Hoàn thiện quy trình kiểm toán tổng hợp báo cáo quyết toán ngân sách địa phương của cơ quan kiểm toán nhà nước,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TĂNG NGUYỄN MAI TRANG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG HỢP BÁO CÁO QUYẾT TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ TÀI CHÍNH MÃ SỐ: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS LÊ HÙNG SƠN Hà Nội, 2010 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tăng Nguyễn Mai Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DNNN Doanh nghiệp Nhà nước DTĐP Dự toán địa phương DTTW Dự toán Trung ương GTGT Giá trị gia tăng HĐND Hội đồng nhân dân KBNN Kho bạc Nhà nước KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV INTOSAI Kiêm toán viên Tổ chức quốc tế Cơ quan kiểm toán tối cao NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách Nhà nước NSTW Ngân sách trung ương QLDA Quản lý dự án SAI Cơ quan kiểm toán tối cao TW Trung ương UBND Ủy ban Nhân dân XDCB Xây dựng XHCN Xã hộ chủ nghĩa DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ THAM GIA Năm 2008 đồng nghiệp thực đề tài khoa học cấp sở quan Kiểm tốn Nhà nước với đề tài “Hồn thiện cơng tác tổ chức thực kiểm tốn tổng hợp toán NSĐP quan quản lý tài cấp tỉnh” Hiện đề tài hồn thiện nghiệm thu MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu luận văn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn 1 2 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TỔNG HỢP BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát NSNN phân cấp quản lý NSNN 1.1.1 Khái niệm NSNN 1.1.2 Phân cấp quản lý NSNN 1.1.3 Chu trình Ngân sách Nhà nước 4 11 1.2 Kiểm toán toán NSĐP 20 1.2.1 Khái niệm kiểm toán NSĐP 1.2.2 Nội dung, phạm vi kiểm toán toán NSĐP 20 21 1.2.3 Kiểm toán tổng hợp quy trình kiểm tốn tổng hợp 22 tốn NSĐP CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG HỢP BÁO CÁO QUYẾT TOÁN 32 NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo toán ngân 32 sách địa phương quan Kiểm toán Nhà nước 2.1.1 Chuẩn bị kiêm toán 2.1.2 Thực kiểm toán 2.1.3 Lập báo cáo kiểm toán toán NSĐP 2.1.4 Kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 2.2 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn 33 34 54 55 56 NSĐP 2.2.1 Kết đạt cơng tác kiểm tốn tổng hợp báo cáo 57 toán NSĐP 2.2.2 Hạn chế nguyên nhân cơng tác kiểm tốn tổng hợp 61 báo cáo tốn NSĐP CHƯƠNG III 69 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG HỢP QUYẾT TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 3.1 Quan điểm định hướng chiến lược phát triển Kiểm tốn Nhà nước 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn 69 72 NSĐP 3.2.1 Nguyên tắc, yêu cầu quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn NSĐP 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tổng 72 hợp tốn NSĐP 63 3.3 Một số kiến nghị 87 3.3.1 Đối với Nhà nước quan chức 87 3.3.2 Đối với đơn vị kiểm toán KẾT LUẬN 89 92 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán ngân sách cấp quyền địa phương; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước địa phương quản lý sử dụng hoạt động kiểm toán NSĐP bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động; vận dụng hình thức kiểm tốn đa dạng: kiểm toán trước, sau thực dự toán ngân sách; phạm vi bao gồm ngân sách tất cấp địa phương Kể từ thành lập đến (tháng 7/1994), quan KTNN tiến hành kiểm toán báo cáo toán NSĐP tất tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nước Hoạt động kiểm toán NSĐP mang lại ý nghĩa quan trọng, góp phần tích cực vào việc nâng cao chất lượng, quản lý, điều hành ngân sách cấp địa phương; đồng thời bước đổi có cải tiến nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý điều hành ngân sách cấp địa phương như: định hình mơ hình tổ chức kiểm tốn, mục tiêu, nội dung, trình tự thực hiện, hồ sơ biểu mẫu kiểm tốn…Những kết bước đầu góp phần bước nâng cao chất lượng hoạt động, quản lý thực kiểm toán báo cáo toán NSĐP Để đảm bảo chất lượng, hiệu lực hiệu kiểm tốn NSĐP cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn ngân sách sách địa phương, tập trung vào quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn ngân sách nhà nước kèm theo việc hồn thiện hệ thống mẫu biểu, báo cáo kiểm toán ngân sách nhà nước báo cáo kiểm toán ngân sách địa phương Xuất phát từ suy nghĩ nên tơi chọn đề tài nghiên cứu khoá luận là: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo toán ngân sách địa phương quan Kiểm tốn Nhà nước.” Mục đích nghiên cứu luận văn Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn Ngân sách địa phương củ quan Kiểm toán Nhà nước” với mục tiêu chủ yếu là: - Hệ thống hóa số nội dung sở lý luận kiểm toán tổng hợp - Đánh giá thực trạng kiểm toán tổng hợp toán NSĐP quan quản lý tài cấp tỉnh quan kiểm toán Nhà nước (Kiểm toán Nhà nước Khu vực I) - Đưa số giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo toán NSĐP thực kiểm toán quan quản lý tài cấp tỉnh điều kiện thực luật KTNN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài chủ yếu nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo toán NSĐP kiểm toán NSĐP KTNN - Phạm vi nghiên cứu: tập trung nghiên cứu NSĐP kiểm toán NSĐP từ Luật KTNN có hiệu lực thi hành (năm 2006) đến để phù hợp với thực tiễn ; quy trình kiểm toán tổng hợp báo cáo toán NSĐP quan tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo toán) Phương pháp nghiên cứu Thực tế nghiên cứu quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn NSĐP trước hết phải dựa việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn NSNN quy trình kiểm tốn NSĐP, ngồi việc áp dụng phương pháp truyền thống phương pháp vật biện chứng, vật lich sử, đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích, hệ thống tổng hợp quy trình kiểm tốn NSNN, quy trình kiểm tốn NSĐP hay quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn trình tự khâu cơng việc q trình kiểm tốn Kết cấu Luận văn Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán tổng hợp báo cáo toán ngân sách địa phương Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tổng hợp báo cáo toán ngân sách địa phương Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán tổng hợp báo cáo toán NSĐP Kiểm toán Nhà nước CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TỔNG HỢP BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát NSNN phân cấp quản lý NSNN 1.1.1 Khái niệm NSNN Ngân sách Nhà nước khâu tài tập trung quan trọng nhất, kế hoạch tài bản, tổng hợp Nhà nước Nó giữ vai trị chủ đạo hệ thống tài có tính chất định phát triển nên kinh tế quốc dân theo định hướng XHCN Điều Luật NSNN quy định “NSNN toán khoản thu, chi Nhà nước quan Nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước” NSNN khâu tài tập trung quan trọng nhất, kế hoạch tài bản, tổng hợp Nhà nước NSNN giữ vai trò chủ đạo hệ thống tài có tính chất định phát triển kinh tế quốc dân theo định hướng XHCN.Có thể nói, chất NSNN, đằng sau số thu, chi quan hệ lợi ích kinh tế Nhà nước với chủ thể khác xã hội Trong giai đoạn NSNN cơng cụ để thực tích lũy tập trung vốn, phân phối sử dụng vốn cho q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, bước xây dựng sở vật chất kỹ thuật, xây dựng cấu kinh tế mới, phát triển kinh tế sang kinh tế thị trường định hướng XHCN NSNN có ý nghĩa định đến việc thực mục tiêu chiến lược để phát triển kinh tế - xã hội, cân đối lớn kinh tế quốc dân 87 Với tư cách quan quyền lực địa phương, quan dân cử, HĐND tỉnh định phương án phân bổ phê chuẩn toán NSĐP hàng năm UBND tỉnh trình Do việc phối hợp quan KTNN HĐND tỉnh cần thiết phối hợp thường xuyên q trình thực kiểm tốn địa phương: lãnh đạo Đồn kiểm tốn cần sếp thời gian nội dung làm việc với thường trực HĐND tỉnh vào thời gian đầu kiểm tốn để bố trí lồng ghép nội dung kiểm tốn mà HĐND tỉnh yêu cầu với nội dung kiểm toán tổng hợp quan quản lý để có kế hoạch chi tiết phân cơng cho tổ kiểm toán thực Khi thực kiểm toán tổng hợp tổ KTNN cần tăng cường quan hệ trao đổi thông tin liên quan đến công tác lập phân bổ dự toán, hồ sơ toán UBND tỉnh trình, thơng tin mà thường trực HĐND cung cấp pháp lý quan trọng để đánh giá công tác quản lý điều hành thu, chi ngân sách đia phương UBND tỉnh theo luật định 3.3 Một số kiến nghị 3.3.1 Đối với Nhà nước quan chức Hiện nay, nước ta việc hoàn thiện hệ thống pháp luật Quốc hội quan tâm năm qua đáp ứng yêu cầu hội nhập chuẩn hóa hoạt động pháp luật Tuy nhiên thực tế có nhiều Bộ luật hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa đồng bộ, chí cịn mẫu thuẫn xung đột với quy định chưa cụ thể, rõ ràng nên gây khó khăn cho việc thực hiện, đặc biệt cho hoạt động tra, kiểm toán Hoạt động KTNN từ Luật KTNN có hiệu lực đạt thành tựu đáng khích lệ Tuy nhiên, với 15 năm thành lập phát triển KTNN xem quan non trẻ, văn quy phạm có liên quan chưa đề cập nhiều đến KTNN, để hoạt động KTNN xứng với tầm vóc vai trị mình, Nhà nước cần sửa đổi hệ thống pháp luật 88 nhằm nâng cao địa vị pháp lý KTNN, tạo đồng tương thích văn bản, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán Cụ thể: - Sửa đổi, bổ sung vào Luật NSNN hành chức năng, nhiệm vụ quyền hạn KTNN việc kiểm toán ngân sách nhà nước từ việc lập, chấp hành, kế toán toán ngân sách KTNN kiến nghị nội dung cần quan tâm sau: + Luật NSNN cần bổ sung quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ KTNN việc thực quy trình ngân sách để tăng cường vai trị KTNN việc trợ giúp Quốc hội, HĐND giám sát NSNN; sớm có quy định chế tham gia KTNN q trình lập dự tốn NSNN để thực nhiệm vụ KTNN phù hợp với quy định khoản điều 15 Luật KTNN + Về chế độ thơng tin, báo cáo nên thống hồn chỉnh mẫu biểu báo cáo đơn giản, dễ tổng hợp, thuận lợi cho công tác quản lý, điều hành, tra, kiểm tra kiểm toán + Thời gian nộp Báo cáo toán nên sửa lại sau: Đối với đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp I trước ngày 31/3 năm sau; đơn vị dự toán cấp I trước ngày 30/6 năm sau, sau năm ngân sách kết thúc Đồng thời điều chỉnh lại thời gian tổng hợp, lập tổng toán thu, chi NSNN thời hạn phê chuẩn toán NSNN Quốc hội, HĐND cấp tỉnh nhằm đảm bảo cho cơng tác kiểm tra, kiểm tốn phục vụ việc phê chuẩn toán ngân sách HĐND Quốc hội kịp thời + Công tác tra, kiểm tra, kiểm toán cần sửa lại theo hướng quy định rõ việc thực chức kiểm tra cấp ngân sách; tra, kiểm toán NSNN theo quy định pháp luật tra KTNN Cụ thể cần sửa đổi bổ sung số điều như: Điều 39 lập dự toán thu, chi ngân sách gửi Bộ Tài đồng thời gửi cho KTNN; điều 41 cần quy định bổ sung việc KTNN tham gia đóng góp ý kiến làm 89 việc thảo luận dự toán NSNN; bổ sung điều 40 42 gửi KTNN tài liệu dự toán ngân sách phân bổ ngân sách; đưa quy định việc tham gia ý kiến KTNN dự toán NSNN thành điều khoản riêng Chương IV Luật NSNN cho phù hợp với khoản 4,5 điều 15 Luật KTNN - Hồn thiện hệ thống sách, chế độ định mức thu, chi tài theo nội dung nêu - Việc bổ sung quan trọng hoạt động KTNN Luật phòng chống tham nhũng; Luật thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Luật ban hành quy phạm pháp luật số văn pháp luật khác góp phần làm rõ chức nhiệm vụ KTNN thống với Luật KTNN Đồng thời qua trách nhiệm KTNN phịng, chống tham nhũng phù hợp với yêu cầu đấu tranh phòng chống tham nhũng nước ta 3.3.2 Đối với đơn vị kiểm toán Những năm trước (khi chưa có Luật KTNN) cấp quyền địa phương, đơn vị kiểm tốn chưa nhận thức đầy đủ vai trò, chức năng, nhiệm vụ quan KTNN chưa thấy cần thiết cơng tác kiểm tốn lĩnh vực quản lý tài - ngân sách Hiện nay, địa phương, đơn vị kiểm toán thấy cần thiết ngành KTNN, coi KTNN công cụ quan trọng Nhà nước công tác kiểm tra tài cơng, giúp ngành, địa phương quản lý chặt chẽ hiệu ngân sách Nhà nước, tránh lãng phí, thất Do cần có nhận thức đắn hoạt động kiểm tốn quan KTNN, có hoạt động thiết thực góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN, cụ thể: 3.3.2.1 Đối với HĐND tỉnh: 90 Tăng cường mối quan hệ hoạt động giám sát HĐND hoạt động kiểm toán KTNN Cùng với KTNN thảo luận ký kết quy chế phối hợp KTNN với HĐND UBND thực kiểm toán ngân sách địa phương, điều chỉnh quan hệ phối hợp lập kế hoạch kiểm toán, hoạt động kiểm toán Cụ thể: Thường trực HĐND Ban HĐND cần cung cấp thông tin NSĐP cho KTNN triển khai kiểm toán địa phương, từ vấn đề đến đặc thù ngân sách niên độ kiểm toán vấn đề xúc Cung cấp kết giám sát để KTNN có thêm thơng tin, giảm bớt thời gian thu thập chứng kiểm toán Định kỳ trao đổi với Đồn kiểm tốn để có thêm thơng tin phục vụ cho việc giám sát, ý việc thực nghị HĐND Phối hợp với KTNN tổ chức lớp tập huấn, tìm hiểu luật KTNN cho đại biểu dân cử địa phương để nhận thức đắn hoạt động kiểm toán quan KTNN, đồng thời thấy quan KTNN cơng cụ kiểm tra tài tối cao Nhà nước Mặt khác việc hiểu KTNN góp phần tăng cường kỹ giám sát, tăng cường am hiểu đại biểu vấn đề tài ngân sách sử dụng thơng tin kiểm tốn hoạt động 3.3.2.2 Đối với UBND tỉnh: Cần có đạo, điều hành quan tổng hợp phối hợp chặt chẽ với KTNN, nhằm cung cấp kịp thời, đầy đủ số liệu, tình hình thực theo kế hoạch kiểm toán đề ra; đạo đơn vị, địa phương kiểm toán thực nghiêm kế hoạch thời gian, bố trí đầy đủ nhân lực, chuẩn bị đầy đủ tài liệu số liệu liên quan đến kiểm tốn Tóm lại: Qua nghiên cứu chương 3, luận văn phân tích tồn hạn chế học kinh nghiệm rút kiểm toán tổng hợp báo cáo tốn NSĐP KTNN, từ đề giải 91 pháp khả thi đưa số kiến nghị để thực giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán toán NSĐP, nâng cao chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương KTNN thời gian tới 92 KẾT LUẬN NSNN nói chung NSĐP nói riêng cơng cụ tài quan trọng KTQD cơng tác kiểm tốn tốn NSĐP cơng việc có ý nghĩa đặc biệt quan trọng công cải cách đổi tài quốc gia, góp phần xây dựng tài cơng minh bạch, khoa học đại Đây vấn đề phức tạp có phạm vi rộng liên quan đến nhiều ngành nhiều cấp, nhiều lĩnh vực Hồn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo toán NSĐP thực cách đầy đủ tồn diện có đổi thực đồng quy trình ngân sách, đổi công tác quản lý thu, chi ngân sách địa phương Trong năm qua KTNN thực hàng trăm kiểm toán toán NSĐP, đạt kết bản, thiết lập nếp trình tự kiểm tốn NSĐP Dựa sở quy trình kiểm tốn chung gồm bốn bước chuẩn bị kiểm toán; thực kiểm toán; lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán KTNN Đối với bước thực kiểm tốn hầu hết Đồn kiểm tốn áp dụng ba loại hình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động; vận dụng ba quy trình có KTNN vào việc thực kiểm toán tổng hợp báo cáo toán NSĐP Các kiểm toán toán NSĐP kết luận kiến nghị xử lý hàng nghìn tỷ đồng tăng thu, giảm chi xử lý tài ngân sách hàng năm, góp phần ngày làm lành mạnh tài quốc gia Tuy nhiên, cơng tác tổ chức thực kiểm toán báo cáo toán NSĐP nói chung kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn NSĐP nói riêng cịn nhiều hạn chế như: - Các kiểm toán viên chủ yếu dựa thói quen, kinh nghiệm có sẵn, việc vận dụng quy trình kiểm tốn có sẵn cịn nhiều bất cập chưa 93 phù hợp, số kiểm tốn viên cịn chưa tn thủ đầy đủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn - Cịn nhiều báo cáo kiểm toán toán NSĐP chưa đưa ý kiến khẳng định tính đắn, xác, trung thực báo cáo tốn NSĐP, tính chun nghiệp hoạt động kiểm toán chưa cao, chủ yếu dựa kết kiểm toán chi tiết từ việc áp dụng loại hình kiểm tốn báo cáo tài chưa tin cậy cho việc phê chuẩn toán NSĐP hàng năm HĐND tỉnh - Nhiều nội dung, mục tiêu kiểm toán cần tập trung giải lại phụ thuộc vào kết kiểm tốn tổng hợp, quy trình kiểm tốn tổng hợp tốn NSĐP cịn chưa có chuẩn mực cụ thể, vận dụng dựa kinh nghiệm kiểm toán viên nên cách thức tiến hành giống tra tài Cơng tác kiểm tốn tổng hợp tốn NSĐP thiếu, yếu chưa đồng thời gian, nhân lực, chuẩn mực hồ sơ kiểm toán Việc thực kiểm toán tổng hợp toán NSĐP quan quản lý tổng hợp việc vận dụng tổng hợp ba loại hình kiểm tốn, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ xác định trọng tâm để đánh giá việc chấp hành luật,chế độ sách nhà nước tính kinh tế tính hiệu cơng tác quản lý điều hành thu, chi ngân sách địa phương Kiểm toán trách nhiệm kinh tế hình thức cần thiết xây dựng thành quy trình để áp dụng khâu kiểm tốn tổng hợp toán NSĐP Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán tổng hợp báo cáo toán NSĐP quan Kiểm toán Nhà nước” lựa chọn nghiên cứu để từ tìm giải pháp nâng cao hiệu kiểm toán toán NSĐP 94 Đề tài trình bày theo hệ thống từ sở lý luận đến thực trạng, nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn NSĐP quan quản lý tài cấp tỉnh điều kiện thực luật KTNN Những đóng góp đề tài thể số nội dung sau: - Làm rõ nội dung báo cáo tốn NSĐP, cơng tác tổng hợp,lập phê duyệt toán NSĐP hàng năm - Vận dụng quy trình kiểm tốn vào việc kiểm tốn tổng hợp lĩnh vực thu, chi NSĐP quan quản lý tài tổng hợp cấp tỉnh - Cơng tác tổ chức quản lý kiểm sốt hoạt động kiểm toán thực kiểm toán tổng hợp tốn NSĐP - Nghiên cứu phân tích, đánh giá có hệ thống thực trạng cơng tác kiểm tốn tổng hợp toán NSĐP, đánh giá kết đạt , mặt hạn chế q trình thực hiện, phân tích rõ ngun nhân - Đưa định hướng đề xuất giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tổng hợp báo cáo tốn NSĐP quan Kiểm toán Nhà nước Bên cạnh kết đạt được, điều kiện nghiên cứu nhiều hạn chế, chủ yếu từ tài liệu cập nhật hàng năm kiến thức thực tế, mặt khác KTNN Việt Nam q trình hồn thiện, Luật KTNN đời có hiệu lực từ năm 2006 kiểm nghiệm thực tế cần bổ sung sửa đổi cho phù hợp Vì đề tài không tránh khỏi hạn chế định Tơi mong muốn nhận tham gia đóng góp nhà khoa học, cán chuyên mơn, đồng nghiệp ngồi ngành để hoàn thiện đề tài nghiên cứu tốt 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật NSNN năm 2002 văn hướng dẫn thực Luật KTNN năm 2005 Quy chế tổ chức hoạt động Đồn Kiểm tốn Nhà nước( ban hành kèm theo định số 556/QĐ-KTNN ngày 11/7/2006) Bộ Tài Chính, Số liệu cơng khai NSNN năm 2006,2007,2008, http://www.mof.gov.vn Đề tài nghiên cứu khoa học tạp chí KTNN năm 2006-2009 Báo cáo kiểm toán NSĐP năm 2006,2007,2008, 2009 T.S Mai Vinh- Kiểm toán NSNN, Nhà xuất Đại hoc quốc gia TP Hồ Chí Minh-2003 Kỷ yếu Hội thảo khoa học: Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng đẩy nhanh tiến độ kiểm toán kiểm toán Nhà nước, tháng năm 2008 Cơ chế giám sát, kiểm toán tra Việt Nam, viện khoa học tra-Thanh tra Chính Phủ-2004 10 Lê Chi Mai(2006), Phân cấp ngân sách cho quyền địa phương thực trạng giải pháp, Nhà xuất Chính trị quốc gia 11 Quyết định 02/2007/QĐ-KTNN – Ban hành hồ sơ mẫu biểu kiểm toán KTNN 12 Bộ Tài Chính, định số 130/QĐ-BTC ngày 18/8/2003 việc ban hành chế độ kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN 13 Báo cáo Tông kết 15 năm Kiểm toán Nhà nước Khu vực I 14 Tạp chí kiểm tốn năm 2007, 2008, 2009 số 01/2010 15 Tham khảo tài liệu mạng internet webside: - www.tapchiketoan.com; (tạp chí kế tốn) 96 - www.webketoan.com; - www.kiemtoannn.gov.com (trang web thức kiểm tốn Nhà nước) 97 BiĨu sè: 2.1 T×nh h×nh thùc hiƯn dự toán thu NSNN địa bàn Đơn vị tính: Tỷ đồng Tỷ lệ (%) so sánh số S T Địa ph-ơng đ-ợc kiểm toán Năm NS kiểm toán Thực năm tr-ớc Dự toán TW giao T thực năm NS Tổng kiểm toán với thu H ĐND NSNN DT DT Năm địa bàn định tr-ớc TW ĐP Dự toán 8=7/4 9=7/5 10=7/6 TP Hà Nội 2007 28.894,8 44.098,0 44.743,0 39.325,8 136,1 89,2 87,9 TØnh Lµo Cai 2007 800,8 639,0 790,0 1.419,2 177,4 222,1 179,6 TØnh Cao B»ng 2007 263,9 218,5 225,5 330,6 125,3 151,3 146,6 TØnh H-ng Yªn 2007 1.589,8 1.268,8 1.324,8 1.615,7 101,6 127,3 122,0 Tỉnh TháI Nguyên 2007 845,3 642,5 766,1 1.021,9 121,0 159,0 134,0 Tỉnh Nam Định 2008 1.070,3 864,5 914,5 1.254,1 117,2 145,1 137,1 Tỉnh Thái Bình 2008 1.414,9 1.210,0 1.245,0 1.812,5 128,1 149,8 145,6 TØnh VÜnh Phóc 2008 5.868,9 5.899,9 6.049,9 9.229,8 157,3 156,4 152,6 TØnh B¾c Ninh 2008 1.843,6 1.553,5 1.950,0 2.477,1 134,4 159,5 127,0 2008 3.268,3 2.607,0 2.624,0 3.871,5 118,5 148,5 147,5 2009 73921,2 70342,0 70612,0 87453,9 118,0 125,0 124,0 TØnh Hải D-ơng TP Hà Nội 98 Nguồn: Báo cáo toán kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà n-ớc tỉnh KTNN khu vực I thực năm 2008-2009 Biểu 2.2: Tình hình nợ đọng thuế quan thuế quản lý Đơn vị tính: tỷ đồng Địa S S T ph-ơng đ-ợc kiểm toán Tỷ Năm NS Tổng số nợ đọng tổng số kiểm thu(%) T Nợ thông phải Thuế toán Trong lệ th-ờng Nợ khó Nợ thu xö lý chê TP Hµ Néi 2007 2.162,3 5,5 864,4 803,9 494,0 TØnh Lµo Cai 2007 89,1 6,3 27,1 56,6 5,4 TØnh Cao B»ng 2007 25,4 7,7 12,9 7,2 5,3 TØnh H-ng Yªn 2007 103,1 6,4 71,7 9,0 22,4 TØnh Thái 2007 104,5 50,2 49,2 5,1 10,2 Nguyên Tỉnh Nam Định 2008 239,5 19,1 176,0 22,6 40,9 Tỉnh Thái Bình 2008 504,6 27,8 189,2 24,1 291,3 Tỉnh VÜnh Phóc 2008 279,2 3,0 263,0 5,6 10,6 99 TØnh B¾c Ninh 2008 490,5 19,8 430,3 3,0 57,2 10 Tỉnh Hải D-ơng 2008 215,8 5,6 160,9 49,1 5,8 4.052,7 359,1 981,6 11 TP Hà Nội 2009 5.393,4 Nguồn: Báo cáo toán kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà n-ớc tỉnh KTNN khu vực I thực năm 2008-2009 Biểu 2.3: Tình hình nợ đọng thuế quan HảI quan quản lý Đơn vị tính: tỷ đồng Năm STT Địa ph-ơng đ-ợc NS kiểm toán kiểm nợ đọng Nợ Nợ Thuế toán Trong Tổng số hạn hạn Nợ khác TP Hà Nội 2007 697,9 395,9 126,9 175,1 TØnh Lµo Cai 2007 48,7 44,2 2,5 2,0 TØnh Cao B»ng 2007 13,8 11,6 2,2 TØnh H-ng Yªn 2007 76,3 63,5 4,9 7,9 Tỉnh Thái Nguyên 2007 5,9 5,9 Tỉnh Nam Định 2008 17,2 2,2 3,4 11,6 Tỉnh Thái Bình 2008 71,7 25,9 0,3 45,5 100 TØnh VÜnh Phóc 2008 132,5 110,5 1,7 20,3 TØnh B¾c Ninh 2008 212,5 1,1 111,0 100,4 10 Tỉnh Hải D-ơng 2008 13,0 2,5 8,1 2,4 Nguồn: Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà n-ớc tỉnh KTNN khu vực I thực năm 2008 2009 Biểu số 2.4: Tình hình thực dự toán chi ngân sách địa ph-ơng Đơn vị tính: Tỷ đồng Tỷ lệ (%) so sánh số Nă S m T thực năm Dự Địa ph-ơng Dự NS T Thực Tổng NS kiểm toán với toán đ-ợc toán kiể năm TW m tr-ớc giao Năm ĐP lập kiểm toán chi NSĐP DT TW ĐP tr-ớ toán DT c TP Hµ Néi 2007 12.849,6 TØnh Lµo Cai 2007 TØnh Cao B»ng 5 8=7/4 9=7/5 10=7/6 9.773,7 13.342,9 15.394,3 119,8 157,5 115,4 2.126,9 1.784,1 2.028,0 2.632,0 123,7 147,5 129,8 2007 1.866,0 1.581,3 1.686,1 2.288,2 122,6 144,6 135,7 TØnh H-ng Yªn 2007 1.470,1 1.380,5 1.390,5 1.895,6 128,9 137,3 136,3 Tỉnh TháI Nguyên 2007 1.985,3 1.840,9 1.969,1 2.608,1 131,4 141,7 132,5 101 Tỉnh Nam Định 2008 Tỉnh Thái Bình 2008 TØnh VÜnh Phóc 2008 TØnh B¾c Ninh 10 11 3.202,9 2.602,2 2.674,0 3.832,6 119,7 147,3 143,3 2.375,1 2.468,2 3.708,6 124,7 156,1 150,3 4.643,4 3.333,3 3.436,9 6.726,1 144,9 201,8 195,7 2008 2.616,4 1.911,6 2.335,0 3.352,8 128,1 175,4 143,6 TØnh H¶i D-¬ng 2008 3.535,5 2.603,2 2.621,2 4.525,8 128,0 173,9 172,7 TP Hµ Néi 2009 33.004,4 28.818,9 24.493,9 48.196,5 147,0 204,0 198,0 2.974,6 Nguồn: Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà n-ớc năm tỉnh KTNN khu vực I thực năm 2008-2009