Thue xuat nhap khau

THUẾ XUẤT – NHẬP KHẨU EXPORT TAX- IMPOT TAX TH.S NGUYỄN LÊ HÀ THANH NA MỤC TIÊU HỌC TẬP  HIỂU RÕ KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU  NHẬN BIẾT CÁC HÀNG HÓA THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ XUẤT-NHẬP KHẨU VÀ KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ XUẤT-NHẬP KHẨU  NẮM ĐƯỢC CÁC QUY ĐỊNH VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ XUẤT-NHẬP KHẨU  HIỂU ĐƯỢC PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ XUẤT-NHẬP KHẨU NỘI DUNG KHÁI NIỆM MIỄN, GIẢM HOÀN PHƯƠNG PHÁP PHẠM VI AD CĂN CỨ CĂN CỨ PHÁP LÝ LUẬT NĐ TT • Luật Thuế XNK 107/2016/QH13 ngày 6/4/2016 • Luật Quản lý thuế 78/2006/QH11 luật QLT sửa đổi 21/2012/QH12 • Nghị định 134/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 chi tiết thi hành luật thuế xuất khẩu, nhập • Tham khảo: Thông tư 39/2015/TT-BTC quy định xác định trị giá hải quan hàng hóa XNK Khái niệm Thuế XNK loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa phép XK, NK qua biên giới VN; kể hàng nước đưa vào khu phi thuế quan ngược lại Khu phi thuế quan khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, thành lập theo quy định pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên hàng rào cứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan quan hải quan quan có liên quan hàng hóa xuất khẩu, nhập phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa khu phi thuế quan với bên ngồi quan hệ xuất khẩu, nhập Khu phi thuế quan • • • • • • • Khu chế xuất DN chế xuất Khu KT thương mại đặc biệt Khu thương mại - công nghiệp Khu bảo thuế Kho ngoại quan Các khu vực kinh tế khác thành lập hưởng ưu đãi thuế khu phi thuế quan theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ Khu phi thuế quan Nước ngồi Khu phi thuế quan Khơng Nhập Nước ngồi Khơng Xuất Mua NK XK Bán Thị trường Việt Nam HH cấm nhập (NĐ 187/2013/NĐ-CP) CẤM NHẬP CẤM NHẬP Vũ khí, đạn dược, vật liệu nổ Pháo loại, đèn trời, loại thiết bị gây nhiễu máy đo tốc độ phương tiện giao thông Hàng tiêu dùng qua SD Các loại xuất phẩm, tem cấm phổ biến lưu hành Các loại văn hóa phẩm thuộc diện cấm phổ biến lưu hành Phương tiện vận tải tay lái bên phải, trừ phương tiện chuyên dùng Vật tư, phương tiện qua sử dụng, gồm: Máy… Hóa chất Phụ lục III Công ước Rotterdam Thuốc bảo vệ thực vật cấm sử dụng Việt Nam 10 Phế liệu, phế thải, thiết bị làm lạnh sử dụng C.F.C 11 Sản phẩm, vật liệu có chứa amiăng thuộc nhóm amfibole 12 Hóa chất độc Bảng quy định Công ước cấm phát triển HH cấm xuất Vũ khí, đạn dược, vật liệu nổ, trang thiết bị kỹ thuật quân Các loại xuất phẩm, tem, cấm phổ biến Di vật, cổ vật, bảo vật quốc gia Gỗ tròn, gỗ xẻ loại từ gỗ rừng tự nhiên Động vật, thực vật hoang dã quý giống Hóa chất độc bảng Các sản phẩm mật mã sử dụng để bảo vệ Đặc điểm Là yếu tố cấu thành giá HH XNK Là cơng cụ kiểm sốt hoạt động ngoại thương Chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế Kiểm soát hoạt động ngoại thương, điều tiết hàng nhập khẩu, xuất Vai trò Huy động nguồn thu Là công cụ bảo hộ sx nước cho NSNN PHẠM VI ÁP DỤNG: Đối tượng chịu thuế Đối tượng không chịu thuế Người nộp thuế Quản lý thuế XNK Thời điểm tính thuế, tỷ giá 2.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN Hàng hóa XK từ thị trường nước vào doanh nghiệp chế xuất; Từ DNCX vào nội địa Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ theo quy định pháp luật HH DNCX thực quyền XK, quyền NK, quyền phân phối theo quy định PL 2.2 Đối tượng không chịu thuế Hàng hóa cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hoàn lại HH từ PTQ XK NN ngược lại, NK từ NN vào PTQ SD PTQ, PTQ1 -> PTQ Phần dầu khí dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước xuất 2.3 Người nộp thuế  Chủ hàng hóa XK, NK  Tổ chức nhận ủy thác XK, NK Trực tiếp  Cá nhân có HH XK, NK xuất cảnh, nhập cảnh, gửi nhận HH qua cửa khẩu, biên giới VN 2.3 Người nộp thuế Được ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế: Đại lý Hải quan DV bưu chính, chuyển phát nhanh quốc tế Tổ chức tín dụng TC khác bảo lãnh nộp thuế thay (người chủ hàng ủy quyền…) 2.3 Người nộp thuế Người nộp thuế khác: Người thu mua, vận chuyển HH định mức ko sx, tiêu dùng mà đem bán Thương nhân nước KD XNK chợ biên giới Người miễn thuế sau thay đổi mục đích SD NNT khác 2.4 Thời điểm, tỷ giá tính thuế Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối tượng miễn thuế… không miễn thì: thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Tỷ giá VNĐ/ tiền nước ngồi dùng để XĐ trị giá tính thuế tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản Hội sở Ngân hàng VCB thời điểm cuối thứ năm tuần trước liền kề tỷ giá cuối làm việc liền trước ngày thứ năm tuần trước liền kề trường hợp ngày lễ, ngày nghỉ 2.4 Thời điểm nộp thuế Hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước thông quan giải phóng hàng hóa theo quy định Luật Hải quan, trừ trường hợp bảo lãnh thuộc diện áp dụng chế độ doanh nghiệp ưu tiên 2.5 Nguyên tắc quản lý thuế XNK Áp dụng cách thức quản lý phù hợp tương ứng với mức độ: Doanh nghiệp ưu tiên; doanh nghiệp tuân thủ doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật thuế Doanh nghiệp ưu tiên: đồng thời điều kiện sau (1) Tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế (2) Điều kiện chấp hành tốt pháp luật kế toán, kiểm toán (3) Điều kiện hệ thống kiểm soát nội (4) Điều kiện kim ngạch xuất khẩu, nhập 2.5 Nguyên tắc quản lý thuế XNK Doanh nghiệp tuân thủ doanh nghiệp không tuân thủ (a) Chính sách quản lý, sách thuế (b) Tính chất, đặc điểm hàng hóa… (c) Tần suất, tính chất, mức độ vi phạm liên quan đến hàng hóa, hành lý (d) Xuất xứ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh; (e) Tuyến đường, phương thức vận chuyển hàng hóa, hành lý; (f) Các yếu tố khác liên quan đến trình hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh Căn & phương pháp tính thuế Phương pháp thuế suất tỷ lệ % Phương pháp thuế tuyệt đối Phương pháp thuế hỗn hợp (% tuyệt đối) Hàng hóa NK phải áp dụng biện pháp : Hạn ngạch Thuế CBPG Thuế chống trợ cấp Thuế Thuế không phân biệt đối xử tự vệ www.wondershare.com 3.1 Phương pháp thuế suất theo tỷ lệ % Số thuế XK, NK phải nộp = Số lượng đơn vị thực tế XK,NK TKHQ Thuế XNK phải nộp = Trị giá tính thuế (đơn vị hàng hóa) Số lượng đơn vị thực tế (Tờ khai)  x Thuế suất XK, NK mặt hàng Trị giá tính thuế (đơn vị) Thuế suất x Đối với HH xuất khẩu: - Tính theo giá FOB (khơng bao gồm phí bảo hiểm chi phí vận tải quốc tế) Trị giá •Tỷ giá để tính thuế? (TT 38/2015/TT-BTC)  Đối với HH nhập khẩu: - Tính theo giá CIF (đã bao gồm phí bảo hiểm chi phí vận tải quốc tế) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 26 CỬA KHẨU XUẤT, NHẬP? Trị giá hải quan hàng nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên: - Đối với phương thức vận tải đường biển, đường hàng không, cửa nhập cảng dỡ hàng ghi vận đơn; - Đối với phương thức vận tải đường sắt, cửa nhập ga đường sắt liên vận quốc tế biên giới; - Đối với phương thức vận tải đường bộ, đường sông, cửa nhập cửa biên giới nơi hàng hóa nhập vào lãnh thổ Việt Nam THUẾ SUẤT Thuế suất a/ Xuất khẩu: • Thuế suất hàng hóa xuất quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế xuất b/ Nhập khẩu: Thuế suất hàng hóa nhập gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường b/ Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất ưu đãi đặc biệt Thuế suất ưu đãi • Thỏa thuận • Thỏa thuận ưu đãi đặc biệt •CEPT/AFTA ; ACFTA; AKFTA đối xử MFN • Các nước thành viên WTO Thuế suất thơng thường • Khơng có thỏa thuận MFN/ ko ưu đãi đặc biệt; • = 150% x thuế suất ưu đãi b/ Thuế suất thuế nhập khẩu: có loại Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng cho HH NK có C/O từ nước khối nước mà VN nước, khối nước có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế NK theo thể chế khu vực TM tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu TM biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác •Thuế suất ưu đãi: áp dụng cho hàng hóa NK có xuất xứ từ nước khối nước thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với VN • Thuế suất thơng thường: áp dụng cho hàng hóa NK có XX từ nước khối nước mà VN khơng có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc khơng có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế NK 10 3.1 HH áp dụng thuế suất theo tỷ lệ % Xác định trị giá tính thuế HH nhập khẩu:  Theo trị giá giao dịch (Chú ý điều kiện)  Theo trị giá giao dịch HH nhập giống hệt  Theo trị giá giao dịch HH nhập tương tự  Theo trị giá khấu trừ -> Xác định từ giá bán trước  Theo trị giá tính tốn-> Do người nhập giải trình  Theo phương pháp suy luận Xác định theo trị giá giao dịch Nguyên tắc: Trị giá hải quan giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập đầu tiên, xác định theo phương pháp quy định PL (Đ6 – TT 39/2015) Trị giá giao dịch tổng số tiền người mua thực trả, hay phải trả trực tiếp gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập sau cộng thêm, trừ số khoản điều chỉnh Xác định theo trị giá giao dịch Giá thực tế /sẽ toán tổng số tiền mà người mua /sẽ toán, trực tiếp/gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập Bao gồm: a) Giá mua ghi hóa đơn thương mại; b) Các khoản điều chỉnh ( + -) c) Các khoản tiền người mua phải trả chưa tính vào giá mua ghi hóa đơn thương mại, bao gồm: c.1) Tiền trả trước, tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận tải, bảo hiểm hàng hóa c.2) Các khoản tốn gián tiếp cho người bán (khoản tiền mà người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầu người bán; khoản tiền toán cách cấn trừ nợ) 11 Các khoản điều chỉnh Các khoản cộng thêm: • • • • • • Tiền hoa hồng bán hàng, phí mơi giới Chi phí bao bì gắn liền với hàng hóa nhập Chi phí đóng gói hàng hóa Tiền quyền, phí giấy phép Các khoản trợ giúp CP vận chuyển, bảo hiểm HH NK đến cửa nhập Không bao gồm CP bốc dỡ NK Nếu khơng mua bảo hiểm hàng NK khơng cộng thêm Các khoản điều chỉnh  Các khoản khơng tính vào trị giá tính thuế:  Chi phí phát sinh sau NK HH: xây dựng, lắp đặt, bảo dưỡng, …  Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa VN  Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp VN  Chi phí người mua chịu, liên quan đến tiếp thị HH NK: nghiên cứu thị trường, mở L/C,…  Tiền lãi phải trả liên quan đến số tiền mua hàng NK (*) Sơ đồ xác định trị giá tính thuế nhập TSCĐ, NVL… : 111,112,331… 211, 152 (1) Trị giá NVL nhập 3333 (6) Nộp thuế Nhập 3332 (6) Nộp thuế TTĐB (2) Thuế nhập phải nộp (3) Thuế TTĐB phải nộp 3331 (6) Nộp thuế VAT hàng NK (4) Thuế VAT (Trực tiếp) (5) Thuế VAT (Khấu trừ) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 133 ? 36 12 Một số trường hợp đặc biệt xác định trị giá tính thuế  HH miễn thuế sử dụng sai mục đích Trị giá tính thuế = dựa GTCL hàng hóa tính theo thời gian sử dụng lưu VN (từ thời điểm NK theo tờ khai HQ đến thời điểm tính lại thuế)  HH 100% miễn thuế SD sai mục đích Thời gian sử dụng lưu lại VN Từ tháng trở xuống (183 ngày) Trị giá tính thuế NK = % trị giá khai báo HQ 90% Từ tháng đến năm (365 ngày) 80% Từ năm đến năm 70% Từ năm đến năm 60% Từ năm đến năm 50% Từ năm đến năm 40% Từ năm đến năm 30% Từ năm đến 10 năm 15% Trên 10 năm 0% 13 Trường hợp hoàn thuế XNK theo tỷ lệ Trường hợp NK hàng hóa qua sử dụng (tt): Thời gian sử dụng lưu lại VN Số thuế NK hoàn lại Từ tháng trở xuống 60% số thuế NK nộp Từ tháng đến năm 50% số thuế NK nộp Từ năm đến năm 40% số thuế NK nộp Từ năm đến năm 35% số thuế NK nộp Từ năm đến năm 30% số thuế NK nộp Từ năm Không hoàn  HH miễn thuế sử dụng sai mục đích  Ví dụ 7: Đơn vị X nhập tơ chuyên dùng phục vụ công tác an ninh, miễn thuế NK Trị giá ô tô đăng ký HQ 500 trđ Sau năm tháng sử dụng, đơn vị X bán xe cho quan khác  Như vậy, bán xe, đơn vị X phải nộp thuế NK với trị giá tính thuế thời điểm bán bao nhiêu? (250 tr.đ) 3.2 HH áp dụng thuế suất tuyệt đối Số thuế XK, NK = phải nộp Số lượng đơn vị mặt hàng thực X tế XK, NK ghi TKHQ Mức thuế tuyệt đối Quy định đơn vị hàng hóa 14 3.3 HH áp dụng thuế suất hỗn hợp Số thuế XK, NK = phải nộp Số thuế tính theo % + Số thuế tính theo tuyệt đối Miễn thuế XNK (luật 107/2016) Các loại HH miễn thuế: Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao (trong đ/m) Miễn theo điều ước quốc tế Tài sản di chuyển (12 tháng) Quà biếu tặng miễn thuế định mức (CN tr; CQ 30 tr; thuốc 10 tr; lẫn miễn/ năm) HH danh mục có định mức cư dân biên giới: mua để SD cho SX tiêu dùng HH mà trị giá số thuế pn < mức tối thiểu Miễn thuế XNK (luật 107/2016) Các loại HH miễn thuế: HH khơng nằm mục đích thương mại (hàng mẫu, quảng cáo ) NL, Vtư, linh kiện NK để gia cơng XK; sp hồn chỉnh NK gắn sp gia công XK NL, Vtư, linh kiện NK để sx hàng XK HH sx, gia công tái chế, ráp KPTQ không SD NL, VT, linh kiện NK NK vào thị trường nội địa 15 Miễn thuế XNK (luật 107/2016) Các loại HH miễn thuế: 11 HH tạm nhập tái xuất, TXTN hạn 12 HH NK để tạo TSCĐ diện hưởng ưu đãi ĐT 13 Loại miễn TNK năm (ưu đãi) 14 HH NK phục vụ hoạt động: Dầu khí, đóng tàu, tàu biển; NCKH, phát triển công nghệ; in đúc tiền 15 HH NK phục vụ trực tiếp: ANQP; giáo dục 16 NK giống, trồng, vật nuôi quy định PL 17 HH XNK để bảo vệ môi trường Miễn thuế XNK (luật 107/2016) Các loại HH miễn thuế: 18 HH sx, gia công, tái chế, lắp ráp khu PTQ 19 NL, VT, linh kiện NK để sx, ráp TB y tế; sp công nghệ thông tin, ND số, phần mềm 20 HH NK để phục vụ an sinh XH, khắc phục thiên tai Giảm thuế XNK (luật 107/2016)  Hàng hóa xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận giảm thuế  Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa  Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập bị hư hỏng, mát tồn khơng phải nộp thuế 16 Hoàn thuế XNK (luật 107/2016) (1) nộp TNK, TXK khơng có hàng hóa NK, XK số thực tế XNK so với hàng nộp thuế (2) nộp TXK hàng hóa xuất phải tái nhập hoàn thuế xuất nộp thuế nhập (3) nộp TNK hàng hóa nhập phải tái xuất hồn thuế nhập nộp thuế xuất (4) nộp thuế hàng hóa nhập để SXKD đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm (5) nộp thuế MMTB phép TNTX cho DADT tái xuất nước xuất vào khu PTQ Bảng danh mục Miễn thuế XNK Stt Đồ dùng Vật dụng Rượu, đồ uống có cồn: -Rượu từ 22 độ trở lên -Rượu 22 độ -Đồ uống có cồn, bia Thuốc lá: -Thuốc điếu -Xì gà -Thuốc sợi Định mức 1,5 lít 2,0 lít 3,0 lít 200 điếu 20 điếu 250 g Ghi Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn naøy Tiếp viên: 90 ngày miễn lần Bảng danh mục Miễn thuế XNK Stt Đồ dùng Vật dụng Các vật phẩm khác (không nằm danh mục hàng cấm NK,XK) Định mức Ghi Tổng trị giá