Các nội dung lý thuyết liên quan tiền lương và các khoản trích theo lương theo
Khái niệm
Theo chuẩn mực IFRS, tiền lương là khoản tiền mà người sử dụng lao động chi trả cho người lao động dựa trên thỏa thuận để thực hiện công việc Khoản tiền này bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, cùng với các phụ cấp và khoản bổ sung khác.
Theo IAS 19, phúc lợi của người lao động bao gồm tất cả các hình thức xem xét mà doanh nghiệp cung cấp để đổi lấy dịch vụ từ người lao động hoặc khi chấm dứt hợp đồng lao động.
Phúc lợi ngắn hạn cho người lao động sẽ được thanh toán đầy đủ trong vòng 12 tháng sau khi kết thúc kỳ báo cáo năm mà họ đã thực hiện công việc cho đơn vị.
(i) tiền công, tiền lương và đóng góp an sinh xã hội;
(ii) nghỉ phép hàng năm và nghỉ ốm;
(iii) phân phối lợi nhuận và tiền thưởng; và
Các lợi ích không bằng tiền dành cho người lao động hiện tại bao gồm chăm sóc y tế, nhà ở, xe hơi và các hàng hóa hoặc dịch vụ miễn phí hoặc được trợ cấp Những phúc lợi này góp phần nâng cao chất lượng cuộc sống và tạo động lực làm việc cho nhân viên.
- (b) Phúc lợi sau khi nghỉ việc, chẳng hạn như:
(i) phúc lợi hưu trí (ví dụ lương hưu và các khoản thanh toán một lần khi nghỉ hưu);
(ii) các lợi ích sau khi nghỉ việc khác, ví dụ như bảo hiểm nhân thọ và chăm sóc y tế sau khi nghỉ việc;
Các khoản phúc lợi dài hạn cho người lao động bao gồm ngày nghỉ có hưởng lương dài hạn, như nghỉ thâm niên và nghỉ phép để nghiên cứu.
(ii) nghỉ lễ kỉ niệm và các phúc lợi dài hạn khác;
(iii) trợ cấp tàn tật dài hạn; và
- (d) lợi ích khi thôi việc
Chuẩn mực IAS 19 yêu cần đơn vị ghi nhận:
(a) một khoản nợ phải trả khi người lao động đã thực hiện công việc để đổi lấy các khoản phúc lợi được trả trong tương lai;
Một khoản chi phí phát sinh khi đơn vị thu được lợi ích kinh tế từ công việc mà người lao động thực hiện, nhằm đổi lấy các phúc lợi cho người lao động.
Tiền lương được chia làm 2 loại:
Tiền lương danh nghĩa là số tiền mà doanh nghiệp chi trả cho nhân viên, phản ánh đúng số lượng và chất lượng lao động mà họ đã đóng góp.
Tiền lương thực tế là số lượng hàng hóa và dịch vụ mà doanh nghiệp có thể mua được bằng tiền lương danh nghĩa sau khi đã trừ các khoản thuế và đóng góp theo quy định Vì vậy, tiền lương thực tế là chỉ số chính xác phản ánh mức sống thực tế của nhân viên tại các thời điểm khác nhau.
Các hình thức đãi ngộ khác
Ngoài tiền lương, tiền thưởng đóng vai trò quan trọng trong việc kích thích người lao động Đây là khoản tiền bổ sung cho lương, giúp thể hiện nguyên tắc phân phối theo lao động Tiền thưởng không chỉ công nhận thành tích của nhân viên trước doanh nghiệp và xã hội mà còn khuyến khích tinh thần làm việc, thúc đẩy toàn bộ doanh nghiệp nỗ lực đạt được nhiều thành công hơn trong công việc.
Có nhiều hình thức và mức thưởng khác nhau tùy thuộc vào tính chất công việc và hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để tiền thưởng phát huy tác dụng, doanh nghiệp cần áp dụng chế độ trách nhiệm vật chất đối với những trường hợp không hoàn thành nhiệm vụ, gây thiệt hại cho công ty Ngoài tiền thưởng, trợ cấp và các khoản thu nhập khác ngoài lương cũng đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích lao động.
Khuyến khích vật chất và tinh thần đối với người lao động là nguyên tắc quan trọng giúp thu hút và tạo động lực cho họ trong công việc Tuy nhiên, cần phải kết hợp giữa khuyến khích và hình thức thưởng phạt rõ ràng để động lực thực sự mạnh mẽ Theo IAS 19, chi phí dự kiến cho việc phân phối lợi nhuận và tiền thưởng sẽ được ghi nhận khi và chỉ khi đáp ứng các tiêu chí nhất định.
Đơn vị có nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ ngầm định phải thanh toán cho các khoản phúc lợi phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ, và cần có ước tính đáng tin cậy cho nghĩa vụ này Nghĩa vụ hiện tại chỉ tồn tại khi đơn vị không có sự lựa chọn nào khác ngoài việc thực hiện thanh toán.
IAS 19 quy định: khi người lao động đã làm việc tại đơn vị trong một kỳ kế toán, đơn vị phải ghi nhận giá trị chưa chiết khấu của khoản phúc lợi ngắn hạn của người lao động mà đơn vị dự kiến sẽ chi trả cho công việc người lao động đã thực hiện:
Khoản nợ phải trả (chi phí phải trả) được xác định sau khi trừ đi các khoản tiền đã thanh toán Nếu số tiền đã thanh toán vượt quá giá trị chưa chiết khấu của các khoản phúc lợi, đơn vị sẽ ghi nhận khoản chi trả vượt trội như một tài sản (chi phí trả trước) cho đến khi chi phí trả trước này được giảm trừ hết các khoản thanh toán trong tương lai hoặc được hoàn trả bằng tiền mặt.
Theo quy định, các khoản chi phí sẽ không được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản, trừ khi có Chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép Ví dụ, Chuẩn mực IAS 2 về hàng tồn kho và Chuẩn mực IAS 16 về tài sản cố định hữu hình cho phép ghi nhận các khoản phúc lợi liên quan.
1.4 Trích trước tiền lương nghỉ phép cho người lao động
Theo quy định hàng năm, người lao động có quyền nghỉ phép với số ngày nhất định và được hưởng nguyên lương Để ổn định chi phí sản xuất và quản lý quỹ lương, kế toán cần trích trước tiền lương cho những ngày nghỉ phép vào chi phí Khi tiền lương thực tế phát sinh, sẽ sử dụng nguồn vốn đã trích trước để chi trả.
1.4.2 Mức trích tiền lương nghỉ phép của công nhân hàng tháng
Theo IAS 19, đơn vị ghi nhận chi phí dự kiến của phúc lợi ngắn hạn cho người lao động dưới hình thức nghỉ phép có hưởng lương như sau:
Trong trường hợp nghỉ phép hưởng lương, người lao động có quyền lũy kế số ngày nghỉ phép Điều này có nghĩa là khi khối lượng công việc tăng lên, quyền nghỉ phép có hưởng lương của họ cũng sẽ được gia tăng tương ứng.
(b) trong trường hợp nghỉ phép hưởng lương không được lũy kế, đơn vị ghi nhận khi người lao động nghỉ phép.
1.5 Nội dung, ý nghĩa, nhiệm vụ và chức năng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương là nguồn thu nhập chính của người lao động và là công cụ quan trọng để các doanh nghiệp khuyến khích tinh thần làm việc, từ đó nâng cao năng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lương là một phần thiết yếu trong cấu thành giá trị sản phẩm và dịch vụ, đồng thời là yếu tố chi phí sản xuất quyết định giá thành sản phẩm Do đó, việc sử dụng hiệu quả sức lao động là cần thiết để tiết kiệm chi phí lao động trong từng sản phẩm, dịch vụ và quá trình lưu chuyển hàng hóa.
Quản lý lao động tiền lương đóng vai trò quan trọng trong quản lý sản xuất kinh doanh Hạch toán lao động và tiền lương hiệu quả giúp doanh nghiệp duy trì kỷ luật lao động, nâng cao năng suất và đảm bảo tính công bằng trong phân phối lương theo lao động.
Tổ chức công tác hạch toán lao động tiền lương là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý quỹ lương hiệu quả, đảm bảo việc chi trả lương và trợ cấp bảo hiểm xã hội đúng quy định Điều này không chỉ khuyến khích người lao động hoàn thành nhiệm vụ mà còn tạo điều kiện cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm một cách chính xác.
Lao động đóng vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh, do đó, việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương là thiết yếu cho công tác quản lý hiệu quả của doanh nghiệp.
Hạch toán chính xác lao động tiền lương và các khoản trích theo lương không chỉ giúp quản lý nhân sự hiệu quả mà còn đảm bảo kỷ luật trong doanh nghiệp Điều này tạo nền tảng vững chắc cho việc chi trả các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội cho người lao động khi họ nghỉ việc do ốm đau, thai sản hoặc tai nạn lao động.
Tổ chức công tác tiền lương hiệu quả không chỉ giúp quản lý tiền lương chặt chẽ, mà còn đảm bảo việc trả lương đúng theo chính sách của doanh nghiệp Điều này còn tạo cơ sở cho việc tính toán và phân bổ hợp lý chi phí nhân công cũng như chi phí doanh nghiệp.
Nội dung, ý nghĩa, nhiệm vụ và chức năng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương là nguồn thu nhập chính của người lao động, đồng thời là công cụ kinh tế quan trọng giúp doanh nghiệp khuyến khích tinh thần làm việc và tăng năng suất Đối với doanh nghiệp, tiền lương là một phần không thể thiếu trong giá trị sản phẩm và dịch vụ, ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí sản xuất Do đó, việc sử dụng hiệu quả sức lao động là cần thiết để tiết kiệm chi phí lao động trên mỗi đơn vị sản phẩm và trong quá trình cung ứng dịch vụ.
Quản lý lao động tiền lương đóng vai trò quan trọng trong quản lý sản xuất kinh doanh Việc tổ chức hạch toán lao động và tiền lương một cách hiệu quả giúp cải thiện quản lý lao động, khuyến khích người lao động tuân thủ kỷ luật và nâng cao năng suất Đồng thời, đây cũng là cơ sở để tính lương đúng theo nguyên tắc phân phối lao động.
Tổ chức công tác hạch toán lao động tiền lương là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý quỹ lương hiệu quả, đảm bảo việc chi trả lương và trợ cấp bảo hiểm xã hội đúng nguyên tắc Điều này khuyến khích người lao động hoàn thành nhiệm vụ và tạo cơ sở cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm một cách chính xác.
Lao động đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, vì vậy việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương là rất quan trọng trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hạch toán chính xác lao động tiền lương và các khoản trích theo lương là yếu tố quan trọng giúp quản lý nhân sự hiệu quả và có kỷ luật Điều này cũng tạo nền tảng vững chắc cho doanh nghiệp trong việc chi trả các khoản trợ cấp BHXH cho người lao động khi nghỉ việc do ốm đau, thai sản hoặc tai nạn lao động.
Tổ chức công tác tiền lương hiệu quả không chỉ đảm bảo việc trả lương đúng theo chính sách của doanh nghiệp, mà còn giúp quản lý tiền lương chặt chẽ Điều này là cơ sở quan trọng để tính toán và phân bổ hợp lý chi phí nhân công cũng như chi phí doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp, kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ quản lý, và để hoàn thành nhiệm vụ này, kế toán phải dựa trên đặc điểm và vai trò của đối tượng kế toán Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương cũng tuân theo quy luật này, do đó cần thực hiện những nhiệm vụ cơ bản nhằm đảm bảo hiệu quả trong công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp.
Tổ chức ghi chép là yếu tố quan trọng giúp phản ánh kịp thời và chính xác số liệu về số lượng, chất lượng và kết quả lao động Nó hướng dẫn các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện việc ghi chép và luân chuyển các chứng từ ban đầu liên quan đến lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Tính toán chính xác và thanh toán kịp thời các khoản tiền lương, tiền thưởng, trợ cấp BHXH và các khoản trích nộp theo đúng quy định.
- Tính toán và phân bổ chính xác, hợp lý chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào các đối tượng hạch toán chi phí.
Tổ chức thực hiện báo cáo về lao động, tiền lương và tình hình trợ cấp BHXH nhằm phân tích hiệu quả sử dụng lao động và quỹ tiền lương của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các biện pháp tối ưu hóa việc sử dụng lao động.
Chi phí cho nhân viên, bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương, là vấn đề quan trọng không chỉ đối với các công ty mà còn đặc biệt ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động.
Việc tính toán lương thưởng chính xác và kịp thời cho người lao động không chỉ cần thiết mà còn khuyến khích họ cống hiến hết mình cho công việc, từ đó nâng cao chất lượng công việc Hơn nữa, việc xác định đúng hao phí nhân công giúp doanh nghiệp tính toán chính xác chi phí và giá thành sản phẩm.
Để tối ưu hóa công tác quản lý lao động trong sản xuất kinh doanh, cần theo dõi chặt chẽ quá trình huy động và sử dụng lao động của công ty Việc sử dụng lao động hiệu quả phụ thuộc vào việc áp dụng các biện pháp quản lý phù hợp cho từng loại lao động Do đó, phân loại lao động một cách hợp lý là điều cần thiết, và cách phân loại này sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp.
Tổ chức hiệu quả công tác lập kế hoạch tiền lương và các khoản trích theo lương giúp công ty quản lý quỹ tiền lương hợp lý, đảm bảo việc trả lương và chế độ BHXH cho người lao động đúng nguyên tắc Điều này không chỉ kích thích người lao động làm việc hiệu quả, hoàn thành nhiệm vụ mà còn là cơ sở để phân bổ chính xác chi phí nhân công và giá thành sản phẩm.
Thực trạng chuẩn mực kế toán Việt Nam về tiền lương và các khoản trích theo lương (theo VAS và TT 200)
Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
a Nguyên tắc và yêu cầu hạch toán kế toán tiền lương
Hạch toán chi phí tiền lương tại các doanh nghiệp sản xuất là một công việc phức tạp nhưng rất quan trọng, vì nó không chỉ xác định giá thành và giá bán sản phẩm mà còn là cơ sở để tính toán các khoản phải nộp cho ngân sách Nhà nước và cơ quan phúc lợi xã hội Để cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý, việc hạch toán tiền lương cần tuân thủ nguyên tắc phân loại hợp lý, bởi tiền lương có nhiều loại với tính chất khác nhau.
Trong hạch toán tiền lương cần tuân thủ những nguyên tắc sau đây:
- Ghi chép, phản ánh tiền lương và các khoản trích theo lương, phân bổ chi phí nhân công, theo đúng đối tượng lao động.
- Sử dụng đúng, đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu và hạch toán tiền lương theo đúng chế độ, đúng phương pháp.
Để quản lý hiệu quả lao động và quỹ lương, cần thường xuyên tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động và chi tiêu quỹ lương Việc này bao gồm cung cấp thông tin liên quan đến quản lý lao động và tiền lương Đối với thủ tục hạch toán, hàng tháng, kế toán lập “Bảng thanh toán lương” cho từng đối tượng, tổ sản xuất và phòng ban, dựa trên kết quả tính lương của từng nhân viên.
Khoản thanh toán cho BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được lập tương tự như các khoản khác Sau khi kế toán trưởng kiểm tra và ký xác nhận, giám đốc sẽ phê duyệt "Bảng thanh toán lương", từ đó làm căn cứ để thực hiện việc trả lương và đóng các khoản bảo hiểm cho người lao động.
Các khoản thanh toán lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), và kinh phí công đoàn (KPCĐ) cần được thực hiện đúng thời hạn Bảng kê danh sách những người chưa nhận lương, cùng với các chứng từ và báo cáo thu chi tiền mặt, phải được chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra và ghi sổ.
Để quản lý số lượng lao động hiệu quả, các doanh nghiệp cần sử dụng danh sách lao động do phòng lao động tiền lương lập Danh sách này giúp theo dõi tình hình phân bổ và sử dụng lao động hiện có trong doanh nghiệp Các chứng từ cần thiết cho việc hạch toán lao động bao gồm danh sách lao động và các tài liệu liên quan khác.
Mẫu số 01-LĐTL: Bảng chấm công
Mẫu số 02-LĐTL: Bảng thanh toán lương
Mẫu số 03-LĐTL: Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội
Mẫu số 04-LĐTL: Bảng thanh toán BHXH
Các chứng từ nêu trên có thể được sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán hoặc làm cơ sở tổng hợp trước khi ghi vào sổ kế toán.
- Ngoài ra, còn có các chứng từ khác:
Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành
Lập đề nghị thanh toán lương
Báo cáo quyết toán thuế TNCN
Bảng thanh toán tiền thưởng
Các quyết định thôi việc, chấm dứt hợp đồng
Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ), kế toán sử dụng các tài khoản kế toán liên quan Các hồ sơ và giấy tờ khác cũng cần được lưu ý để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc ghi nhận các khoản thanh toán này.
- TK 334: Phải trả người lao động
Tài khoản này ghi nhận các khoản phải trả và tình hình thanh toán cho công nhân viên, bao gồm tiền lương, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội (BHXH) và các khoản thu nhập khác của công nhân viên và lao động thuê ngoài.
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động.
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công người lao động.
- Tiền lương, tiền công và các khoản thanh toán khác phải trả cho người lao động trong kỳ.
TK 334 có thể xuất hiện số dư bên Nợ trong trường hợp số tiền đã trả cho người lao động, bao gồm lương, công, thưởng và các khoản khác, vượt quá số tiền phải trả Số dư này là một trường hợp cá biệt cần lưu ý trong kế toán.
TK 334 phải hạch toán chi tiết theo 2 nội dung: thanh toán lương và thanh toán các khoản khác.
TK 3341 – phải trả công nhân viên ghi nhận các khoản phải trả và tình hình thanh toán cho công nhân viên, bao gồm tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội (BHXH) và các khoản phải trả khác liên quan đến thu nhập của công nhân viên.
TK 3348 – phải trả người lao động khác, ghi nhận các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán cho người lao động khác liên quan đến thu nhập của họ.
- TK 338: phải trả, phải nộp khác:
Tài khoản 338 được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán liên quan đến các khoản phải trả và phải nộp, không được phản ánh trong các tài khoản khác thuộc nhóm 33 (từ tài khoản 331 đến 337).
Các khoản phải trả và phải nộp khác, bao gồm chi phí bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ ngoài lương cho người lao động, được theo dõi trong công tác kế toán tiền lương thông qua 4 tài khoản cấp 2.
TK 3382 – Kinh phí công đoàn: phản ánh tình hình trích và thanh toán KPCĐở đơn vị
- Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở
- Trích KPCĐ vào chi phí kinh doanh
+ Dư bên Nợ: KPCĐ chưa nộp, chưa chi
+ Dư bên Có: KPCĐ vượt chi
TK 3383 – Bảo hiểm xã hội (BHXH): phản ánh tình hình trích và thanh toán BHXH ở đơn vị.
- BHXH phải trả cho người lao động
- BHXH đã nộp cho cơ quan
- Số dư TK: BHXH vượt chi
- Trích BHXH vào chi phí kinh doanh
- Trích BHXH vào tiền lương của công nhân viên
- Số dư TK: BHXH chưa nộp
TK 3384 – Bảo hiểm y tế (BHYT): phản ánh tình hình trích và thanh toán BHYT ở đơn vị.
- Nộp BHYT - Trích BHYT vào chi phí sản xuất kinh doanh
- Trích BHYT trừ vào lương của công nhân viên
- Số dư TK: BHYT chưa nộp
TK 3386 – Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN): phản ánh tình hình trích và thanh toán BHTN ở đơn vị.
- BHTN đã nộp cho cơ quan quản lý
- Trích BHTN vào chi phí sản xuất kinh doanh
- Trích BHTN trừ vào lương của công nhân viên
- Số dư TK: BHTN chưa nộp Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các nhóm TK chi phí:
- TK 622: chi phí nhân công trực tiếp
- TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng
- TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng
- TK 6421: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp
Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương theo TT 200
Khi hạch toán tiền lương, kế toán cần tuân theo quy trình kế toán tiền lương để tính toán lương phải trả cho người lao động một cách chính xác.
Căn cứ vào Bảng chấm công và các chứng từ liên quan, kế toán tiến hành tính tiền lương phải trả cho người lao động Kế toán hạch toán:
- Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang
- Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
- Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công (6231)
- Nợ TK 627: Chi phí sản xuất
- Có TK 334: Phải trả người lao động chung (6271)
- Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
- Nợ TK 642: Chi phí QLDN b Các khoản phải trích theo lương tính vào chi phí của doanh nghiệp
- Có TK 3383: Tiền lương tham gia BHXH x 18%
- Có TK 3384 : Tiền lương tham gia BHYT x 3%
- Có TK 3386 : Tiền lương tham gia BHTN x 1%
- Có TK 3382: Tiền lương tham gia KPCĐ x 2% c Các khoản phải trích theo lương tính vào chi phí của doanh nghiệp
- Nợ TK 334: Tổng các khoản trích theo lương (10,5%)
- Có TK 3383: Bảo hiểm xã hội (8%)
- Có TK 3384: Bảo hiểm y tế (1,5%)
- Có TK 3386: Bảo hiểm thất nghiệp (1%). d Tính thuế TNCN (đối tượng phải chịu thuế TNCN)
Theo Luật thuế TNCN, người lao động có nghĩa vụ nộp thuế TNCN vào Ngân sách nhà nước Khi người lao động ủy quyền cho doanh nghiệp thực hiện quyết toán thuế TNCN, kế toán sẽ tiến hành hạch toán theo quy định.
Khi tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho người lao động, kế toán cần trừ số thuế TNCN phải nộp từ lương của họ Việc hạch toán này đảm bảo rằng người lao động chỉ nhận được số lương thực tế sau khi đã trừ đi nghĩa vụ thuế, từ đó giúp quản lý tài chính cá nhân hiệu quả hơn.
Nợ TK 334: Tiền thuế TNCN phải nộp
Có TK 3335: Tiền thuế TNCN phải nộp
Khi nộp thuế thu nhập cá nhân cho các đối tượng chịu thuế, cần dựa vào Hồ sơ khai thuế 02/KK-TNCN và giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước để kế toán hạch toán chính xác.
Nợ TK 3335: Số tiền nộp thuế TNCN
Có các TK 111, 112: Số tiền nộp thuế TNCN e Thanh toán tiền lương cho công nhân viên của DN
Doanh nghiệp thực hiện việc thanh toán lương định kỳ cho người lao động, trong đó kế toán sẽ ghi nhận số tiền lương phải trả sau khi đã trừ thuế, bảo hiểm và các khoản chi phí khác.
Tiền lương thực trả = Tổng tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng – Tiền bảo hiểm phải nộp – Các khoản giảm trừ vào lương (tạm ứng, thuế TNCN)
Nợ TK 334: Số tiền lương phải trả
Có các TK 111, 112: Số tiền lương phải trả.
- Người lao động đã ứng trước tiền lương:
Nợ TK 334: Phải trả người lao động
Có các TK 111, 112, : số tạm ứng
Khi Khi thanh toán tiền lương
Nợ TK 334: Phải trả người lao động
Có các TK 111, 112, (Trừ đi phần đã ứng trước) f DN trả lương hoặc thưởng cho người lao động của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hoá
Tùy thuộc vào từng doanh nghiệp, kế toán có thể hạch toán việc trả lương hoặc thưởng cho người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa theo hai trường hợp: Thứ nhất, nếu sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ; thứ hai, nếu sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá trả cho người lao động thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT)
Trong trường hợp sản phẩm hoặc hàng hóa được trả lại cho người lao động không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT), hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cần lưu ý rằng việc hoàn trả này sẽ không phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT Điều này giúp người lao động và doanh nghiệp dễ dàng quản lý các giao dịch liên quan đến hàng hóa và sản phẩm, đồng thời đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật về thuế.
Phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá thanh toán, kế toán hạch toán:
Nợ TK 334: Phải trả người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá thanh toán) g Kế toán tính tiền thưởng trả cho công nhân viên
- Xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 353: Tiền thưởng phải trả cho công nhân viên
Có TK 334: Tiền thưởng phải trả cho công nhân viên
- Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 334: Tiền thưởng phải trả cho công nhân viên
Có các TK 111, 112,… : Tiền thưởng phải trả cho công nhân viên h Tính tiền lương nghỉ phép thực phải trả cho tập thể nhân viên
Mỗi tháng, bộ phận kế toán dựa vào kế hoạch để thực hiện việc ứng trước tiền lương nghỉ phép cho toàn bộ nhân viên Cụ thể, kế toán sẽ tiến hành hạch toán theo quy trình đã được xác định.
Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642: Số tiền lương nghỉ phép trích trước
Có TK 335: Số tiền lương nghỉ phép trích trước
- Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho nhân viên:
Nợ TK 335: Tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh
Có TK 334: Tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh
So sánh kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương theo VAS và IFRS
Khái niệm IFRS
IFRS, or International Financial Reporting Standards, is established by the International Accounting Standards Board to create common rules that ensure consistency, transparency, and comparability of financial statements globally.
IFRS đã trở thành tiêu chuẩn kế toán toàn cầu, được áp dụng rộng rãi tại các quốc gia thuộc Liên minh Châu Âu và nhiều quốc gia khác Nhiều quốc gia đã chuyển đổi từ hệ thống kế toán quốc gia sang IFRS hoặc có kế hoạch chuyển đổi Tại Việt Nam, từ năm 2020 đến 2025, các doanh nghiệp đang chuyển từ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) Hiện nay, hệ thống IFRS bao gồm 17 chuẩn mực kế toán quốc tế và 9 chuẩn mực quốc tế, nhằm quy định và hướng dẫn thực hiện kế toán và báo cáo tài chính, đảm bảo tính đồng nhất và minh bạch trong giao dịch tài chính toàn cầu.
Kế toán tiền lương theo VAS và IFRS
Tiền lương được ghi nhận vào chi phí trong báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ phát sinh, trừ những khoản liên quan đến tài sản như tài sản cố định và hàng tồn kho Đối với doanh nghiệp nhà nước, tiền lương theo cơ chế quỹ lương có đặc điểm khác so với hợp đồng lao động VAS không quy định cụ thể cho cơ chế quỹ lương, do đó kế toán thường tuân theo quy định của nhà nước về lập và sử dụng quỹ lương.
Kế toán tiền lương theo IFRS tương tự như VAS, nhưng doanh nghiệp nhà nước cần lưu ý một số vấn đề khi áp dụng IFRS Đầu tiên, việc tạm ứng và chi vượt quỹ lương trong kỳ báo cáo phải hoàn trả từ quỹ lương năm sau Nếu cơ chế tài chính không cho phép chi vượt được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hiện tại, sẽ có sự khác biệt trong ghi nhận chi phí Theo IFRS, các khoản chi vượt quỹ lương được xem là chi phí phát sinh liên quan đến công việc của người lao động và phải được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh, dẫn đến giảm lợi nhuận, ngoại trừ tiền lương liên quan đến tài sản thì được tính vào giá trị tài sản.
Doanh nghiệp có quỹ lương cần chú ý đến việc lập quỹ dự phòng để bổ sung cho quỹ tiền lương năm sau Tuy nhiên, IFRS không cho phép doanh nghiệp lập dự phòng cho các chi phí hoạt động trong tương lai, do đó nếu đã ghi nhận khoản dự phòng này, doanh nghiệp phải điều chỉnh hoàn nhập lại khi áp dụng IFRS, dẫn đến việc tăng lợi nhuận báo cáo Bên cạnh đó, việc quản lý thưởng và phúc lợi ngắn hạn cũng là một yếu tố quan trọng cần xem xét.
Trong báo cáo kết quả kinh doanh, thưởng và phúc lợi được ghi nhận vào chi phí trong kỳ phát sinh, ngoại trừ tiền lương liên quan đến tài sản VAS quy định quỹ khen thưởng phúc lợi từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp là khoản nợ phải trả, và chi trả từ quỹ này sẽ giảm khoản nợ Theo IFRS, các khoản khen thưởng phúc lợi ngắn hạn cho người lao động trong kỳ kế toán được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh, ngay cả khi chi trả từ quỹ khen thưởng Khoản khen thưởng phúc lợi chưa thanh toán vào cuối kỳ sẽ được ghi nhận là khoản nợ phải trả của doanh nghiệp.
Khi áp dụng IFRS, doanh nghiệp có quỹ khen thưởng phúc lợi cần xử lý hai vấn đề chính Thứ nhất, doanh nghiệp phải xác định liệu có nghĩa vụ hiện tại phải chi trả khoản khen thưởng, phúc lợi tương ứng với khoản trích quỹ hay không, điều này phụ thuộc vào quy chế lập và sử dụng quỹ Khoản nợ phải trả chỉ được ghi nhận khi nghĩa vụ tồn tại vào cuối kỳ kế toán; nếu không, doanh nghiệp cần điều chỉnh xóa bỏ khoản phải trả Thứ hai, doanh nghiệp cần ghi nhận khoản khen thưởng phúc lợi mà người lao động được hưởng vào chi phí sản xuất kinh doanh thay vì khấu trừ vào lợi nhuận sau thuế, dẫn đến sự sụt giảm lợi nhuận báo cáo Để hiểu rõ hơn về quy tắc kế toán tiền lương và thưởng theo IFRS, doanh nghiệp cần tìm hiểu kỹ về chuẩn mực IAS.
19 — Phúc lợi cho người lao động.
Việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS có thể tạo ra sự khác biệt lớn trong các nghiệp vụ kinh tế cơ bản liên quan đến tiền lương và phúc lợi của người lao động Do đó, để đảm bảo quá trình chuyển đổi thành công sang IFRS, doanh nghiệp cần thực hiện đánh giá kỹ lưỡng những ảnh hưởng và lập kế hoạch chuyển đổi ngay từ bây giờ, đặc biệt là trong các quỹ bảo hiểm xã hội và quỹ bảo hiểm y tế.
Theo Chuẩn mực Kế toán và Chế độ Kế toán Việt Nam (VAS), các khoản đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội và quỹ bảo hiểm y tế được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh khi nghĩa vụ đóng góp phát sinh Hiện tại, VAS không quy định cụ thể về các khoản đóng góp quỹ phúc lợi tự lập sau khi nghỉ hưu hoặc các phúc lợi nghỉ hưu mà doanh nghiệp cam kết cung cấp cho người lao động sau khi chấm dứt hợp đồng Mặc dù các khoản phúc lợi này không phổ biến tại Việt Nam, nhưng chúng lại khá thông dụng trên thế giới.
Theo IFRS, các chương trình phúc lợi sau khi nghỉ hưu được phân thành hai loại Loại đầu tiên là chương trình phúc lợi với nghĩa vụ đóng góp của người sử dụng lao động được xác định, trong đó người lao động không cam kết mức lợi ích cụ thể sẽ nhận được sau khi nghỉ hưu Các khoản đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội và quỹ bảo hiểm y tế theo luật định thuộc về loại này Việc áp dụng IFRS không làm thay đổi báo cáo tài chính của doanh nghiệp đối với loại chương trình phúc lợi này.
Chương trình phúc lợi cho người lao động sau khi nghỉ hưu là loại hình thứ hai, trong đó người sử dụng lao động cam kết cung cấp lợi ích Khi áp dụng IFRS, doanh nghiệp cần ghi nhận nghĩa vụ và chi phí liên quan theo mô hình tài chính sử dụng lý thuyết xác suất và chiết khấu dòng tiền, thường phải nhờ đến chuyên gia Hiện tại, VAS chưa có quy định cho loại hình này, vì vậy doanh nghiệp cần đánh giá sự khác biệt giữa chính sách kế toán hiện tại và yêu cầu của IFRS, đồng thời xem xét việc thuê chuyên gia để thực hiện mô hình tài chính.