Đánh giá sự khác biệt 2 giữa chuẩn mực kế toán việt nam (vas) và chuẩn mực kế toán quốc tế (ifrs) tác động đến quy trình kiểm toán báo cáo tài chính khoản mục tài sản cố định

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: ĐÁNH GIÁ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IFRS) TÁC ĐỘNG ĐẾN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Sinh viên thực hiện: Lớp: Khoá học: Mã sinh viên: Nguyễn Khánh Duy Anh K20CLCI 2017 - 2021 20A7510010 Giảng viên hướng dẫn: TS Ngô Thị Thu Hương Hà Nội, tháng năm 2021 i Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014129480251000000 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng thân em hướng dẫn giảng viên – TS Ngô Thị Thu Hương Các số liệu, kết nêu khóa luận trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Vì vậy, em xin hồn tồn chịu trách nhiệm đề tài Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2021 Người cam đoan Nguyễn Khánh Duy Anh i LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian từ bắt đầu thực đề tài khóa luận hồn thành, em nhận nhiều quan tâm, bảo giúp đỡ nhiệt tình từ phía Học viện, Khoa kế tốn – kiểm tốn thầy Học Viện Ngân Hàng Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến cô TS Ngô Thị Thu Hương trực tiếp định hướng em, giúp đỡ em vấn đề khó khăn suốt thời gian hồn thành khóa luận tốt nghiệp Với lịng cảm ơn sâu sắc, em xin cảm ơn đến Quý thầy, cô khoa Kế toán – kiểm toán, Trường Học viện Ngân hàng, anh chị Ban Giám Đốc, kiểm toán viên, trợ lý kiểm tốn tồn cán bộ, cơng nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Vietnam giúp đỡ em hết lòng, tư vấn tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Khái quát chung Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 1.1.1 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 1.1.1.1 Khái quát chung Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam 1.1.1.2 Q trình hình thành phát triển Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam 1.1.1.3 Cơ sở soạn thảo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 1.1.1.4 Cơ chế ban hành Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 1.1.1.5 Vai trò Chuẩn mực Kế toán Việt Nam tới việc lập trình bày Báo cáo tài 1.1.2 Chuẩn mực Kế toán quốc tế 1.1.2.1 Quá trình hình thành phát triển Chuẩn mực Kế tốn quốc tế 10 1.1.2.2 Quy trình soạn thảo Chuẩn mực Kế toán quốc tế 12 1.1.2.3 Lợi ích việc sử dụng Chuẩn mực Kế tốn quốc tế tới việc lập trình bày Báo cáo tài 16 1.2 Tổng quan khoản mục tài sản cố định hữu hình 18 1.2.1 Quá trình hình thành mục đích Chuẩn mực Kế tốn VAS 03 18 1.2.2 Q trình hình thành mục đích Chuẩn mực Kế toán IAS 16 19 1.3 So sánh Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế tốn quốc tế tài sản cố định hữu hình 21 1.3.1 Nguyên nhân khác biệt Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán quốc tế tài sản cố định hữu hình 21 iii 1.3.2 Những điểm giống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán quốc tế tài sản cố định hữu hình 23 1.3.2.1 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình 23 1.3.2.2 Xác định giá trị ban đầu 25 1.3.2.3 Khấu hao tài sản cố định hữu hình 25 1.3.2.4 Trình bày Báo cáo tài 29 1.3.3 Những điểm khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán quốc tế tài sản cố định hữu hình 29 1.3.3.1 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình 29 1.3.3.2 Xác định giá trị ban đầu tài sản 30 1.3.3.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 31 1.3.3.4 Trình bày Báo cáo tài 35 1.3.3.5 Khấu hao tài sản cố định hữu hình 36 1.3.3.6 Một số khác biệt khác liên quan đến tài sản cố định hữu hình 36 1.3.4 Tiểu kết chương 38 CHƯƠNG 2: ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐẾN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 41 2.1 Mối liên hệ Chuẩn mực Kế toán tài sản cố định tới quy trình kiểm tốn Báo cáo tài tài sản cố định 41 2.2 Ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán quốc tế tới giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài 43 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 43 2.2.1.1 Mục tiêu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 43 2.2.1.2 Những thủ tục cần thực trước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 47 2.2.1.3 Những thủ tục cần thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 50 2.2.1.4 Đánh giá ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán quốc tế đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 53 2.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 55 2.2.3 Thử nghiệm 60 2.2.3.1 Lập bảng tổng hợp tài sản cố định hữu hình 60 iv 2.2.3.2 Thủ tục phân tích 61 2.2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 62 2.2.3.4 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tài sản cố định hữu hình 62 2.2.3.5 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận tăng tài sản cố định hữu hình 63 2.2.3.6 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận giảm tài sản cố định hữu hình 65 2.2.3.7 Kiểm tra chi phi thời gian trích khấu hao tài sản cố định hữu hình67 2.2.3.8 Kiểm tra tính đánh giá nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình 68 2.2.4 Những khó khăn kiểm tốn phần hành khác biệt Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HẠN CHẾ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 71 3.1 Thực trạng áp dụng Chuẩn mực Kế toán tài sản cố định hữu hình Việt Nam 71 3.2 Các biện pháp hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực Kế toán quốc tế Chuẩn mực Kế toán Việt Nam đến quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình 73 3.3 Đề xuất kiến nghị nhằm hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực Kế toán quốc tế Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam đến quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình 75 3.3.1 Kiến nghị quan Nhà nước 75 3.3.2 Kiến nghị cơng ty dịch vụ Kế tốn – Kiểm toán 77 3.3.3 Kiến nghị trường học sở đào tạo Kế toán – Kiểm toán 77 KẾT LUẬN 78 DANH MỤC THAM KHẢO 80 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Nghĩa Tiếng Anh Từ viết tắt ASAF Nghĩa Tiếng Việt Accounting Standard Advisory Diễn đàn tư vấn chuẩn mực Forum EU European Union Liên minh châu Âu FASB Financial Accounting Standards Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Board International Accounting Standards Chuẩn mực Kế toán Kế toán IAS Quốc tế IASB IASC IFAC International Accounting Standards Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Board Quốc tế International Accounting Standards Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Committee Quốc tế International Federation of Liên đồn kế tốn quốc tế Accountant IFRIC IFRS Interpretation Committee Uỷ ban giải thích chuẩn mực IFRS International Financial Reporting Chuẩn mực báo cáo tài Standards quốc tế International Organization of Tổ chức giới uỷ ban Securities Commissions chứng khoán Organization for Economic Tổ chức hợp tác phát triển kinh Cooperation and Development tế SAC Standing Advisory Committee Hội đồng cố vấn chuẩn mực SEC Security and Exchange Uỷ ban chứng khoán sàn giao Commission dịch Mỹ SIC Standard Interpretation Committee Uỷ ban giải thích chuẩn mực UN United Nations Liên hợp quốc US United States Hợp chủng quốc Hoa Kỳ VAA Vietnamese Association of Hội Kế toán Kiểm toán Việt Accountants and Auditors Nam Vietnam Accounting Standards Chuẩn mực Kế toán Việt Nam IOSCO OECD VAS vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1: Cấu trúc IASB 12 Sơ đồ 2: Quy trình soạn thảo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 14 Bảng Tên bảng Trang Bảng 1.1 Quá trình hình thành IAS 16 19 Bảng 2.1: So sánh khác VAS 03 IAS 16 cấp độ sở dẫn liệu 44 Bảng 2.2: Chỉ tiêu xác định mức yếu dựa loại hình doanh nghiệp 52 Bảng 2.3: Các thử nghiệm kiểm soát thông thường áp dụng với tài sản cố định hữu hình 57 Bảng 2.4: Tỉ lệ sai lệch chấp nhận KSNB 59 vii LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài/ Tính cấp thiết đề tài Sự phát triển Việt Nam 30 năm qua đáng ghi nhận Đổi kinh tế trị từ năm 1986 góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, nhanh chóng đưa Việt Nam từ quốc gia nghèo giới trở thành quốc gia thu nhập trung bình thấp Năm 2020, Việt Nam nằm số hoi nước giữ mức tăng trưởng 2.91% GDP coi 16 kinh tế thành công giới Những thành tựu kể không nhắc tới phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp nước Đứng trước thách thức vị thị trường cạnh tranh khốc liệt đáp ứng kỳ vọng nhà đầu tư, doanh nghiệp ln tìm giải pháp để thể tốt tình hình tài đơn vị Báo cáo tài Do vậy, thơng tin trình bày Báo cáo tài u cầu tính cơng khai minh bạch, hợp lý đảm bảo đồng thời lợi ích doanh nghiệp, nhà đầu tư người sử dụng Báo cáo tài ngồi nước Tuy nhiên, trở ngại lớn mà doanh nghiệp Việt Nam gặp phải việc thu hút nhà đầu tư nước ngồi việc phải cung cấp Báo cáo tài lập theo Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế - ngơn ngữ chung lập trình bày Báo cáo tài tồn giới giúp nhà đầu tư từ khắp nơi đọc, hiểu so sánh Báo cáo tài với Kèm theo đó, Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam lại khơng hồn tồn giống với Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế gây đến khó khăn việc lập, trình bày cơng bố Báo cáo tài Các doanh nghiệp cần phải chứng minh khả sản xuất, khả phát triển thơng qua thơng tin Báo cáo tài thơng tin cần kiểm tốn để tăng tính tin cậy cho người sử dụng Chính lẽ đó, hoạt động kiểm toán doanh nghiệp muốn huy động vốn đầu tư từ nước bị ảnh hưởng theo Bắt nguồn từ khó khăn mà việc tìm hiểu phân tích khác Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế tác động tới quy trình kiểm tốn Báo cáo tài vơ quan trọng cần thiết, giai đoạn Việt Nam thực lộ trình áp dụng IFRS tầm nhìn hướng tới 2025 Dựa vào điều kiện trên, em lựa chọn đề tài: “ĐÁNH GIÁ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ (IFRS) TÁC ĐỘNG ĐẾN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH” cho khố luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Việt xem xét khác biệt Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn tài sản cố định hữu hình quan trọng cần thiết với nhiều lý do: Thứ nhất, việc đào sâu nghiên cứu khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế góp phần cho cơng tác nghiên cứu tìm hiểu xu hài hồ quy định kế toán Việt Nam giới tài sản cố định hữu hình, giúp cho doanh nghiệp nhận thấy khác biệt, từ dễ dàng thực nghiệp vụ kế toán tài sản cố định cho đơn vị Thứ hai, nghiên cứu khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế giúp cho kiểm tốn viên thực cơng việc cách thuận lợi Thứ ba, nghiên cứu vấn đề cần bổ sung, sửa đổi kiến nghị khơng để hồn thiện hệ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình mà cịn giúp hạn chế ảnh hưởng khác biệt tới kiểm toán Báo cáo tài Thứ ba, nhằm mục đích cho việc nghiên cứu cho “Đề án áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế Việt Nam”, việc nghiên cứu khác biệt hai chuẩn mực tài sản cố định hữu hình cần thiết đời Chuẩn mực Kế toán Việt Nam phù hợp gắn liền với đặc thù kinh tế thị trường phát triển đất nước Đối tượng phạm vi nghiên cứu • Đối tượng nghiên cứu: Tập trung tìm hiểu phân tích khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Báo cáo tài