Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần chế tạo biến thế và thiết bị điện hà nội

Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I Chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Khái niệm chi phí sản xuất Trong trình sản xuất tạo sản phẩm trình tiêu hao lao động sống lao động khứ tạo giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, lợng lao động tiêu hao đợc thể yếu tố + T liệu lao động (nh nhà xởng, máy móc, thiết bị tài sản cố định khác )) + Đối tợng lao động nh nguyên vật liệu, nhiên liệu) + Lao động ngời (nh thuê mớn công nhân) Vì thế, nói rằng: Chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định biểu tiền Nh vậy, việc hiểu rõ khái niệm chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng cần thiết giúp cho doanh nghiệp tính tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành, tìm biện pháp hạ thấp chi phí Chính tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất thành phần thiếu đợc doanh nghiệp sản xuất, phục vụ đắc lực quản lý chi phí sản xuất chế thị trờng Phân loại chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại cã néi dung tÝnh chÊt kinh tÕ kh¸c nhau, mơc đích công dụng chúng trình sản xuất khác a Phân loại chi phí sản xuÊt theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ chi phÝ Theo cách phân loại này, ngời ta vào néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ s¶n xuất khác để chia yếu tố chi phí, yếu tố chi phí bao gồm chi phí có nội dung Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 kinh tế, không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực hoạt động sản xuất nào, đâu mục đích tác dụng chi phí nh Theo chế độ kế toán hành chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất đợc chia thành u tè: * Chi phÝ nguyªn vËt liƯu: Bao gồm toàn chi phí loại nguyên liƯu, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phơ tùng thay thế, vật liệu, thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất kỳ (loại trừ giá trị vật liệu không dùng hết nhập kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu) * Chi phí nhân công: Bao gồm toàn số tiền công phải trả, khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) cán công nhân viên tham gia hoạt động sản xuất doanh nghiệp) * Chi phí dịch vụ mua : Bao gồm toàn số tiền doanh nghiệp đà chi trả loại dịch vụ mua từ bên nh tiỊn ®iƯn, níc, tiỊn bu phÝ …)phơc vơ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp * Chi phí khấu hao tài sản cố định : bao gồm toàn số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dơng cho s¶n xt cđa doanh nghiƯp * Chi phÝ khác tiền : Bao gồm toàn số tiền chi phí khác cho hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố nêu Việc phân loại chi phí theo tiêu thức có tác dụng cần thiết thực tổ chức kế toán nh công tác quản lý CPSX, cho biết tỷ trọng yếu tố CPSX để phân tích tình hình thực dự toán, làm tài liệu tham khảo lập dự toán CPSX , lập kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy động sử dụng lao động b Phân tích chi phí sản xuất theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, vào mục đích công dụng chi phí, địa điểm phát sinh chi phí, nơi gánh chịu chi phí để chia chi phí sản xuất có mục đích công dụng thành khoản mục mà không phân biƯt ngn gèc cđa chi phÝ toµn bé Toµn bé chi phí sản xuất kỳ đợc chia thành khoản mục chi phí sau: * Chi phí nhân công trùc tiÕp: Bao gåm chi phÝ vỊ tiỊn c«ng, tiỊn trích BHXH, BHYT KPCĐ nhân công trực tiếp sản xuất, không Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 tính vào khoản mục số tiền công trích BHXH, BHYT KPCĐ nhân viên sản xuất chung, nhân viên quản lý nhân viên bán hàng * Chi phí nguyên liệu vật t trùc tiÕp : Bao gåm chi phÝ vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu sư dơng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm Không tính vào khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung hoạt động sản xuất * Chi phí sản xuất chung : Là chi phí dùng cho quản lý phục vụ sản xuất, bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất phân xởng, chi phí cung cấp dịch vụ cho sản xuất phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức sở cho kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm định mức CPSX cho kỳ sau Ngoài có nhiều cách phân loại khác nh: - Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất khối lợng sản phẩm công việc, lao vụ sản xuất kỳ, chi phí sản xuất đợc chia làm loại: * Chi phÝ kh¶ biÕn (biÕn phÝ) * Chi phÝ bÊt biến (định phí) Phân loại chi phí sản xuất làm chi phí khả biến chi phí cố định có tác dụng lớn quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh - Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất mối quan hệ đối tợng chịu chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia làm loại: Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 * Chi phí trực tiếp * Chi phí gián tiếp Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định ph ơng pháp kế toán tập hợp cho đối tợng cách đắn, hợp lý - Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí * Chi phí đơn * Chi phí tổng hợp Cách phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cÊu thµnh cđa chi phÝ gióp cho viƯc nhËn thức vị trí loại chi phí việc hình thành giá thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất thích hợp với loại Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh nhiều địa điểm khác dùng vào trình sản xuất với mục đích công dụng khác Vì vậy, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí giá thành khâu quan trọng toàn công tác quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Vậy đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí tính giá thành sản phẩm Giới hạn (phạm vi) để tập hợp chi phí sản xuất là: - Nơi phát sinh chi phí: Phân xởng, tổ , đội, trại sản xuất, phận chức - Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc lao vụ doanh nghiệp sản xuất, công trình hạng mục công trình, đơn đặt hàng, )Nh vậy, thực chất việc xác định đối tợng tập hợp chi phí nơi phát sinh chi phí nơi gánh chịu chi phí Việc xác định dựa sở sau: - Căn vào đặc điểm tổ chức doanh nghiệp - Căn vào quy trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất sản phẩm Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 - Căn vào mục đích, công dụng chi phí trình sản xuất - Căn vào yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Dựa vào đối tợng kế toán tập hợp chi phí doanh nghiệp là: - Từng phân xởng, phận sản xuất hay toàn doanh nghiệp - Từng giai đoạn quy trình công nghệ hay toàn quy trình công nghệ - Từng sản phẩm, phận chi tiết sản phẩm - Từng nhóm sản phẩm, đơn đặt bằng, công trình hạng mục công trình - Từng trồng gia súc chăn nuôi, nhóm trồng, nhóm trồng nhóm gia súc chăn nuôi Kế toán tập hợp chi phí sản xuất: a Hệ thống chứng từ ban đầu, tài khoản: * Chứng từ ban đầu: - Chứng từ yếu tố vật t: Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu - Chứng từ liên quan đến tiền lơng: Bảng toán tiền lơng, bảng phân bố tiền lơng BHXH) - Chứng từ liên quan đến tiền mặt, dịch vụ mua ngoài: Phiếu chi tiền mặt, hoá đơn - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ * Tài khoản sử dơng: - TK 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp" - TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" - TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" - TK 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" - TK 631 "Giá thành sản phẩm" b Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 Xét góc độ yêu cầu quản lý vĩ mô doanh nghiệp lựa chọn hai phơng pháp + Phơng pháp kê khai thờng xuyên + Phơng pháp kiểm kê định kỳ Nếu xét góc độ tính toán, phân bổ cho khoản chi phí theo đối tợng dựa sở chứng từ ban đầu phơng pháp xác định chi phí thành hai loại: + Phơng pháp tập hợp trực tiếp + Phơng pháp phân bổ gián tiếp * Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu )đ ợc dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, phận sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ )) hạch toán trực tiếp cho ®èi tỵng ®ã Trêng hỵp vËt liƯu xt dïng cã liên quan đến nhiều đối t ợng tập hợp chi phí tổ chức hạch toán riêng đợc phải vận dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối t ợng liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Khi áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, để tập hợp chi phí NVLTT, giá trị vật liệu xuất dùng đợc phản ánh TK 621 đợc ghi theo chứng từ xuất nguyên vật liệu Trong đó, khác với trờng hợp trên, chi phí NVLTT theo phơng pháp kiểm kê định kỳ xác định thời điểm tiến hành kiểm kê để xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho hàng mua đ ờng Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKTX) Xem sơ đồ 01, trang phụ lục) Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (KKĐT) (Xem sơ đồ 02, trang phụ lục) Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: (Xem sơ đồ 03, trang phụ lục) Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả, phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm thực lao vụ, dịch vụ, gồm tiền lơng chính, lơng phụ, khoản phụ cấp, trích tiền BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất Ngoài chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản đóng góp cho quỹ bảo hiểm chủ sở hữu lao động chịu tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ trích quy định Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho đối tợng hợp chi phí sản xuất Trong trờng hợp CPNCTT có liên quan đến nhiều đối tợng tiến hành phân bổ cho đối tợng Tiêu chuẩn phân bổ chi phí tiền lơng định mức, công định mức, công thực tế khối lợng lao động Để tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" đợc mở theo dõi đối tợng tập hợp Tuỳ theo phơng pháp kế toán tập hợp chi phí hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kế khai thờng xuyên hay hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ mà kế toán tập hợp vào TK khác * Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chi phí toàn chi phí liên quan đến việc quản lý phục vụ sản xuất chi phí sản xuất khác phát sinh phạm vi phân xởng, tổ, đội sản xuất bao gồm: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền) Thông thờng chi phí sản xuất chung cần đợc tập hợp riêng cho địa điểm phát sinh chi phí, cho dù đối tợng tập hợp chi phí toàn Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 quy trình công nghệ hay toàn doanh nghiệp Sau đà tập hợp riêng cho phân xởng, phận sản xuất kết chuyển vào tài khoản tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 "chi phí sản xuất chung" mở chi tiết theo yếu tố Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung (Xem sơ đồ 04, phụ lục trang 4) * Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng hoá tồn kho theo phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên phải sử dụng TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Đối với kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán tập hợp toàn chi phí TK 631 "Giá thành sản xuất" Sơ đồ kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (Xem sơ đồ 05, trang phụ lục) Sơ đồ kế toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (Xem sơ đồ 06, trang 6phụ lục) II Giá thành sản phẩm phơng pháp tính giá thành Khái niệm Giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm (công việc, lao vụ) doanh nghiệp đà sản xuất hoàn thành Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất l ợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết sử dụng tài sản, vật t , lao động tiền vốn trình sản xuất, nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đà thực hiện, nhằm đạt mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phÈm nhiỊu nhÊt víi chi phÝ s¶n xt tiÕt kiƯm hạ giá thành Giá thành sản phẩm để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp Đối tợng kỳ tính giá thành a Đối tợng tính giá thành: Luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 Xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc lao vụ định đòi hỏi phải tính giá thành đơn vị Đối tợng sản phẩm cuối trình sản xuất hay dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu hạch toán kinh tế nội tiêu thụ sản phẩm Xác định đối tợng tính giá thành công việc cần thiết toàn công việc tính giá thành sản phẩm kế toán phận tính giá thành, phải vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm, lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất cung cấp sử dụng chúng để xác định đối t ợng tính giá thành cho thích hợp - Về mặt tổ chức sản xuất: Nếu tổ chức sản xuất đơn sản phẩm, công việc sản xuất đối tợng tính giá thành Ví dụ nh doanh nghiệp sản xuất hàng loạt sản phẩm loại sản phẩm đối tợng tính giá thành - Về mặt quy trình công nghệ sản xuất: Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn đối tợng tính giá thành sản phẩm hoàn thành cuối kỳ sản xuất, quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục đối tợng tính giá thành loại nửa thành phẩm hoàn thành giai đoạn sản xuất Nếu quy trình công nghệ phức tạp (lắp ráp) đối tợng tính giá thành sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh tõng bé phËn, tõng chi tiÕt s¶n phÈm Khi xem xét loại nửa thành phẩm tự chế, phận chi tiết sản phẩm có đối tợng tính giá thành hay không cần phải cân nhắc đén mặt: Chu kỳ sản xuất sản phẩm dài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải sản phẩm hàng hoá (có ngoài) hay không, yêu cầu trình độ quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp nh để xác định cho phù hợp Việc xác định đối tợng tính giá thành kế toán giá thành tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm (chi tiết giá thành) lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tỉ chøc hỵp lý, phcơ vơ cho viƯc Ln văn tốt nghiệp Trần Thị Thủy Nguyên 2000D780 quản lý kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành tính toán hiệu kinh doanh doanh nghiệp b Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành thời kỳ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho đối tợng tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành cho đối tợng giá thành thích hợp, giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm đ ợc khoa học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu thông tin giá thành sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm kế toán Trờng hợp tổ chức sản xuất nhiều (khối lợng lớn) chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục, tính giá thành thích hợp hàng tháng vào thời điểm cuối tháng Ngày cuối tháng, sau đà hoàn thành công việc tính toán, kiểm tra đối chiếu xác, phận tính giá thành vào chi phí sản xuất đà tập hợp đợc tháng cho đối tợng kế toán tập hợp chi phí, vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán tổng giá thành Nh vậy, trờng hợp kỳ tính giá thành phù hợp với báo cáo có tác dụng cung cấp kịp thời giá thành sản xuất thực tế để làm tính toán ghi chép sổ thành phẩm nhập kho giao l u trực tiếp cho khách hàng Trờng hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt theo đơn đặt hàng khách, chu kỳ sản xuất sản phẩm dài, sản phẩm hoàn thành kết thúc Chu kỳ sản xuất loại sản phẩm Kỳ tính giá thành thích hợp thời điểm kết thúc chu kỳ sản xuất, sản phẩm loại sản phẩm đà hoàn thành Một số sản phẩm nông nghiệp tính chất thời vụ chu kỳ sản xuất dài, kỳ tính giá thành hàng năm hết chu kỳ thu hoạch sản phẩm Phơng pháp kế toán giá thành sản phẩm