Chuong 2 tai san co dinh

9/23/23 CHƯƠNG : KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1 NỘI DUNG CHƯƠNG • Những vấn đề chung • Kế tốn tăng TSCĐ • Kế tốn khấu hao TSCĐ • Kế tốn giảm TSCĐ 2 9/23/23 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa Tiêu chuẩn ghi nhận Phân loại 3 ĐỊNH NGHĨA • TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình • TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình 4 9/23/23 TIÊU CHUẨN GHI NHẬN Tài sản cố định hữu hình tiêu chuẩn Chắn chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Từ 30.000.000đ) TIÊU CHUẨN GHI NHẬN Tài sản cố định vơ hình Thỏa mãn đồng thời: (1) Định nghĩa TSCĐ vơ hình; (2) tiêu chuẩn giống tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình 6 9/23/23 PHÂN LOẠI : Tài sản cố định hữu hình Theo tính chất • • • • • • Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác Theo cơng dụng & tình hình sử dụng • • • • • TS dùng cho mục đích kinh doanh TS dùng cho mục đích phúc lợi, Sự nghiệp, ANQP TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ TSCĐ chưa dùng TCSĐ chờ xử lý Theo quyền sở hữu • TSCĐ thuộc quyền sở hữu chủ sở hữu doanh nghiệp • TSCĐ thuê tài • TSCĐ thuê hoạt động Theo nguồn hình thành • Bằng nguồn vốn chủ sở hữu đầu tư • Bằng nguồn vốn quỹ, biếu tặng • Bằng nguồn vốn vay, nợ dài hạn 7 PHÂN LOẠI : Tài sản cố định vơ hình Theo tính chất • • • • • • • Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu, tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Theo cơng dụng & tình hình sử dụng • TS dùng cho mục đích kinh doanh • TS dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, ANQP Theo quyền sở hữu • TSCĐ thuộc quyền sở hữu chủ sở hữu doanh nghiệp • TSCĐ thuê tài • TSCĐ th hoạt động Theo nguồn hình thành • Bằng nguồn vốn chủ sở hữu đầu tư • Bằng nguồn quỹ, biếu tặng • Bằng nguồn vốn vay, nợ dài hạn 8 9/23/23 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 211 “TSCĐ hữu hình” TK 213 “TSCĐ vơ hình” Có TK cấp 2: Có TK cấp 2: - TK 2111 “Nhà cửa, vật kiến trúc” - TK 2131 “Quyền sử dụng đất” - TK 2112 “Máy móc, thiết bị” - TK 2132 “Quyền phát hành” - TK 2113 “P.tiện vận tải, truyền dẫn” - TK 2133 “Bản quyền, sáng chế” - TK 2114 “Thiết bị, dụng cụ quản lý” - TK 2134 “Nhãn hiệu, tên thương mại” - TK 2115 “Cây lâu năm, súc vật làm - TK 2135 “Chương trình phần mềm” việc cho sản phẩm” - TK 2136 “GP & GP nhượng quyền” - TK 2118 “Tài sản cố định khác - TK 2138 “TSCĐ vô hình khác” 9 KẾ TỐN TĂNG TSCĐ CÁC TRƯỜNG HỢP TĂNG a Mua sắm trực tiếp: mua trả ngay, mua trả góp b Do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế tạo thành TSCĐ c Do xây dựng hồn thành bàn giao d Nhận góp vốn liên doanh, liên kết, nhận ngân sách cấp e Được tài trợ, biếu tặng f Nhận lại TSCĐ mang cầm cố g Được điều chuyển từ đơn vị nội đến h Nhận lại vốn góp vào sở kd đồng kiểm sốt, cơng ty liên kết TSCĐ i Chuyển bất động sản đầu tư thành TSCĐ 10 10 9/23/23 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU TSCĐ v Giá trị ban đầu TSCĐ xác định theo nguyên giá v Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng v Chi phí bao gồm: Giá mua, Giá tốn cơng trình, Các khoản thuế khơng hồn lại, Các chi phí liên quan trực tiếp (chi phí vận chuyển, lệ phí trước bạ…)… 11 11 TSCĐ TĂNG DO MUA NGOÀI 111, 112, 331… 211 2411 Khi đưa TSCĐ đưa vào sử dụng 1a Nếu mua có cp lắp đặt, chạy thử TSCĐ đưa vào sử dụng 133 Giá mua, cp liên quan trực tiếp 1a.Thuế VAT khấu trừ 635 242 Lãi trả góp mua TSCĐ Cuối kỳ k/c Lãi trả góp 3339 Nộp lệ phí Lệ phí trước bạ (nếu có) 12 12 9/23/23 Ví dụ 1: Tăng TSCĐ - Mua trả Ngày 05/01/N mua TSCĐHH sử dụng cho phận bán hàng, giá mua chưa thuế 100.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% chi phí trước sử dụng 1.050.000đ, thuế GTGT 50.000đ, tất trả TGNH Tài sản đưa vào sử dụng ngày 05/01 Giả sử DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế Yêu cầu: Định khoản Nợ TK 211: 100.000.000 Nợ Tk 133: 10.000.000 Có TK 112 : 110.000.000 Nợ TK 211_CP: 1.000.000 Nợ Tk 133: 50.000 Có TK 112: 1.050.000 13 13 Ví dụ 2: Tăng TSCĐ - Mua trả góp Ngày 01/09, DN mua trả góp thiết bị phục vụ sản xuất phân xưởng, giá mua trả tiền chưa thuế 200.000.000đ, thuế GTGT 5%, lãi trả góp (khơng chịu thuế GTGT) 12.000.000đ, giá mua trả góp chưa thuế GTGT 212.000.000đ Thời gian trả góp 24 tháng DN chuyển khoản tốn tiền trả góp tháng Giả sử DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký 14 Nợ Tk 211: 200.000.000 Nợ Tk 133 : 10.000.000 Nợ Tk 242: 12.000.000 Có Tk 331: 222.000.000 Nợ TK 331: 222.000.000/4 Có Tk 112: Bút tốn đc cuối tháng Nợ Tk 635 Có Tk 242: 120.000.000/24 14 9/23/23 KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ Các thuật ngữ Nguyên tắc trích khấu hao Phương pháp kế tốn Phương pháp tính khấu hao 15 15 CÁC THUẬT NGỮ • Hao mịn TSCĐ: Là giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD, tác động cơ, lí, hóa, tiến kỹ thuật • Giá trị phải khấu hao: Nguyên giá TSCĐ - Giá trị lý ước tính TSCĐ • Giá trị lý: giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích TS, sau trừ chi phí lý ước tính • Khấu hao TSCĐ: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng (VAS03&04) • Thời gian sử dụng hữu ích: thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất kinh doanh • Giá trị lại TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ – Số khấu hao lũy kế TSCĐ 16 16 9/23/23 NGUYÊN TẮC TRÍCH KHẤU HAO Mọi TSCĐ phục vụ SXKD: trích khấu hao tính vào chi phí kinh doanh kỳ TSCĐ không tham gia vào HĐKD: không trích khấu hao ghi nhận hao mịn để ghi giảm nguồn hình thành TS Quyền sử dụng đất lâu dài: TSCĐ vơ hình đặc biệt, khơng trích khấu hao, quyền sử dụng đất có thời hạn trích khấu hao bình thường Thời điểm trích khấu hao: Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ ngày mà TSCĐ tăng, giảm 17 17 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO Theo VAS 03 & VAS 04 có 03 phương pháp: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm 18 18 9/23/23 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO PP Khấu hao đường thẳng Điều kiện áp dụng: - TCSĐ tham gia vào hoạt động SXKD; - Các DN hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không hai lần mức khấu hao xác định theo pp đường thẳng 19 19 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO PP Khấu hao đường thẳng Mức khấu hao trung bình hàng năm Mức khấu hao trung bình hàng tháng Nguyên giá TSCĐ – Giá trị thu hồi ước tính = Thời gian sử dụng hữu ích Nguyên giá TSCĐ – Giá trị thu hồi ước tính = Thời gian sử dụng hữu ích x 12 20 20 10 9/23/23 Ví dụ 3: Khấu hao TSCĐ - PP đường thẳng Công ty A mua tài sản cố định (mới 100%) với giá ghi hoá đơn 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng Biết rằng: Tài sản có tuổi thọ kỹ thuật 12 năm, thời gian sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến 10 năm tài sản đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2018 giá trị thu hồi ước tính 720.000đ Yêu cầu: Tính mức khấu hao năm mức khấu hao tháng 21 21 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO PP số dư giảm dần có điều chỉnh Điều kiện áp dụng: TCSĐ tham gia vào hoạt động SXKD, đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: + Là TSCĐ đầu tư (chưa qua sử dụng) + Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm 22 22 11 9/23/23 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO PP số dư giảm dần có điều chỉnh Mức khấu hao hàng năm TSCĐ năm đầu Tỷ lệ khấu hao nhanh = = Giá trị lại TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ khấu hao nhanh x x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = x 100% Thời gian sử dụng TSCĐ 23 23 PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO PP số dư giảm dần có điều chỉnh Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số chỉnh (lần) Đến năm (t