Cơ sở khoa học để xác định tính trọng yếu trong kiểm toán ngân sách nhà nước

KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC KIEM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐŠ đo°È2 200c+ 2006 @Ê/) @0đ.$Ở CƠ SỞ KHOA HỌC ĐỂ XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: Hà Nội, tháng 2z Quyél Shang MUC LUC Trang Mở đầu Chương I: Cơ sở lý luận việc xác định tính trọng yếu kiểm toán ngân sách nhà nước 1.1 Sự cần thiết việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn ngân sách nhà nước 1.2 Chu trình ngân sách nội dung hoạt động 11 NSNN với việc xác định tính trọng yếu kiểm toán ngân sách nhà nước 1.2.1 Hệ thống Ngân sách Nhà nước 11 1.2.2 Chu trình vận hành Ngân sách Nhà nước 13 1.2.3 Phê duyệt báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp 18 hàng năm 1.3 Xác định tính trọng yếu Kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 19 1.3.1 Đối tượng Kiểm tốn ngân sách nhà nước 19 1.3.2 Xác định tính trọng yếu Kiểm toán Ngân sách Nhà nước 1.3.2.1 20 Xác định tính trọng yếu xây dựng kế hoạch Kiểm toán ) 21 Ngân sách Nhà nước hàng năm 1.3.2.2 Tính trọng yếu kiểm tốn thu ngân sách nhà nước 22 1.3.2.3 Tính trọng yếu kiểm tốn ngân sách nhà nước 23 1.3.2.4 Tính trọng yếu kiểm toán việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư xây 24 dựng Chương II: Thực trạng xác định tính trọng yếu kiểm tốn 25 ngân sách 2.1 Thực trạng xác định tính trọng yếu xây dựng kế hoạch 25 kiểm toán hàng năm Kiểm tốn Nhà nước 2.2 Xác định tính trọng yếu việc thực kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 28 ns 2.2.1 Xác định tính trọng yếu việc lập kế hoạch kiểm toán 28 ngân sách nhà nước 2.2.2 Tính trọng yếu thực kiểm tốn 28 2.2.3 Tính trọng yếu lập Báo cáo kiểm tốn ngân sách 29 Xác định tính trọng yếu thẩm định Tổng toán 29 2.3 Ngân sách Nhà nước Chương III: Giải pháp hoàn thiện việc xác định tính trọng yếu 30 kiểm tốn ngân sách nhà nước 3.1 Phương hướng hoàn thiện việc xác định tính trọng yếu 30 kiểm tốn Ngân sách Nhà nước 3.2 Hoàn thiện pháp lý nghiệp vụ kiểm tốn xác 33 định tính trọng yếu kiểm tốn 3.3 Hồn thiện phương pháp xác định tính trọng yếu kiểm 36 tốn Ngân sách 3.3.1 Cơ sở để xây dựng mục tiêu trọng yếu chiến lược Kiểm toán Ngân sách Nhà nước 3.3.2 Xác định hệ thống mục tiêu trọng yếu Kiểm toán Nhà 41 nước 3.3.3 Hệ thống mục tiêu trọng yếu Kiểm toán ngân sách nhà 45 nưỚc Kết luận 48 Danh mục tài liệu tham khảo 50 Sự cần thiết đề tài Kiểm toán việc kiểm tra, xác định phân tích tính trung thực, hợp pháp hoạt động tài việc chấp hành luật pháp thuộc lĩnh vực tài cơng hoạt động nghiệp vụ Trong thực tế, hoạt động tài hiệu sử dụng nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước (@NSNN) kết hoạt động sản xuất kinh doanh vấn đề rộng, Nhà nước cần phải có cơng cụ sắc bén để kiểm tra, giám sát bảo đảm hoạt động quỹ đạo luật pháp Nhà nước, tình hình đất nước ta chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Vì Kiểm toán Nhà nước đời tất yếu khách quan Đặc biệt kiểm toán Ngân sách Nhà nước (NSNN) có phạm vi rộng, đối tượng kiểm tốn liên quan đến tất lĩnh vực thu, chi NSNN Bộ, ngành trung ương, Ngân sách địa phương (ngân sách tỉnh, huyện xã), doanh nghiệp Nhà nước, Ban quản lý cơng trình xây dựng Thực tế hoạt động kiểm tốn NSNN khơng thể kiểm toán hết tất đơn vị, nội dung liên quan đến hoạt động tài đối tượng kiểm tốn, kiếm toán số đơn vị trọng điểm với việc sâu vào kiểm toán số nội dung trọng yếu, để đưa ý kiến nhận xét đánh giá tồn hoạt động tài chính, hoạt động nghiệp vụ đơn vị kiểm toán Từ lý nêu dẫn tới tính tất yếu phải xác định mục đích, mục tiêu tiêu trọng yếu, cần phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu để đánh giá chất hoạt động tài đối tượng kiểm toán với nhân lực, thời gian kinh phí có hạn Vấn để giải tốt sở lựa chọn đủ mục tiêu, tiêu nội dung trọng yếu phản ánh chất đối tượng kiểm toán, lược bỏ vấn dé không bản, không chất không ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ đắn đối tượng kiểm tốn Đây vấn đề lựa chọn tính trọng yếu kiểm tốn Việc xác định tính trọng yếu hoạt động kiểm tốn NSNN năm vừa góp phần vào việc nâng cao tính hiệu chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên hạn chế định: Việc xác định nội dung trọng yếu kiểm toán chưa vào nội dung chủ yếu giai đoạn vận hành ngân sách nhà nước lựa chọn đối tượng kiểm toán lựa chọn từ đơn vị lớn trở đi, chưa vào mục tiêu trọng yếu để lựa chọn đối tượng kiểm tốn hợp lý; mặt khác quy trình kiểm toán NSNN chưa đề cập đến việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN Thực tế ảnh hưởng, hạn chế không nhỏ đến chất lượng, hiệu kiểm toán Xuất phát từ vấn đề nêu trên, việc nghiên cứu khắc phục hạn chế xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN cần thiết, góp phần nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Việc xác định mục đích, mục tiêu, nội dung phương pháp kiểm toán vấn đề quan trọng cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn NSNN Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở hệ thống hoá vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động Kiểm toán Nhà nước yêu cầu cấp thiết việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN, đề xuất kiến nghị giải pháp để hoàn thiện việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN áp dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Nhà nước Nhằm xác định mục tiêu chiến lược Kiểm toán Nhà nước mục tiêu chuyên ngành Kiểm toán ngân sách Đối tượng, phạm vỉ nghiên cứu đề tài Để tài tập trung nghiên cứu chủ yếu hoạt động Kiểm tốn ngân sách thơng qua quy định Kiểm tốn Nhà nước chu trình vận động hệ thống ngân sách nhà nước, pháp lý nghiệp vụ Kiểm toán Nhà nước nói chung Kiểm tốn ngân sách nhà nước nói riêng Đề tài để cập đến mục tiêu trọng yếu kiểm tra việc quản lý, điều hành sử dung ngân sách nhà nước việc lập báo cáo tốn ngân sách nhà nước Chính phủ cấp, ngành, đơn vị tổ chức có liên quan đến ngân sách nhà nước Khơng sâu vào kiểm tra nội dung, tiết việc chấp hành sách, chế độ cụ thể Phương pháp nghiên cứu đề tài - Đề tài áp dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử phương pháp nghiên cứu cụ thể phương pháp hệ thống hố, phương pháp phân tích, phương pháp kiểm chứng, phương pháp thống kê - Dựa sở lý luận quan điểm Đảng, Nhà nước đổi sách tài - tiền tệ - Nhận thức lý luận vai trò, chức quản lý nhà nước giai đoạn đổi Những đóng góp đề tài Trên sở nghiên cứu hệ thống hoá vấn đề lý luận thực tiễn đề tài có đóng góp sau: - Lam sáng tỏ vần đề lý luận thực tiễn việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN - Đề xuất kiến nghị giải pháp hoàn việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN để nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm tốn Kết cấu đề tài Ngồi phần mở đầu kết luận đề tài gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN Chương II: Thực trạng xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN Chương II: Giải pháp hoàn thiện việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn NSNN Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Sự cần thiết việc xác định tính trọng yếu Kiểm toán Ngân sách Nhà nước Hoạt động xã hội phong phú đa dạng, nhiều hình, nhiều vẻ Nhưng để phân biệt, phản ảnh nhận xét, phân tích chất tượng, vật mà người ta cần phải tìm hiểu phải lựa chọn tiêu tiêu biểu nhất, chủ yếu để xác định, đánh giá chất tượng vật để phân biệt với tượng vật khác Trong thực tế để phản ảnh chất tượng vật phải có số tiêu có tiêu quan trọng nhất, chủ yếu đòi hỏi phải tập trung nghiên cứu, âm hiểu qua để nhận biết, đánh giá chất tượng vật Về mặt ý nghĩa ngôn ngữ: Khái niệm trọng yếu dùng để vị trí, tầm quan trọng nội dung, tiêu chiếm tỷ trọng lớn mặt khối lượng giá trị, có tính chất định đến chất, phẩm chất vật, hay tượng tự nhiên - xã hội Khái niêm" Trong yếu" góc độ kiểm toán INTOSAI dua nhu Sau: Theo nghĩa chung, việc đánh giá trọng yếu, hiểu biết ®ó ảnh hưởng đến người sử dụng Báo cáo kiểm tốn tài báo cáo kiểm tốn hoạt động Tính trọng yếu thường xem xét theo khía cạnh giá trị, chất đặc điểm vốn có khoản mục nhóm khoản mục làm cho việc trở nên trọng yếu Vận dụng công tác lập kế hoạch là: Xác định mục tiêu, xây dựng chế độ xác định đặc tính, phạm vi, quy mơ thời gian trình kiểm tra cần thiết để đạt mục tiêu kiểm toán Khái niệm tính trọng yếu sóc độ nhà kiểm toán Mỹ đánh sau: Mức độ lớn Điều bị bỏ sót hay sai phạm thơng tin kế tốn tình xung quanh có khả làm cho phán xét người hiểu biết đựa thơng tin bị thay đổi bị ảnh hưởng điều bị bơ sót sai phạm Trách nhiệm kiểm toán viên xác định xem Báo cáo tài có bị sai phạm trọng yếu hay khơng Có bước liên quan chặt chẽ với vận dụng tính trọng yếu Các bước bắt đầu việc xây dựng lượng định sơ tính trọng yếu phân bổ ước lượng cho phận kiểm toán Các bước q trình vận dụng tính trọng yếu - Buoel Ước lượng sơ tính trọng yến Lập kế hoạch phạm vi khảo sát Đước Bước Bước | Bước | Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận Ước tính tổng số sai phận > Uớc ứnh sai số kết hợp Đánh giá kết So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tinh tong véu # Bước bước bước quan trọng q trình xác định tính trọng yếu kiểm tốn Đó việc xác định xây dựng hệ thống mục tiêu trọng yếu chiến lược kiểm toán (bước xây dựng mục tiêu chiến lược kiểm toán tổng hợp chung, bước xây dựng mục tiêu kiểm toán cụ thể, chuyên ngành phận phục vụ cho mục tiêu kiểm toán chiến lược) Đây việc INTOSAI đề cập đến: Vận dụng công tác lập kế hoạch xác định mục tiêu kiểm toán Khái niệm trọng yếu Kiểm toán Nhà nước Việt Nam nêu dự thảo pháp lệnh kiểm toán sau: Chỉ quy mơ chất sai sót gian lận đối tượng kiểm toán che dấu trọng hệ thống tài liệu, thơng tin cung cấp cho kiểm tốn viên Nếu dựa vào thơng tin xét đốn khơng xác dẫn đến kết luận khơng thích hợp sai lầm nghiêm trọng Như thực chất tính trọng yếu kiểm tốn vấn đề, nội dung sai phạm chủ thể việc quản lý, sử dụng, chấp hành sách, chế độ tài nhà nước mà vấn để, nội dung có tỷ trọng lớn khối lượng giá trị thông tin phản ảnh chất tượng Những nội dung phản ảnh tiêu trọng yếu để định hướng, hướng dẫn kiểm tốn viên q trình kiểm tốn cần phải tập trung làm rõ Trong hoạt động kiểm toán phải xác định mục tiêu cần đạt tới Mục tiêu phản ảnh nhiệm vụ chiến lược lâu dài thời kỳ, năm Xác định mục tiêu kiểm tốn khâu cơng tác kế hoạch hoá kiểm toán Mục tiêu phương hướng, đích mà hoạt động hệ thống kiểm toán cần phải hướng tới Các mục tiêu tạo thành hệ thống phân cấp, từ mục tiêu chung Kiểm toán Nhà nước đến mục tiêu vụ kiếm toán chuyên ngành kiểm toán khu vực Do đỏi hỏi phải tập trung nghiên cứu, tìm hiểu mục tiêu trọng yếu hệ thống mục tiêu để phản ảnh chất hoạt động tài đơn vị kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tốn phản ánh chương trình mục tiêu phối hợp chặt chẽ với nhau, vào yêu cầu, nhiệm vụ kiểm toán hàng năm mà lựa chọn mục tiêu trọng yếu Bởi tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối đó: Các mục tiêu trọng yếu kiểm tốn khơng cố định mà thay đổi phù hợp với giai đoạn, thời kỳ vào yêu câu khách quan nhiệm vụ trị quan Kiểm toán Nhà nước Các mục tiêu trọng yếu mục tiêu quan trọng phản ảnh chất trình thực quản lý sử dụng ngân sách Nhà nước theo chu trình lập, chấp hành toán Ngân sách Nhà nước niên độ ngân sách Trên sở chủ trương, đường lối, sách đầu tư phát triển kinh tế - văn hố - xã hội Đảng, Nhà nước có hiệu tiết kiệm, đồng thời phản ánh tính xác, trung thực, hợp pháp báo cáo toán ngân sách Kiểm toán Nhà nước hoại động nhằm tới việc kiểm tra - xác định tính xác, trung thực, hợp pháp tài liệu số liệu báo cáo tốn qua Phan ảnh kết mặt hoạt động tài chính, đánh giá, kết luận việc chấp hành luật pháp, sách - chế độ tài nhà nước, hiệu hoạt động, sử dụng nguồn kinh phí Ngân sách Nhà nước tổ chức lĩnh vực hoạt động kinh tế- văn hố - xã hội Đó nội dung quan trọng mà hoạt động kiểm toán ngân sách cần tập trung kiểm toán Trong thực tế hoạt động đối tượng có quan hệ đến nghĩa vụ quản lý thu nộp Ngân sách Nhà nước thụ hưởng Ngân sách Nhà nước rộng, bao trùm lĩnh vực hoạt động xã hội Trong tình hình đất nước ta chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch tập trung - quan liêu - bao cấp trì trệ sang kinh tế thị trường có nhiều thành phân, động theo định hướng xã hội chủ nghĩa chưa thể khắc phục, xố bỏ lề thói làm việc theo đường mịn nếp cũ trình quản lý, điều hành việc chấp hành sách - chế độ tài tuỳ tiện cấp, ngành, chế " xin cho " phổ biến Việc sử dụng kinh phí nhà nước cịn lãng phí, hiệu thấp Tệ nạn tham tồn tại, Đảng Nhà nước tâm ngăn chặn, đẩy lùi, " ma lực" đồng tiền chế thị trường có "sức hút mạnh mẽ" phần tử hội, biến chất tận dụng kẽ hở