total quality management- TQM) 52 1.4.4 Lý thuyết kế toán thực chứng 53 iii 1.4.5 Lý thuyết thông tin hữu ích 54 1.5 Kinh nghiệm quốc tế áp dụng kế toán thuế TNDN bối cảnh hội nhập quốc tế học kinh nghiệp cho Việt Nam 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 59 Chương II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN 60 2.1 Sự tác động tới kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hội nhập quốc tế60 2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 61 2.2.1.Thực trạng quy định văn pháp lý Việt Nam chi phối đến kế toán thuế TNDN 61 2.2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam 66 2.2.2.1 Thực trạng đo lường ghi nhận thuế TNDN hành DN Việt Nam 66 2.2.2.2 Thực trạng đo lường ghi nhận kế tốn thuế TNDN hỗn lại DN Việt Nam 74 2.2.2.3 Thực trạng trình bày thơng tin thuế TNDN BCTC DN Việt nam 81 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 88 2.3.1 Những mặt đạt 88 2.3.1.1 Về đo lường ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp 89 2.3.2.2 Về trình bày công bố thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp 89 2.3.2 Những mặt hạn chế 90 2.3.2.1 Về đo lường ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp 92 2.3.2.2 Về trình bày cơng thơng tin thuế thu nhập doanh nghiệp 92 2.3.2.3 Về vấn đề khác ảnh hưởng đến việc đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin thuế thu nhập doanh nghiệp 93 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 94 2.4 Thiết kế nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán 96 2.4.1 Xây dựng giả thuyết 96 2.4.2 Mô hình lý thuyết 100 2.4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo 105 2.4.4 Phân tích nhân tố khám phá EFA 105 2.4.5 Kết nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TN DN Việt Nam để nhận diện nhân tố ảnh hưởng tác động đến kế toán thuế TNDN iv Việt Nam hội nhập quốc tế kế tốn, mơ hình hồi quy bội xây dựng có dạng……… 109 2.5 Kết luận nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán làm sở đưa giải pháp 113 KẾT LUẬN CHƯƠNG II 117 Chương III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN 118 3.1 Định hướng phát triển kinh tế Việt Nam bối cảnh hội nhập 118 3.2 u cầu ngun tắc hồn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam bối cảnh hội nhập 120 3.2.1 u cầu hồn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam bối cảnh hội nhập120 3.2.2 Ngun tắc xây dựng giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam bối cảnh hội nhập 122 3.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán 123 3.3.1 Các giải pháp hồn thiện ghi nhận, xử lý, trình bày công bố thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế 123 3.3.1.1 Hoàn thiện đo lường ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp DN Việt Nam 125 3.3.1.2 Hồn thiện xử lý hệ thống hóa thông tin thuế TNDN theo IFRS 133 3.3.1.3 Hồn thiện phương pháp trình bày cơng bố thơng tin thuế TNDN BCTC Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế 136 3.3.2 Các giải pháp hoàn thiện nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế kế toán 138 3.3.2.1 Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật 138 3.3.2.2 Hoàn thiện lực nhân viên kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế kế toán 139 3.3.2.3 Hoàn thiện trình độ nhận thức người quản lý thực kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế kế toán 142 3.3.2.4 Hoàn thiện hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp DN thực kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế (HTTV) 146 3.3.2.5 Hoàn thiện nhân tố ảnh hưởng đào tạo bồi dưỡng 148 3.4 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán 150 3.4.1 Đối với quan quản lý nhà nước 151 v 3.4.2 Đối với quan ban hành sách pháp luật kế tốn sách thuế TNDN…… 151 3.4.3 Đối với quan quản lý thuế 152 3.4.4 Đối với doanh nghiệp 153 3.5 Hạn chế trình nghiên cứu 153 KẾT LUẬN CHƯƠNG III 154 vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT APEC Hợp tác Kinh tế châu Á – Thái Bình Dương ASEM Diễn đàn kinh tế Á – Âu BTC Bộ Tài CLKT Chất lượng kiểm toán CLTT Chênh lệch tạm thời CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp DT Doanh thu FASB Hội đồng Tiêu chuẩn Kế tốn Tài chín FASB Hội đồng Tiêu chuẩn Kế tốn Tài GAAP Kế tốn chấp nhận chung IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 chuẩn mực kế toán quốc tế IASB Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế IFRS Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế IFRS Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế KQKD Kết kinh doanh KTTC Kế toán tài SXKD Sản xuất kinh doanh TN Thu nhập TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VFRS Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam WTO Tổ chức Thương mại giới vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 15 Bảng 1.1 Chính sách thuế TNDN số quốc gia áp dụng IFRS 27 Bảng 1.2 Mối quan hệ kế toán thuế TNDN 29 Hình 1.2: Sơ đồ tính thuế TNDN 30 Bảng 1.3 Tính thuế thu nhập hành 35 Bảng 1.4 Nguyên tắc trình bày thuế TNDN BCTC theo IAS 12 .41 Bảng 1.5 So sánh quy định theo IFRS 15 thuế TNDN .45 Bảng 1.6: Ghi nhận TSCĐ theo qui định IAS 16 thuế TNDN 47 Bảng 1.7 Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định theo qui định IAS 16 thuế TNDN 48 Bảng 1.8 Tổng hợp khoản phát sinh chênh lệch tạm thời 49 Bảng 1.9 Tổng kết nhân tố tác động đến kế toán thuế TNDN từ Cơ sở lý thuyết 55 Bảng 2.1 Thuế TN hoãn lại phát sinh BCTC theo tỷ lệ 66 Bảng 2.2 Kết khảo sát thực trạng đo lường ghi nhận thuế TNDN hành 67 Bảng 2.3 Chi phí thuế TNDN hành Công ty cổ phần Sông Đà số 10 .69 Bảng 2.4 Chi phí thuế TNDN hành Năm 2020 – 2021 Cty Cổ phẩn Sông Đà số 10 70 Bảng 2.5 Chi phí thuế TNDN hành Năm 2020 – 2021 Công ty Sợi Thế kỷ 70 Bảng 2.6 Thuế TNDN hành Năm 2020 - 2021 Cơng ty CP Tập đồn Nova 71 Bảng 2.7 Thống kê mô tả xác định thuế TNDN hoãn lại 75 Bảng 2.8 Chi phí thuế thu nhập hỗn lại năm 2020 – 2021 công ty Sợi Thế kỷ .77 Bảng 2.9 Bảng xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại năm 2021 .79 Bảng 2.10 Tóm tắt tài sản nợ phải trả ghi nhận BCĐKT 80 Bảng 2.11 Chi phí khấu hao TSCĐ theo năm 80 Bảng 2.12 Trích bảng thuyết minh thuế TNDN hành BCTC hợp cơng ty Cổ phần Tập đồn Địa ốc Na Va 82 Bảng 2.13 Trích bảng thuyết minh thuế ThTNDN hỗn lại BCTC hợp cơng ty Cổ phần Tập đoàn Địa ốc Na Va 84 Bảng 2.14 Chi phí thuế thuế TNDN ghi nhận báo cáo KQHĐ kinh doanh hợp công ty Cổ phần Tập đoàn Địa ốc Na Va 85 viii Bảng 2.15 So sánh tổng quan VAS 17 IFRS 85 Bảng 2.16 Tổng hợp kết kháo sát trình bảy thông tin thuế TNDN BCTC 86 Bảng 2.17 Thang đo biến mơ hình nghiên cứu 101 Bảng 2.18 Kiểm định KMO Bartlett 106 Bảng 2.19 Kiểm định KMO Bartlett 107 Bảng 2.20 Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân tố 107 Bảng 2.21 Tóm tắt mơ hình 110 Bảng 2.22 Phân tích phương sai mơ hình nghiên cứu 110 Bảng 2.23 Kiểm định đa cộng tuyến mơ hình 111 Bảng 2.24 Hệ số hồi quy mơ hình nhân tố ảnh hưởng 113 Bảng 3.1 Ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 doanh thu theo thuế .128 Bảng 3.2 : Chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế tài sản .132 Bảng 3.3 : Chênh lệch tạm thời khấu trừ .133 Bảng 3.4 Thông tin thuế TNDN trình bày bảng báo cáo kết kinh doanh ngày 31/12/2022 137 Bảng 3.5 Thơng tin thuế TNDN trình bày Trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2022 .137 206 207 208 209 210 211 212 213 Phụ lục 24: BẢNG SO SÁNH TỔNG QUAN GIỮA VAS VÀ IFRS CỦA TẬP ĐOÀN ĐỊA ỐC NO VA TỪ NĂM 2017 - NĂM 2021 Nguồn: trích từ BCTC năm 2017 Tập đồn Địa ốc No Va Nguồn: trích từ BCTC năm 2018 Tập đoàn Địa ốc No Va 214 Nguồn: trích từ BCTC năm 2019 Tập đồn Địa ốc No Va Nguồn: trích từ BCTC năm 2020 Tập đồn Địa ốc No Va 215 Nguồn: trích từ BCTC năm 2021 Tập đoàn Địa ốc No Va 216 Nghiên cứu kế toán thuế TNDN Tác giả/ năm Chủ đề nghiên cứu Trần Thị Hương kế toán thuế TNDN (2019) doanh nghiệp xây lắp thành phố Hà Nội Kết nghiên cứu Kết nghiên cứu cho thấy có nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp thành phố Hà Nội, bao gồm: áp lực cân đối lợi ích chi phí, nhận thức lãnh đạo doanh nghiệp, đặc điểm kinh tế, chất lượng nguồn nhân lực, công nghệ thông tin, tổ chức hướng dẫn thực kiểm tra, sách pháp luật Nguyễn Văn Dũng nhân tố ảnh hưởng Phạm Nguyễn Khánh đến việc áp dụng Linh (2021) chuẩn mực kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Đồng Nai Kết phân tích mơ hình hồi quy tuyến tính cho thấy quy mơ doanh nghiệp, lực nhân viên kế toán, kiểm toán độc lập, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, trình độ nhận thức nhà quản lý, tuân thủ quy định kế toán áp lực từ thuế ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Đồng Nai Tuy nhiên, nghiên cứu tìm nhân tố ảnh hưởng mà chưa đưa giải pháp cụ thể để doanh nghiệp Đồng Nai áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN cách hiệu Nghiên cứu chưa khám phá nhân tố ảnh hưởng mạnh đến việc áp dụng CMKT thuế TNDN địa bàn tỉnh Bình Định, nhóm giải pháp để DN Bình Định áp dụng CMKT thuế TNDN cách hiệu Kết phân tích nhân tố xác định 30 biến quan sát dùng để đo lường 08 nhân tố gồm biến phụ thuộc hiệu áp dụng CMKT thuế TNDN nhân tố tác động đến hiệu áp dụng CMKT thuế TNDN Mặt khác, kết phân tích hồi quy cho thấy hiệu áp dụng CMKT thuế TNDN DN địa bàn TPHCM chịu tác động 06 yếu tố theo thứ tự giảm dần bao gồm: trình độ nhân viên kế tốn, hỗ trợ tư vấn nghề nghiệp, quy mô DN, hệ thống văn (HTVB) pháp luật kế toán thuế CMKT thuế, quan điểm triết lý lãnh đạo DN tuân thủ quy định kế toán thuế Trần Thu Vân Đinh nghiên cứu việc áp Thị Mỹ Hồng (2022) dụng CMKT thuế TNDN địa bàn tỉnh Bình Định Đào Tuyết Lan (2020) đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến hiệu áp dụng CMKT thuế TNDN DN địa bàn TPHCM Tác giả/ năm Chủ đề nghiên cứu Nguyễn Thị Thu Hoàn nhân tố ảnh hưởng (2018) đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng VAS 17 DN Việt Nam Kết nghiên cứu Kết nghiên cứu có nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 DN Việt Nam tuân thủ quy định kế toán, lực kế toán viên, hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, chất lượng phần mềm kế toán, tâm lý kế toán, quy mơ DN, kiểm tốn độc lập trình độ nhận thức nhà quản lý Mối quan hệ kế toán thuế TNDN Mai Ngọc Anh (2014) Roe (2014) Gallego (2004) Lamb (1996) tóm tắt ba yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ tiêu chuẩn kế tốn sách thuế nghiên cứu mối quan hệ kế tốn thuế Romania thơng qua phân tích yếu tố ảnh hưởng mơ hình cấu trúc pháp lý quốc gia, chất sở hữu hệ thống trị quốc gia, mức độ phát triển kinh tế, đặc biệt phát triển thị trường chứng khoán mối quan hệ kế tốn thuế cịn phụ thuộc vào nhiều phạm vi hướng khác như: CMKT, thị trường vốn, chế quản trị DN, thủ tục kế tốn, theo phân tích ngang dọc, sử dụng phân tích tương tự, quy tắc thuế kế tốn, mục tiêu lĩnh vực khoa học, định hướng kinh tế vi mô so với định hướng kinh tế vĩ mơ, mức độ độc lập có tranh xác thời gian lãnh thổ, tuân thủ thuế Hầu hết công ty áp dụng phương pháp phân bổ thuế TNDN báo cáo khác biệt, hoạt động tạo chênh lệch, phổ biến chi phí thuế TNDN, chế độ phúc lợi, cung cấp lương hưu, điều chỉnh tiền tệ, khấu hao nhanh miễn tái đầu tư nghiên cứu mối quan hệ quy tắc kế toán thuế TNDN công ty niêm yết Tây Ban Nha nghiên cứu mối Nghiên cứu lý lịch sử cho tính độc lập tương đối quan hệ kế tốn tính tốn lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Nguyễn Văn Cương (2018) thuế Vương Quốc Anh 61%, xu hướng “cần có liên kết kế tốn thuế”, chiếm tỷ lệ cao 04 xu hướng cịn lại (“Kế tốn sở để tính thuế” chiếm 19%; “Kế toán thuế tương đồng nhau” chiếm 12%; “Kế toán thuế độc lập với nhau” chiếm 6% Xu hướng “Kế toán dựa vào thuế” chiếm tỷ lệ thấp 2%) Trương Thùy Vân Kết cho thấy tỷ lệ độc lập kế toán thuế thấp, thuế ảnh (2019) hưởng đến kế toán lấn át kế toán thực tiễn mối liên hệ kế tốn thuế 71,46% Nguyễn Cơng Phương Nghiên cứu mối liên Kết phân tích lý thuyết cho thấy mức độ liên kết chặt chẽ kế (2010) kết kế toán toán thuế nước ta Liên kết chặt chẽ kế toán thuế giảm thuế Việt Nam chi phí vận dụng người nộp thuế Nghiên cứu cho thấy nhận diện mức độ liên kết kế toán thuế có ý nghĩa thiết thực khơng quản lý điều hành vĩ mơ mà cịn thực hành kế toán thuế DN Nghiên cứu lợi ích thuế hỗn lại phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại Legoria & ctg (2005) xem xét đến việc ghi Kết nghiên cứu, việc ghi nhận riêng biệt tài sản thuế thu nhập hoãn lại, nợ nhận khoản thuế phải trả trợ cấp định giá cung cấp khả dự báo tăng lên tương lai thu nhập hoãn lại theo SFSA 109 có hữu ích việc dự đốn dịng tiền mặt tương lai Amir & ctg (1997) Nghiên cứu xem liệu Kết nghiên cứu khoản nợ thuế hoãn lại liên quan đến khấu hao đồng thời tài thuế thu nhập hoãn lại sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến lợi ích nhân viên trách nhiệm có ích có giá trị cho mơi trường phù hợp với mong đợi nhà đầu tư việc dùng khoản thuế nhà đầu tư hoãn lại để tái cấu Guenther & Sansing dự đoán việc định giá Kết Những khoản thuế hỗn lại liên quan đến doanh thu chi phí ghi (2000, 2004); Dotan thuế thu nhập hoãn lại nhận khứ ảnh hưởng đến thời gian toán thuế tương lai (2003) phụ thuộc vào thời điểm trình bày thơng tin BCTC Skinner & ctg (2008) vai trị thuế hỗn lại khủng hoảng tài ngân hàng Nhật ‘ Nghiên cứu số quy Phan Thị Anh Đào định IAS 12 liên quan (2010) đến thuế thu nhập hoãn lại Kết Các ngân hàng Nhật Bản sử dụng khoản thuế hoãn lại phần chiến lược để củng cố vốn cố định ngân hàng Kết đạt khoản CLTT sở cho việc xác định thuế thu nhập hoãn lại Nghiên cứu tiếp cận số nội dung IAS 12 nhằm sáng tỏ số quy định chuẩn mực VAS 17 Tuy nhiên nghiên cứu dừng lại số điểm lý luận chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp