Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế tại các ngân hàng thương mại việt nam

Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam Trịnh Hồng Hạnh Khoa Ngân hàng, Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 04/03/2021 Ngày nhận sửa: 14/04/2021 Ngày duyệt đăng: 19/05/2021 Tóm tắt: Kế tốn giá trị hợp lý ngân hàng thực cần thiết đối tượng kế toán ngân hàng chủ yếu cơng cụ tài mà giá trị chúng thường xuyên biến động theo giá thị trường Các ngân hàng cần công bố thông tin đối tượng kế toán theo nguyên tắc giá trị hợp lý thay nguyên tắc giá gốc để phản ánh giá trị thực chúng, đảm bảo cho thông tin cung cấp cách trung thực, hợp lí, minh bạch hơn, giúp cho người sử dụng thông tin có hiệu Cùng với xu hướng hội nhập kế toán quốc tế, việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam xu tất yếu Dựa tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý, viết xây dựng mơ hình nghiên cứu, khảo sát thực tế, phân tích thống kê cho kết xác định 05 nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế Resolution for applying fair value accounting according to international standards at Vietnamese commercial banks Abstract: Fair value (FV) accounting in banks is really necessary because the object of banking accounting is mainly financial instruments whose values ​​fluctuate according to market prices Banks need to disclose information about the accounting objects on the principle of fair value instead of the original price principle to accurately reflect their true value, ensuring that the information is provided in an honest and reasonable manner, more transparently, to help people use information more effectively Along with the trend of international accounting integration, the application of standardized accounting according to international standards at Vietnamese commercial banks is an inevitable trend Based on a research overview of factors affecting the application of FV accounting, the article builds research models, actual surveys, and through that statistical analysis results have identified groups of factors affects the application of FV accounting of Vietnamese commercial banks, including: perceptions of the benefits and disadvantages of FV, legal environment, professional environment, business environment and economic environment This is the basis for proposing solutions to apply international standard FV accounting at Vietnamese commercial banks in the coming time Keywords: international accounting standards, fair value accounting, commercial bank Hanh Hong Trinh Email: hanhth@hvnh.edu.vn Faculty of Banking, Banking Academy of Vietnam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 228- Tháng 2021 38 © Học viện Ngân hàng Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014126473861000000 ISSN 1859 - 011X TRỊNH HỒNG HẠNH toán giá trị hợp lý ngân hàng thương mại Việt Nam bao gồm: cảm nhận lợi ích bất lợi giá trị hợp lý, môi trường pháp luật, môi trường nghề nghiệp, môi trường kinh doanh môi trường kinh tế Đây sở đề xuất giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam thời gian tới Từ khóa: chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán giá trị hợp lý, ngân hàng thương mại Giới thiệu Kế toán giá trị hợp lý (GTHL) thực nhiều quốc gia giới với việc áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) GTHL theo cách thức khác nhau, nhằm phát huy lợi ích quốc gia, quan quản lý nhà đầu tư Ở Việt Nam, kế toán GTHL bước đầu áp dụng, lần đầu tiên Luật Kế toán (sửa đổi) số 88/2015/QH13 Quốc hội thông qua ngày 20/11/2015 quy định GTHL, thể xu hướng cần thiết vấn đề Việc áp dụng kế toán GTHL ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam bước đầu thực thông qua hướng dẫn chế độ kế toán Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN), nhiên so với chuẩn mực kế toán quốc tế cịn nhiều hạn chế Mặc dù chưa phải yêu cầu bắt buộc theo luật quy định Việt Nam, nhiên, số NHTM thuộc top đầu thực lập báo cáo tài (BCTC) theo IFRS (trong có sử dụng GTHL để công bố thông tin tài sản, nợ phải trả ngân hàng) nhu cầu tự thân như: họ cần nộp BCTC lập theo IFRS cho Ngân hàng Thế giới (WB), tổ chức tài quốc tế, hay nhà đầu tư nước ngồi để vay vốn, để phục vụ cho mục đích xếp hạng tín nhiệm Nhiều ngân hàng muốn quản trị rủi ro tốt hơn, theo thông lệ quốc tế, nên việc lập BCTC theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam (VAS) họ lập thêm BCTC theo IFRS Tuy nhiên BCTC theo IFRS không ngân hàng công bố rộng rãi Theo khảo sát tác giả, tính đến năm 2019 có khoảng 20% ngân hàng lập BCTC theo IFRS, chủ yếu ngân hàng thuộc nhóm 10 ngân hàng NHNN lựa chọn thực thí điểm Basel như: VCB, BIDV, Vietinbank, Sacombank, VIB, MB, Techcombank, VP Bank, Maritimebank, ACB… Hầu hết ngân hàng lập BCTC theo IFRS sở chuyển đổi BCTC theo VAS sang có hỗ trợ chuyển đổi thủ cơng cơng ty kiểm tốn Ở phương diện đó, nhà đầu tư nước ngồi tiếp xúc hạn chế nhà đầu tư mong muốn ngân hàng có BCTC theo chuẩn quốc tế ngân hàng thực chế độ kế tốn theo chuẩn quốc tế, khơng phải đơn công tác chuyển đổi BCTC vào cuối năm Hơn việc chuyển đổi khoản mục BCTC theo VAS sang IFRS chủ yếu thực bút toán phân loại lại, điều chỉnh giá trị khoản mục theo phương pháp kế toán quy định chuẩn mực kế toán quốc tế, chưa sử dụng GTHL đánh giá suy giảm giá trị tài sản, việc đánh giá lại GTHL khoản mục tài sản nợ phải trả chưa thực đầy đủ theo chuẩn mực quốc tế Mặc dù số lượng ngân hàng tự nguyện áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 39 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam quốc tế ít, song điều thể ngân hàng dần nhận thấy việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế cần thiết Vì vấn đề Bài viết đặt giải cần đưa giải pháp nhằm áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam thời gian tới, sở xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng chúng đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Các nghiên cứu giới đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung kế tốn GTHL nói riêng Nhìn chung, phần lớn nhân tố có liên quan đến yếu tố mơi trường, bao gồm nhân tố sau: a Môi trường pháp lý thuế Mơi trường pháp lý thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến cách thức quản lý kế toán Chand Patel (2008) khẳng định chuẩn mực thực hành kế toán hành thiết lập theo truyền thống Chúng có ảnh hưởng quan trọng đến trình hội tụ với chuẩn mực BCTC quốc tế Lundqvist cộng (2008) bổ sung thêm phương pháp kế tốn hành dẫn đến áp dụng sai chuẩn mực Môi trường thuế có tác động đến khung BCTC Francis cộng (2002) rằng: nước AngloSaxon (như Anh) sách kế tốn bị ảnh hưởng số lĩnh vực định thuế; nước châu Âu lục địa (như Đức), có liên kết ràng buộc toàn diện thuế quy tắc kế tốn b Mơi trường nghề nghiệp Chất lượng BCTC bị ảnh hưởng 40 mức độ phát triển nghề kế toán Sự phát triển nghề kế tốn khái niệm rộng Nó đo nhiều cách, đó, số quan trọng là: Sự diện tầm quan trọng hiệp hội nghề nghiệp (Askary, 2006), mức độ đầy đủ của chứng kế toán (Chen cộng sự, 2002; Spathis Geograkopoulou, 2007; Lundqvist cộng sự, 2008), sự ủng hộ pháp luật điều lệ quy tắc (Ashraf Ghani, 2005) c Môi trường kinh doanh Môi trường kinh doanh xác định mức độ, hình thức nội dung thơng tin cần thiết giúp định hình quy tắc thực tiễn khung BCTC Hung Subramanyam (2007), Floropoulos (2006) số yếu tố đáng ý môi trường kinh doanh: Đặc điểm công ty; Mức độ phát triển thị trường vốn; Loại hệ thống tài d Mơi trường kinh tế Nhiều nghiên cứu khẳng định môi trường kinh tế có ảnh hưởng quan trọng đến khung BCTC Môi trường kinh tế cung cấp cấu trúc xác định thông tin cần báo cáo Các yếu tố kinh tế ảnh hưởng đến phát triển khung BCTC là: Cổ phần hoá (Ashraf Ghani, 2005); Mở cửa kinh tế (Irvine Lucas, 2006 Irvine, 2008); Giai đoạn phát triển kinh tế (Archambault Archambault, 2003); Thương mại quốc tế (Irvine, 2008) e Môi trường quốc tế Môi trường quốc tế đóng góp nhiều việc định hình đặc điểm khung BCTC, đặc biệt nước phát triển Kế toán quốc gia cụ thể phát triển kết gia nhập đất nước vào cộng đồng quốc tế Chand Patel (2008) nhận thấy diện cơng ty kế tốn quốc tế thuộc tính ảnh hưởng đến Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 TRỊNH HỒNG HẠNH hội tụ với IFRS Trong bối cảnh tương tự, Irvine Lucas (2006) Irvine (2008) cho việc áp dụng IFRS UAE lấy cảm hứng từ công ty kế toán quốc tế Joshi Ramadhan (2002) Joshi cộng (2008) xác nhận điều cho Bahrain f Yếu tố văn hoá - tâm lý Một số lượng đáng kể nghiên cứu đề cập đến mối quan hệ khung BCTC môi trường văn hóa Các nghiên cứu biết đến rộng rãi Hofstede (1980, 1983, 1984) Gray (1988) Hai tác giả đề xuất mô hình liên kết giá trị văn hóa với khung BCTC quốc gia Perera Baydoun (2007) tuyên bố ngành kế toán Indonesia nhiều khả xếp hạng cao khía cạnh thận trọng bí mật, dựa mức độ chuyên nghiệp thấp khoảng cách quyền lực lớn Indonesia Điều dẫn đến mức độ minh bạch thấp BCTC Các nghiên cứu nước GTHL chủ yếu nghiên cứu ủng hộ áp dụng GTHL doanh nghiệp, kể đến nghiên cứu tiến sĩ, nhà khoa học Việt Nam như: Nguyễn Thế Lộc (2010), Mai Ngọc Anh (2010), Lê Hoàng Phúc (2012), Hà Thị Ngọc Hà (2016) số nghiên cứu khác Các nghiên cứu đưa vấn đề khác việc áp dụng GTHL, có đồng thuận quan điểm ủng hộ áp dụng GTHL kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bài viết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam, xây dựng mơ hình nghiên cứu, lấy phiếu khảo sát thực tế kiểm định công cụ thống kê SPSS để xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng Trên sở đề xuất giải pháp phù hợp, khả thi nhằm áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam thời gian tới Phương pháp liệu nghiên cứu 3.1 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định lượng thực thông qua phương pháp khảo sát bảng hỏi việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam Các liệu thu thập phân tích đánh giá độ tin cậy thang đo, kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu Phương pháp hồi quy đa biến sử dụng để kiểm định giả thuyết với hỗ trợ phần mềm SPSS 22 a Biến số nghiên cứu thiết kế phiếu khảo sát Từ tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL, tác giả đề xuất mơ hình với giả thuyết nghiên cứu sau: H11: Yếu tố Chính sách - pháp luật có tác động đến mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng (PL) H21: Yếu tố Mơi trường nghề nghiệp có tác động đến mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng (NN) H31: Yếu tố Mơi trường kinh doanh có tác động đến mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng (KD) H41: Yếu tố Môi trường kinh tế - quốc tế có tác động đến mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng (KT) H51: Yếu tố Văn hóa - tâm lý có tác động đến mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng (TL) Trong yếu tố tâm lý chia làm hai nhóm kỳ vọng có tác động đến mức độ áp dụng GTHL ngân hàng ngược chiều nhau, nhóm 5a1 yếu tố liên quan đến cảm nhận lợi ích GTHL (TLI) nhóm 5b1 yếu tố liên Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 41 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam quan đến cảm nhận bất lợi khó khăn triển khai kế toán theo GTHL (TLB) Từ giả thuyết đặt ra, ta có phương trình hồi quy bội sau: HL = α + β1*PL + β2*NN + β3*KD + β4*KT + β5*TLI + β6*TLB + ε Để kiểm định giả thuyết nghiên cứu, tác giả cộng xây dựng bảng câu hỏi để khảo sát ngân hàng Tất biến đo cách sử dụng câu phát biểu dạng Likert với thang điểm đánh giá (từ “1 = Hồn tồn khơng đồng ý” “5 = Hoàn toàn đồng ý”), trừ số câu hỏi vấn đề khác Thang đo gửi đến số chuyên gia lĩnh vực kế toán ngân hàng đọc trước, trả lời bổ sung Các câu hỏi sau chỉnh sửa, bổ sung hoàn thiện nhằm khảo sát mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng thể Bảng b Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo Sau nhận phản hồi, tác giả tiến hành làm thông tin, lọc bảng câu hỏi mã hóa thơng tin cần thiết bảng câu hỏi, nhập phân tích liệu phần mềm SPSS 22 Xử lý liệu bao gồm thống kê mô tả liệu thu thập Phân tích liệu qua bước: (1) Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach Alpha để loại bỏ câu hỏi không phù hợp hạn chế câu nhiễu trình nghiên cứu đánh giá độ tin cậy thang đo; (2) Kiểm định giá trị biến phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factors Analysis) (3) Phân tích tương quan, hồi quy đa biến để kiểm tra mối quan hệ tuyến tính biến mơ hình hố mối quan hệ nhân nhân tố khác mức độ áp dụng GTHL ngân hàng thơng qua mơ hình hồi quy bội Trong biến phụ thuộc mức độ áp dụng GTHL, biến độc lập nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng GTHL Mơ hình hồi quy chạy phần mềm SPSS 22 theo phương pháp Enter 3.2 Dữ liệu nghiên cứu Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ đối tượng khảo sát nhân viên kế toán trưởng, phó phịng, phụ trách hoạt động kế tốn ngân hàng theo phương pháp Bảng Câu hỏi khảo sát biến mơ hình nghiên cứu đề xuất Ký hiệu Câu hỏi khảo sát Biến phụ thuộc: HL thể mức độ sử dụng kế toán GTHL ngân hàng 42 HL1 Lãnh đạo cấp cao nhận thức GTHL HL2 Lãnh đạo cấp cao mong muốn chuyển hẳn sang GTHL HL3 Ngân hàng sử dụng GTHL hoạt động Liệt kê hoạt động sử dụng GTHL……………………………… HL4 Ngân hàng có hướng dẫn phương pháp định giá theo GTHL HL5 Ngân hàng sử dụng kỹ thuật định giá theo IFRS HL6 Ngân hàng sử dụng năm kỹ thuật định giá theo tiêu chuẩn thẩm định giá HL7 Ngân hàng sử dụng phương pháp khác Tên phương pháp khác:………………………………………………… HL8 Tóm lại, ngân hàng sử dụng GTHL giai đoạn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 TRỊNH HỒNG HẠNH Ký hiệu Câu hỏi khảo sát Các biến độc lập Yếu tố sách-pháp luật (PL) PL1 Chưa có Quyết định quy định GTHL sở định giá kế tốn PL2 Chưa có chuẩn mực kế tốn Việt Nam đo lường GTHL PL3 Một số chuẩn mực kế tốn Việt Nam có đề cập đến GTHL chưa rõ ràng, đầy đủ PL4 NHNN chưa yêu cầu bắt buộc sử dụng GTHL NHTM PL5 Quy định thuế Việt Nam khơng khuyến khích ghi nhận theo GTHL Yếu tố Mơi trường nghề nghiệp (NN) NN1 NN2 Các tổ chức kiểm tốn chưa có vai trị việc tư vấn cho NH áp dụng kế tốn GTHL Chương trình giảng dạy ngành kế toán trường đại học đề cập đến GTHL NN3 Các NH coi trọng nguyên tắc kế toán theo giá gốc NN4 Số lượng kế tốn viên chun nghiệp có trình độ (am hiểu chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung kế tốn GTHL nói riêng) NH Việt Nam cịn hạn chế Yếu tố Mơi trường kinh doanh (KD) KD1 KD2 Sở giao dịch chứng khoán chưa có lộ trình u cầu tổ chức báo cáo theo IFRS sử dụng GTHL Nhà đầu tư (kể nhà đầu tư chiến lược) khơng có nhu cầu việc ngân hàng nên báo cáo theo GTHL KD3 Thị trường hàng hóa, cơng cụ tài Việt Nam chưa phát triển KD4 Việt Nam chưa có tổ chức định giá độc lập hoạt động Yếu tố Môi trường kinh tế-quốc tế (KT) KT1 KT2 KT3 Ngân hàng không bị áp lực phải công bố báo cáo theo IFRS sử dụng GTHL để thu hút vốn đầu tư nước Các tổ chức quốc tế (WTO, WB, IFM…) không gây áp lực yêu cầu ngân hàng lập báo cáo theo IFRS sử dụng GTHL Các ngân hàng/công ty đa quốc gia không kỳ vọng ngân hàng lập báo cáo theo IFRS sử dụng GTHL Cảm nhận lợi ích Giá trị hợp lý (TLI) TLI1 BCTC minh bạch, thơng tin thích hợp, dễ so sánh TLI2 Giúp quan quản lý nắm giá trị thực tế NH TLI3 Tiếp cận thị trường vốn quốc tế dễ dàng Cảm nhận bất lợi Giá trị hợp lý (TLB) TLB1 Sử dụng GTHL không cải thiện chất lượng báo cáo TLB2 Cập nhật quy trình kế tốn GTHL khó khăn, phức tạp TLB3 Lợi ích mang lại từ việc báo cáo theo GTHL không tương xứng với chi phí TLB4 Khơng có đồng thuận GTHL từ người làm kế toán, nhà quản lý đến đối tượng sử dụng Nguồn: Tác giả xây dựng từ tổng quan nghiên cứu chỉnh sửa sau góp ý chuyên gia Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 43 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam chọn mẫu thuận tiện khơng xét đến hình thức sở hữu, quy mô ngân hàng, khoảng thời gian từ tháng 10/201912/2019 Phương pháp khảo sát thực việc gửi phiếu khảo sát qua Email, sử dụng bảng câu hỏi thiết kế Google form thu hồi phiếu qua bảng tổng hợp tự động Google Kết nghiên cứu thảo luận 4.1 Kết nghiên cứu a Thống kê mô tả số liệu Trên sở gửi bảng câu hỏi tới đối tượng khảo sát, kết thu 165 phiếu trả lời Sau rà soát phiếu trả lời, loại bỏ phiếu trả lời có khả đánh giá khơng nghiêm túc, cịn lại 157 phiếu trả lời hợp lệ, chiếm tỷ lệ 95,15% sử dụng cho nghiên cứu Bảng tóm tắt mô tả mẫu nghiên cứu Trong số 157 câu trả lời, người khảo sát làm kế toán viên chiếm tỷ trọng lớn (61%), 17% người trả lời khảo sát trưởng phòng (hoặc phụ trách hoạt động) kế tốn, cịn lại 22% đối tượng khác; đa số có trình độ đại học (74,5%) sau đại học (23%) b Đánh giá độ tin cậy thang đo Kết kiểm định dựa hệ số Cronbach’ Alpha cho thấy nhóm biến Cảm nhận bất lợi GTHL không đảm bảo đạt yêu cầu giá trị đo lường nên biến bị loại Các biến lại có hệ số Cronbach Alpha nhóm > 0,7 nên đạt yêu cầu giữ lại phân tích bước Kiểm định giá trị biến thơng qua phân tích nhân tố khám phá EFA, kết cho thấy biến đo lường có giá trị Factor Loadings > 0,45 Các thang đo chiết xuất thành sáu nhóm tương ứng với nhóm yếu tố lựa chọn ban đầu Các báo đo lường giải thích tốt cho khái niệm nghiên cứu Trừ biến TLB1 bị loại từ trước, biến lại đạt yêu cầu phù hợp để đưa vào phân tích Bảng Mơ tả mẫu nghiên cứu Số lượng Tỷ lệ phần trăm Kế tốn viên 96 61% Trưởng phịng/ Phụ trách hoạt động kế toán 26 17% Khác 35 22% 2,5% Đại học 117 74,5% Sau đại học 36 23% Bằng cấp/chứng kế toán quốc tế 0% Dưới năm 62 39,5% Trên năm- 10 năm 55 35% Trên 10 năm 40 25,5% Vị trí cơng việc Bằng cấp Trung cấp/Cao đẳng Số năm kinh nghiệm Nguồn: Tác giả tổng hợp từ phiếu khảo sát 44 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 TRỊNH HỒNG HẠNH Thực thao tác tương tự biến phụ thuộc HL cho kết đáng tin cậy tương tự tiếp tục sử dụng phân tích tương quan phân tích hồi quy nhằm kiểm định giả thuyết đặt c Phân tích hệ số tương quan Bảng trình bày ma trận tương quan biến Kết (theo giá trị sig.) tương quan Pearson biến độc lập PL, NN, KD, KT, TLI, TLB với biến phụ thuộc HL nhỏ 0,05 Như biến độc lập thích hợp để đưa vào mơ hình phân tích hồi quy bội nhân tố tác động đến mức độ sử dụng GTHL Theo tiêu chuẩn dấu hiệu tượng đa cộng tuyến thấy hệ số tương quan nhỏ 0,7 nên khả có đa cộng tuyến thấp d Kết phân tích hồi quy bội nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sử dụng giá trị hợp lý Kết mơ hình hồi quy tóm tắt Bảng Về phù hợp mơ hình: Kiểm định F với hệ số sig.= 000 < 0,05 cho thấy mô hình hồi quy phù hợp Khả giải thích mơ hình nghiên cứu 53,8% (R2 = 0,538) Điều có nghĩa biến độc lập giải thích 53,8% biến động biến phụ thuộc (mức độ sử dụng GTHL), lại biến ngồi mơ hình sai số ngẫu nhiên Từ Bảng cho thấy, giả thiết H11, H21, H31, H41, H5a1, H5b1 chấp nhận giá trị ý nghĩa thống kê t nhỏ 0,05 Phương trình hồi quy cụ thể sau: HL = 4,279 – 0,207PL – 0,193NN – 0,148KD – 0,146 KT + 0,345 TLI – 0,278 TLB (1) 4.2 Thảo luận kết nghiên cứu Phương trình (1) cho thấy ảnh hưởng biến độc lập tới biến phụ thuộc, hệ số tương quan biến có dấu kỳ vọng ban đầu đặt ra, cho thấy yếu tố bao gồm Chính sách-pháp luật, Mơi trường nghề nghiệp, Môi trường kinh doanh, Môi trường kinh tế- quốc tế, Cảm nhận bất lợi GTHL cản trở, Cảm nhận lợi ích GTHL có tác động thúc đẩy việc sử dụng GTHL ngân hàng Việt Nam Trong biến, biến Cảm nhận lợi ích GTHL có hệ số hồi quy lớn (0,345), thể yếu tố có ảnh hưởng lớn đến mức độ sử dụng GTHL Đây yếu tố tạo động lực lớn với việc sử dụng GTHL NHTM Việt Nam Các yếu tố lại nhiều cản trở làm cho việc sử dụng GTHL trình hội tụ với IFRS Việt Nam diễn chậm chạp Về Bảng Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua Cronbach Alpha Các nhân tố Cronbach Alpha Môi trường sách- pháp luật (PL) 0,911 Mơi trường nghề nghiệp (NN) 0,933 Môi trường kinh doanh (KD) 0,820 Môi trường kinh tế- quốc tế (KT) 0,913 Yếu tố tâm lý- văn hóa (Lợi ích báo cáo theo GTHL- TLI)) 0,930 Yếu tố tâm lý- văn hóa (Bất lợi chuyển sang báo cáo theo GTHL- TLB) 0,729 Mức độ sử dụng giá trị hợp lý ngân hàng (HL) 0,906 Nguồn: Tổng hợp kết phần mềm SPSS Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 45 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam Bảng Kết phân tích tương quan Pearson HL PL NN KD KT TLI HL PL -.345** NN -.339** 205** KD -.531** 375** 384** KT -.373** 302** 344** 420** TLI 446** -.032 088 -.304** -.038 TLB -.410** -.042 097 233** 083 -.220** TLB * Correlation is significant at the 0,05 level (2-tailed) ** Correlation is significant at the 0,01 level (2-tailed) Nguồn: Tổng hợp kết phần mềm SPSS Bảng Bảng tóm tắt kết mơ hình hồi quy Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Sig 15.771 000 B Std Error (Constant) 4.279 271 PL -.134 040 -.207 -3.360 NN -.111 036 -.193 KD -.116 057 KT -.091 TLI TLB Dependent Variable R2 Adjusted R2 DurbinWatson F Sig Beta t Collinearity Statistics Tolerance VIF 001 814 1.229 -3.058 003 771 1.296 -.148 -2.051 042 591 1.692 040 -.146 -2.297 023 763 1.311 205 036 345 5.663 000 830 1.204 -.212 045 -.278 -4.752 000 903 1.107 HL 0.538 0.519 1.535 29.095 0.000 Nguồn: Tổng hợp kết phần mềm SPSS thứ tự mức độ ảnh hưởng giảm dần, nhóm Cảm nhận bất lợi GTHL (trong điển hình nỗi lo quy trình cập nhật GTHL khó khăn, phức tạp), nhóm Mơi trường pháp luật nhóm Mơi trường nghề nghiệp xếp với mức ảnh hưởng trung bình Hai 46 nhóm biến thuộc Mơi trường kinh doanh Môi trường kinh tế đứng cuối với tác động yếu Đề xuất giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 TRỊNH HỒNG HẠNH Trên sở kết nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam, giải pháp nhằm thúc đẩy việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam đề xuất theo thứ tự mức độ ảnh hưởng (cản trở) nhân tố 5.1 Nhóm giải pháp nâng cao nhận thức ngân hàng thương mại việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý Thứ nhất, NHTM Việt Nam cần xác định việc áp dụng IFRS GTHL xu mà ngân hàng cần phải hướng tới Lợi ích mà IFRS mang lại cho ngân hàng vượt xa chi phí trước mắt mà ngân hàng phải bỏ Thứ hai, NHTM Việt Nam cần mạnh dạn nghiên cứu vận dụng GTHL, đặc biệt khối ngân hàng niêm yết; Chủ động minh bạch thông tin tài chính, tiếp cận thu hút vốn nước ngồi; Thể phương pháp xác định GTHL cách rõ ràng Thuyết minh BCTC Thứ ba, NHTM phải thay đổi quan điểm lập BCTC: BCTC phải hướng tới mục tiêu đáp ứng nhu cầu thông tin cổ đông, đặt lợi ích cổ đơng lên hết đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư, đối tác, đặc biệt đối tác nước Thứ tư, chủ động nâng cao trình độ chun mơn kế toán, thị trường cho người quản lý ngân hàng, quản lý tài nhân viên kế tốn 5.2 Nhóm giải pháp hồn thiện sở pháp lý cho việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế Ở Việt Nam, tính đến Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán (CMKT) theo đợt từ năm 2001 đến năm 2005 Tuy nhiên, hệ thống CMKT Việt Nam chưa có đầy đủ chuẩn mực tương đương với chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Việc đo lường trình bày cơng cụ tài chính, GTHL giảm giá tài sản lĩnh vực cịn thiếu chuẩn mực kế tốn Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực ngân hàng - tài với đối tượng kế tốn chủ yếu cơng cụ tài với giá trị thường xun biến động CMKT cần thiết phải có Hơn chuẩn mực có số khác biệt so với CMKT quốc tế tương đương chưa cập nhật từ ban hành đến chưa có điều chỉnh chuẩn mực quốc tế thường xuyên có điều chỉnh Với Luật Kế toán sửa đổi, bổ sung số 88/2015/QH13, nội dung quan trọng bổ sung qui định nguyên tắc kế toán liên quan đến GTHL Các qui định GTHL đề cập Điều số 3, số số 28 Luật Kế toán năm 2015 Tuy nhiên, Điều Khoản lại có qui định: “Giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc” khơng tương thích với qui định IFRS (IFRS qui định tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận ban đầu xác định theo GTHL) Do vậy, để có đầy đủ sở pháp lý cho việc áp dụng kế tốn GTHL NHTM Việt Nam cần phải nghiên cứu chỉnh sửa, bổ sung văn từ cấp cao Luật Kế toán chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn theo hướng tiếp cận với hệ thống chuẩn mực quốc tế Cụ thể là: sửa đổi nguyên tắc giá gốc Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 theo hướng khơng quy định cụ thể Luật có quy định Chuẩn mực chung, tức cần quy định “các nguyên tắc kế toán áp dụng phải tuân thủ theo quy định Chuẩn mực chung”; nghiên cứu ban hành Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 47 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam chuẩn mực kế tốn GTHL cơng cụ tài theo lộ trình phù hợp; rà sốt chỉnh sửa, cập nhật chuẩn mực kế toán có GTHL cho phù hợp với chuẩn mực quốc tế ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể việc đo lường cơng cụ tài chính, đối tượng kế toán chủ yếu ngân hàng Tất cơng việc cần có quan chịu trách nhiệm thực hiện, cần thành lập Ủy ban Chuẩn mực kế tốn Việt Nam với nịng cốt thành viên Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chuyên gia đầu ngành trường đại học, trì hoạt động thường xuyên liên tục, chịu giám sát Hội đồng quốc gia kế toán, Vụ chế độ kế toán - Bộ Tài Ủy ban có vai trị soạn thảo, ban hành CMKT hướng dẫn, tham gia giám định xử lý tranh chấp kế toán Điều có ý nghĩa định việc cập nhật hệ thống CMKT Việt Nam theo kịp phát triển kinh tế quốc tế, tăng cường bình đẳng trước quy tắc nghề nghiệp quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp người làm nghề, tăng tính độc lập xét đốn ước tính kế tốn đặc biệt đo lường theo GTHL doanh nghiệp người làm nghề 5.3 Nhóm giải pháp mơi trường nghề nghiệp - kế tốn Thứ nhất, cần nâng cao vai trò tổ chức, hội nghề nghiệp kế tốn Theo đó, cần có giải pháp gia tăng vai trò quản lý, đào tạo bồi dưỡng chun mơn cho người làm nghề kế tốn; Giao quyền tổ chức thi cấp chứng hành nghề cho hội nghề nghiệp; nâng cao uy tín hội nghề nghiệp; đẩy mạnh hoạt động giao lưu trao đổi quốc tế với hội nghề nghiệp quốc gia giới để học tập kinh nghiệm điều 48 hành, phát triển hội Thứ hai, cần nâng cao trình độ hiểu biết người làm nghề kế tốn GTHL Trong quan trọng trường đại học, tổ chức đào tạo kế toán cần đầu việc bắt kịp xu hướng phát triển GTHL để nghiên cứu đưa vào chương trình giảng dạy cho sinh viên; doanh nghiệp nói chung NHTM cần tạo điều kiện cho nhân viên kế toán học tập nâng cao trình độ, có chế độ đãi ngộ phù hợp với người có trình độ chun mơn cao; phát huy lực tự nghiên cứu người làm kế toán Việt Nam, xem giải pháp đơn giản hữu hiệu 5.4 Nhóm giải pháp cải thiện môi trường kinh doanh Để cải thiện mơi trường kinh doanh, Chính phủ cần có chiến lược để bước hoàn thiện hệ thống thị trường hoạt động; xây dựng thị trường hàng hoá thị trường tài theo hướng ngày minh bạch để đáp ứng nhu cầu tìm kiếm liệu tham chiếu để đo lường GTHL Một là, hoàn thiện điều kiện hoạt động sàn giao dịch hàng hóa cho mặt hàng mà người dân doanh nghiệp có nhu cầu mua bán hợp pháp nhằm mở rộng mặt hàng phép giao dịch sàn Hai là, hồn thiện phát triển thị trường tài theo chiều sâu Ba là, ứng dụng sâu rộng công nghệ thông tin vào việc quản lý điều hành giá thị trường, xây dựng sàn giao dịch trực tuyến 5.5 Nhóm giải pháp tạo sức ép buộc ngân hàng thương mại áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế Đối với NHTM Việt Nam nay, việc áp dụng tự nguyện kế tốn GTHL cịn chưa phổ biến, ngun Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 TRỊNH HỒNG HẠNH nhân chuyên gia Chính phủ chưa định hướng mạnh mẽ cho việc áp dụng IFRS; Các NHTM Việt Nam đa phần nhỏ, chưa trọng vào thu hút vốn thị trường quốc tế Do cần phải thực giải pháp sau để tạo sức ép, buộc NHTM áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế: Thứ nhất, Chính phủ cần cơng bố thức phương diện quốc tế, đưa cam kết cụ thể để đưa Việt Nam vào danh sách quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng IFRS Đồng thời, cần có điều hành đạo Chính phủ việc tuyên truyền quảng bá cho việc áp dụng IFRS Phải xác định việc hoà hợp hay hội tụ với kế tốn quốc tế khơng phải việc riêng Bộ Tài mà cần có vào Bộ, Ban ngành có liên quan Thứ hai, Bộ Tài cần sớm định tun bố lộ trình lựa chọn mơ hình áp dụng IFRS phù hợp với Việt Nam Việc tun bố lộ trình cần thiết để có mục tiêu hành động rõ ràng Kết luận Bài viết tổng hợp tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL để xây dựng mơ hình nghiên cứu, lấy phiếu khảo sát thực tế kiểm định công cụ thống kê SPSS để xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy, nhân tố cản trở làm cho việc sử dụng GTHL trình hội tụ với IFRS Việt Nam diễn chậm chạp xếp theo thứ tự từ mạnh đến yếu bao gồm: cảm nhận bất lợi GTHL, môi trường pháp luật, môi trường nghề nghiệp, môi trường kinh doanh môi trường kinh tế; Nhân tố tạo động lực lớn cho việc sử dụng GTHL NHTM Việt Nam nhân tố có ảnh hưởng lớn đến mức độ sử dụng GTHL Cảm nhận lợi ích GTHL Trên sở mức độ ảnh hưởng mạnh yếu nhân tố đó, viết đưa nhóm giải pháp tương ứng nhằm áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam thời gian tới Tuy nhiên, nghiên cứu cịn có hạn chế việc thu thập thông tin từ NHTM Việt Nam chưa phân biệt theo quy mô ngân hàng Điều có ảnh hưởng đến việc nhận thức, nhu cầu khả áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế Hơn nữa, mơ hình nghiên cứu dừng lại việc xem xét ảnh hưởng nhân tố (biến độc lập) đến việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam (biến phụ thuộc) Trong thực tế mối quan hệ phức tạp hơn, biến độc lập có mối quan hệ, có ảnh hưởng lẫn chịu ảnh hưởng chế thực thi pháp luật Do vậy, kết nghiên cứu mang tính chất phác thảo ban đầu, cho nhìn mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam ■ Tài liệu tham khảo Archambault, J J., and Archambault, M E (2003), A multinational test of determinants of corporate disclosure, The International Journal of Accounting, 38, 173–194 Ashraf, J., and Ghani, W I (2005), Accounting development in Pakistan, The International Journal of Accounting, 40, 175–201 Askary, S (2006), Accounting professionalism – a cultural perspective of developing countries, Managerial Auditing Journal, 21(1), 102-111 Bộ Tài (2008), 26 CMKT Việt Nam (2001-2006), Hà Nội: Nhà xuất Thống kê Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 49 Giải pháp áp dụng kế toán giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng thương mại Việt Nam Chand, P., and Patel, C (2008), Convergence and harmonization of accounting standards in the South Pacific region, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting, 24, 83–92 Chen, S., Sun, Z., and Wang, Y (2002), Evidence from China on whether harmonized accounting standards harmonize accounting practices, Accounting Horizons, 16(3), 183-197 Dương Thị Thảo (2013), Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý chế độ kế toán DN Việt Nam nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài Floropoulos, I (2006), IFRS- First time users: some empirical evidence from Greek companies, SPOUDAI, 56(3), 3970 Francis, J., Schipper, K & Vincent, L (2002), Earnings announcements and competing information, Journal of Accounting and Economics, 33, 313-342 Gray, S J (1988), Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally, Abacus, 24, 1-15 Hà Thị Ngọc Hà (2016), Cập nhật chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế với việc góp phần tăng cường chất lượng báo cáo tài kiểm toán, truy cập ngày 15/7/2016, từ http://www.vacpa org.vn/ Hair, J.F Jr., Anderson, R.E., Tatham, R.L., & Black, W.C (1998), Multivariate Data Analysis, (5th Edition), Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) Phân tích Dữ liệu nghiên cứu với SPSS, NXB Đại học Kinh tế TP HCM Hofstede G (1980), Culture’s consequences: international differences in work-related values, Bevarly HILLS, CA: Sage Hofstede G (1983), The cultural relativity of organizational practices and theories, Journal of International Business Studies, 14(2), 75-89 Hofstede G (1984), Cultural Dimensions in Management and Planning, Asian and Pacific Journal of Management, 83-84 Hung, M, and Subramanyam, K R (2007), Financial statement effects of adopting international accounting standards: the case of Germany, Review of Accounting Studies, 12(4), 623-657 IFRS 13- Fair Value Measurement; IFRS 9 Financial Instruments ; IAS 32 Financial Instruments: Presentation; IAS 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement, https://www.iasplus.com/en/standards Irvine, H (2008), The global institutionalization of financial reporting: the case of the United Arab Emirates, Accounting Forum, 32, 125–142 Irvine, H J., and Lucas, N (2006), The rational and impact of the adoption of International Financial Reporting Standards: the case of the United Arab Emirates, 18th Asian-Pacific Conference on International Accounting Issues, 1-22 Joshi, P L., and Ramadhan, S (2002), The adoption of international accounting standards by small and closely held companies: evidence from Bahrain, The International Journal of Accounting, 37, 429-440 Lê Hoàng Phúc (2012), Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam, Tạp chí kiểm tốn, Số Lundqvist, P., Marton, J., Pettersson, A K., and Rehnberg, P (2008), IFRS -implementation in listed companiesidentification of factors leading to inconsistent application, Conference paper, School of Business, Economics and Law, Gothenburg University Mai Ngọc Anh (2011), Có nên sử dụng giá trị hợp lý sở tính giá kế tốn tài chính, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm tốn, số tháng Nguyễn Thế Lộc, 2010, Tính thích hợp đáng tin cậy giá trị hợp lý hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Tạp chí Phát triển & Hội nhập, số Perera, H., and Baydoun, N (2007), Convergence with International Financial Reporting Standards: the case of Indonesia, Advances in International Accounting, 20, 201–224 Spathis, C., and Geograkopoulou E (2007), The adoption of IFRS in South Eastern Europe: the case of Greece Int J Financial Services Management, 2(1/2), 50-63 Quốc hội, 2015, Luật kế toán Việt Nam 50 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021