Bàn về chế độ hạch toán doanh thu bán hàng

1 Lời Mở Đầu Ngày kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng bớc lên, thay đổi lĩnh vực Đặc biệt, hoạt động kinh doanh thơng mại trở nên phát triển hết, kinh doanh thơng mại, tiêu thụ hàng hóa vấn đề quan trọng, có tiêu thụ đợc hàng hóa, doanh nghiệp đạt đợc doanh thu bán hàng, trang trải chi phí bỏ trình kinh doanh, tạo tích lũy, tái sản xuất mở rộng, thực nghĩa vụ với nhà nớc Trong điều kiện kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc ë níc ta hiƯn nay, nỊn kinh tÕ më cưa, nhiều sản phẩm hàng hóa xuất với đa dạng chủng loại, mẫu mÃ, với phơng thức bán hàng phong phú làm cho việc ghi nhận doanh thu bán hàng trở nên khó khăn Do em chọn đề tài bàn chế độ hạch toán doanh thu bán hàng để tìm hiểu chế độ hạch toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp thơng mại điều kiện nay, kinh tế bớc lên làm cho việc xác định doanh thu bán hàng ngày trở nên phức tạp Do kiến thức hạn chế nên viết em nhiều sai sót Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Phạm Quang đà hớng dÉn em hoµn thµnh bµi viÕt nµy I Lý luËn chung chế độ hạch toán doanh thu bán hàng 1, Doanh thu quan điểm doanh thu Hiện nay, có nhiều quan điểm khác vỊ doanh thu Theo chn mùc kÕ to¸n qc tÕ Doanh Thu số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợc kì kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thờng doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đông Kế toán Pháp lại cho rằng: doanh thu dòng vào, hay tăng lên loại vốn đơn vị, hay giải khoản nợ (hoặc kết hợp hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hóa, hoạt động khác hình thành nên hoạt động chủ yếu đơn vị, trờng hợp đơn giản nhất, chúng tơng đơng với giá hàng hóa đà bán hay dịch vụ đà cung cấp thời kì định Tuy có nhiều quan điểm doanh thu nhng chất quan điểm ®Ịu gièng nhau, cã thĨ thÊy r»ng, ®Þnh nghÜa vỊ doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhÊt: Theo chuÈn mùc kÕ to¸n sè 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu đợc kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản doanh thu phát sinh từ dịch vụ giao dịch sau: (1) Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào (2) Cung cấp dịch vụ: thực công việc đà thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán (3) Tiền lÃi, tiền quyền cổ tức lợi nhuận đợc chia 2, Phân biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc, khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không đợc coi doanh thu (chẳng hạn ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng doanh thu ngời nhận đại lý tiền hoa hồng đợc hởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhng doanh thu Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu nh thu từ lý, nhợng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm đợc bồi thờng, thu đợc khoản nợ phải thu đà xóa sổ tính vào chi phí kì trớc, khoản nợ phải trở chủ nợ đợc ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế đợc giảm, đợc hoàn lại, khoản thu khác 3, Nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu a Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng (1) Doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản đà thu thu đợc (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định giá trị hợp lý khoản đà thu đợc thu đợc sau trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Đối với khoản tiền tơng đơng tiền không nhận đợc doanh thu đợc xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu đợc tơng lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lÃi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu đợc tơng lai (4) Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tơng tự chất việc trao đổi không đợc coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tơng tự việc trao đổi đợc coi giao dịch tạo doanh thu Trờng hợp doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu đợc xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu thêm b, Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo VAS14, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thỏa mÃn (5) điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho ngời mua (2) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa (3) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn 4 (4) Doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho ngời mua trêng hỵp thĨ Trong trêng hỵp doanh nghiƯp vÉn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không đợc coi hoạt động bán hàng doanh thu không đợc ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức khác nh: - Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợc hoạt động bình thờng mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thờng - Khi việc toán tiền bán hàng cha chắn phụ thuộc vào ngời mua hàng hóa - Khi hàng hóa đợc giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp cha hoµn thµnh - Khi ngêi mua cã qun hđy bỏ việc mua hàng lý đợc nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp cha chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng đợc xác định doanh thu đợc ghi nhận VD: doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đợc đủ khoản toán - Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch Trờng hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc vào yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn đà xử lý xong - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp 3, Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp thu đợc (doanh thu thuần) thấp doanh thu bán hàng Doanh thu khoản chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: - Chiết khấu thơng mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn Khoản giảm giá phát sinh khối lợng lô hàng mà khách hàng đà mua, phát sinh tổng khối lợng hàng lũy kế mà khách hàng đà mua quÃng thời gian định tùy thuộc vào sách chiết khấu thơng mại bên bán - Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho ngời mua toàn hay phần hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Nh giảm giá hàng bán chiết khấu thơng mại có chất nh nhau, giảm giá cho ngời mua, song lại phát sinh tình hoàn toàn khác - Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ bị khách hàng bị trả lại từ chối toán nguyên nhân nh: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tơng ứng trị giá vốn hàng bán kì - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp khoản thuế đợc xác định trực tiếp doanh thu bán hàng theo quy định hành luật thuế tùy thuộc vào mặt hàng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh doanh nghiệp cung cấp loại sản phẩm doanh nghiệp sản xuất (hoặc loại dịch vụ) thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho khách hàng, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận kì theo giá bán trả đà bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (cha bao gồm thuế giá trị gia tăng) II Chế độ kế toán hành doanh thu bán hàng (Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC) Ngày 20/3/2006, BTC đà ban hành định số 15/2006/QĐ-BTC, định việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/2005 BTC 1, Các chứng từ sử dụng Khi bán hàng phải lập hóa đơn để ngời mua làm ghi sổ, ngời bán làm ghi nhận doanh thu sổ sách kế toán 6 - Hóa đơn bán hàng thông thờng cần phản ánh giá bán (đà có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính tiền bán (nếu có), tổng giá toán (đà có thuế GTGT) - Hóa đơn GTGT cần phản ánh giá bán (cha có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính tiỊn b¸n (nÕu cã), th GTGT, tỉng gi¸ to¸n (®· cã th GTGT) - PhiÕu thu, phiÕu chi ®Ĩ ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) 2, Các tài khoản sử dụng a, Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TK 511) Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nội dung ghi nh sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh; Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu t,và cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số d cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng hàng hóa đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp 7 - Tài khoản 5112 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng dịch vụ đà hoàn thành, đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Tài khoản 5114 - doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nớc doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc - Tài khoản 5117 - doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t, dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t doanh nghiệp b, KÕ to¸n “doanh thu néi bé” (TK 512) Doanh thu tiêu thụ nội số tiền thu đợc đơn vị bán hàng hóa sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị công ty, tổng công ty Kế toán sử dụng tài khoản 512 Doanh thu nội để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nguyên tắc ghi nh sau: Bên Nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đà chấp nhận khối lợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội kết chuyển cuối kỳ kế toán; - Số thuế tiêu thụ nội phải nộp số sản phẩm, hàng hóa tiêu thơ néi bé; - Sè th GTGT ph¶i nép tÝnh theo phơng pháp trực tiếp số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ; - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản 911 xác định kết kinh doanh Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng nội đơn vị thực kỳ kế toán Tài khoản 512 số d cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5121 - doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu khối lợng hàng hóa đà đợc xác định tiêu thụ nội kỳ kế toán 8 - Tài khoản 5122 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu khối lợng sản phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị công ty hay tổng công ty - Tài khoản 5123 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lợng dịch vụ cung cấp cho đơn vị công ty hay tổng công ty 3, Phơng pháp hạch toán doanh thu bán hàng a Doanh thu khối lợng hàng hóa, dịch vụ đà đợc xác định bán kỳ kế toán: (1) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán cha có thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá to¸n) Cã TK 511 - (gi¸ b¸n cha co thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - thuÕ GTGT ph¶i nép (2) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán gồm thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán gồm VAT) Cã TK 511 (tỉng gi¸ to¸n: gi¸ b¸n gåm VAT) (3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (giá bán th GTGT) Cã TK 511 (tỉng gi¸ to¸n: gi¸ bán VAT) b, Trờng hợp doanh thu bán hàng thu ngoại tệ, việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đà thu phải thu, kế toán phải ghi khoản doanh thu Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n theo tû gi¸ giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế với bút toán đà nêu c, Trờng hợp bán hàng theo phơng thức đổi hàng (1) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế, xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa không tơng tự tính chất giá trị sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ: - Ghi nhận doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đa trao đổi cha gồm thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu - Ghi nhận giá trị vật t, hàng hóa, TSCĐ nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý chúng: Nợ TK 152, 153, 156, 211,(Giá trị hợp lý tài sản nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 131 - (tỉng giá toán) - Số tiền thu thêm giá trị hợp lý hàng đa trao đổi lớn giá trị hợp lý hàng nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu thêm) Có TK 131 (Phải thu khách hàng) - Số tiền phải trả thêm giá trị hợp lý hàng đa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý hàng nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112 (số tiền đà trả thêm) (2) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ đổi lấy hàng khác không tơng tự tính chất giá trị sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: - Ghi nhận doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đa trao đổi gồm thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) Cã TK 511 (tỉng gi¸ to¸n) - Ghi nhËn giá trị vật t, hàng hóa, TSCĐ nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý chúng: Nợ TK 152, 153, 156, 211,(tổng giá toán) Cã TK 131 (tỉng gi¸ to¸n) - Trờng hợp thu thêm tiền phải trả thêm tiền có chênh lệch giá trị hợp lý hàng đem đổi hàng nhận ghi nh đà hớng dẫn d, Kế toán doanh thu bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp: (1) Đối với hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, đợc ghi nhận theo giá bán trả ngay, lÃi trả chậm, trả góp đợc ghi nhận vào doanh thu cha thực hiện, sau khoản lÃi đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kì tơng ứng: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (Giá bán tr¶ cha cã VAT) Cã TK 333 (3331-thuÕ GTGT ph¶i nép) Cã TK 3387 (l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp) - Tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lÃi trả chậm, trả góp) - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng (2) Đối với hàng hóa thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, đợc ghi nhận theo giá bán trả gồm thuế GTGT đầu ra, lÃi trả chậm, trả góp đợc ghi nhận vào doanh thu cha thực hiện, sau khoản lÃi đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ tơng ứng: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (Giá bán trả cã VAT) Cã TK 3387 (L·i tr¶ chËm, tr¶ góp) - Tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 1 - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 511 Cã TK 3331 - thuÕ GTGT ph¶i nép (3) Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT: - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, đợc ghi nhận theo giá bán trả thuế GTGT đầu ra, lÃi trả chậm, trả góp đợc ghi nhận vào doanh thu cha thực hiện, sau khoản lÃi đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ tơng ứng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (giá bán trả thuế GTGT) Có TK 3387 (lÃi trả chậm, trả góp) - Tiền bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau đợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nỵ TK 3387 Cã TK 515 - Khi thu tiỊn bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 e, Doanh thu khối lợng hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, đợc ghi nhận theo giá bán đà có thuế tiêu thụ đặc biệt nhng cha bao gồm thuế GTGT (theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt): Nợ TK 111, 112, 131 - tổng giá toán gồm thuế TTĐB thuế GTGT Có TK 511 - giá bán có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT Cã TK 3331 - thuÕ GTGT ph¶i nép nÕu có f, Doanh thu khối lợng hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán, chịu thuế xuất khẩu, đợc ghi nhận theo giá bán đà có thuế xuất nhng không gồm thuế GTGT (Theo quy định luật thuế GTGT: thuế suất hàng hóa dịch vụ xuất 0%): Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán gồm thuế xuất khẩu) Có TK 511 (gi¸ b¸n cã thuÕ xuÊt khÈu nhng cha bao gåm thuÕ GTGT) g, KÕ to¸n doanh thu b¸n hàng phơng thức bán qua đại lý bán giá đợc hởng hoa hồng: (1) Kế toán đơn vị giao đại lý: Khi xuất kho sản phẩm hàng hóa giao cho đại lý, ghi nhận trị giá hàng gửi bán đại lý: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 Khi hàng hóa giao cho đại lý đà đợc bán, vào bảng kê hóa đơn đà bán hàng hóa đà tiêu thụ đại lý hởng hoa hồng lập gửi về, tùy theo phơng pháp nộp thuế doanh nghiệp bán để ghi nhận doanh thu: - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo giá bán cha có thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 511 (gi¸ bán cha thuế GTGT) Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Đối với hàng hóa dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nhng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận theo tổng giá toán: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng gi¸ to¸n) Cã TK 511 (tỉng gi¸ to¸n) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nỵ TK 632 Cã TK 157 Sè tiỊn hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hởng hoa hồng: Nợ TK 641 - chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 131 (2) Kế toán đơn vị nhận đại lý: Hàng hóa nhận bán đại lý bán giá hởng hoa hồng, đợc ghi nhận theo giá trị hàng hóa nhận bán đại lý vào tài khoản 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi bên Nợ, xuất bán xuất trả lại kho cho bên giao hàng, ghi bên Có TK 003 Khi bán hàng hóa nhận đại lý: - Khi xuất bán hàng nhận đại lý, phải lập hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng theo chế độ quy định vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng chứng từ liên quan, ghi nhận số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 331 - Phải trả ngời bán (tổng giá toán) - Định kỳ, xác nhận doanh thu bán hàng đại lý hoa hồng đợc hởng, đơn vị nhận bán đại lý phải lập hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng theo quy định phản ánh doanh thu bán hàng đại lý: Nợ TK 331 Có TK 511 (hoa hồng bán hàng đại lý) Có TK 3331 (nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng Nợ TK 331 Có TK 111, 112 h, Ci kú kÕ to¸n, kÕt chun c¸c khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có TK 531 - hàng bán bị trả lại Có TK 532 - giảm giá hàng bán Có TK 521 - chiết khấu thơng mại i, Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang TK 911 xác định kết kinh doanh” Nỵ TK 511 Cã TK 911 4, Phơng pháp hạch toán doanh thu bán hàng nội Nguyên tắc doanh thu bán hàng nội đợc thực nh quy định doanh thu bán hàng Sơ đồ 1a Kế toán doanh thu bán hàng nội chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trõ 911 112, 136 512 (4) kÕt chuyÓn doanh thu 531 (1)doanh thu bán hàng (2)Dthu HB bị trả lại lạij nội 3331 Thuế GTGT đầu (3) kế chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh kỳ Sơ đồ 1b Kế toán DTBH nội chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 33311 512 112, 136 531 ThuÕ GTGT ph¶i nép theo phơng pháp trực tiếp Dthu bán hàng nội chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 911 Kết chuyển doanh thu Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh kỳ Sơ đồ 1c Kế toán doanh thu bán hàng nội không chịu thuế GTGT 911 KÕt chun doanh thu thn 512 111, 112 Dthu bán hàng nội 531 Doanh thu hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại III Một số kiến nghị đóng góp với chế độ kế toán doanh thu hành 1, Vấn đề thơng mại điện tử - chế độ kế toán doanh thu hiƯn cha cã híng dÉn thĨ Từ năm 2005, điều kiện cần thiếu cho phát triển mạnh mẽ thơng mại điện tử Việt Nam đà đợc xác lập, điều làm cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trở nên phong phú hơn, với đổi hình thức lẫn nội dung Nếu vào chuẩn mực quy định kế toán hành không đủ sở để xác định thời điểm ghi nhận, nh giá trị ghi nhận Thứ nhất, vấn đề xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Mét nh÷ng yÕu tè quan träng kÕ toán doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận, đảm bảo thông tin phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trung thực đầy đủ Chế độ kế toán doanh thu quy định, doanh thu đợc ghi nhận thỏa mÃn ®iỊu kiƯn ®· nªu ë trªn, nhiªn lÜnh vực kinh doanh hàng công nghệ cao, với thông lệ bán hàng hóa hay dịch vụ trọn gói việc xác định thời điểm tơng đối phức tạp Trọn gói việc doanh nghiệp tích hợp nhiều hoạt động tạo doanh thu có mối quan hệ ràng buộc vào giao dịch, chẳng hạn bán đầu thu kỹ thuật số kèm dịch vụ truyền hình, bán phần mềm kèm cập nhật Giao dịch trọn gói không làm tăng doanh thu mà kéo dài ràng buộc nhà cung cấp khách hàng Sau hoàn tất việc lắp đặt đầu thu, nhà cung cấp phải đảm bảo việc phát sóng liên tục Nh kế toán ghi nhận toàn doanh thu gói sau thời điểm bán hàng thông thờng hay tách giao dịch thành hoạt động riêng biệt ghi nhận doanh thu cho hoạt ®éng? ViƯc ghi nhËn toµn bé doanh thu sau thời điểm bán hàng thông thờng không phù hợp với chế độ kế toán Trong trờng hợp bán hàng hóa dịch vụ trọn gói trên, phần dịch vụ hay hàng hóa cha đợc thực nên coi doanh thu kì Nếu kế toán tách riêng biệt hoạt động để ghi nhận doanh thu nhiều trờng hợp, việc nhận diện phần riêng biệt giao dịch Chẳng hạn, giao dịch bán đầu thu kỹ thuật số kèm cung cấp dịch vụ phát sóng, bảng giá nhà cung cấp đa toàn số tiền nhận từ ngời mua giá trị đầu thu, miễn phí dịch vụ chơng trình Nhng khách hàng không mua đầu thu dịch vụ truyền hình kèm theo Đối với giao dịch phần mềm kèm cung cấp cập nhật, khách hàng trả với giá thấp hơn, chí không tiến hành giao dịch không đợc cập nhật cung cấp vá lỗi Nh thỏa thuận miễn phí, chất hàng hóa hàng hóa dịch vụ kèm phần thiếu giao dịch chiếm tỷ lệ định tổng giá trị giao dịch, mà kế toán tách biƯt ghi nhËn doanh thu Thø hai, lµ viƯc xác định giá trị ghi nhận doanh thu Yếu tố thứ hai không quan trọng kế toán xác định đợc giá trị để ghi nhận doanh thu Theo chế độ kế toán hành doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý, nhng với số giao dịch internet giá trị hợp lý lúc xác định đợc, điển hình thơng mại hàng đổi hàng Thơng mại hàng đổi hàng đà xuất từ lâu, trình này, ngời bán ngời cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho ngời mua, đổi lại ngời mua phải trả cho ngời bán giá trị hàng hóa dịch vụ tơng đơng Khi giao dịch diƠn m«i trêng kinh doanh th«ng thêng, viƯc xác định giá trị hợp lý giao dịch hàng đổi hàng tơng đối đơn giản, chẳng hạn công ty Xt NhËp KhÈu níc thùc hiƯn giao dÞch đổi hải sản lấy thép với công ty nớc Mặc dù giao dịch hàng đổi hàng nhng giá trị hải sản đem trao đổi giá trị thép nhận đợc ghi hợp đồng ký kết hai bên, thỏa thuận kế toán xác định đợc giá trị hợp lý hàng hóa sở hàng hóa tơng tự thị trờng Trong môi trờng thơng mại điện tử, việc xác định trở nên phức tạp, điển hình giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo trang web, công ty A cho công ty B đặt quảng cáo trang web không lấy tiền, đổi lại công ty B lại cho công ty A đặt quảng cáo A lªn trang web cđa B cịng miƠn phÝ Díi góc độ kinh doanh, việc trao đổi mở rộng, công ty tận dụng đợc nhiều khả internet trình thông tin, quảng cáo đến khách hàng Dới góc độ kế toán, giá trị quảng cáo mạng web khác nhau, không đồng nhất, nh việc trao đổi trao đổi hàng hóa không tơng tự, nói cách khác giao dịch đủ điều kiƯn ®Ĩ ghi nhËn doanh thu Nhng doanh thu sÏ đợc ghi nhận với giá trị bao nhiêu? Quay trở lại với việc trao đổi quảng cáo trang web hai công ty A B Hợp đồng hai bên thỏa thuận thời hạn bên đợc đặt quảng cáo trang web đối tác, không đề cập đến giá trị tiền việc đặt quảng cáo Trong trờng hợp để ghi nhận doanh thu sở chế độ kế toán hành phải xác định giá hợp lý theo giá hàng hóa tơng đơng thị trờng Mặt khác, giá trị quảng cáo trang web khác khác nhau, điều kiện cha có tổ chức đủ uy tín đa chuẩn chung để lợng giá trang web giá trị quảng cáo trang web chØ cã thĨ so s¸nh víi chÝnh nã hay nói cách khác có hàng hóa tơng đơng Đặt giả thiết lần hai công ty đồng ý để đối tợng bên đặt quảng cáo trang web mình, giao dịch đơn đổi quảng cáo lấy quảng cáo Nh hai công ty xác định đợc giá trị hợp lý quảng cáo đem trao đổi Phơng hớng để giải vấn đề Để giải vấn đề trên, tham khảo kinh nghiệm số nớc trớc Đối với giao dịch bán hàng hóa dịch vụ trọn gói, kế toán phải tách biệt phần gói hàng hóa dịch vụ thoả mÃn điều kiện sau: - Thành tố đợc xem riêng biệt thành tố đợc đem bán cách riêng rẽ - Kế toán có xác định giá trị hợp lý doanh thu thành tố - Nếu thành tố cha đợc giao cho ngời mua thiết yếu thành tố khác đà phân phối, kế toán không đợc ghi nhận doanh thu yếu tố thiết yếu đợc giao cho khách hàng Đối với giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo internet Giá trị hợp lý quảng cáo đem trao đổi xác định đợc trớc doanh nghiệp đà tiến hành bán quảng cáo lấy tiền với đối tợng khác giao dịch ngang giá Tuy nhiên giao dịch không đợc diễn trớc tháng so với giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo Công ty ghi nhận doanh thu quảng cáo đổi quảng cáo tối đa tổng giá trị giao dịch bán quảng cáo đà đợc dùng làm sở tính giá trị hợp lý Hớng giải cha thực giải hoàn toàn vấn đề nêu trên, phát sinh nhiều vấn đề phức tạp ghi nhận doanh thu hình thức internet thời điểm ghi nhận lẫn giá trị ghi nhận 1 Do chế độ kế toán cần có hớng dẫn cụ thể hơn, phù hợp để đảm bảo thông tin phản ánh doanh thu doanh nghiệp trung thực khách quan đầy đủ 2, Sự không phù hợp sách Thuế thu nhập doanh nghiệp với chế độ kế toán hành Thực tế luôn tồn cách biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Các doanh nghiệp kinh tế phải hiểu có cách ứng xử thích hợp với khác biệt này, nhiên điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp trình hạch toán Thứ nhất, số trờng hợp, theo sách thuế thu nhËp doanh nghiƯp ghi nhËn lµ doanh thu tÝnh th năm, nhng lại cha đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Chẳng hạn trờng hợp đà viết hóa đơn bán hàng, nhng lại cha đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Thứ hai, nhiều trờng hợp, hàng hóa, dịch vụ đợc trao đổi, không đợc xác định doanh thu theo chế độ kế toán, nhng lại doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ kế toán, nhng không đợc loại trừ khỏi doanh thu ®Ĩ tÝnh thu nhËp chÞu th theo quy ®Þnh cđa luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn khoản chiết khấu đợc giảm trừ doanh thu theo chế độ kế toán, nhng lại đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy ®Þnh cđa lt th thu nhËp doanh nghiƯp trêng hợp toán tiền mặt Thứ t, thực toán thuế có khoản quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu hay chi phí xác định thu nhập chịu thuế kì theo luật sách thuế hành, chẳng hạn nh khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vuợt mức khống chế 10% tổng chi phí kì, khoản chi phí hóa đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh, khoản tổn thất tài sản Thực trạng cho thấy, sách thuế thu nhập doanh nghiệp chế độ kế toán tồn nhiều mâu thuẫn với nhau, không phù hợp Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp trình hoạch toán Vì cần phải hoàn thiện dần chế độ hạch toán kế toán nh sách thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Trên số kiến nghị em số vấn đề cha thực đầy đủ, rõ ràng hộp lý chế độ kế toán doanh thu hành, em nghĩ chế độ kế toán doanh thu nên bổ sung thêm để dần hoàn thiện sách, giúp cho doanh nghiệp phản ánh thông tin doanh thu đợc đầy đủ hợp lý Kết luận Nền kinh tế ngày phát triển làm cho nhu cầu thông tin ngày đòi hỏi cách cấp thiết Do kế toán với t cách công cụ cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản lý, lại trở nên quan trọng hết Thơng mại lµ ngµnh kinh tÕ mịi nhän cđa nỊn kinh tÕ quốc dân Thơng mại Việt Nam có bớc phát triển vợt bậc vơn xa thị trờng rộng lớn Để bền vững tồn phát triển, việc quản lý vốn, quản lý tài sản, trình kinh doanh doanh nghiệp cần đợc thực cách chặt chẽ, đặc biệt việc quản lý doanh thu bán hàng, yếu tố quan trọng để đảm bảo hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp Víi viƯc ban hµnh chÕ ®é, thể lệ kế toán doanh thu, kế toán đà góp phần không nhỏ vào quản lý điều hành trình kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ, thống công tác kế toán doanh thu tất doanh nghiệp toàn kinh tế Tuy nhiên chế độ kế toán doanh thu cha thực đầy đủ, rõ ràng, vấn đề đặt cần phải dần hoàn thiện chế độ kế toán doanh thu, gióp c¸c doanh