Hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh mtv than nam mẫu vinacomin

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001 : 2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Lƣu Thị Thùy Dƣơng Giảng viên hướng dẫn: TS Văn Bá Thanh HẢI PHÕNG - 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - TÊN ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Sinh viên : Lƣu Thị Thùy Dƣơng Giảng viên hƣớng dẫn: TS Văn Bá Thanh HẢI PHÕNG - 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương Mã SV: 110313 Lớp: QT1103K Ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Hồn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu - Vinacomin NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) - Khái quát hóa vấn đề lý luận tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Phản ánh thực trạng tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin - Đánh giá ưu điểm, nhược điểm kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin sở đề xuất số giải pháp hồn thiện Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn Số liệu năm 2010 Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin Địa điểm thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Nội dung Trang Lời mở đầu Chương 1: Một số lý luận chung cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp - 1.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL - 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NVL - 1.1.2 Vị trí, vai trị NVL - 1.1.3 Yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp 1.1.4 Nhiệm vụ cơng tác kế tốn NVL 1.2 Nội dung, phương pháp hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp - 1.2.1 Phân loại vật liệu, đăng kí mã sổ danh điểm NVL - 1.2.2 Tính giá vật liệu 1.2.3 Tổ chức kế toán chi tiết NVL - 1.2.4 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho - 13 1.3 Tổ chức công tác kế toán tổng hợp NVL 14 1.3.1 Hệ thống chứng từ sử dụng 14 1.3.2 Hệ thống tài khoản sử dụng - 15 1.3.3 Hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu - 16 1.3.4 Các hình thức kế toán 18 Chương 2: Thực tế tổ chức công tác kế tốn NVL cơng ty TNHH MTV than Nam mẫu – Vinacomin 21 2.1 Khái quát chung công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 21 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 21 2.1.2 Chức nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 25 2.1.3 Công nghệ sản xuất cty TNHH MTV than Nam Mẫu-Vinacomin 25 2.1.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật Cty TNHH MTV than Nam Mẫu-Vinacomin27 2.1.5 Tổ chức máy quản lý Cty than Nam Mẫu – Vinacomin 33 2.1.6 Tổ chức máy kế tốn cơng tác kế tốn Cty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin - - 36 2.2 Thực trạng công tác kế toán NVL Cty than Nam Mẫu-Vinacomin 40 2.2.1 Đặc điểm NVL sử dụng Cty than Nam Mẫu – Vinacomin - 40 Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K -1- Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Tình hình quản lý NVL Cty than Nam Mẫu – Vinacomin - 41 2.2.3 Phân loại NVL Cty than Nam Mẫu – Vinacomin 42 2.2.4 Đánh giá NVL Cty than nam Mẫu – Vinacomin - 43 2.2.5 Tình hình tổ chức hạch toán NVL Cty than Nam Mẫu – Vinacomin 46 Chương 3: Hồn thiện tổ chức kế tốn NVL Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 3.1 Nhận xét đánh giá công tác tổ chức kế tốn Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin - 115 3.2 Nhận xét công tác tổ chức kế tốn NVL Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin - - 116 3.3 Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn NVL cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin - 117 Kết luận Tài liệu tham khảo Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K -2- Khóa luận tốt nghiệp Chƣơng Hồn thiện tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 3.1 Nhận xét đánh giá công tác tổ chức kế tốn Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu - Vinacomin Công ty TNHH thành viên than Nam Mẫu đơn vị chuyên sản xuất than hầm lò, để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ thị trường nước Tuy thời gian hoạt động lĩnh vực khai thác than chưa nhiều, Công ty không ngừng lớn mạnh, phát triển đạt nhiều thành tựu to lớn, song gặp khơng khó khăn kinh tế chuyển sang chế thị trường Với đạo, định hướng đắn ban lãnh đạo, công ty khắc phục khó khăn gặp phải đóng góp khơng nhỏ vào thành công Công ty Cùng với phát triển, hội nhập mở cửa kinh tế thay đổi chế ngành (Mỏ), Công ty có bước đổi nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Qua q trình thực tập, tìm hiểu cơng tác kế tốn Cơng ty, em xin có vài nhận xét sau: * Về ưu điểm - Bộ máy kế toán tổ chức hợp lý khoa học, giúp cho cơng tác hạch tốn Cơng ty thực cách đầy đủ xác: Từ việc lập chứng từ hạch toán, ghi sổ chi tiết đến lập hệ thống báo cáo kế tốn - Đã có phối hợp chặt chẽ phận kế toán: Kế toán kho bãi, phân xưởng với kế toán phịng kế tốn: kế tốn phịng kế tốn với phòng ban chức khác nội Cơng ty đảm bảo cho cơng tác kế tốn tiến hành trơi chảy, nhịp nhàng có hiệu - Về cơng tác quản lý: Bộ máy kế tốn xây dựng theo hướng chun mơn hố theo phần hành cụ thể, tổ chức phù hợp với yêu cầu cơng việc, với trình độ khả chun môn người * Về nhược điểm Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 118 - Khóa luận tốt nghiệp - Do hệ thống sổ sách phức tạp số lượng chủng loại nên khối lượng ghi chép nhiều, cơng tác tổng hợp số liệu lên báo cáo nhân viên kế tốn đơi cịn chậm trễ - Việc áp dụng phần mềm kế tốn cơng tác kế tốn cịn nhiều hạn chế, trình độ sử dụng máy tính nhân viên kế toán chưa cao 3.2 Nhận xét cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH MTV than Nam Mẫu - Vinacomin Nhận thức vai trò nguyên vật liệu q trình sản xuất, Cơng ty trọng đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu sử dụng theo định mức - Về khâu thu mua: Phòng vật tư xây dựng thực tốt kế hoạch thu mua vật tư với khối lượng lớn nên cung cấp kịp thời cho nhu cầu sản xuất, không làm gián đoạn trình sản xuất Đội ngũ tiếp liệu động, có trình độ kinh nghiệm thu mua - Về hệ thống kho bãi: Vật liệu phân loại, tổ chức bảo quản kho gọn gàng Các thiết bị bảo quản đầu tư nâng cấp: Hệ thống quạt gió, hệ thống khố cửa, hệ thống phòng cháy chữa cháy… tạo điều kiện cho việc bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu lâu dài Đội ngũ thủ kho cán có kinh nghiệm lâu năm, có tinh thần trách nhiệm cơng việc Do cơng tác tiếp nhận cấp phát vật tư hạch tốn tình hình nhập- xuất- tồn kho vật tư tiến hành cách thuận lợi quy định - Về công tác quản lý chi phí ngun vật liệu: Cơng ty xây dựng hệ thống định mức cho loại vật liệu hợp lý chặt chẽ Đó sở cho việc sử dụng hiệu quản lý tốt vật tư Công ty Song bên cạnh mặt tích cực đó, cơng tác nguyên vật liệu số mặt hạn chế cần khác phục sau: - Các mẫu sổ sách, báo cáo kế tốn Cơng ty chưa tn thủ theo chế độ hệ thống kế tốn Bộ tài ngành Công ty không mở Nhật ký chứng từ số 7(Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp) - Về việc mã hố vật liệu: Vật liệu Công ty gồm nhiều loại, nhiều thứ, nhiều quy cách khác khó nhớ hết Mặc dù Công ty tạo lập mã vật tư để phục vụ công tác quản lý vật liệu mã hố khơng Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 119 - Khóa luận tốt nghiệp theo trật tự định nên dễ gây trùng lắp, khó nhớ chưa thể rõ thứ, nhóm, loại vật liệu cần tìm - Vật liệu Cơng ty sử dụng theo định mức công tác xuất kho vật liệu cho sản xuất chưa thực theo hạn mức Như không theo dõi chặt chẽ tình hình sử dụng vật tư theo định mức để vào chi phí sản xuất cách xác - Cuối kỳ, vật liệu dư thừa phân xưởng cịn nhiều chưa có báo cáo cụ thể số vật liệu dẫn tới việc tính giá thành chưa xác - Hàng tháng, quý Cơng ty nên phân tích chi phí ngun vật liệu tổng chi phí giá thành sản phẩm Trên sở phân tích đó, so sánh chi phí ngun vật liệu thực tế với kế hoạch dự toán chi phí nhằm quản lý tốt cơng tác sử dụng vật tư phận, phân xưởng cho đối tượng cụ thể - Sử dụng phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển kế toán chi tiết NVL có nhược điểm ghi sổ trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu vật Việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra, khơng giúp ích việc quản lý quản trị vật tư - Tính trị giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, khơng phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm NVL cơng việc tính giá NVL xuất kho lại bị dồn vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác - Việc ứng dụng máy tính cơng tác kế tốn đạt hiệu chưa cao Công ty TNHH thành viên than Nam Mẫu - Vinacomin có địa bàn sản xuất rộng, không tập trung việc kiểm tra, giám sát kế tốn cịn nhiều hạn chế Việc ln chuyển cung cấp thơng tin kinh tế phịng kế tốn cịn chậm chạp, gây ảnh hưởng tới cơng tác đạo sản xuất ban lãnh đạo Công ty tới phận tồn Cơng ty 3.3 Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin 3.3.1 Căn hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng khơng nhỏ giá thành sản phẩm Vì để hạ giá thành sản phẩm mà trì nâng cao chất lượng sản Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 120 - Khóa luận tốt nghiệp phẩm Cơng ty phải giám sát chặt chẽ vật liệu để giảm chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm cách hợp lý Với số lượng nhập - xuất kho vật liệu kỳ nhiều, địi hỏi phải có biện pháp quản lý, theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu thật xác, phản ánh đầy đủ kịp thời tình hình cụ thể Cơng ty Để làm điều việc hạch tốn vật liệu phải đảm bảo yêu cầu cơng tác hạch tốn xác, kịp thời toàn diện đảm bảo việc cung cấp vật liệu kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất Kiểm tra giám sát chặt chẽ chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn chặn tượng lãng phí vật liệu sản xuất, nhờ góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn , hạ thấp giá thành sản xuất, nâng cao lợi nhuận tiết kiệm lao động cho doanh nghiệp 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH thành viên than Nam Mẫu Qua thời gian thực tập Công ty TNHH thành viên than Nam Mẫu Vinacomin, em tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn NVL Công ty Kết hợp kiến thức thực tế kiến thức học, em nhìn thấy số điểm cịn hạn chế cơng tác kế tốn cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn cho phù hợp với điều kiện, quy mô sản xuất Công ty Sau em xin đưa phương hướng để hoàn thiện cơng tác kế tốn NVL Cơng ty TNHH thành viên than Nam Mẫu - Vinacomin, cụ thể sau: Giải pháp 1: Cơng ty phải hồn thiện mẫu sổ theo chế độ hệ thống kế toán Bộ tài ban hành: - Nhật ký chứng từ số tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp Có cơng tác tổng hợp báo cáo liên hồn xác theo mẫu Bộ tài Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 121 - Khóa luận tốt nghiệp Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu - Vinacomin NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ ( Phần 1) Tháng.….năm 20…… TK: 621, 622, 627 ĐVT: đồng Biểu 3.1 TT TK ghi Nợ TK 621 TK 622 TK 627 TK 641 Các TK ghi Có … 152 TK 621 TK 622 TK 627 Cộng Cộng Ngƣời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế tốn trƣởng Giải pháp 2: Tại cơng ty việc mã hoá danh điểm vật liệu thể hiện: Do Cơng ty mã hố vật liệu theo chữ đầu tên vật liệu theo đặc điểm vật liệu theo tên kho vật liệu số thứ tự nhóm vật liệu khơng theo trật tự định Việc mã hoá dễ gây trùng lặp, nhầm lẫn, khó nhớ, chưa thể rõ thứ, nhóm, loại vật liệu cần tìm Vì cần thiết phải lập sổ danh điểm vật liệu để đảm bảo cho công tác hạch toán vật liệu dễ dàng, chặt chẽ, thống việc đối chiếu kiểm tra số liệu kế toán với kho dễ dàng, dễ kiểm tra phát sai sót Qua giúp việc hạch tốn xác hơn, tạo điều kiện cho việc tin học hố cơng tác kế tốn ngun vật liệu, giúp cho việc xử lý thơng tin nhanh, xác, phục vụ kịp thời yêu cầu quản lý đạo sản xuất kinh doanh Sổ danh điểm vật liệu sổ tổng hợp toàn loại vật liệu Công ty sử dụng Trong sổ theo dõi cho loại, nhóm, thứ vật liệu, loại thứ quy định mã riêng xếp theo trật tự định Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 122 - Khóa luận tốt nghiệp MÃ HÓA VẬT LIỆU ST T Tên nhãn hiệu, quy cách vật liệu Biểu 3.2 Mã vật tƣ ĐVT Thuốc nổ nhũ tương lò than TN11 Kg Thuốc nổ nhũ tương lò đá TN12 Kg Gỗ đoản GKH1 M3 Gỗ chèn GKH2 M3 Xăng A92 NL2 Lít Xăng A95 NL5 Lít … ………… …………… …… Mã vật liệu phải xây dựng cách khoa học, hợp lý, xác, đầy đủ khơng trùng lắp, dễ tìm kiếm bổ sung mã cho vật liệu Đối với vật liệu Cơng ty cần mã hố sau: Bốn số đầu quy định cho loại vật liệu sau: 152.1: Vật liệu phụ 152.2: Nhiên liệu 152.3: Phụ tùng thay 152.8: Vật liệu khác - Hai số sau nhóm vật liệu chẳng hạn: Vật liệu nổ, vật liệu gỗ, vật liệu lị… 01: Nhóm vật liệu nổ 02: Nhóm vật liệu gỗ 03: Nhóm vật liệu lị - Các số biểu thị số vật liệu nhóm quy cách vật liệu Ví dụ: Thuốc nhũ tương lị than mã hố 152.1.01.001 Trong đó: 152.1: Biểu thị loại vật liệu vật liệu phụ 01: Biểu thị nhóm vật liệu nổ loại vật liệu phụ 001: Biểu thị loại thuốc nhũ tương lị than thuộc nhóm vật liệu nổ Công ty cần lập sổ danh điểm vật liệu sau: Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 123 - Khóa luận tốt nghiệp SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Loại vật tƣ 152.1 Mã vật tƣ Tên vật tƣ Biểu 3.3 ĐVT 152.1.01.001 Thuốc nổ nhũ tương lị than Kg 152.1.01.002 Thc nổ nhũ tương lị đá Kg 152.1.02.001 Gỗ đoản M3 152.1.02.002 Gỗ chèn M3 152.1.03.001 Thép tròn phi Kg 152.1.03.002 Thép tròn phi Kg 152.2.01.002 Xăng A92 Lít 152.2.01.003 Xăng A95 Lít 152.3.01.001 Bánh Z12 Cái 152.3.03.010 Vòng bi 7209 Cái 152.8 152.8.02.012 Giấy in A4 Gam … ………… …………… 152.2 152.3 Sau lập sổ danh điểm vật liệu mã hố giúp cho cơng tác kế tốn nhanh xác Các loại vật liệu nhớ dễ tìm kiếm, thể rõ loại, nhóm, thứ vật liệu cần tìm Khi chứng từ nhập, xuất vật liệu phát sinh kế toán xác định chữ số đầu (xác định loại, nhóm vật liệu) sau vào sổ danh điểm vật liệu để xác định chữ số lại sổ sách Giải pháp 3: Công ty cần thiết kế sử dụng Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ cho phân xưởng: Cuối kỳ, số lượng vật tư dư thừa phân xưởng nhiều Tuy nhiên số vật tư chưa có báo cáo cụ thể để phịng kế tốn làm ghi giảm chi phí sản xuất Vì vậy, để kiểm tra tình hình thực định mức sử dụng vật tư, theo dõi vật tư lại cuối kỳ cho phân xưởng sử dụng để tránh lãng phí, góp Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 124 - Khóa luận tốt nghiệp phần giảm bớt khối lượng công việc phận liên quan Cơng ty nên lập phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ PHIẾU BÁO VẬT TƢ CÕN LẠI CUỐI KỲ Phân xƣởng T T Tên vật tƣ ĐVT Mã vật tƣ Số lƣợng Biểu 3.4 Đối tƣợng sử dụng Ghi Quản đốc phân xƣởng Phụ trách cung tiêu Thủ kho phân xƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ phận sử dụng lập lập thành bản: - Một giao cho phịng kế tốn làm ghi giảm chi phí sản xuất phục vụ cho tập hợp chi phí tính giá thành sản xuất - Một giao cho phòng kế hoạch vật tư: Phòng kế hoạch vật tư sử dụng phiếu báo vật tư lại cuối kỳ để tiện theo dõi tình hình sử dụng vât tư theo định mức lập kế hoạch sử dụng vật tư cho kỳ sau: Ví dụ: Cuối tháng 10, theo báo cáo sản xuất sau ca số vật liệu không dùng hết sau phân xưởng khí: - Que hàn: 2,6 kg - Thép chống lò CII17: 22 kg PHIẾU BÁO VẬT TƢ CÕN LẠI CUỐI KỲ Phân xƣởng Cơ khí T T Tên vật tƣ ĐV T Mã vật tƣ Số lƣợng Que hàn Kg ST85 2,6 PXCK Thép chống lò CII17 KG ST71 22 PXCK Quản đốc phân xƣởng (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K Đối tƣợng sử dụng Ghi Thủ kho phân xƣởng (Ký, họ tên) - 125 - Khóa luận tốt nghiệp Phiếu chia làm bản: - Một giao cho phòng vật tư - Một giao cho phịng kế tốn Sử dụng Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ có nhiều tác dụng góp phần giảm bớt khối lượng công việc cho phận liên quan, không thời gian làm thủ tục nhập kho Trên sở phiếu báo vật tư lại cuối kỳ phân xưởng gửi lên kế tốn ngun vật liệu vào ghi giảm chi phí ngun vật liệu, để tính giá thành sản phẩm xác Ngồi vật liệu không bị chuyên chở, vận chuyển nhiều lần (từ phân xưởng kho ngược lại), hạn chế hao hụt, mát khơng đáng có Giải pháp 4: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong kinh doanh để hạn chế bớt thiệt hại để chủ động tài trường hợp xảy rủi ro tác nhân khách quan như: Giảm giá vật tư, hàng hoá, vật tư bị hư hỏng… doanh nghiệp cần lập dự phòng giảm giá trị giá thu hồi vật tư, tiền vốn tài sản kinh doanh Dự phòng thực chất thực chất việc ghi nhận trước khoản cho phí thực tế chưa ghi vào chi phí kinh doanh (phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho) niên độ báo cáo để có nguồn tài bù đắp thiệt hại xảy liên độ liền sau Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư bị hỏng, giảm giá Đồng thời để phản ánh giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho chế độ tài doanh nghiệp hành Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trong trường hợp cuối kỳ kế tốn năm này, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 126 - Khóa luận tốt nghiệp lớn phải hoàn nhập, để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực Giải pháp 5: Cơng ty nên tiến hành phân tích chi phí NVL tổng giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản phẩm Do để sản phẩm cạnh tranh với sản phẩm doanh nghiệp khác thị trường doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm để tăng sức cạnh tranh Vì vấn đề đặt doanh nghiệp cần phải có biện pháp chủ yếu làm giảm chi phí NVL giá thành Để sử dụng tiết kiệm hợp lý vật liệu góp phần làm giảm chi phí NVL tổng giá thành hay giá thành đơn vị hàng tháng (quý), Cơng ty cần tiến hành phân tích chi phí NVL để so sánh chi phí NVL tổng giá thành tháng (quý) với tháng (quý) trước tăng hay giảm Sự biến động tăng hay giảm nhân tố nào, nhân tố chủ đạo, để từ đề biện pháp tích cực nhằm giảm chi phí nguyên vật liệu Chẳng hạn xem xét lại định mức tiêu hao loại vật liệu cho sản xuất than thấy không phù hợp, tốn nhiều vật liệu kế hoạch xây dựng, chi phí NVL đơn vị sản phẩm tăng lên q cao Khi đó, phịng kế hoạch vật tư tiến hành nghiên cứu, xây dựng lại định mức, tính tốn tình hình tiêu hao vật tư cho phù hợp Ngồi ra, qua phân tích chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm, Công ty có hội để đánh giá biện pháp nhằm tận thu phế liệu nữa, tìm kiếm nguồn vật liệu thay cho loại vật liệu mà nguồn cung cấp không ổn định, giá hợp lý, tính an tồn hiệu thấp Giải pháp 6: Hoàn thiện việc ứng dụng tin học cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Để hồ nhập với tiến khoa học kỹ thuật việc ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Cơng ty than Nam Mẫu cần thiết Theo quy định năm 2009 Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn máy Esoft theo quy định Tập đồn than khống sản Việt Nam, việc ứng dụng phần mềm trình triển khai chưa ứng dụng trình độ nhân viên kế tốn cịn thấp, phần mềm chưa hồn thiện Nên phần lớn phần hành kế tốn cịn áp dụng thủ cơng, khối lượng kế tốn cịn nhiều Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 127 - Khóa luận tốt nghiệp Do vậy, Cơng ty nên có biện pháp nâng cao trình độ chun mơn lĩnh vực tin học cho cán nhân viên kế tốn, tương lai gần, phịng kế tốn Cơng ty áp dụng phần mềm kế tốn mang lại hiệu cao cơng tác quản lý việc ứng dụng tin học công tác kế toán trở nên dễ dàng Giải pháp 7: Tổ chức biện pháp quản lý vật tư khoa học, hợp lý Để tránh tình trạng nhầm lẫn loại vật tư, Công ty cần phải phân loại vật tư theo tiêu thức nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất như: loại vật tư dùng thường xuyên, không thường xuyên, số vật tư cần với số lượng lớn nhỏ khác nhau, loại vật tư khan hiếm, dễ kiếm, đắt rẻ khác nhau, loại vật tư hay khơng thể thay Với cách phân loại kho tổ chức xếp hợp lý, dễ lấy, dễ tìm khơng bị nhầm lẫn q trình nhập xuất vật tư Để tổ chức tốt công tác quản lý vật tư Công ty cần đưa số biện pháp sau: - Cần có đội ngũ cán nhân viên giỏi chuyên môn, động, sáng tạo công việc - Việc quản lý sử dụng vật tư cần giám sát chặt chẽ, tránh lãng phí vật tư - Tổ chức khuyến khích thưởng chi phí sản xuất có tiết kiệm chi phí vật tư nhằm làm giảm định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm - Thường xuyên kiểm kê đánh giá việc dự trữ sử dụng vật tư, xây dựng định mức tiêu hao hợp lý Bên cạnh việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho bù đắp cho Công ty khoản thiệt hại vật tư hư hỏng giảm lâu Công ty bị mát khoản Giải pháp 8: Thay đổi phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu, chuyển từ phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển sang phương pháp Sổ số dư thay đổi phương pháp tính trị giá vật tư xuất kho từ phương pháp bình quân kỳ dự trữ sang phương pháp bình qn liên hồn ( bình qn sau lần nhập) Hiện Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin áp dụng phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp có ưu điểm làm cho khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt ghi lần vào cuối tháng, thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại NVL khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày Trong đó, Công ty TNHH MTV than Nam Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 128 - Khóa luận tốt nghiệp Mẫu – Vinacomin, vật liệu phong phú chủng loại, quy cách, tần suất nghiệp vụ nhập xuất hàng ngày lớn Phương pháp có nhược điểm ghi sổ trùng lặp kho phịng kế tốn tiêu vật Việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra, khơng quản trị Chính vậy, phương pháp Sổ đối chiếu luân chuyển Công ty cần phải thay phương pháp ghi Sổ số dư Phương pháp ghi Sổ số dư giảm nhẹ cơng việc cho kế tốn theo dõi tiêu giá trị không theo dõi tiêu khối lượng Và phương pháp cho phép kế tốn cung cấp số liệu nhanh chóng kịp thời cơng việc dàn dều tháng Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất Bảng giao nhận chứng từ nhập Sổ số dư Bảng giao nhận chứng từ xuất Sổ tổng hợp N – X – T Bảng lũy kế N – X – T Hình 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư Ghi chú: : Ghi hàng ngày ghi định kỳ : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Tính trị giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm NVL công việc tính giá NVL xuất kho lại bị dồn vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác Vì vậy, nên chuyển sang phương pháp bình qn liên hồn để tính trị giá vật tư xuất kho Phương pháp cho giá NVL xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính giá tiến hành đặn Khi áp dụng phần mềm kế tốn Esoft việc đánh giá khơng gây Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 129 - Khóa luận tốt nghiệp khó khăn khơng làm tăng khối lượng kế tốn vật liệu Cách tính cho phép tính tốn phân bổ chi phí vật liệu xuất kho khơng cần chờ đến cuối tháng Cơng việc kế tốn vật liệu khơng có thay đổi, nhận phiếu nhập phiếu xuất kế toán tiến hành phân loại xếp trình tự chứng từ sau tiến hành nhập liệu vào máy, phần mềm kế tốn Esoft tự động tính trị giá vốn xuất kho cho phiếu Cách tính thực cụ th nh sau: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho Đơn giá bình quân liên hoàn = Số l-ợng vật liệu xuất kho Đơn giá bình x quân sau lần nhập Trị giá NVL tồn tr-ớc lần nhập n + = Số l-ợng NVL tồn tr-ớc lần nhËp n Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K Trị giá NVL nhập lần n + Số l-ợng NVL nhËp lÇn n - 130 - Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Một lần khẳng định kế tốn ngun vật liệu có vị trí quan vật liệu, sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu điều kiện để giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Qua tuần thực tập Công ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin, em nhận thấy rõ cơng tác kế tốn ngun vật liệu có vị trí đặc điểm quan trọng Hạch toán nguyên vật liệu công cụ đắc lực giúp lãnh đạo công ty nắm bắt tình hình đạo sản xuất Chính em mạnh dạn tìm hiểu nghiên cứu thấy mặt mạnh cần phát huy kiến nghị nhằm khắc phục mặt yếu, góp phần nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Cũng thời gian thực tập em nhận thức lý luận phải gắn liền với thực tế, phải vận dụng linh hoạt lý thuyết học vào thực tiễn cho phù hợp với tình hình thực tế từ trình thực tập giúp em học nhiều kinh nghiệm bổ ích cho sau Do thời gian thực tập chưa lâu, nhận thức hạn chế nên dù cố gắng nhiều, song khóa luận em cịn nhiều hạn chế định Em mong đóng góp ý kiến thầy giáo Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Văn Bá Thanh anh chị phịng tài kế tốn cơng ty giúp đỡ em hồn thành khóa luận Hải phòng, ngày tháng năm 2011 Sinh viên Lưu Thị Thùy Dương Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 131 - Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tài chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán ( Ban hành theo định số 15 Bộ trưởng Bộ tài – Nhà xuất tài năm 2006) Hệ thống tài khoản sử dụng ( Ban hành theo định số 15 Bộ trưởng Bộ tài – Nhà xuất tài năm 2006) Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, Trường ĐH Kinh tế quốc dân Chuẩn mực kế tốn số 02 “ Hàng tồn kho” Giáo trình kế tốn tài Tài liệu sổ sách Cơng ty TNHH MTV than Nam Mẫu – Vinacomin Sinh viên: Lưu Thị Thùy Dương – Lớp: QT1103K - 132 -