Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ cvp tại công ty cổ phần xăng dầu dầu khí sài gòn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - TÀI CHÍNH TP.HCM Khoa Kế tốn – Kiểm tốn LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: PHÂN TÍCH CHI PHÍ THEO HOẠT ĐỘNG ĐỂ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ C-V-P TẠI CƠNG TY CP XĂNG DẦU DẦU KHÍ SÀI GÒN Giảng viên hướng dẫn : Ths Nguyễn Bảo Linh Sinh viên thực : Trần Minh Ngọc Mã số sinh viên : 0954021005 Tp.Hồ Chí Minh, tháng năm 2013 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn quý Thầy, Cô trường đại học Kinh tế-Tài thành phố Hồ Chí Minh (UEF), người khơng truyền dạy kiến thức bổ ích mà cịn tạo cho em môi trường học tập tốt nhất, hiểu Những điều tảng vững giúp em bước tiếp đường nghề nghiệp tương lai Đặc biệt em xin cảm ơn thầy Nguyễn Bảo Linh, giảng viên Kế toán-kiểm toán trực tiếp hướng dẫn em đợt thực tập Thầy tận tình quan tâm, giúp đỡ, góp ý giải đáp thắc mắc em q trình thực tập giúp em hồn thành tốt luận văn Qua thời gian kiến thực tập Cơng ty Cổ phần Xăng dầu Dầu khí Sài Gịn (PV Oil Sài Gịn) giúp em có thêm nhiều kinh nghiệm thực tế kiến thức Trong thời gian kiến tập, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ cô Lê Thị Thu Hà - người trực tiếp hướng dẫn em công ty anh, chị công ty PV Oil Sài Gịn nhiệt tình giúp đỡ em q trình tìm hiểu, thu thập thơng tin cơng ty nói chung nghiệp vụ kế tốn nói riêng để em hồn thành báo cáo thực tập Tuy nhiên, nhiều bỡ ngỡ với công việc thực tế thân hạn chế kiến thức lĩnh vực hoạt động công ty nên khơng thể tránh thiếu sót q trình tìm hiểu nên mong góp ý thông cảm thầy, cô người công ty Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Trần Minh Ngọc i Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gòn XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP VÀ NHẬN XÉT CỦA CHUYÊN VIÊN HƯỚNG DẪN Tp, Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2013 Xác nhận đơn vị thực tập ii Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Tp.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2013 iii Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gòn MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1:Cơ sở lý luận phân tích mối quan hệ CVP 1.1 Khái niệm mục đích phân tích .2 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Mục đích 1.2 Phân loại chi phí: 1.2.1 Chi phí biến đổi (Biến phí) 1.2.2 Chi phí cố định (Định phí) 1.2.3 Chi phí hỗn hợp 1.3 Các khái niệm phân tích C-V-P .4 1.3.1 Số dư đảm phí 1.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 1.3.3 Kết cấu chi phí 1.3.4 Đòn bẩy kinh doanh 1.4 Phân tích điểm hịa vốn 10 1.4.2 Khái niệm 10 1.4.3 Phương pháp xác định điểm hòa vốn 10 1.4.4 Số dư an toàn 12 1.4.5 Kết cấu hàng bán 12 CHƯƠNG 2: Thực trạng phân loại chi phí cơng ty 13 2.1 Tổng quan công ty 13 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 13 2.1.2 Chức lĩnh vực hoạt động 14 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 14 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn 16 2.2 Thực trạng phân loại chi phí cơng ty 21 2.2.1 Giá vốn hàng bán 21 2.2.2 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 23 2.3 Nhận xét cách phân loại chi phí cơng ty 25 iv Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn CHƯƠNG 3: Giải pháp kiến nghị việc áp dụng mô hình CVP cơng ty 26 3.1 Giải pháp 26 3.1.1 Tầm quan trọng việc áp dụng mơ hình C-V-P 26 3.1.2 Phân loại chi phí theo hoạt động 26 3.1.3 Phân tích chi phí hỗn hợp Excel 34 3.1.4 Phân tích tiêu theo mối quan hệ C-V-P 39 3.1.5 Lựa chọn phương án kinh doanh 45 3.2 Nhận xét áp dụng phương pháp 46 PHẦN KẾT LUẬN 48 TÀI LIỆU THAM KHẢO 49 v Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gòn DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo số dư đảm phí Bảng 3.1 Giá vốn hàng bán theo sản phẩm năm 2012 27 Bảng 3.2 Biến phí bán hàng năm 2012 28 Bảng 3.3 Chi phí nhân viên năm 2012 29 Bảng 3.4 Các chi phí khác năm 2012 31 Bảng 3.5 Bảng tổng hợp biến phí năm 2012 33 Bảng 3.6: Bảng tổng hợp phương trình chí phí hỗn hợp 35 Bảng 3.7: Bảng tổng hợp định phí bán hàng theo sản phẩm năm 2012 36 Bảng 3.8: Bảng tổng hợp định phí quản lý doanh nghiệp theo sản phẩm 37 Bảng 3.9 Bảng tổng hợp biến phí theo sản phẩm năm 2012 38 Bảng 3.10: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí theo sản phẩm năm 2012 39 Bảng 3.11: Số dư đảm phí đơn vị tỷ lệ số dư đảm phí theo sản phẩm năm 2012 40 Bảng 3.12: Cơ cấu chi phí sản phẩm năm 2012 41 Bảng 3.13: Sản lượng hòa vốn theo sản phẩm 41 Bảng 3.14 Doanh thu hòa vốn chung theo sản phẩm 42 Bảng 3.15 Thời gian hòa vốn chung theo sản phẩm 42 Bảng 3.16 Tỷ lệ hòa vốn theo sản phẩm 43 Bảng 3.17 Doanh thu an toàn theo sản phẩm 43 Bảng 3.18 Tỷ lệ doanh thu an toàn theo sản phẩm 43 Bảng 3.19 Đòn bẩy kinh doanh công ty sản phẩm 45 vi Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Đồ thị minh họa biến phí Hình 1.2: Đồ thị minh họa định phí .4 Hình 1.3: Đồ thị minh họa chi phí hỗn hợp Hình 1.4: Đồ thị điểm hòa vốn 11 Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty 14 Hình 2.2: Tổ chức máy kế tốn 17 Hình 2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn máy 20 Hình 2.4: Trình tự ghi sổ cơng ty 21 vii Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BP : Biến phí CVP : Chi phí – Sản lượng – Lợi nhuận CP : Chi phí DN : Doanh nghiệp DT : Doanh thu DV : Dịch vụ ĐP : Định phí GVHB : Giá vốn hàng bán HĐ GTGT : Hóa đơn giá trị gia tăng HH : Hàng hóa NPTKĐ : Nợ phải thu khó đòi PCCC : Phòng cháy chữa cháy SDĐP : Số dư đảm phí TS : Tài sản VP : Văn phòng viii Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh PHẦN MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam đứng trước nhiều khó khăn, thách thức bối cảnh hội nhập quốc tế bên cạnh có nhiều hội tiềm phát triển ngành mạnh Để doanh nghiệp nắm lấy hội đứng vững trước khó khăn, khẳng định vị thị trường, doanh nghiệp phải có định đắn, kịp thời, chuẩn xác Kế toán quản trị giúp nhà quản trị có thơng tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp để từ giúp nhà quản trị đưa phương án kinh doanh phù hợp để đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Để đạt điều này, nhà quản trị phải tìm cách tối ưu hóa mối quan hệ chi phí lợi ích phương án lựa chọn Phân tích mối quan hệ Chi phí – Sản lượng - Lợi nhuận (C-V-P) kỹ thuật phân tích mà kế tốn quản trị dùng để định Kỹ thuật dự báo thơng qua số liệu phân tích sở cho nhà quản trị khai thác khả doanh nghiệp từ có phương án phù hợp Vì vậy, em định chọn đề tài “Phân tích chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ CVP công ty PV Oil Sài Gịn” Thơng qua đề tài này, em áp dụng kiến thức trang bị để áp dụng vào thực tiễn từ rút học kinh nghiệm quý giá cho thân đưa thông tin cần thiết cho doanh nghiệp việc quản lý, kinh doanh Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Bảng 3.6: Bảng tổng hợp phương trình chí phí hỗn hợp Chi phí bán hàng CP thơng tin liên lạc CP sửa chữa tscđ, công cụ CP giám định Dịch vụ khác CP công tác CP lễ tân tiếp khách, hội nghị Chi phí QLDN CP thơng tin liên lạc CP sửa chữa tscđ, công cụ CP giám định Dịch vụ khác CP công tác CP lễ tân tiếp khách, hội nghị Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Phương trình Biến phí 1đvsp Định phí quý y=0.00001339x+5903308.53 y=0.00001643x+7201597,08 y=0.00002927x+12901883.04 y=0.0005813x+256282433.7 y=0.00001603x+7067414.83 0.00001339 0.00001634 0.00002927 0.00058137 0.00001603 5903308.53 7201597.08 12901883.04 256282433.70 7067414.83 y=0.00001807x+8243415.54 0.00001870 8243415.54 y=0.00004939x+21772296.77 y=0.00004401x+19402550.95 y=0.00005343x+23552860.45 y=0.00040753x+179653010.9 y=0.00008487x+37413757.19 0.00004939 0.00004401 0.00005343 0.00040753 0.00008487 21772296.77 19402550.95 23552860.45 179653010.9 37413757.19 y=0.00024460x+107826453 0.00024460 107826453 y=0.00014294x+63014224.02 0.00014294 63014224.02 Từ bảng tổng hợp trên, ta xác định biến phí định phí phát sinh q trình hoạt động cơng ty Tổng hợp lại ta có bảng biến phí định phí theo sản phẩm năm 2012 sau: 35 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Bảng 3.7: Bảng tổng hợp định phí bán hàng theo sản phẩm năm 2012 Đơn vị tính: Đồng Xăng Dầu Fo Nhớt Chi phí bán hàng CP nhân viên 7,246,033,881 5,091,807,592 3,329,258,810 3,916,775,071 CP vpp, dụng cụ vp 28,980,696 20,364,814 13,315,455 15,665,241 khấu hao tscd 928,460,763 652,431,887 426,590,080 501,870,682 CP phân bổ công cụ dụng cụ 456,624,051 320,870,955 209,800,240 246,823,811 50,006,322 35,139,577 22,975,878 27,030,444 324,702,769 228,169,513 149,187,759 175,515,010 2,255,039,115 1,584,622,081 1,036,099,053 1,218,940,062 13,328,886 9,366,244 6,124,083 7,204,803 1,583,451,268 1,112,695,485 727,531,664 855,919,604 8,736,897 6,139,441 4,014,250 4,722,647 10,658,364 7,489,661 4,897,086 5,761,278 CP giám định 19,094,787 13,417,958 8,773,280 10,321,506 Dịch vụ khác 379,298,002 266,533,731 174,272,055 205,025,947 CP công tác 10,459,774 7,350,111 4,805,842 5,653,932 CP lễ tân tiếp khách, hội nghị 12,200,255 8,573,152 5,605,523 6,594,732 13,327,075,830 9,364,972,202 6,123,251,058 7,203,824,770 CP điện, nước CP bảo hiểm hh CP quảng cáo tiếp thị CP đào tạo CP thuê kho, bảo quản CP thông tin liên lạc CP sửa chữa tscđ, công cụ Tổng 36 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Bảng 3.8: Bảng tổng hợp định phí quản lý doanh nghiệp theo sản phẩm năm 2012 Đơn vị tính: Đồng Xăng Dầu Fo Nhớt, thuê kho Chi phí QLDN 2,739,554,682 1,925,092,479 1,258,714,313 1,480,840,368 106,006,000 74,490,703 48,705,459 57,300,540 3,887,456,205 2,731,725,982 1,786,128,527 2,101,327,678 CP phân bổ công cụ dụng cụ 805,307,027 565,891,424 370,005,931 435,301,095 CP điện, nước 136,850,298 96,165,074 62,877,164 73,973,134 793,520,241 557,608,818 364,590,381 428,929,860 659,999,698 463,783,572 303,243,105 356,756,594 47,658,731 33,489,919 21,897,255 25,761,476 Thuê VP, DV khác 804,771,157 565,514,867 369,759,721 435,011,436 CP bảo hộ LĐ 78,989,685 55,506,265 36,292,558 42,697,127 32,222,999 22,643,189 14,805,162 17,417,837 28,715,775 20,178,653 13,193,735 15,522,041 CP giám định 34,858,233 24,494,975 16,015,945 18,842,288 Dịch vụ khác 265,886,456 186,839,131 122,164,047 143,722,409 CP công tác 55,372,361 38,910,307 25,441,355 29,931,006 159,583,150 112,139,511 73,321,988 86,261,162 93,261,052 65,534,793 42,849,672 50,411,379 10,730,013,750 7,540,009,662 4,930,006,318 5,800,007,430 CP nhân viên CP vpp, dụng cụ vp khấu hao tscd CP bảo hiển hh (tồn chứa), ts CP quảng cáo tiếp thị CP đào tạo CP thông tin liên lạc CP sửa chữa tscđ, công cụ CP lễ tân tiếp khách, hội nghị Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Tổng Do xăng mặt hàng tiêu thụ chủ yếu phí mặt hàng cao mặt hàng khác Chi phí nhân viên chiếm tỷ trọng lớn khoản mục chi phí, chi phí thông tin liên lạc chiếm phần nhỏ 37 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Bảng 3.9 Bảng tổng hợp biến phí theo sản phẩm năm 2012 Đơn vị tính: Đồng Xăng Dầu Fo Nhớt, thuê kho 105,421,891 55,449,339 5,048,898 673,390 974,822 88,762 11,838 2,928,782 4,627,369,953 2,433,883,525 221,615,438 29,557,682 Thông tin liên lạc 54,450,560 28,639,664 2,607,763 347,807 Sửa chữa tscđ, cc 66,446,762 34,949,373 3,182,289 424,434 CP giám định 119,026,728 62,605,150 5,700,465 760,292 Dịch vụ khác 2,364,146,521 1,243,483,302 113,224,439 15,101,168 CP công tác 65,186,144 34,286,319 3,121,915 416,382 Tiếp khách, hội nghị 76,043,724 39,997,141 3,641,910 485,735 Vật liệu, xăng xe 733,975,191 386,053,016 35,151,768 4,688,323 Thu, phí lệ phí hải quan 2,471,146 1,299,762 118,349 15,785 Thông tin liên lạc 200,844,895 105,639,507 9,618,926 1,282,912 sửa chữa tscđ,cc 178,967,075 94,132,308 8,571,147 1,143,166 CP giám định 217,273,593 114,280,601 10,405,734 1,387,852 Dịch vụ khác 1,657,224,542 871,659,614 79,368,312 345,124,646 181,527,130 16,528,817 2,204,510 994,668,179 523,171,157 47,636,957 6,353,520 581,266,842 305,732,155 27,838,212 3,712,887 12,390,883,213 6,516,877,826 593,393,176 82,070,277 CP bán hàng CPVL,xăng xe Thu, phí lệ phí hải quan Vận chuyển CP QLDN CP cơng tác Tiếp khách, hội nghị Trích lập dự phòng NPTKĐ Tổng 10,585,650 38 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Nhìn chung, sản phẩm có doanh thu cao biến phí cao ngược lại Trong xăng có biến phí cao (chiếm khoảng 63%) thấp nhớt, thuê kho (khoảng 0.42%) Các chi phí cao chủ yếu vận chuyển liên quan đến dịch vụ khác 3.1.4 Phân tích tiêu theo mối quan hệ C-V-P 3.1.4.1 Phân tích điểm hịa vốn Phân tích điểm hòa vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ CV-P Nó giúp nhà quản lý xác định số lượng, doanh thu hòa vốn từ xác định vùng lãi lỗ doanh nghiệp, đề phương án kinh doanh thích hợp có định kinh doanh đắn, kịp thời  Số dư đảm phí tỷ lệ số dư đảm phí Bảng 3.10: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí theo sản phẩm năm 2012 Đơn vị tính: Đồng Xăng Dầu Fo Nhớt, thuê kho Tổng Doanh 4,066,509,316,197 2,138,884,534,455 194,754,526,179 25,975,141,720 6,426,123,518,551 GVHB 4,024,864,694,489 2,112,951,550,743 182,997,794,165 1,290,385,198 6,322,104,424,595 thu Biến phí SDĐP 12,390,883,213 6,516,877,826 593,393,176 82,070,277 19,583,224,492 29,253,738,495 19,416,105,886 11,163,338,838 24,602,686,245 84,435,869,464 24,057,089,580 16,904,981,864 11,053,257,376 13,003,832,203 65,019,161,023 5,196,648,915 2,511,124,022 110,081,462 11,598,854,042 19,416,708,441 Định phí EBIT 39 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Trong mặt hàng, xăng có doanh thu cao nhiên lợi nhuận nhớt, thuê kho lại đứng đầu, chiếm tỷ trọng cao tổng lợi nhuận công ty mặt hàng có doanh thu thấp Nguyên nhân giá vốn hàng bán xăng cao nhớt thuê kho lại thấp Để kinh doanh hiệu hơn, công ty cần ý đến giá đầu vào giá vốn hàng bán bán mặt hàng cao Bảng 3.11: Số dư đảm phí đơn vị tỷ lệ số dư đảm phí theo sản phẩm năm 2012 Đơn vị tính: Đồng Dầu Xăng Fo Nhớt, thuê kho Tổng DTĐV 18,754 18,261 16,922 1,731,310 1,785,247 GVHB ĐV 18,562 18,040 15,901 86,007 138,510 BP ĐV 57 56 52 5,470 5,635 135 165 969 1,639,833 1,641,102 - - - - - 0.72% 0.91% 5.72% 94.71% 91.92% SDĐP ĐV ĐP EBIT Tỷ lệ SDĐP Từ bảng 3.10, ta thấy tỷ lệ số dư đảm phí xăng nhỏ (0.72%) ứng với số dư đảm phí đơn vị 135đồng/ lít sản phẩm Trong đó, nhớt có tỷ lệ số dư đảm phí cao (94.71%) ứng với số dư đảm phí đơn vị 5,740 đồng/lít sản phẩm Điều có ý nghĩa vượt q điểm hịa vốn, lít nhớt bán lợi nhuận 5,470 đồng Mặc dù tỷ lệ số dư đảm phí cao mặt hàng có mức doanh thu thấp khối lượng sản phẩm tiêu thụ thấp Xăng có doanh thu cao tiêu thụ nhiều nhiên biến phí xăng chiếm tỷ trọng cao mặt hàng nên doanh thu tăng chậm Vì cần điều chỉnh giảm biến phí mặt hàng xăng để đem lại doanh thu cao 40 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn  Cơ cấu chi phí Bảng 3.12: Cơ cấu chi phí sản phẩm năm 2012 Dầu Xăng Tổng CP Fo 4,061,312,667,282 2,136,373,410,433 Nhớt, thuê kho 194,644,444,717 14,376,287,678 Tỷ lệ BP 99.41% 99.21% 94.32% 9.55% Tỷ lệ ĐP 0.59% 0.79% 5.68% 90.45% Tỷ lệ biến phí xăng, dầu, fo chiếm tỷ lệ cao (trên 90%) giá vốn hàng bán biến phí chiếm tỷ trọng lớn ngược lại nhớt, thuê kho, giá vốn hàng bán thấp nên tỷ lệ biến phí thấp dẫn đến tỷ lệ định phí cao (90.45%) Với cấu mặt hàng xăng, dầu, Fo, tăng hay giảm doanh thu lợi nhuận có biến động nhớt, th kho.Do xăng mặt hàng chủ yếu cấu sản phẩm phí tập trung chủ yếu sản phẩm nên khoản mục chi phí chủ yếu cao mặt hàng lại chi phí nhân viên, chi phí vận chuyển v.v…  Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn Sản lượng hòa vốn: Sản lượng hịa vốn = Đị í Đ ị Từ cơng thức ta có sản lượng hịa vốn theo sản phẩm sau: Bảng 3.13: Sản lượng hịa vốn theo sản phẩm Đơn vị tính: lit Định phí SDĐP đơn vị Sản lượng hịa vốn Xăng 24,057,089,580 135 170,200,664 Dầu 16,904,981,864 165 102,454,436 Fo 11,053,257,376 969 11,406,870 Nhớt, thuê kho 13,003,832,203 1,639,833 7,930 41 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Doanh thu hòa vốn: Doanh thu hòa vốn = Đị í ỷ ệ Đ Từ cơng thức ta có doanh thu hòa vốn theo sản phẩm sau: Bảng 3.14 Doanh thu hòa vốn chung theo sản phẩm Đơn vị tính: Đồng Định phí Tỷ lệ SDĐP Doanh thu hòa vốn Xăng 24,057,089,580 0.72% 3,344,132,542,774 Dầu 16,904,981,864 0.91% 1,862,258,296,109 Fo 11,053,257,376 5.72% 192,834,055,671 Nhớt, thuê kho 13,003,832,203 94.71% 13,729,248,140 Thời gian hòa vốn: ò ố Thời gian hịa vốn = ì Doanh thu trung bình ngày = ỳ Bảng 3.15 Thời gian hịa vốn chung theo sản phẩm Đơn vị tính: Ngày Doanh thu hịa vốn DT trung bình ngày Thời gian hòa vốn Xăng 3,344,132,542,774 11,295,859,212 296.05 Dầu 1,862,258,296,109 5,941,345,929 313.44 192,834,055,671 540,984,795 356.45 13,729,248,140 72,153,171 190.28 Fo Nhớt, thuê kho Tỷ lệ hòa vốn: Tỷ lệ hòa vốn = ò ố ê ụ ỳ x 100% 42 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P công ty PV Oil Sài Gòn Bảng 3.16: Tỷ lệ hòa vốn theo sản phẩm SL hòa vốn SL tiêu thụ kỳ Tỷ lệ hòa vốn Xăng 170,200,664 216,837,603 78.49% Dầu 102,454,436 117,128,013 87.47% 11,406,870 11,508,635 99,12% 7,930 15,003 52.86% Fo Nhớt, thuê kho Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn = Doanh thu thực - Doanh thu hòa vốn Bảng 3.17: Doanh thu an toàn theo sản phẩm Đơn vị tính: Đồng DT thực Doanh thu hịa vốn Doanh thu an toàn Xăng 4,066,509,316,197 3,344,132,542,774 722,376,773,423 Dầu 2,138,884,534,455 1,862,258,296,109 276,626,238,346 194,754,526,179 192,834,055,671 1,920,470,508 25,975,141,720 13,729,248,140 12,245,893,580 Fo Nhớt, thuê kho Tỷ lệ doanh thu an toàn: Tỷ lệ doanh thu an toàn = đạ đượ x100% Bảng 3.18:Tỷ lệ doanh thu an toàn theo sản phẩm Doanh thu an toàn DT thực Tỷ lệ DT an toàn Xăng 722,376,773,423 4,066,509,316,197 17.76% Dầu 276,626,238,346 2,138,884,534,455 12.93% 1,920,470,508 194,754,526,179 0.99% 12,245,893,580 25,975,141,720 47.14% Fo Nhớt, thuê kho 43 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gòn Nhận xét: Tỷ lệ doanh thu an toàn mặt hàng cao (đều 10%) trừ Fo gần 1% Điều cho thấy mức độ an toàn sản phẩm tương đối cao, dù doanh thu giảm nhanh lợi nhuận biến động mức thấp Trong mặt hàng nhớt, thuê kho kinh doanh không thành công thị trường có biến động khiến doanh thu giảm mức lỗ cao mặt hàng khác Thời gian hòa vốn mặt hàng dài, 100 ngày Nhớt, th kho có thời gian hịa vốn ngắn (190 ngày) Fo có thời gian hịa vốn dài (356 ngày) Tỷ lệ hòa vốn tỷ lệ thuận với thời gian hòa vốn Tỷ lệ hòa vốn hiểu thước đo rủi ro, sản lượng hịa vốn tốt tỷ lệ hịa vốn vậy, thấp an tồn Theo bảng 3.15, nhớt th kho có tỷ lệ thấp (52.86%) Fo có tỷ lệ hòa vốn cao 99.12% Nghĩa 100% sản phẩm bán có 0.88% đem lại lợi nhuận nên rủi ro mặt hàng cao Tỷ lệ SDĐP mặt hàng nhìn chung cịn thấp, đặc biệt mặt hàng có số lượng tiêu thụ cao xăng, dầu cần tăng tỷ lệ lên đồng thời tăng tỷ trọng doanh thu mặt hàng nhớt, thuê kho có lợi cho cơng ty nhiều 3.1.4.2 Địn bẩy kinh doanh: Việc phân loại chi phí thành biến phí định phí có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp có quy mơ lớn nhằm phục vụ cho q trình định Để đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến hoạt động kinh doanh rủi ro kinh doanh doanh nghiệp, ta nên xem xét hệ số địn bẩy kinh doanh Ta có cơng thức tính địn bẩy kinh doanh sau: DOL =  Đ  Đ Đ =  Đ 44 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Bảng 3.19: Địn bẩy kinh doanh cơng ty sản phẩm Số dư đảm phí EBIT DOL Xăng 29,253,738,495 5,196,648,915 5.63 Dầu 19,416,105,886 2,511,124,022 7.73 Fo 11,163,338,838 110,081,462 101.41 Nhớt, thuê kho 24,602,686,245 11,598,854,042 2.12 Công ty 84,435,869,464 19,416,708,441 4.35 Với DOL=4.35, ta thấy doanh thu cơng ty tăng (giảm) 1% lợi nhuận tăng (giảm) 4.35% Như cơng ty gặp rủi ro kinh doanh hiệu hoạt động công ty khơng cao doanh thu tăng, lợi nhuận tăng lượng nhỏ Fo có hệ số đòn bẩy kinh doanh cao (101.41), điều cho thấy tính rủi ro cao kinh doanh mặt hàng hoạt động khơng hiệu quả, mặt hàng bị lỗ nặng Các hệ số đòn bẩy kinh doanh mặt hàng khác nhìn chung khơng q cao, cơng ty hoạt động ổn định kinh doanh mặt hàng 3.1.5 Lựa chọn phương án kinh doanh Giả sử công ty xem xét số phương án kinh doanh dựa vào mô hình CVP để định kinh doanh cho nhóm sản phẩm sau: Thay đổi định phí doanh thu Công ty hy vọng tăng thêm 5% chi phí quảng cáo vào năm sau cho nhóm sản phẩm doanh thu tăng 15% Trong trường hợp điều kiện khơng đổi, cơng ty có nên thực phương án không? Doanh thu tăng thêm = Doanh thu năm 2012 x 15% Số dư đảm phí tăng thêm = Doanh thu tăng thêm x Tỷ lệ số dư đảm phí 45 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Định phí tăng thêm = Định phí năm 2012 x 5% EBIT tăng/giảm = Số dư đảm phí tăng thêm – Định phí tăng thêm Ta có bảng tính tốn sau: Xăng Dầu Fo Nhớt Tổng 609,976,397,430 320,832,680,168 29,213,178,927 3,896,271,258 963,918,527,783 DT tăng thêm 4,388,060,774 2,912,415,883 1,674,500,826 3,690,402,937 12,665,380,420 SDĐP tăng thêm 1,202,854,479 6,761,992,746 4,421,302,950 5,201,532,881 17,587,683,056 Định phí tăng thêm 3,185,206,295 (3,849,576,863) (2,746,802,125) (1,511,129,944) (4,922,302,636) EBIT tăng/giảm Từ bảng ta thấy lợi nhuận xăng-mặt hàng có tăng mặt hàng lại giảm dẫn đến lợi nhuận tồn cơng ty giảm 4,992,302,636 đồng nên công ty không chọn phương án 3.2 Nhận xét áp dụng phương pháp Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, kiểm tra hoạt động hàng ngày, tổ chức điều hành định kinh doanh Đặc biệt, môi trường kinh doanh tiềm ẩn nhiều rủi ro việc áp dụng kế tốn quản trị đặc biệt mơ hình CVP giúp dự đoán, kiểm soát khoản mục doanh thu, chi phí từ có định kịp thời Hiện nay, đa số công ty xây dựng hệ thống kế tốn tài chưa quan tâm nhiều đến kế toán quản trị đặc biệt hệ thống thơng tin phục vụ cho q trình hoạch định định Các thông tin báo cáo tài khơng thể thể mặt hàng đem lại hiệu kinh doanh cao, mặt hàng không tiêu thụ nguyên nhân mặt hàng có doanh thu cao lợi nhuận đạt chưa tối đa Vì vậy, áp dụng kế toán quản trị đặc biệt phân tích CVP khơng giúp doanh nghiệp đánh giá tổng quát trình kinh doanh nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận Cơng ty có kế hoạch đưa biện pháp cắt giảm chi phí phù hợp, nâng cao doanh thu, lợi nhuận Phân tích ảnh hưởng thay đổi chi phí-sản lượng lợi nhuận công ty 46 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn Phân loại nhận diện chi phí: Chi phí thông tin quan trọng nhà quản trị chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Nhận diện phân tích chi phí phát sinh điều mấu chốt để kiểm sốt chi phí, từ có định đắn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù trình phân tích, việc phân chia chi phí mang tính chất tương đối thông qua tiêu kết cấu chi phí cơng ty ta thấy cân đối biến phí định phí Biến phí mặt hàng cao cịn định phí chiếm phần nhỏ Bên cạnh ưu điểm, phương pháp tồn số nhược điểm phức tạp việc phân biệt chi phí, khơng xem xét đến chi phí sử dụng vốn cho định kinh doanh… 47 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gịn PHẦN KẾT LUẬN Mặc dù kế toán quản trị áp dụng từ lâu giới Việt Nam phát triển năm gần đưa vào áp dụng đa số công ty lớn, cơng ty nước ngồi lợi ích Trong kế tốn quản trị, phân tích mối quan hệ CVP việc làm cần thiết nhà quản trị, thông qua điều thấy mối quan hệ nhân tố chính, định thành công công ty Từ số liệu tổng hợp được, cơng ty dự đốn doanh thu, lợi nhuận tương lai; theo dõi thay đổi chi phí từ có điều chỉnh phủ hợp kịp thời Đối với em, đề tài thú vị Mặc dù phải xử lý nhiều số liệu, địi hỏi tỷ mỉ, tính tốn giúp em rèn luyện khả tư duy, phân tích Em hy vọng nghiên cứu phần giúp cơng ty có nhìn kế tốn quản trị, lợi ích giúp công ty quản lý, hoạt động hiệu 48 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh Phân loại chi phí theo hoạt động để phân tích mối quan hệ C-V-P cơng ty PV Oil Sài Gòn TÀI LIỆU THAM KHẢO  Nguyễn Thị Thu, Vũ Hữu Đức (2009), Kế toán sở định cho quản lý, NXB Thống Kê, tp.HCM  Phạm Văn Dược, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), Kế toán quản trị (Phần 2)-Phân tích CVP-Dự đốn-Đánh giá trách nhiệm-Định giá bán-Thơng tin thích hợp để định, NXB Đại học Công Nghiệp, tp.HCM 49 Sinh viên: Trần Minh Ngọc GVDH: Ths Nguyễn Bảo Linh