KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC
KIEM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
ĐŠ đo°ẩ2 200c+ 2006 @ấ/) @0đ.$Ở
CƠ SỞ KHOA HỌC ĐỂ XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU
TRONG KIỂM TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: 2z Quyộl Shang
Hà Nội, thỏng
Trang 2
1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.2 1.3.2.3 1.3.2.4 2.1 2.2 MUC LUC Mở đầu
Chương I: Cơ sở lý luận của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Sự cần thiết của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Chu trỡnh ngõn sỏch và cỏc nội dung cơ bản của hoạt động
NSNN với việc xỏc định tớnh trọng yếu của kiểm toỏn ngõn
sỏch nhà nước
Hệ thống Ngõn sỏch Nhà nước
Chu trỡnh vận hành của Ngõn sỏch Nhà nước
Phờ duyệt bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước cỏc cấp hàng năm
Xỏc định tớnh trọng yếu của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Đối tượng của Kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Xỏc định tớnh trọng yếu của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước 2 Trang 11 11 13 18 19 19 20
Xỏc định tớnh trọng yếu trong xõy dựng kế hoạch Kiểm toỏn ) 21
Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm
Tớnh trọng yếu kiểm toỏn thu ngõn sỏch nhà nước Tớnh trọng yếu kiểm toỏn chỉ ngõn sỏch nhà nước
Tớnh trọng yếu kiểm toỏn việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư xõy
dựng cơ bản
Chương II: Thực trạng xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn ngõn sỏch
Thực trạng xỏc định tớnh trọng yếu trong xõy dựng kế hoạch
kiểm toỏn hàng năm của Kiểm toỏn Nhà nước
Xỏc định tớnh trọng yếu trong việc thực hiện cỏc cuộc kiểm
Trang 32.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 3.1 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 Xỏc định tớnh trọng yếu trong việc lập kế hoạch kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Tớnh trọng yếu trong thực hiện kiểm toỏn
Tớnh trọng yếu trong lập Bỏo cỏo kiểm toỏn ngõn sỏch
Xỏc định tớnh trọng yếu trong thẩm định Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Chương III: Giải phỏp hoàn thiện việc xỏc định tớnh trọng yếu
trong kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Phương hướng hoàn thiện việc xỏc định tớnh trọng yếu trong
kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Hoàn thiện căn cứ phỏp lý về nghiệp vụ kiểm toỏn đối với xỏc
định tớnh trọng yếu kiểm toỏn
Hoàn thiện phương phỏp xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm
toỏn Ngõn sỏch
Cơ sở để xõy dựng mục tiờu trọng yếu chiến lược của Kiểm
toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Trang 41 Sự cần thiết của đề tài
Kiểm toỏn là việc kiểm tra, xỏc định và phõn tớch tớnh trung thực, hợp phỏp và hiện quả của hoạt động tài chớnh cũng như việc chấp hành luật phỏp
thuộc lĩnh vực tài chớnh cụng và cỏc hoạt động nghiệp vụ Trong thực tế, hoạt động tài chớnh cũng như hiệu quả sử dụng nguồn kinh phớ ngõn sỏch Nhà nước (@NSNN) và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là vấn đề rất rộng, Nhà nước
cần phải cú một cụng cụ sắc bộn để kiểm tra, giỏm sỏt bảo đảm cỏc hoạt động
này đi đỳng quỹ đạo của luật phỏp Nhà nước, nhất là trong tỡnh hỡnh đất nước ta
mới chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoỏ tập trung, bao cấp sang nền kinh tế
thị trường theo định hướng xó hội chủ nghĩa Vỡ vậy Kiểm toỏn Nhà nước ra đời là tất yếu khỏch quan
Đặc biệt đối với kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước (NSNN) cú phạm vi rộng, đối tượng kiểm toỏn liờn quan đến tất cả cỏc lĩnh vực thu, chi NSNN của cỏc Bộ, ngành trung ương, Ngõn sỏch cỏc địa phương (ngõn sỏch tỉnh, huyện xó), cỏc doanh nghiệp Nhà nước, cỏc Ban quản lý cụng trỡnh xõy dựng cơ bản
Thực tế hoạt động kiểm toỏn NSNN khụng thể kiểm toỏn hết được tất cả cỏc
đơn vị, cỏc nội dung liờn quan đến hoạt động tài chớnh của đối tượng được kiểm
toỏn, chỉ cú thể kiếm toỏn được một số đơn vị trọng điểm với việc đi sõu vào kiểm toỏn một số nội dung trọng yếu, để cú thể đưa ra ý kiến nhận xột đỏnh giỏ
về toàn bộ hoạt động tài chớnh, hoạt động nghiệp vụ của đơn vị được kiểm toỏn Từ những lý do nờu trờn dẫn tới tớnh tất yếu phải xỏc định được mục đớch, mục tiờu và cỏc chỉ tiờu trọng yếu, vỡ vậy cần phải lựa chọn nội dung kiểm toỏn
tối ưu để đỏnh giỏ đỳng bản chất cỏc hoạt động tài chớnh của đối tượng được kiểm toỏn với nhõn lực, thời gian và kinh phớ cú hạn Vấn để này chỉ cú thể giải
quyết tốt trờn cơ sở lựa chọn đỳng và đủ những mục tiờu, chỉ tiờu và nội dung trọng yếu phản ỏnh bản chất của đối tượng kiểm toỏn, lược bỏ những vấn dộ
Trang 5đủ và đỳng đắn đối tượng kiểm toỏn Đõy chớnh là vấn đề lựa chọn tớnh trọng
yếu trong kiểm toỏn
Việc xỏc định tớnh trọng yếu trong hoạt động kiểm toỏn NSNN những năm vừa đó gúp phần vào việc nõng cao tớnh hiệu quả và chất lượng kiểm toỏn Tuy nhiờn cũng cũn những hạn chế nhất định: Việc xỏc định những nội dung trọng yếu kiểm toỏn chưa căn cứ vào nội dung chủ yếu của cỏc giai đoạn vận hành của ngõn sỏch nhà nước và lựa chọn đối tượng kiểm toỏn mới chỉ lựa chọn lần lượt từ những đơn vị lớn trở đi, chưa căn cứ vào cỏc mục tiờu trọng yếu để
lựa chọn đối tượng kiểm toỏn hợp lý; mặt khỏc quy trỡnh kiểm toỏn NSNN chưa
đề cập đến việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn NSNN Thực tế này đó
ảnh hưởng, hạn chế khụng nhỏ đến chất lượng, hiệu quả kiểm toỏn
Xuất phỏt từ những vấn đề nờu trờn, việc nghiờn cứu khắc phục những hạn chế trong xỏc định tớnh trọng yếu kiểm toỏn NSNN là hết sức cần thiết, gúp phần nõng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toỏn Việc xỏc định đỳng mục đớch, mục tiờu, nội dung cũng như phương phỏp kiểm toỏn là vấn đề rất quan
trọng và cần thiết để nõng cao chất lượng và hiệu quả của kiểm toỏn NSNN 2 Mục đớch nghiờn cứu của đề tài
Trờn cơ sở hệ thống hoỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn của hoạt động Kiểm toỏn Nhà nước yờu cầu cấp thiết của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn NSNN, đề xuất những kiến nghị và giải phỏp để hoàn thiện việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn NSNN ỏp dụng vào thực tiễn hoạt động
kiểm toỏn Nhà nước Nhằm xỏc định mục tiờu chiến lược của Kiểm toỏn Nhà
nước và mục tiờu chuyờn ngành Kiểm toỏn ngõn sỏch
3 Đối tượng, phạm vỉ nghiờn cứu của đề tài
Để tài tập trung nghiờn cứu chủ yếu về hoạt động Kiểm toỏn ngõn sỏch
thụng qua cỏc quy định của Kiểm toỏn Nhà nước về chu trỡnh vận động của hệ
thống ngõn sỏch nhà nước, những căn cứ phỏp lý về nghiệp vụ Kiểm toỏn Nhà
nước núi chung và Kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước núi riờng Đề tài để cập đến
Trang 6ngõn sỏch nhà nước cũng như việc lập bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước
của Chớnh phủ và cỏc cấp, cỏc ngành, cỏc đơn vị tổ chức cú liờn quan đến ngõn
sỏch nhà nước Khụng đi sõu vào kiểm tra nội dung, chỉ tiết việc chấp hành
chớnh sỏch, chế độ cụ thể
4 Phương phỏp nghiờn cứu của đề tài
- Đề tài ỏp dụng phương phỏp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử và
cỏc phương phỏp nghiờn cứu cụ thể như phương phỏp hệ thống hoỏ, phương phỏp phõn tớch, phương phỏp kiểm chứng, phương phỏp thống kờ
- Dựa trờn cơ sở lý luận và những quan điểm cơ bản của Đảng, Nhà nước
về đổi mới chớnh sỏch tài chớnh - tiền tệ
- Nhận thức lý luận về vai trũ, chức năng quản lý nhà nước trong giai
đoạn đổi mới
5 Những đúng gúp của đề tài
Trờn cơ sở nghiờn cứu và hệ thống hoỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn đề tài cú những đúng gúp sau:
- Lam sỏng tỏ những vần đề về lý luận và thực tiễn của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn NSNN
- Đề xuất những kiến nghị và giải phỏp hoàn hiện việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn NSNN để nõng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toỏn
6 Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài gồm 3 chương:
Chương I: Cơ sở lý luận của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn
NSNN
Trang 7Chương I
CƠ SỞ Lí LUẬN CỦA VIỆC XÁC ĐỊNH TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
1.1 Sự cần thiết của việc xỏc định tớnh trọng yếu trong Kiểm toỏn
Ngõn sỏch Nhà nước
Hoạt động xó hội rất phong phỳ đa dạng, nhiều hỡnh, nhiều vẻ Nhưng để
phõn biệt, phản ảnh hoặc nhận xột, phõn tớch đỳng được bản chất của một hiện tượng, sự vật nào đú mà người ta cần phải tỡm hiểu thỡ phải lựa chọn được những
chỉ tiờu tiờu biểu nhất, chủ yếu nhất để xỏc định, đỏnh giỏ đỳng bản chất hiện
tượng hoặc sự vật đú là gỡ và để phõn biệt nú với những hiện tượng và sự vật khỏc Trong thực tế để phản ảnh bản chất một hiện tượng sự vật thỡ phải cú một
số chỉ tiờu trong đú cú chỉ tiờu quan trọng nhất, chủ yếu nhất đũi hỏi phải tập trung nghiờn cứu, õm hiểu qua đú để cú thể nhận biết, đỏnh giỏ đỳng bản chất của hiện tượng sự vật đú
Về mặt ý nghĩa ngụn ngữ: Khỏi niệm trọng yếu dựng để chỉ vị trớ, tầm
quan trọng của những nội dung, những chỉ tiờu chiếm một tỷ trọng lớn về mặt khối lượng hoặc giỏ trị, nú cú tớnh chất quyết định đến bản chất, phẩm chất của một sự vật, hay hiện tượng nào đú trong tự nhiờn - xó hội
Khỏi niờm" Trong yếu" dưới gúc độ kiểm toỏn được INTOSAI dua ra nhu
Sau:
Theo nghĩa chung, một sự việc cú thể được đỏnh giỏ là trọng yếu, nếu sự
hiểu biết về đú cú thể ảnh hưởng đến người sử dụng của Bỏo cỏo kiểm toỏn tài
chớnh hoặc bỏo cỏo kiểm toỏn hoạt động Tớnh trọng yếu thường được xem xột theo khớa cạnh giỏ trị, nhưng bản chất hoặc cỏc đặc điểm vốn cú của một khoản mục hoặc một nhúm cỏc khoản mục cú thể làm cho sự việc trở nờn trọng yếu
Vận dụng trong cụng tỏc lập kế hoạch là: Xỏc định cỏc mục tiờu, xõy dựng cỏc chế độ và xỏc định đặc tớnh, phạm vi, quy mụ và thời gian của cỏc quỏ trỡnh
Trang 8Khỏi niệm tớnh trọng yếu dưới súc độ của cỏc nhà kiểm toỏn Mỹ được
đỏnh giỏ như sau:
Mức độ lớn của Điều bị bỏ sút hay sai phạm của thụng tin kế toỏn do cỏc
tỡnh huống xung quanh cú khả năng làm cho sự phỏn xột của một người hiểu biết đựa trờn thụng tin đú cú thể bị thay đổi hoặc bị ảnh hưởng bởi điều bị bụ
sút hoặc sai phạm đú
Trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn là xỏc định xem cỏc Bỏo cỏo tài chớnh cú bị sai phạm trọng yếu hay khụng
Cú 5 bước liờn quan chặt chẽ với nhau khi vận dụng tớnh trọng yếu Cỏc
bước bắt đầu bằng việc xõy dựng một sự lượng định sơ bộ về tớnh trọng yếu và phõn bổ sự ước lượng này cho cỏc bộ phận của cuộc kiểm toỏn
Cỏc bước trong quỏ trỡnh vận dụng tớnh trọng yếu
- Ước lượng sơ bộ về
Buoel tớnh trọng yến Lập kế hoạch
phạm vi của
cỏc khảo sỏt
Phõn bổ ước lượng Đước 2 ban đầu về tớnh trọng yếu cho cỏc bộ phận Ước tớnh tổng số sai Bước 3 trong bộ phận > Đỏnh giỏ cỏc Bước 4 | Uớc ứnh sai số kết hợp kết quả So sỏnh sai số tổng hợp ước
Bước 5 | tớnh với ước lượng ban đầu
hoặc xem xột lại ước lượng #
ban đầu về tinh tong vộu
Bước 1 và bước 2 là cỏc bước quan trọng nhất trong quỏ trỡnh xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn Đú là việc xỏc định và xõy dựng hệ thống mục
Trang 9Đõy chớnh là việc INTOSAI đó đề cập đến: Vận dụng trong cụng tỏc lập kế
hoạch là xỏc định mục tiờu kiểm toỏn
Khỏi niệm trọng yếu được Kiểm toỏn Nhà nước Việt Nam nờu ra trong
dự thảo phỏp lệnh kiểm toỏn như sau:
Chỉ quy mụ và bản chất sai sút hoặc gian lận của đối tượng kiểm toỏn
được che dấu trọng hệ thống cỏc tài liệu, thụng tin cung cấp cho kiểm toỏn
viờn Nếu dựa vào cỏc thụng tin đú sẽ xột đoỏn khụng chớnh xỏc dẫn đến cỏc kết
luận khụng thớch hợp hoặc sai lầm nghiờm trọng
Như vậy thực chất tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn là những vấn đề, nội
dung sai phạm của chủ thể trong việc quản lý, sử dụng, chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh nhà nước mà những vấn để, nội dung đú cú một tỷ trọng
lớn về khối lượng hoặc giỏ trị thụng tin phản ảnh bản chất của hiện tượng Những nội dung đú được phản ảnh bằng cỏc chỉ tiờu trọng yếu để định hướng, hướng dẫn kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cần phải tập trung làm rừ
Trong hoạt động kiểm toỏn phải xỏc định được cỏc mục tiờu cần đạt tới Mục tiờu đú phản ảnh nhiệm vụ chiến lược lõu dài và trong từng thời kỳ, từng năm Xỏc định mục tiờu kiểm toỏn là khõu đầu tiờn của cụng tỏc kế hoạch hoỏ kiểm toỏn Mục tiờu là phương hướng, là cỏi đớch mà mọi hoạt động của hệ thống kiểm toỏn cần phải hướng tới Cỏc mục tiờu tạo thành 1 hệ thống phõn cấp, từ mục tiờu chung của Kiểm toỏn Nhà nước đến mục tiờu của cỏc vụ kiếm toỏn chuyờn ngành và kiểm toỏn khu vực Do đú đỏi hỏi phải tập trung nghiờn
cứu, tỡm hiểu cỏc mục tiờu trọng yếu nhất trong hệ thống mục tiờu để phản ảnh
Trang 10Cỏc mục tiờu trọng yếu của kiểm toỏn khụng cố định mà thay đổi phự
hợp với từng giai đoạn, từng thời kỳ căn cứ vào yờu cõu khỏch quan nhiệm vụ
chớnh trị của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước
Cỏc mục tiờu trọng yếu là mục tiờu quan trọng nhất phản ảnh bản chất của quỏ trỡnh thực hiện quản lý sử dụng ngõn sỏch Nhà nước theo chu trỡnh về
lập, chấp hành và quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước trong niờn độ ngõn sỏch
Trờn cơ sở chủ trương, đường lối, chớnh sỏch đầu tư phỏt triển kinh tế - văn hoỏ - xó hội của Đảng, Nhà nước cú hiệu quả và tiết kiệm, đồng thời phản ỏnh tớnh
chớnh xỏc, trung thực, hợp phỏp của bản bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch
Kiểm toỏn Nhà nước hoại động nhằm tới việc kiểm tra - xỏc định tớnh
chớnh xỏc, trung thực, hợp phỏp của tài liệu số liệu bỏo cỏo quyết toỏn qua đú Phan ảnh kết quả của cỏc mặt hoạt động tài chớnh, đỏnh giỏ, kết luận việc chấp hành luật phỏp, cỏc chớnh sỏch - chế độ tài chớnh nhà nước, hiệu quả hoạt động, sử dụng nguồn kinh phớ Ngõn sỏch Nhà nước của mọi tổ chức trong cỏc
lĩnh vực hoạt động kinh tế - văn hoỏ - xó hội Đú là nội dung quan trọng nhất mà hoạt động của kiểm toỏn ngõn sỏch cần tập trung kiểm toỏn
Trong thực tế hoạt động của cỏc đối tượng cú quan hệ đến nghĩa vụ quản lý thu nộp Ngõn sỏch Nhà nước và thụ hưởng Ngõn sỏch Nhà nước là rất rộng, nú bao trựm mọi lĩnh vực hoạt động xó hội Trong tỡnh hỡnh đất nước ta mới
chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung - quan liờu - bao cấp trỡ trệ sang nền kinh tế thị trường cú nhiều thành phõn, năng động theo định hướng xó hội chủ nghĩa thỡ chưa thể khắc phục, xoỏ bỏ ngay được lề thúi làm việc theo đường
mũn nếp cũ trong quỏ trỡnh quản lý, điều hành cũng như việc chấp hành cỏc chớnh sỏch - chế độ tài chớnh cũn tuỳ tiện ở mọi cấp, mọi ngành, cơ chế " xin - cho " vẫn cũn phổ biến Việc sử dụng kinh phớ nhà nước cũn lóng phớ, hiệu quả
cũn thấp Tệ nạn tham những đang tồn tại, tuy Đảng và Nhà nước quyết tõm
Trang 11luật phỏp Nhà nước liờn minh với nhau để bũn rỳt, đục khoột tiền bạc, của cải của Nhà nước vần cũn tồn tại Tỡnh hỡnh đú đũi hỏi Đảng và Nhà nước phải sử
dụng cỏc cụng cụ sắc bộn của chớnh quyển Nhà nước để ngăn chặn, răn đe nhằm đưa cỏc hoạt động tài chớnh nhà nước đi vào kỷ cương phộp nước, sử dung Ngõn sỏch Nhà nước cú hiệu quả, đỳng mục đớch Là cụng cụ của Nhà nước để
kiểm tra, kiểm soỏt hoạt động tài chớnh điều đú đặt ra cho Kiểm toỏn Nhà nước
nhiệm vụ rất quan trọng: với một bỡnh diện rộng lớn của lĩnh vực hoạt động tài chớnh và Ngõn sỏch Nhà nước thỡ phải xỏc định được: Mục tiờu chiến lược chủ yếu của Kiểm toỏn ngõn sỏch và mục tiờu chiến thuật cụ thể cho từng thời kỳ, cho từng năm, cho từng cuộc kiểm toỏn trong từng lĩnh vực hoạt động cụ thể của ngõn sỏch nhà nước để phục vụ cho mục tiờu chung của Kiểm toỏn ngõn sỏch Vỡ vậy, tớnh trọng yếu trong hoại động kiểm toỏn theo nghĩa rộng phải bao hàm cả cỏc mục tiờu kiểm toỏn trọng yếu mang tớnh chiến lược lõu dài đến cỏc mục tiờu kiểm toỏn trọng yếu trong từng thời kỳ, từng giai đoạn, từng năm của
hệ thống cỏc mục tiờu của Kiểm toỏn Nhà nước núi chung và của Kiểm toỏn
ngắn sỏch nhà nước núi riờng Cỏc chỉ tiờu này chiếm vị trớ quan trọng và cú tỷ
trọng lớn về mặt giỏ trị trong tổng số thu và chi của ngõn sỏch nhà nước
Với lực lượng kiểm toỏn viờn cú hạn và hạn chế về thời gian, về kinh phớ nhưng phải đạt được mục tiờu kiểm toỏn đề ra Vỡ vậy kiểm toỏn ngõn sỏch phải
xỏc định được mục tiờu chủ yếu, tập trung vào những nội dung, những vấn để cơ bản để phản ảnh việc quản lý, điều hành Ngõn sỏch Nhà nước phục vụ cho chủ trương phỏt triển kinh tế - xó hội của Đảng, Nhà nước trong năm ngõn sỏch
hoặc trong kế hoạch trung hạn, đài hạn Khi xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn việc
lựa chọn, xỏc định mục tiờu trọng tõm, trọng điểm của kiểm toỏn ngõn sỏch là rất quan trọng, phục vụ cho việc phõn tớch - đỏnh giỏ đi sõu vào bản chất của
hoạt động tài chớnh là rất cần thiết Để đạt được mục đớch của một cuộc kiểm
Trang 12quan trọng nhất mà cuộc kiểm toỏn cần nhằm vào cỏc đối tượng là những vấn dộ gi?
Việc xỏc định cỏc mục tiờu trọng yếu của một cuộc kiểm toỏn ngõn sỏch vừa tạo điều kiện cho kết quả kiểm toỏn cú chất lượng, đạt hiện quả cao, trỏnh
được sự rủi ro trong hoạt động kiểm toỏn: kiểm toỏn tràn lan, dàn trải, kiểm toỏn những vấn đề vụn vặt khụng cú giỏ trị, khụng cú mục tiờu cụ thể, khụng cú
định hướng, định lượng, khụng kiểm toỏn những nội dung quan trọng, vừa giảm
được lượng kiểm toỏn viờn và thời gian cho một cuộc kiểm toỏn Cỏi đớch cuối
cựng là thống nhất cỏc nội dung, cỏc mục tiờu trọng yếu từ cỏc cuộc kiểm toỏn
đến bỏo cỏo thẩm định Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Xỏc định tớnh trọng yếu trong hoạt động kiểm toỏn ngõn sỏch trước hết
là phải xỏc định được hệ thống mục tiờu kiểm toỏn ngõn sỏch theo chu trỡnh vận động của ngõn sỏch nhà nước và tiếp theo là xỏc định được cỏc nội dung quan trọng nhất trong hoạt độn ngõn sỏch mà mục tiờu kiểm toỏn cần phải hướng tới
Trong chu trỡnh vận động của ngõn sỏch nhà nước phải xỏc định được cỏc chỉ
tiờu trọng tõm, trọng điểm phản ảnh bản chất của việc quản lý, sử dụng ngõn sỏch trong mỗi giai đoạn vận động của chu trỡnh ngõn sỏch và tớnh chớnh xỏc, hợp phỏp của bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch
1.2 Chu trỡnh Ngõn sỏch Nhà nước và cỏc nội dung cơ bản của hoạt động ngõn sỏch nhà nước với việc xỏc định tớnh trọng yếu của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
1.2.1 Hệ thống Ngõn sỏch Nhà nước: Ngõn sỏch Nhà nước được quản lý tập trung, thống nhất từ trung ương xuống cỏc địa phương Tuy nhiờn để đảm
bảo cho cỏc cấp chớnh quyền cú quyền chủ động trong việc sử dụng ngõn sỏch phục vụ cho nhiệm vụ chớnh trị của cấp mỡnh, ngành mỡnh thỡ Nhà nước đó tiến hành phõn cấp quản lý tạo quyền chủ động quản lý và sử dụng ngõn sỏch cho
Trang 13Ngõn sỏch Nhà nước được chia thành bốn cấp, tương ứng với phõn cấp
quản lý hành chớnh nhà nước
+ Ngõn sỏch Trung ương (ngõn sỏch cỏc Bộ, ngành, cỏc cơ quan thuộc, trực thuộc Chớnh phủ, Quốc hội)
+ Ngõn sỏch tỉnh (TP): Ngõn sỏch cỏc cơ quan, đoàn thể, tổ chức chớnh
trị - xó hội thuộc sự quản lý của chớnh quyền tỉnh (TP)
+ Ngõn sỏch Quận (Huyện) Ngõn sỏch cỏc cơ quan, đoàn thể, tổ dhức
chớnh trị - xó hội thuộc sự quản lý của chớnh quyền cấp Quận (huyện)
+ Ngõn sỏch xó (phường): Cỏc nguồn thu và nhiệm vụ chi thuộc quyển quản lý của chớnh quyền xó (phường)
Tổng hợp ngõn sỏch cỏc cấp tỉnh - huyện - xó được gọi là Ngõn sỏch địa phương Sơ đồ hệ thống NSNN NSNN NSIW NSDP Bộ Bộ Bộ NS INS Quan NS x4 tỉnh(TP) | (Huyện) | |(Phường) - Trong mỗi cấp ngõn sỏch người fa phõn chia ra thành cỏc đơn vị dự toỏn cỏc cấp: Cấp 1, cấp 2, cấp3
#* Đối với ngõn sỏch trung ương:
- Cấp 1: Là ngõn sỏch của một Bộ, ngành: Được Chớnh phủ giao dự toỏn thu chi hàng năm, đơn vị quyết toỏn trực tiếp với Bộ Tài chớnh và được Bộ Tài
Trang 14- Cấp 2: Là đơn vị thuộc, trực thuộc Bộ, (ngành), được Bộ (ngành) giao đự toỏn và quản lý, cấp phỏt trực tiếp Đơn vị quyết toỏn cỏc khoản thu - chi với ngõn sỏch Bộ (ngành)
- Cấp 3: Là đơn vị trực thuộc cấp 2: được cấp 2 giao dự toỏn, quản lý, cấp
phỏt kinh phớ ngõn sỏch trực tiếp
* Đối với ngõn sỏch địa phương (NS tỉnh, NS huyện, NS xó)
- Đơn vị dự toỏn cấp 1: là cỏc Sở, Ban, ngành thuộc, trực thuộc UBND
tỉnh quản lý do Sở Tài chớnh Tỉnh quản lý, cấp phỏt là duyệt quyết toỏn thu - chỉ
ngõn sỏch
- Đơn vị dự toỏn cấp 2: Là cỏc đơn vị thuộc, trực thuộc cỏc Sở, Ban,
ngành quản lý, cấp phỏt kinh phớ ngõn sỏch, cỏc đơn vị này quyết toỏn Ngõn sỏch với Sở chủ quản
- Đối với ngõn sỏch cấp Quận (Huyện): Là một cấp ngõn sỏch thuộc quyền quản lý của UBND Quận (Huyện) - vừa cú nhiệm vụ thu cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ phỏt sinh trờn dia ban theo sự phõn cấp quản lý thu thuế của Cục Thuế tỉnh, và cú nhiệm vụ quản lý mọi khoản chỉ tiờu cho cỏc hoạt động quản
lý nhà nước, kinh tế, sự nghiệp văn hoỏ xó hội của cỏc đơn vị cấp Huyện trờn
dia ban theo su phan cấp của UBND tỉnh (TP)
- Ngõn sỏch xó: Là một cấp ngõn sỏch đưới ngõn sỏch cấp Huyện: Hạch
toỏn độc lập về thu - chỉ Nhưng chịu sự quản lý về chớnh sỏch chế độ thu - chi tài chớnh ngõn sỏch xó của Ngõn sỏch cấp Huyện, Ngõn sỏch xó được tập hợp
vào ngõn sỏch huyện
1.2.2 Chu trỡnh vận hành của Ngõn sỏch Nhà nước
Ngõn sỏch Nhà nước Việt Nam theo quy định của [mật Ngõn sỏch Nhà nước được phõn chia làm 4 cỏp ngõn sỏch Tuy phõn chia làm 4 cấp nhưng được
quản lý tập trung thống nhất trong hệ thống Ngõn sỏch Nhà nước, được Chớnh
phủ quy định phõn cấp, phõn quyền giao cỏc nhiệm vụ thu - chi Ngõn sỏch hàng năm cho Ngõn sỏch Trung ương và Ngõn sỏch địa phương Tất cả cỏc nguồn thu và cỏc khoản chỉ đều phải được quản lý tập trung, thống nhất qua hệ
Trang 15nguồn thu cho Ngõn sỏch trung ương và Ngõn sỏch Tỉnh, Huyện đồng thời kiểm
tra, kiểm soỏt cỏc khoản chỉ theo dự toỏn được duyệt và duyệt thanh toỏn cỏc
khoản chỉ theo đỳng thủ tục, chứng từ hợp lý, hợp lệ Trờn cơ sở hạn mức kinh
phớ ngõn sỏch quy định
- Sự vận hành của Ngõn sỏch Nhà nước (Ngõn sỏch Trung ương, Ngõn sỏch địa phương) được thực hiện thống nhất qua cỏc giai đoạn theo một vũng khộp kớn từ lập dự toỏn và giao dự toỏn của cấp trờn cho cấp dưới đến chấp hành ngõn sỏch (quản lý, cấp phỏt, thực hiện cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh, sử dụng kinh phớ Ngõn sỏch Nhà nước) và kết thỳc là lập bỏo cỏo quyết toỏn ngõn
sỏch, phờ duyệt Bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch của cỏc cấp
Về lập và giao dự toỏn Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm: Việc lập dự
toỏn thu chi Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm do Chớnh phủ chỉ đạo thống nhất: Về định hướng chiến lược thu - chỉ và quyết định cỏc cõn đối lớn của Ngõn sỏch Nhà nước, Chớnh phủ đề ra cỏc chủ trương, quyết sỏch lớn của nền kinh tế quốc đõn, cỏc mục tiờu về phỏt triển kinh tế - văn hoỏ - xó hội, cỏc chương trỡnh mục
tiờu quốc gia, cỏc định mức, nội dung chi quản lý hành chớnh nhà nước va chủ trương XDCB cỏc cụng trỡnh trọng điểm của Nhà nước Trờn cơ sở đú Chớnh
phủ giao cho Bộ Kế hoạch Đầu tư lập dự toỏn xõy dựng cỏc cụng trỡnh trọng
điểm của Nhà nước cho cỏc cấp Trung ương và địa phương, Bộ Tài chớnh lập dự
toỏn thu - chỉ Ngõn sỏch Nhà nước trờn cơ sở định hướng chiến lược của Quốc
hội và Chớnh phủ và dự toỏn chỉ cỏc chương trỡnh mục tiờu và chi thường xuyờn do cỏc Bộ, ngành Trung ương và cỏc địa phương đề nghị trỡnh phương ỏn cõn đối Ngõn sỏch Nhà nước lờn Chớnh phủ
Dự toỏn ngõn sỏch hàng năm Chớnh phủ lập trỡnh Quốc hội phờ chuẩn Sau đú Quốc hội giao dự toỏn Ngõn sỏch Trung ương cho cỏc Bộ, nganh Trung ương và Hội đồng nhõn dõn tỉnh (TP) giao dự toỏn cho Ngõn sỏch địa phương
trờn cơ sở ngõn sỏch địa phương đó được Quốc hội phờ chuẩn
Trang 16Quận (huyện) Hội đồng nhõn dõn cấp Quận (huyện) giao dự toỏn cho cỏc đơn vị trực thuộc và ngõn sỏch cỏc xó
Như vậy quy trỡnh lập và giao dự toỏn được thực hiện qua cỏc bước như sau:
- Chớnh phủ ra chủ trương, định hướng, cỏc chỉ tiờu cơ bản về phỏt triển kinh tế - văn hoỏ - xó hội và cõn đối Ngõn sỏch Nhà nước
- Bộ Kế hoạch đầu tư và Bộ Tài chớnh hướng dẫn cụ thể về chỉ tiết lập dự
toỏn ngõn sỏch cho cỏc cấp ngõn sỏch theo chức năng
- Cỏc Bộ, ngành TW và địa phương lập dự toỏn Ngõn sỏch trỡnh Chớnh phủ
- Bộ Kế hoạch đầu tư xem xột nghiờn cứu, xột duyệt cỏc đề nghị về dự ỏn đầu tư trỡnh Chớnh phủ
- Bộ Tài chớnh xem xột, nghiờn cứu xột duyệt dự toỏn chi thường xuyờn và cỏc chương trỡnh mục tiờu quốc gia của cỏc Bộ, ngành, địa phương và lập
phương ỏn cõn đối ngõn sỏch trỡnh Chớnh phủ
- Chớnh phủ xột duyệt và quyết định phương ỏn cõn đối Ngõn sỏch nhà
nước trỡnh Quốc hội phờ chuẩn
- Quốc hội nghiờn cứu, xem xột và phờ chuẩn dự toỏn Ngõn sỏch Nhà nước và giao dự toỏn Ngõn sỏch Trung ương cho cỏc Bộ, ngành và mức bổ sung
từ Ngõn sỏch Trung ương cho cỏc địa phương Hội đồng nhõn dõn tỉnh căn cứ
vào dự toỏn Quốc hội phờ chuẩn giao dự toỏn cho ngõn sỏch tỉnh (TP)
(Dự toỏn Ngõn sỏch Nhà nước do Quốc hội phờ chuẩn là đạo luật Ngõn sỏch hàng năm)
Trong việc lập dự toỏn vấn đề quan trọng là phải đảm bảo tớnh cõn đối
giữa nguồn thu và nhu cầu chi Phải tớnh toỏn đầy đủ cỏc khả năng của nguồn
thu, tớnh khả thi của dự toỏn và phõn bổ cỏc nguồn lực tài chớnh nhà nước cho
Trang 17Chấp hành dự toỏn:
Theo quy định hiện hành tất cỏc cỏc đơn vị dự toỏn đều phải thực hiện quy định sử dụng hạn mức kinh phớ, thanh toỏn qua Kho bạc Nhà nước Kho
bạc Nhà nước kiểm tra, kiểm soỏt chi theo dự toỏn được duyệt Việc cấp phỏt
kinh phớ ngõn sỏch nhà nước bằng lệnh chi được hạn chế trong một số trường hợp nhất định quy định tại Luật ngõn sỏch
Trong điều hành Ngõn sỏch Nhà nước, Chớnh phủ quy định: Cỏc khoản chi phỏt sinh ngoài dự toỏn thỡ Bộ trưởng Bộ Tài chớnh chỉ được quyền giải quyết một tỷ đồng sau đú phải bỏo cỏo Chớnh phủ cũn trờn một tỷ đồng do Chớnh phủ quyết định
Đối với Ngõn sỏch địa phương hiện nay cỏc khoản chi ngoài dự toỏn
được cỏc địa phương quy định cụ thể trờn cơ sở khả năng ngõn sỏch của từng
địa phương
Việc kiểm tra, kiểm soỏt chỉ qua Kho bạc Nhà nước là bước cải tiến lớn trong việc quản lý, điều hành ngõn sỏch của Nhà nước ta Tạo điều kiện kiểm tra, kiểm soỏt chặt chẽ cú hiệu quả trong việc sử dụng kinh phớ của Nhà nước,
chi phải cú dự toỏn được duyệt, chi đỳng mục đớch, đỳng nội dung Lập bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch
Niờn độ ngõn sỏch một năm được bắt đầu từ ngày 1 thỏng 1 đầu năm và kết thỳc vào ngày 31/12 cuối năm Đến 31/12 khoỏ sổ ngõn sỏch, cỏc khoản
chưa chỉ phải hoàn trả ngõn sỏch nhà nước Trung ương, chỉ cú một số khoản được nhà nước quy định cho chuyển năm sau chỉ tiếp là: Tiền lương, phụ cấp lương hoặc học bổng học sinh chưa chỉ trả kịp trong năm ngõn sỏch
Trang 18+ Đơn vị dự toỏn cấp 2 sau khi duyệt, phờ chuẩn quyết toỏn của cỏc đơn vị dự toỏn cấp dưới tổng hợp lập quyết toỏn của đơn vị mỡnh Sau đú Bỏo cỏo
quyết toỏn gửi cho Bộ, ngành ( đơn vị dự toỏn cấp 1)
+ Bộ, ngành (Dự toỏn cấp 1) tổ chức duyệt và phờ chuẩn quyết toỏn cho
cỏc đơn vị dự toỏn cấp 2 Sau đú tổng hợp, lập bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch của
Bộ, ngành mỡnh
+ Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc đơn vị dự toỏn cấp I phải được Bộ Tài
chớnh duyệt và phờ chuẩn mới là hợp phỏp
- Đối với Ngõn sỏch địa phương
+ Ngõn sỏch cấp Huyện: Về chi ngõn sỏch phũng tài chớnh huyện phải tổ chức duyệt Bỏo cỏo quyết toỏn cho cỏc đơn vị dự toỏn, sự nghiệp thuộc, trực thuộc ƯBND huyện (thu hưởng ngõn sỏch huyện) và lập bỏo cỏo quyết toỏn chi ngõn sỏch Huyện (cú xỏc nhận của Kho bạc Nhà nước) trỡnh Hội đồng nhõn dõn
Huyện phờ chuẩn
+ Bỏo cỏo quyết toỏn thu thuế trờn địa bàn Huyện do Chỉ cục thuế Huyện
lập gửi trực tiếp cho Cục thuế tỉnh (cú xỏc nhận của Kho bạc Nhà nước Huyện)
và cho UBND Huyện để tổng hợp vào ngõn sỏch Huyện
Như vậy ngõn sỏch Huyện gồm cú 2 bỏo cỏo quyết toỏn
- Bỏo cỏo Quyết toỏn thu thuế
- Bỏo cỏo quyết toỏn chi ngõn sỏch Huyện
Về nguyờn tắc: 2 Bỏo cỏo quyết toỏn thu - chỉ ngõn sỏch Huyện phải cú xỏc nhận của Kho bạc Nhà nước Huyện (Quận ) và phải được Hội đồng nhõn dõn cấp Huyện phờ chuẩn
* Ngõn sỏch cấp tỉnh: - Về chỉ ngõn sỏch
Trang 19Tài chớnh duyệt thỡ gửi bỏo cỏo quyết toỏn để Sở Tài chớnh tổng hợp vào Ngõn
sỏch địa phương
+ Sở Tài chớnh tổng hợp bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc Sở, Ban, ngành và
cỏc Quận (Huyện), lập bỏo cỏo tổng hợp quyết toỏn chỉ Ngõn sỏch địa phương + Bỏo cỏo quyết toỏn chi Ngõn sỏch địa phương phải được Kho bạc Nhà
nước xỏc nhận trước khi trỡnh HĐND xột duyệt và phờ chuẩn
- Về thu Ngõn sỏch địa phương:
Bỏo cỏo quyết toỏn thu Ngõn sỏch địa phương do Sở Tài chớnh tỉnh (TP) lập trờn cơ sở bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc Quận (Huyện) và phải được Kho bạc Nhà nước xỏc nhận trước khi trỡnh HĐND tỉnh xột duyệt và phờ chuẩn
Chu trỡnh vận hành trong một năm của Ngõn sỏch Nhà nước bắt đầu từ
việc giao dự toỏn của Quốc hội, HĐND cho ngõn sỏch của cỏc Bộ, ngành TW
và cỏc địa phương, tiếp đến là việc triển khai thực hiện dự toỏn, chấp hành cỏc
chớnh sỏch, chế độ thu thuế, phớ, lệ phớ, điều tiết nguồn thu giữa cỏc cấp ngõn
sỏch (do Kho bạc thực hiện, chuẩn chi ) và lập bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch
cỏc cấp sau khi kết thỳc niờn độ ngõn sỏch
1.2.3 Phờ duyệt bỏo cỏo quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước cỏc cấp hàng năm
Trỡnh tự phờ duyệt Bỏo cỏo quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm
được thực hiện như sau:
* Ngõn sỏch Trung ương: Cỏc đơn vị dự toỏn cấp hai duyệt bỏo cỏo quyết toỏn cho đơn vị cấp 3 và tổng hợp Bỏo cỏo quyết toỏn trỡnh đơn vị dựt oỏn cấp trờn (dự toỏn cap 1)
- Đơn vị dự toỏn cấp 1 (cỏc Bộ, ngành ) tổng hợp Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc đơn vị dự toỏn cấp 2 (sau khi đó phờ duyệt) để lập Bỏo cỏo quyết toỏn của Bộ, ngành Bỏo cỏo quyết toỏn phải được Bộ Tài chớnh phờ duyệt và sau đú gửi
Bộ Tài chớnh
* Ngõn sỏch địa phương
Trang 20- HĐND Quận (Huyện) duyệt Bỏo cỏo quyết toỏn thu - chi ngõn sỏch Quận (Huyện) sau đú gửi cho Sở Tài chớnh
- Sở Tài chớnh duyệt Bỏo cỏo quyết toỏn thu - chi ngõn sỏch cho cỏc đơn
vị dự toỏn thuộc tỉnh
(Tất cả cỏc Bỏo cỏo quyết toỏn đều phải cú xỏc nhận của Kho bạc Nhà
nước nơi đơn vị mở tài khoản hạn mức)
- Sở Tài chớnh tổng hợp Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc Quận (Huyện) và cỏc
đơn vị dự toỏn cấp I của tỉnh lập Bỏo cỏo quyết toỏn thu - chỉ ngõn sỏch của địa
phương trỡnh HĐND tỉnh (TP) phờ duyệt và gửi Bỏo cỏo quyết toỏn cho Bộ Tài chớnh (thời gian 31/3 năm sau)
# Bỏo cỏo tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
Bộ Tài chớnh lập Bỏo cỏo quyết toỏn thu - chớ Ngõn sỏch Nhà nước trờn
cơ sở tổng hợp, phõn tớch Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc Bộ, ngành Trung ương và Bỏo cỏo quyết toỏn của cỏc địa phương đó cú xỏc nhận của Kho bạc Nhà nước
cựng cấp
Túm lại: Quốc hội phờ chuẩn Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước do
Chớnh phủ trỡnh Bộ Tài chớnh duyệt quyết toỏn ngõn sỏch của cỏc Bộ, ngành Trung ương Hội đồng nhõn dõn tỉnh (TP) phờ duyệt quyết toỏn Ngõn sỏch địa phương Hội đồng nhõn dõn Quận (huyện) phờ duyệt quyết toỏn ngõn sỏch
Quận (huyện), ngõn sỏch xó đo Hội đồng nhõn dõn xó phờ duyệt
1.3 Xỏc định tớnh trọng yếu của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước 1.3.1 Đối tượng của Kiểm toỏn Ngõn sỏch
Hiểu và xỏc định đỳng đối tượng của Kiểm toỏn ngõn sỏch là vấn đề rất quan trọng đối với việc hoạch định chiến lược kiểm toỏn để xỏc định mục đớch kiểm toỏn, và cỏc mục tiờu kiểm toỏn cho từng cuộc kiểm toỏn qua đú phục vụ cho kết quả cuối cựng là việc phõn tớch đỏnh giỏ và kết luận kiểm toỏn việc
quản lý điều hành ngõn sỏch nhà nước và thực hiện Bỏo cỏo Tổng quyết toỏn
Ngõn sỏch Nhà nước trỡnh ra Quốc hội phờ chuẩn hàng năm
Trang 21lý thu - chỉ Ngõn sỏch Nhà nước và chỉ đạo Bộ Tài chớnh là cơ quan tham mưu, giỳp việc trực tiếp thực hiện cỏc nghiệp vụ, chuyờn mụn theo chỉ đạo của Chớnh
phủ Bộ Tài chớnh thay mặt Chớnh phủ chỉ đạo trực tiếp cỏc mặt hoạt động tài
chớnh từ trung ương xuống địa phương, quản lý điều hành Ngõn sỏch Nhà nước theo dự toỏn do Quốc hội phờ chuẩn Vỡ vậy việc thực hiện dự toỏn Ngõn sỏch
Nhà nước trong một năm thắng lợi hay thất bại thỡ Bộ Tài chớnh cú trỏch nhiệm
rất quan trọng Do đú đối tượng chớnh của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước trong giai đoạn hiện nay trước hết phải là toàn ngành tài chớnh mà đứng đầu là
Bộ Tài chớnh
- Kiểm toỏn ở tầm vi mụ: Đối tượng của Kiểm toỏn Ngõn sỏch là cỏc chủ
thể quản lý điều hành và thực hiện cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh nhà nước đó được Chớnh phủ ban hành thụng qua việc thực hiện dự toỏn thu - chỉ Ngõn sỏch
Nhà nước hàng năm của cỏc cấp ngõn sỏch (TW va ĐP) Cụ thể là Kiểm toỏn
ngõn sỏch cỏc Bộ, ngành TW và cỏc đơn vị thuộc, trực thuộc, UBND cỏc tỉnh (TP) và cỏc đơn vị thuộc, trực thuộc mà cơ quan tham mưu giỳp việc là Sở Tài chớnh, Cục thuế, Hải quan, Kho bạc Nhà nước liờn quan đến quản lý điều hành và thực hiện ngõn sỏch nhà nước
Túm lại: + Kiểm toỏn cỏc đơn vị thuộc và trực thuộc Bộ, ngành TW và
cỏc địa phương để nhận xột, phõn tớch đỏnh giỏ việc tổ chức quản lý, điểu hành và thực hiện ngõn sỏch của lónh đạo Bộ, ngành Trung ương và của
UBND tinh (TP)
+ Kiểm toỏn cỏc Bộ, ngành TW và cỏc địa phương để nhận xột, phõn
tớch, đỏnh giỏ việc tổ chức, quản lý, điều hành ngõn sỏch của Bộ Tài chớnh và
chỉ ra cỏc cơ chế, chớnh sỏch chế độ tài chớnh nhà nước cũn bất hợp lý, cần phải sửa đổi, bổ sung Xỏc định tớnh chớnh xỏc, trung thực, hợp phỏp của Bỏo cỏo tổng quyết toỏn NSNN
Trang 22nhau khụng thể xem nhẹ bất kỳ một giai đoạn nào, ba giai đoạn này cú mối
quan hệ biện chứng cú tỏc động tớch cực hoặc hạn chế đến nhau Giai đoạn
trước là tiền đề, là nền múng để thực hiện giai đoạn sau
Dự toỏn lập chớnh xỏc, khoa học, sỏt thực tế là cơ sở để chấp hành ngõn
sỏch một cỏch đầy đủ, nghiờm tỳc, đỳng chế độ chớnh sỏch tạo điều kiện để
đảm bảo cho bộ mỏy quản lý nhà nước hoạt động cú hiệu qủa, tạo điều kiện cho
phỏt triển cỏc sự nghiệp kinh tế - văn hoỏ - xó hội nhịp nhàng đồng bộ, thực hiện đỳng cỏc định hướng phỏt triển kinh tế vĩ mụ nền kinh tế quốc đõn Hạn
chế tối đa cỏc hiện tượng tiờu cực của xó hội mà trong đú tệ nạn tham những là
nhức nhối nhất, tỏc hại nhất cho sự nghiệp xõy dựng đất nước
Quyết toỏn là khõu cuối cựng, phải phản ảnh, xỏc định đỳng nội dung, bản chất cỏc khoản chi đó phỏt sinh theo quy định của mục lục NSNN Qua đú để đỏnh giỏ việc chấp hành đỳng hay sai dự toỏn (dự toỏn là thể hiện chủ trương, chớnh sỏch phỏt triển kinh tế - văn hoỏ - xó hội thụng qua nguồn kinh phớ để thực hiện)
Vi vay việc xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn ngõn sỏch phải xỏc định
Trang 23- Xỏc định đối tượng của kiểm toỏn ngõn sỏch tiờu biểu cho mục tiờu
kiểm toỏn về chất lượng và số lượng
1.3.2.2 Tớnh trọng yếu kiểm loỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước:
- Nhận xột, phõn tớch việc lập dự toỏn và giao dự toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước; Dự toỏn giao phải sỏt với thực tế, tớnh khả thi cao, cấp trờn khụng nờn giao ỏp đặt nguồn thu cho cấp dưới, cấp dưới làm tham mưu cho cấp trờn phản
ảnh đầy đủ cỏc nguồn thu phỏt sinh về cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ của cỏc doanh
nghiệp, cỏc tổ chức hoạt động sự nghiệp xó hội Dự toỏn thu phải tớnh toỏn đầy
đủ cỏc khoản thuế đó phỏt sinh của năm trước chưa nộp kịp thời và đầy đủ vào ngõn sỏch để đưa vào đự toỏn năm sau (cỏc khoản thuế tồn đọng)
+ Dự toỏn thu về thuế xuất - nhập khẩu phải căn cứ vào chỉ tiờu phỏp lệnh của Nhà nước về tổng kim ngạch xuất - nhập khẩu, về khối lượng cỏc mặt hàng xuất - nhập khẩu của cỏc ngành kinh tế quốc dõn Dự toỏn về tỡnh hỡnh biến động của giỏ cả cỏc mặt hàng chiến lược Về tỡnh hỡnh tồn đọng của cỏc nguồn
thu, cỏc mặt hàng v.v
- Kiểm toỏn việc chấp hành cỏc chớnh sỏch - chế độ thu ngõn sỏch và thực hiện Luật thuế
Kiểm toỏn chấp hành Luật thuế và cỏc chớnh sỏch, chế đụ thu thuế cần tập trung vào một số nội dung chủ yếu sau:
+ Việc tổ chức chỉ đạo quảnlý thu thuế của cơ quan chức năng Nhà nước như: Tổng Cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế cỏc địa phương Tổng Cục Hải Quan, Cục Hải Quan cỏc địa phương Qua đú đỏnh giỏ, nhận xột vai trũ quản lý chỉ đạo tầm vĩ mụ của Bộ Tài chớnh và của UBND cỏc tỉnh (TP) về một số
nội dung chủ yếu:
* Quản lý chặt chế cỏc mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của đối tượng
thu nộp thuế đảm bảo tốc độ tăng thu phải phự hợp với kết quả sản xuất - kinh
doanh và tốc dộ tăng trưởng kinh tế
* Quản lý thực hiện cỏc chớnh sỏch, chế độ thu thuế, phớ và lệ phớ
Trang 24* Hoàn thuế giỏ trị gia tăng
* Miễn giảm thuế, ghi thu - ghi chỉ qua ngõn sỏch
* Thu ton dong, no đọng
* Thực hiện tỷ lệ điều tiết giữa cỏc cấp ngõn sỏch
* Nhận xột, phõn tớch, đỏnh giỏ tớnh chớnh xỏc, trung thực và hợp phỏp của bỏo cỏo quyết toỏn thu NSNN ( chấp nhận hoặc khụng chấp nhận bỏo cỏo
quyết toỏn)
+ Từ cỏc kết quả kiểm toỏn rỳt ra những vấn đề cú tớnh chất lý luận, và thực tiễn về cỏc cơ chế, chớnh sỏch chế độ thu thuế cũn tồn tại những bất hợp lý và kiến nghị biện phỏp sửa đổi
Muốn đạt được mục đớch kiểm toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước thỡ phải lựa
chọn, xỏc định đối tượng phự hợp để kiểm toỏn
Bộ mỏy quản lý thu thuế nội địa, thuế xuất khẩu - nhập khẩu do Tổng Cục thuế và Tổng Cục Hải Quan quản lý theo tổ chức ngành dọc từ Trưng ương
xuống đến cỏc địa phương cỏc tỉnh (TP) đều cú Cục thuế địa phương (dưới cú cỏc Chi cục thuế Quận (Huyện)) và Cục Hải Quan địa phương (Cục Hải Quan
địa phương chỉ cú ở cỏc địa phương cú cửa khẩu đất liền và cảng biển cú hoạt động xuất - nhập khẩu hàng hoỏ)
Vỡ vậy khi xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn ngõn sỏch phải xỏc định cỏc địa phương trọng điểm cú nguồn thu Ngõn sỏch Nhà nước lớn chiếm tỷ trọng cao
trong tổng nguồn thu của Ngõn sỏch Nhà nước và cũng tại cỏc đối tượng này đều thể hiện đầy đủ cỏc mặt phải, trỏi, hợp lý hoặc bất hợp lý của cơ chế, chớnh
sỏch trong quản lý thu Ngõn sỏch Nhà nước Do đú đối tượng kiểm toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước cần phải chia ra làm hai loại như sau:
- Đối tượng kiểm toỏn thường xuyờn hàng năm - Đối tượng kiểm toỏn theo định kỳ lần lượt
1.3.2.3 Tớnh trọng yếu kiểm toỏn chỉ Ngõn sỏch Nhà nước
Dự toỏn chỉ Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm đó được Chớnh phủ bố trớ căn
cứ vào nhiệm vụ chớnh trị và nhu cầu xõy dựng phỏt triển kinh tế - văn hoỏ - xó
Trang 25với khả năng đảm bảo của nguồn thu Ngõn sỏch Nhà nước Trong điều kiện
kinh tế nước ta cũn chậm phỏt triển - thu chưa đủ đảm bảo cỏc nhu cầu chỉ tiờu dựng thường xuyờn và đầu tư hạ tõng cơ sở của xó hội Vỡ vậy bố trớ chi tiờu dựng phải hợp lý và tiết kiệm, chủ trương của Đảng và Nhà nước về cõn đối Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm là:
Bố trớ tiờu dựng thường xuyờn khụng được vượt quỏ khả năng nguồn thu trong nước Do đú chỉ Ngõn sỏch Nhà nước phải đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả
chống lóng phớ, phụ trương, hỡnh thức, sử dụng ngõn sỏch đỳng mục đớch, chi ngõn sỏch phải cú đự toỏn được duyệt
Vỡ vậy khi kiểm toỏn ngõn sỏch phải tập trung vào một số nội dung chủ yếu sau:
- Kiểm toỏn tổng thể việc thực hiện dự toỏn chỉ Ngõn sỏch Nhà nước rỳt
ra nhận xột về chất lượng lập dự toỏn của đơn vị và duyệt, giao dự toỏn của cấp trờn Nguyờn nhõn tăng giảm so dự toỏn
- Kiểm toỏn tớnh tuõn thủ nghiờm chỉnh, chặt chẽ cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh của Nhà nước cả lĩnh vực hạot động thu và chỉ sự nghiệp
- Kiểm toỏn hiệu quả sử dụng kinh phớ Ngõn sỏch Nhà nước: Tiết kiệm
hay lóng phớ
- Kiểm toỏn chấp hành Phỏp lệnh kế toỏn, mở sổ sỏch chứng từ thanh quyết toỏn
- Xỏc nhận tớnh chớnh xỏc, trung thực và hợp phỏp của Bỏo cỏo quyết toỏn 1.3.2.4 Tớnh trọng yếu kiểm toỏn việc quản lý, sử dụng vốn Đầu tư xõy đựng cơ bản
Ngõn sỏch Nhà nước hiện may vẫn cũn mất cõn đối, thu Ngõn sỏch chưa
đủ đảm bảo cho nhu cầu chỉ thường xuyờn Vỡ vậy việc đầu tư XDCB hạ tầng cơ
sở của Nhà nước đều phải phụ thuộc vào nguồn vốn vay nước ngoài và nguồn
viện trợ ODA Vỡ vậy nhiệm vụ của Kiểm toỏn Ngõn sỏch trong lĩnh vực kiểm toỏn XDCPB phải nhằm vào một số mục tiờu trong yếu sau:
Trang 26quyền phờ duyệt Dự ỏn phải tập trung vào cỏc cụng trỡnh trọng điểm, trỏnh tràn lan, đài trải Xỏc định giỏ trị cụng trỡnh phải sỏt với khung giỏ thực tế tại thời
điểm đo cơ quan chức năng Nhà nước ban hành
- Cụng trỡnh sau khi được giao dự toỏn phải tổ chức đấu thầu theo đỳng
quy định của Nhà nước, khụng được duyệt dự toỏn của cụng trỡnh này cho cụng trỡnh khỏc
- Thanh toỏn khối lượng cụng trỡnh hoàn thành pahỉ đỳng với dự toỏn ban
đầu và đỳng với thực tế phỏt sinh
- Phải tổ chức Hội đồng duyệt quyết toỏn đỳng quy định khi nghiệm thu đưa cụng trỡnh vào sử dụng
Sau khi đó xõy dựng mục tiờu kiểm toỏn và lập hệ thống cỏc chỉ tiờu phản
ảnh mục tiờu kiểm toỏn thỡ việc xỏc định, lựa chọn đối tượng kiểm toỏn cú tớnh quyết định đến kết quả thực hiện mục tiờu kiểm toỏn Cỏc đối tượng kiểm toỏn
phải thể hiện đầy đủ mục tiờu kiểm toỏn, phải tiờu biểu cho cỏc chỉ tiờu kiểm
toỏn đó được lựa chọn
Đối tượng kiểm toỏn cũng cần phải được phõn ra làm 2 loại: - Đối tượng kiểm toỏn thường xuyờn hàng năm
- Đối tượng kiểm toỏn theo định kỳ, lần lượt
CHƯƠNG II ;
THUC TRANG XAC DINH TINH TRONG YEU
TRONG KIEM TOAN NGAN SACH
2.1 Thực trang xỏc định tớnh trọng yếu trong xõy dựng kế hoạch
kiểm toỏn hàng năm của Kiểm toỏn Nhà nước
Từ khi thành lập Kiểm toỏn Nhà nước (T7 - 1994) đến nay (2002) đó qua 8 năm hoạt động kiểm toỏn, chỳng ta đó thực hiện kiểm toỏn hết 61 tỉnh (TP)
Trang 27Như vậy, cỏch thức kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước là: kiểm toỏn lần
lượt từ đối tượng này đến đối tượng khỏc, từ cỏc Bộ, ngành TW, địa phương cú nguồn thu - và kinh phớ chỉ ngõn sỏch lớn đến cú nguồn thu - chỉ ngõn sỏch ớt Đối với cỏc doanh nghiệp nhà nước và cỏc cụng trỡnh XDCB, cỏc chương
trỡnh mục tiờu quốc gia cũng thực hiện kiểm toỏn lần lượt như vậy Kiểm toỏn
theo chu trỡnh vận động của ngõn sỏch , từ lập, giao dự toỏn đến chấp hành va
quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước Những năm gần đõy theo yờu cầu của Uý ban
kinh tế và Ngõn sỏch Quốc hội, Kiểm toỏn Nhà nước cũng đó cú Bỏo cỏo nhận xột, phõn tớch Bỏo cỏo Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước thụng qua cỏc kết quả kiểm toỏn cỏc Bộ, ngành TW, cỏc doanh nghiệp 90, 91, cỏc cụng trỡnh XDCB, Ngõn sỏch cỏc địa phương
Kết quả hoạt động Kiểm toỏn Nhà nước trong thời gian qua cũng đó được dư luận xó hội đồng tỡnh ủng hộ, khẳng định vai trũ cần thiết và hiệu quả hoạt động của Kiểm toỏn Nhà nước Nhưng dự sao trong điều kiệnKiểm toỏn Nhà
nước mới được thành lập chưa cú kinh nghiệm nờn cũn cú những hạn chế nhất định, một trong những hạn chế đú là: chưa xõy dựng định hướng chiến lược mục
tiờu kiểm toỏn trong năm kế hoạch kết hợp với xõy dựng hệ thống cỏc chỉ tiờu
kiểm toỏn, do đú việc lựa chọn đối tượng kiểm toỏn hàng năm cũng chưa cú
mục đớch rừ ràng, cụ thể Nờn chưa tạo ra được cơ sở định hướng để hướng dẫn cho cỏc kiểm toỏn chuyờn ngành và Kiểm toỏn Nhà nước khu vực lựa chọn, phõn loại cỏc đối tượng kiểm toỏn trong năm phục vụ cho mục đớch kiểm toỏn toàn cục, điều đú phản ảnh thực tế là: chưa gắn kết được cỏc mục tiờu kiểm toỏn
với việc lựa chọn, xỏc định đối tượng kiểm toỏn hàng năm và định kỳ Tỡnh hỡnh
trờn đó dẫn đến một số thực trạng là:
Bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn của cỏc kiểm toỏn chuyờn ngành, kiểm toỏn khu vực thường khụng đồng nhất về nội dung và hệ thống cỏc chỉ tiờu phản ảnh mục tiờu kiểm toỏn Nội dung cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn phản ảnh chưa đầy đủ, sỏt
đỳng với yờu cầu của nhiệm vụ kiểm toỏn, chưa đi vào trọng tõm, trọng điểm của tỡnh hỡnh điều hành, quản lý, sử dụng Ngõn sỏch Nhà nước của cỏc cấp, cỏc
Trang 28Kiểm toỏn vi mụ chỉ phõn ảnh vi mụ, mà chưa phản ảnh, phõn tớch đỏnh giỏ được ở tõm vĩ mụ Bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn của một Bộ, ngành, địa phương vẫn cũn
mang nặng tớnh liệt kờ số liệu, liệt kờ những sai phạm chớnh sỏch chế độ của cỏc đơn vị thuộc và ớrực thuộc Bộ, ngành, địa phương (đơn vị dự toỏn cấp 2)
Kết quả kiểm toỏn một năm chỳng ta cú rất nhiều Bỏo cỏo kiểm toỏn Bộ, ngành TW, cỏc doanh nghiệp nhà nước và ngõn sỏch cỏc địa phương, cỏc cụng
trỡnh XDCB, cỏc chương trỡnh mục tiờu quốc gia, nhưng thụng tin tài liệu cần
thiết phục vụ cho Bỏo cỏo phõn tớch, đỏnh giỏ cụng tỏc quản lý, điều hành Ngõn sỏch Nhà nước của cỏc Bộ, ngành TW, địa phương ở tầm vĩ mụ thỡ lại rất hạn chế, rất nghốo nàn nhất là phục vụ cho việc tổng hợp nhận xột, phõn tớch Bỏo cỏo Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm thỡ lại càng ớt ỏi
Tỡnh hỡnh thực tế chứng minh rằng: Kiểm toỏn Nhà nước trong việc xỏc
định mục đớch kiểm toỏn cho toàn ngành chưa xõy dựng được hệ thống cỏc mục tiờu thống nhất, tập trung vào cỏc nội dung chủ yếu của việc: Tổ chức quản lý,
điều hành Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm của cỏc cấp, cỏc ngành và chỉ ra cỏc cơ chế, chớnh sỏch, chế độ tài chớnh cũn bất hợp lý, cần phải bổ sung sửa đối, để
làm được như vậy phải lựa chọn đỳng và đủ đối tượng kiểm toỏn hàng năm phự hợp với mục tiờu đặt ra và phải xỏc định cỏc chỉ tiờu trọng tõm, trọng điểm kiểm toỏn phải đạt được trong hệ thống mục tiờu đú đối với cỏc đối tượng được
kiểm toỏn
Khi xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn hàng năm cỏc Vụ kiểm toỏn chuyờn ngành, Kiểm toỏn Nhà nước cỏc khu vực chưa cú hệ thống mục tiờu kiểm toỏn
để xỏc định: Kiểm toỏn Bộ, ngành này, địa phương này mục đớch để xỏc định
những nội dung trọng yếu gỡ? cỏc nội dung trọng yếu đú đó phục vụ được cho
yờu cầu đặt ra của Kiểm toỏn Nhà nước chưa? điều đú cú nghĩa là: Phải lựa
chọn cỏc chỉ tiờu trọng yếu phục vụ cho mục đớch Kiểm toỏn Nhà nước, do đú
cần lựa chọn xỏc định cỏc đối tượng kiểm toỏn phự hợp về chất lượng và số lượng để thể hiện được cỏc chỉ tiờu trọng yếu mà Kiểm toỏn Nhà nước yờu cầu
Trang 292.2 Xỏc định tớnh trọng yếu trong việc thực hiện cỏc cuộc kiểm toỏn
của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước
2.2.1 Xỏc định tớnh trọng yếu trong việc lập kế hoạch kiểm toỏn ngõn sỏch Việc lập kế hoạch kiểm toỏn ngõn sỏch hàng năm của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước trong những năm gần đõy đó cú tiến bộ hơn những năm mới đi vào hoạt động Khi lập kế hoạch kiểm toỏn đó đưa ra mục đớch kiểm toỏn đối với cỏc hoạt động thu - chi ngõn sỏch Nhưng việc lựa chọn, xỏc định đối tượng kiểm toỏn thỡ lại khụng phự hợp, phục vụ được cho mục đớch để ra Mục đớch
kiểm toỏn cũn chung chung chưa cú hệ thống mục tiờu kiểm toỏn cụ thể để
phản ảnh mục tiờu kiểm toỏn, chưa gắn kết mục tiờu kiểm toỏn với việc lựa
chọn đốt tượng kiểm toỏn Đối tượng kiểm toỏn hàng năm vẫn là "lần lượt" từ
đơn vị lớn đến đơn vị nhỏ, chưa xuất phỏt từ cỏc mục tiờu kiểm toỏn để xỏc định, lựa chọn từng đối tượng kiểm toỏn ngõn sỏch Chưa xỏc định được đối
tượng kiểm toỏn thường xuyờn và định kỳ
2.2.2 Tớnh trọng yếu trong thực hiện kiểm toỏn
Do hạn chế từ việc xõy dựng mục tiờu kiểm toỏn, khụng kốm theo cỏc hệ thống chỉ tiờu chủ yếu phục vụ cho hoạt động kiểm toỏn cho nờn trong thực hiện nhiệm vụ kiểm toỏn cũn mang tớnh dàn trải, miờn man, khụng xỏc định
được đõu là nội dụng quan trọng, chủ yếu để tập trung kiểm toỏn, do đú cũn
nhiều rủi ro: bỏ qua những nội dung sai phạm quan trọng khụng kiểm toỏn hoặc xỏc định được hiện tượng, khụng đỏnh giỏ, phõn tớch được bản chất, khụng đi sõu xem xột cơ chế quản lý tài chớnh
Chu trỡnh vận hành của Ngõn sỏch Nhà nước trải qua 3 giai đoạn, Kiểm
toỏn ngõn sỏch chưa đưa ra được những nội dung chủ yếu, cơ bản, cú tớnh trọng
tõm, trọng điểm cần phải kiểm toỏn của từng giai đoạn: lập, chấp hành và quyết toỏn ngõn sỏch của hoạt động thu và chỉ Ngõn sỏch Nhà nước đối với cỏc đối tượng của Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước dẫn đến hiệu quả của cỏc cuộc kiểm
Trang 302.2.3 Tớnh trọng yếu trong lập Bỏo cỏo kiểm toỏn ngõn sỏch
Trong việc lập bỏo cỏo kiểm toỏn ngõn sỏch hiện nay cũn mang nặng
hỡnh thức theo kiểu liệt kờ số liệu, liệt kờ tỡnh hỡnh, phản ảnh cỏc kết quả kiểm
toỏn tại cỏc đơn vị thuộc và trực thuộc của đối tượng kiểm toỏn điều đú phản
ảnh thực trạng là: Mục tiờu kiểm toỏn là Bộ, ngành TW, địa phương thỡ Bỏo cỏo kiểm toỏn chủ yếu lại chỉ nhằm vào nhận xột, đỏnh giỏ cỏc đơn vị cấp dưới Bỏo cỏo chưa đạt được yờu cầu đặt ra là nhận xột, phõn tớch, đỏnh giỏ tớnh tuõn thủ,
chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý Ngõn sỏch Nhà nước của cỏc Bộ,
ngành TW, của UBND cỏc địa phương và tỡm ra cỏc cơ chế, chớnh sỏch, chế độ quản lý tài chớnh núi chung và Ngõn sỏch Nhà nước núi riờng cũn bất hợp lý
Tỡnh hỡnh trờn phản ảnh thực tế là: Chỳng ta chưa cú được một mẫu Bỏo
cỏo kết quả kiểm toỏn khoa học, phự hợp cho cỏc đối tượng được kiểm toỏn và
chưa xõy dựng được cỏc mục tiờu trọng tõm, trọng điểm, những nội dung cơ bản của một Bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn cho một Bộ, ngành TW hoặc một địa phương
2.3 Xỏc định tớnh trọng yếu trong thẩm định Tổng quyết toỏn Ngõn
sỏch Nhà nước
Từ khi thành lập Kiểm toỏn Nhà nước, chỳng ta được Uỷ ban kinh tế và Ngõn sỏch Quốc hội mời tham gia vào việc đỏnh giỏ thực hiện Ngõn sỏch Nhà nước và Bỏo cỏo Tổng quyết toỏn Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm Nhưng những nội dung mà Kiểm toỏn Nhà nước tham gia cũn hạn chế, do chỳng ta chưa cú
đủ tài liệu, số liệu, tỡnh hỡnh về việc quản lý, điều hành Ngõn sỏch Nhà nước
của Bộ Tài chớnh và cỏc Bộ, ngành TW và địa phương Hàng năm Kiểm toỏn Nhà nước thực hiện hàng chục cuộc kiểm toỏn cỏc Doanh nghiệp Nhà nước, cỏc cụng trỡnh XDCB, ngõn sỏch cỏc Bộ, ngành TW, ngõn sỏch cỏc tỉnh (TP) nhưng do chưa đưa ra được cỏc chỉ tiờu chủ yếu, trọng tõm, trọng điểm cho cỏc cuộc
Trang 31- Số lượng cỏc cuộc kiểm toỏn ngõn sỏch cũn hạn chế chưa đủ lượng
thụng tin cần thiết để cú thể đưa ra nhận xột, kết luận ở tầm vĩ mụ việc điều
hành, quản lý, chấp hành ngõn sỏch cú tớnh phổ biến được Và do đú cũng chưa
đủ cỏc yếu tố về số lượng và chất lượng để xỏc định tớnh chớnh xỏc, trung thực, hợp phỏp của Bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch của một Bộ, một địa phương và đối với bỏo cỏo Tổng quyết toỏn NSNN thỡ lại càng quỏ thiếu
Hoạt động Kiểm toỏn Nhà nước chủ yếu là kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
trong cỏc lĩnh vực hoạt động kinh tế - xó hội, cỏc vụ chuyờn ngành và Kiểm toỏn Nhà nước khu vực tuy cựng thực hiện một nhiệm vụ chung nhưng lại
khụng cú mối quan hệ trao đổi về nghiệp vụ chuyờn mụn để bổ sung và hỗ trợ
lẫn nhau Nhất là vai trũ đồng tõm chỉ đạo củ Vụ Kiểm toỏn ngõn sỏch lại càng lu mờ trong vấn đề này Hiện nay chỳng ta vẫn đang trong tỡnh trạng việc của ai người ấy làm Đõy cũng là một trong những nguyờn nhõn ảnh hưởng đến hiệu
quả, chất lượng kiểm toỏn của toàn ngành
Chương II
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH TÍNH
TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
3.1 Phương hướng hoàn thiện việc xỏc định tớnh trọng yếu trong
kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước
Tổ chức của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước hiện này về mặt chuyờn mụn
bao gồm (04) bốn vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và (05) năm kiểm toỏn nhà nước khu vực cụ thể:
- Vụ Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước - Vụ Kiểm toỏn Doanh nghiệp Nhà nước - Vụ Kiểm toỏn chương trỡnh đặc biệt - Vụ Kiểm toỏn Đầu tư XDCPB - Dự ỏn
- 05 Kiểm toỏn Nhà nước khu vực đặt tại cỏc địa phương là: TP Hà Nội,
Trang 32Hoạt động kiểm toỏn của bốn Vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và năm
KTNN khu vực thực chất đều là Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước trờn cỏc lĩnh hoạt động kinh tế - xó hội khỏc nhau theo vựng, lónh thổ của chế độ phõn cấp quản lý hành chớnh nhà nước
+ Kiểm toỏn Chương trỡnh đặc biệt là kiểm toỏn hoạt động quản lý, sử
dụng, chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ thu - chỉ NSNN của lực lượng quõn đội,
cụng an và cỏc tổ chức Đảng của địa phương, Trung ương
+ Kiểm toỏn Đầu tr XDCB - dự ỏn: Là kiểm toỏn cỏc hoạt động quản lý, sử dụng và chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý nguồn vốn NSNN trong
hoạt động XDCB cỏc cụng trỡnh và dự ỏn đầu tư cho cụng trỡnh cơ sở và cho cỏc sự nghiệp phỏt triển kinh tế - xó hội
+ Kiểm toỏn Doanh nghiệp Nhà nước là kiểm toỏn hoạt động tài chớnh
của cỏc doanh nghiệp nhà nước trong đú cú nhiệm vụ quan trọng là việc chấp hành cỏc chớnh sỏch - chế độ nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN
+ Kiểm toỏn Nhà nước cỏc khu vực: là kiểm toỏn việc quản lý, điều hành, chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh về thu - chỉ NSNN trờn địa bàn của cỏc cấp chớnh quyền địa phương trờn cơ sở chế độ phõn cấp quản lý hành chớnh nhà nước và phõn cấp quản lý tài chớnh, NSNN
+ Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước là nhiệm vụ kiểm toỏn tổng hợp việc
quản lý điều hành, chấp hành cỏc chủ trương, đường lối chớnh sỏch xõy dựng và phỏt triển kinh tế - xó hội của Đảng và nhà nước và việc chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý sử dụng ngõn sỏch của cỏc Bộ, ngành Trung ương và một số địa phương trọng điểm cú nguồn thu- chỉ ngõn sỏch nhà nước lớn
Cỏc nội dung kiểm toỏn trờn được thực hiện theo chu trỡnh vận động của Ngõn sỏch Nhà nước qua cỏc giai đoạn: Lập dự toỏn và giao dự toỏn thu - chi
NSNN của cấp trờn cho cấp dưới - chấp hành cỏc chớnh sỏch, chế độ của Nhà
nước về thu và chi NSNN Thực hiện chế độ hạch toỏn kế toỏn và quyết toỏn ngõn sỏch nhà nước của cỏc đơn vị dự toỏn và cỏc cấp ngõn sỏch nhà nước
Tất cả cỏc hoạt động kiểm toỏn của cỏc vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và
Trang 33quyết toỏn NSNN của cỏc cơ quan đoàn thể hoạt động trờn cỏc lĩnh vực kinh tế -
xó hội Điều đú đũi hỏi Kiểm toỏn Nhà nước phải tập trung thống nhất xỏc định
cỏc mục tiờu chủ yếu nhất, quan trọng nhất trong việc kiểm toỏn cỏc hoạt động quản lý, sử dụng ngõn sỏch của cỏc cơ quan, đơn vị thuộc cỏc cấp, cỏc ngành để phản ảnh được quỏ trỡnh thực hiện NSNN từ Trung ương xuống cỏc địa phương của cỏc cấp, cỏc ngành, cỏc lĩnh vực trong tổng thể NSNN Do đú hệ thống mục
tiờu trọng yếu của Kiểm toỏn Nhà nước đều phải nhằm vào kiểm toỏn việc thực
hiện hai chức năng cơ bản của tài chớnh nhà nước là phõn phối và giỏm sỏt tài
chớnh - NSNN cụ thể:
- Việc phõn phối cụng bằng, hợp lý, hợp phỏp cỏc nguồn lực tài chớnh,
ngõn sỏch nhà nước cho cỏc cấp, cỏc ngành, cỏc lĩnh vực hoạt động kinh tế - xó hội trờn cơ sở chủ trương đường lối, chớnh sỏch xõy dựng và phỏt triển kinh tế - xó hội của Đảng, Nhà nước trong từng thời kỳ và trong năm ngõn sỏch
- Việc quản lý, điều hành, sử dụng cỏc nguồn thu - chỉ NSNN theo quy định của Lmật thuế, Luật NSNN và cỏc chớnh sỏch, chế độ tài chớnh, NSNN hiện hành
- Việc chấp hành chế độ hạch toỏn kế toỏn và lập bỏo cỏo quyết toỏn NSNN của cỏc cấp, cỏc ngành ( kết cả bỏo cỏo tổng quyết toỏn NSNN do Chớnh
phủ trỡnh Quốc hội phờ chuẩn)
- Tớnh phự hợp, khoa học của cỏc chớnh sỏch, chế độ và cơ chế quản lý tài
chớnh NSNN
Thực tiễn hoạt động kiểm toỏn của cỏc vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và kiểm toỏn nhà nước khu vực trong những năm qua ( từ năm 1995 - 2002) chưa
cú sự thống nhất về mục tiờu và lại càng khụng cú cỏc chỉ tiờu để phản ảnh mục
tiờu Và khụng thống nhất cả về phương phỏp chỉ đạo, phương phỏp kiểm toỏn, phương phỏp tổ chức của cỏc đoàn kiểm toỏn Thậm chớ trong cựng một vụ
kiểm toỏn việc xử lý, kết luận cỏc sai phạm giống nhau của cỏc chủ thể cũng
khỏc nhau
Trang 34trong việc quản lý - sử dụng ngõn sỏch thiếu hiệu quả, chưa đi sõu đỏnh giỏ khỏch quan bỏo cỏo quyết toỏn tài chớnh của cỏc chủ thể
Tỡnh trạng đú đũi hỏi Kiểm toỏn Nhà nước cần phải cú chế độ quy định
tập trung, thống nhất cỏc mục tiờu trọng yếu trong cỏc cuộc kiểm toỏn của toàn ngành Hệ thống cỏc mục tiờu này vừa cú tớnh chất tổng hợp khỏi quỏt chung vừa mang tớnh đặc thự cụ thể của riờng từng ngành, từng cấp trong hoạt động
kiểm toỏn Hệ thống chỉ tiờu trọng yếu này phải bắt buộc đối với cỏc cuộc kiểm toỏn ngõn sỏch Nú đảm bảo cho cỏc cuộc kiểm toỏn cú chất lượng và hiệu quả, cụ thể:
- Phản ảnh được cỏc mục tiờu chủ yếu của cuộc kiểm toỏn
- Tập trung vào những nội dung cơ bản, chủ yếu của mỗi cuộc kiểm toỏn
đối với cỏc đối tượng được kiểm toỏn và của Bỏo cỏo Tổng quyết toỏn NSNN - Trỏnh được những rủi ro trong hoạt động kiểm toỏn
- Tiết kiệm lực lượng kiểm toỏn viờn - Tiết kiệm thời gian kiểm toỏn
- Và do đú tiết kiệm được chỉ phớ cho mỗi cuộc kiểm toỏn, đồng thời tăng
được số lượng cỏc cuộc kiểm toỏn
3.2 Hoàn thiện căn cứ phỏp lý về nghiệp vụ kiểm toỏn đối với xỏc
định tớnh trọng yếu kiểm toỏn
Căn cứ phỏp lý về nghiệp vụ kiểm toỏn bao gồm hệ thống mục tiờu kiểm toỏn, hệ thống chuẩn mực, quy trỡnh kiểm toỏn, cỏc quy định hoạt động kiểm toỏn Đõy là những nguyờn tắc, yờu cầu, quy định, hướng dẫn về nghiệp vụ và
xử lý cỏc mối quan hệ phỏt sinh trong quỏ trỡnh kiểm toỏn Vỡ vậy, căn cứ phỏp
lý cú ý nghĩa quan trọng đối với Kiểm toỏn Nhà nước và kiểm toỏn viờn trong
việc xỏc định trọng yếu kiểm toỏn Việc hoàn thiện cơ sở phỏp lý cho hoạt động
kiểm toỏn bao gồm cỏc nội dung sau:
Về địa vị phỏp lý, ngõn sỏch và nhõn sự của KTNN
Trang 35Hiện nay KINN hoạt động (heo quy định tại Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chớnh phủ và Quyết định s6 61/TTg ngày 24/1/1995 của Thủ
tướng Chớnh phủ Cỏc văn bản này đó xỏc định vị trớ, vai trũ, chức năng quan
trọng của KTNN trong quản lý vĩ mụ nờn kinh tế của Nhà nước Tuy nhiờn Nghị định 70 chưa xỏc định được tớnh độc lập của KTNN về ngõn sỏch, nhõn sự và kế hoạch kiểm toỏn Việc ấn định mức cấp phỏt ngõn sỏch cho hoạt động của
KTNN, việc bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng KTNN và kế hoạch kiểm toỏn do chớnh cơ quan là đối tượng kiểm toỏn của KTNN quyết định Điều này dễ dẫn
đến sự lệ thuộc của KTNN vào cỏc cơ quan quản lý Nhà nước là đối tượng của KTNN, ảnh hưởng đến tớnh độc lập, khỏch quan trong việc xõy dựng kế hoạch
kiểm toỏn; bản thõn KTNN khụng thể tự quyết định được kế hoạch kiểm toỏn theo những mục tiờu kiểm toỏn đó định, do vậy khú cú thể xỏc định được cỏc đơn vị, lĩnh vực trọng yếu kiểm toỏn theo yờu cầu của nghiệp vụ kiểm toỏn
Vỡ vậy, cần phải xõy dựng Phỏp lệnh về KTNN, trong đú xỏc định chức
năng, nhiệm vụ, giỏ trị phỏp lý của bỏo cỏo kiểm toỏn nhà nước mà đặc biệt là phải xỏc định được rừ tớnh độc lập của Cơ quan KTNN trong xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn và cỏc điều kiện vật chất, kinh phớ phục vụ cho hoạt động kiểm toỏn
Về Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn: Chuẩn mực kiểm toỏn là cỏc nguyờn tắc cơ bản, cỏc yờu cầu, cỏc quy định về nghiệp vụ và xử lý cỏc mối quan hệ phỏt sinh trong quỏ trỡnh kiểm toỏn Như vậy cú thể coi chuẩn mực kiểm toỏn là cơ sở phỏp lý gốc, bao chựm mọi hoạt động kiểm toỏn trong đú cú việc xỏc định
trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn Chớnh từ sự quan trọng của chuẩn mực kiểm toỏn,
KTNN da ban hành Chuẩn mực Kiểm toỏn số 7 "Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn" trong Hệ thống 14 chuẩn mực kiểm toỏn Tuy nhiờn, đú mới chỉ là thiết chế ban đầu, cần thiết phải hoàn thiện theo cỏc nội dung cơ bản sau:
Cõn làm rừ yờu cầu, nội dung đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn, thẩm quyền và trỏch nhiệm của từng cấp trong xỏc định trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn; đặc biệt quan trọng là phải cú hướng dẫn cụ thể
về xỏc định tớnh trọng yếu trong từng lĩnh vực kiểm toỏn: Ngõn sỏch nhà nước,
Trang 36Cựng với Hệ thống Chuẩn mực kiểm toỏn cần cú "Hướng dẫn chuẩn mực kiểm toỏn" cụ thể cho cỏc chuyờn ngành: kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước, kiểm
toỏn doanh nghiệp nhà nước, kiểm toỏn xõy dựng cơ bản; Đồng thời phải cú hướng dẫn thực hiện cỏc nghiệp vụ cụ thể, nhất là nhúm chuẩn mực thực hành
Đõy là những chỉ dẫn nghiệp vụ rất thiết thực với kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh nghiờn cứu cũng như thực hành kiểm toỏn
Thứ hai: Hoàn thiện hệ thống quy trỡnh kiểm toỏn của KINN
KTNN đó ban hành được Quy trỡnh KTNN, và 03 quy trỡnh kiểm toỏn chuyờn ngành, bao gồm Quy trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước, Quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn dự ỏn đầu tư xõy dựng của Nhà nước và Quy trỡnh
kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn doanh nghiệp nhà nước Quy trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước liờn quan đến hầu hết cỏc đối tượng kiểm toỏn của KTNN,
nhưng cũn nhiều hạn chế cần tiếp tục nghiờn cứu hoàn thiện Nội dung hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch nhà nước chủ yếu là:
- Xõy dựng cỏc quy trỡnh kiểm toỏn cho từng đối tượng kiểm toỏn cụ thể, như quy trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch tỉnh, thành phố; quy trỡnh kiểm toỏn ngõn
sỏch bộ
- Phải xỏc định rừ nội dung cụng việc kiểm toỏn viờn cần phải thực hiện để xỏc định trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn và tiờu thức để xỏc định trọng yếu kiểm toỏn
- Những nội dung cơ bản trong quy trỡnh kiểm toỏn phải được trỡnh bày thành cỏc bước cụng việc ở từng giai đoạn kiểm toỏn và từng nội dung kiểm toỏn cụ thể để kiểm toỏn viờn cú thể ỏp dụng quy trỡnh trong thực hành kiểm
toỏn Vớ dụ tỡm hiểu, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là nội dung quan trọng nhất trong giai đoạn khảo sỏt, thu thập thụng tin, cú ảnh hưởng quyết định đến
chất lượng kế hoạch kiểm toỏn Kết quả đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là căn cứ để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn, xỏc định trọng yếu kiểm toỏn và từ đú xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn sỏt thực với đối tượng kiểm toỏn, là tiền để bảo đảm
hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toỏn Quy trỡnh đó ban hành nờu cũn chung
Trang 37kiểm toỏn và cũn thiếu nhiều nội dung quan trọng như: nội dung, yờu cầu, phương phỏp tỡm hiểu, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Thứ tư: Hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn
Hồ sơ kiểm toỏn gồm giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, tài liệu về kế hoạch kiểm toỏn, biờn bản kiểm toỏn, bỏo cỏo kiểm toỏn Việc hoàn thiện hồ sơ cuộc kiểm toỏn liờn quan đến xỏc định
trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn nờn tập trung vào việc hoàn thiện cỏc mẫu giấy tờ
làm việc được cụ thể hoỏ theo từng lĩnh vực kiểm toỏn, từng nội dung kiểm toỏn mà cú thể lượng hoỏ được để dễ thực hiện và là căn cứ kiểm tra quỏ trỡnh xỏc định trọng yếu của kiểm toỏn viờn trong xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn cũng như lập bỏo cỏo kiểm toỏn
3.3 Hoàn thiện phương phỏp xỏc định tớnh trọng yếu trong kiểm
toỏn ngõn sỏch
3.3.1 Cơ sở để xõy dựng mục tiờu trọng yếu chiến lược của Kiểm toỏn
Nhà nước
Xõy dựng hệ thống mục tiờu trọng yếu chiến lược của Kiểm toỏn Nhà
nước cú vị trớ rất quan trọng Hệ thống mục tiờu trọng yếu này phản ảnh nội
dung cơ bản nhiệm vụ chiến lược của Kiểm toỏn Nhà nước trong cỏc thời kỳ và cỏc giai đoạn hoạt động của Kiểm toỏn Nhà nước Mục tiờu trọng yếu chiến
lược này là cơ sở của nhiệm vụ trọng tõm của cỏc vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và kiểm toỏn khu vực cú liờn quan đến nhiệm vụ Kiểm toỏn Ngõn sỏch Nhà nước trong cỏc lĩnh vực kinh tế - xó hội
Kiểm toỏn Nhà nước hàng năm phải căn cứ vào hệ thống cỏc mục tiờu trọng yếu để chỉ đạo cỏc đơn vị thuộc và trực thuộc xõy dựng hệ thống mục tiờu
kiểm toỏn trọng yếu của đơn vị mỡnh làm căn cứ để xỏc định, lựa chọn đối tượng kiểm toỏn phự hợp ( chất lượng và số lượng)
a) Mục tiờu kiểm toỏn và đối tượng kiểm toỏn:
Trang 38thể tồn tại, thể hiện ở nhiều cỏi riờng Do đú mục tiờu kiểm toỏn cú thể biểu hiện ở nhiều đối tượng kiểm toỏn hoặc chỉ thể hiện ở một đụớ tượng kiểm toỏn và đến lượt nú, đối tượng kiểm toỏn lại phản ảnh cỏc mục tiờu kiểm toỏn Vỡ vậy cần phải căn cứ vào mục tiờu kiểm toỏn để lựa chọn đối tượng kiểm toỏn, đối tượng kiểm toỏn được lựa chọn phải tiờu biểu, thể hiện đầy đủ cho mục tiờu kiểm toỏn Cú thể lựa chọn một hoặc một số đối tượng kiểm toỏn để phản ảnh phong phỳ, sõu sắc cỏc mục tiờu kiểm toỏn
Vỡ vậy phải căn cứ mục tiờu kiểm toỏn để lựa chọn, xỏc định đối tượng
cần kiểm toỏn trong năm đảm bảo về chất lượng và số lượng cần thiết
Hệ thống cỏc mục tiờu kiểm toỏn vĩ mụ nền tài chớnh nhà nước cú vai trũ rất quan trọng trong quản lý, điều hành thực hiện nhiệm vụ của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước Nú chớnh là nhiệm vụ chiến lược, định hướng mọi hoạt động của cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước trong quỏ trỡnh hoạt động trước mắt và lõu
dài Cỏc hệ thống mục tiờu này phản ảnh trạng thỏi, mức độ, hiệu quả của hoạt
động tài chớnh quốc gia Ở cả tầm vĩ mụ và vi mụ Hệ thống mục tiờu kiểm toỏn vĩ mụ phản ảnh cỏc mục tiờu kinh tế vĩ mụ của nền tài chớnh quốc gia, nú cũn là
sự tổng hợp của cỏc mục tiờu vi mụ trong mối quan hệ gắn kết với nhau
Mỗi mục tiờn kiểm toỏn vĩ mụ hoặc vi mụ lại cú một loạt cỏc chỉ tiờu cụ
thể kốm theo để phõn ảnh mục tiờu, cỏc chỉ tiờu này mang tớnh định lượng rừ rệt
và nhiều khi một chỉ tiờu cú quan hệ đến nhiều mục tiờu
Cơ quan Kiểm toỏn Nhà nước phải cú hệ thống mục tiờu Kiểm toỏn Nhà
nước đối với hoạt động tài chớnh nhà nước và cỏc chỉ tiờu cụ thể kốm theo (
mang tớnh định lượng) Hệ thống cỏc mục tiờu kiểm toỏn này phản ảnh đầy đủ
và trọng tõm cỏc mặt hoạt động quản lý nền tài chớnh quốc gia mà trong đú chủ
yếu là hoạt động của Ngõn sỏch Nhà nước
Cỏc Vụ kiểm toỏn chuyờn ngành và Kiểm toỏn Nhà nước cỏc khu vực
Trang 39vào chức năng, nhiệm vụ của đơn vị mỡnh và dựa vào cơ sở cỏc quy định của
chuẩn mực kiểm toỏn, cỏc quy trỡnh kiểm toỏn của chuyờn ngành
Để xỏc định được hệ thống mục tiờu và cỏc chỉ tiờu trọng yếu của Kiểm
toỏn Nhà nước trờn cơ sở đú để chỉ đạo xõy dựng, hỡnh thành hệ thống mục tiờu
kiểm toỏn chuyờn ngành thỡ cần phải hiểu đối tượng của Kiểm toỏn Ngõn sỏch
Nhà nước là cỏc cơ quan Nhà nước, cỏc tổ chức kinh tế, xó hội cú liờn quan đến
việc quản lý, sử dụng ngõn sỏch nhà nước và chớnh sỏch tài chớnh nhà nước
b) Khỏi niệm về chớnh sỏch tài chớnh: Tài chớnh là một phạm trự kinh tế
khỏch quan, ra đời, tồn tại và phỏt triển trờn cơ sở nền kinh tế hàng hoỏ - tiền tệ Trong nền kinh tế đú, mọi giỏ trị của tài sản, mọi hoạt động kinh tế - xó hội đều chịu sự chi phối của tiền tệ và sự vận động của tiền tệ Chớnh quỏ trỡnh vận động đú gắn liền với cỏc chủ thể kinh tế, xó hội trong sự gắn kết với cỏc hoạt động
kinh tế - xó hội làm xuất hiện phạm trự tài chớnh Trong nền kinh tế thị trường
hiện đại cú ba nhúm chủ thể cơ bản, đú là Nhà nước, doanh nghiệp và hộ gia
đỡnh Ứng với ba nhúm chủ thể đú là ba phõn hệ tài chớnh gắn bú chặt chẽ với nhau Tài chớnh nhà nước - Tài chớnh doanh nghiệp và tài chớnh dõn cư
Để huy động và sử dụng cú hiệu quả cỏc nguồn lực tài chớnh bờn trong và
bờn ngoài quốc gia nhằm thực hiện mục tiờu tăng trưởng kinh tế, nõng cao đời sống của nhõn dõn, giữ vững ổn định chớnh trị xó hội, bảo đảm an ninh quốc
phũng Nhà nước sử dụng cỏc biện phỏp, cỏch thức, cụng cụ như: Thuế, chỉ ngõn sỏch, lói suất Hệ thống cỏc biện phỏp, cụng cụ đú chớnh là chớnh sỏch tài chớnh
Vậy: Chớnh sỏch tài chớnh là tổng thể cỏc chủ trương, cỏc biện phỏp,
cỏch thức, cụng cụ của Nhà nước tỏc động vào quỏ trỡnh hỡnh thành phỏt triển,
huy động, quản lý và sử dụng cỏc nguồn vốn, tài sản trong xó hội nhằm đạt cỏc mục tiờu về tài chớnh và kinh tế - xó hội đề ra trong từng giai đoạn
Một số điểm quan trọng trong chớnh sỏch tài chớnh:
- Thứ nhất là: Vẻ mặt cấu trỳc, chớnh sỏch tài chớnh của quốc gia là:
Chớnh sỏch tổng hợp bao gồm cỏc bộ phận cơ bản sau:
Trang 40+ Chớnh sỏch chi ngõn sỏch nhà nước + Chớnh sỏch Thuế
+ Chớnh sỏch tài chớnh doanh nghiệp + Chớnh sỏch tài chớnh dõn cư
+ Chớnh sỏch tài chớnh đối ngoại
- Thứ hai là: Đối tượng tỏc động của chớnh sỏch tài chớnh rất rộng, bao
gồm cỏc chủ thể kinh tế - xó hội trong hệ thống kinh tế
- Thứ ba là: Chớnh sỏch tài chớnh cú những đặc điểm cơ bản + Tớnh chất liờn ngành
+ Tớnh chất dài hạn và khi tỏc dộng thường cú độ trễ trong thực hiện và
thể hiện hiệu quả
- Thứ rư là: Do chớnh sỏch tài chớnh cú liờn quan đến toàn bộ xó hội nờn
trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện đại đũi hỏi phải đỏp ứng những yờu cầu cơ bản sau: tớnh linh hoại, tớnh nhất quỏn, tớnh ổn định, tớnh đồng bộ và tớnh
minh bạch
c) Mục tiờu của chớnh sỏch tài chớnh Nhà nước và tài chớnh doanh nghiệp nhà nước
c1) Cỏc mục tiờu tài chớnh:
- Đối với tài chớnh nhà nước: Ngõn sỏch nhà nước là bộ phận tài chớnh tập trung lớn nhất gắn với việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ quản lý nhà nước đối với cỏc lĩnh vực kinh tế, xó hội Mục tiờu của chớnh sỏch tài chớnh là nhằm
tăng quỹ ngõn sỏch để đỏp ứng nhu cầu ngày càng tăng của nhà nước Tuy
nhiờn việc tăng thu ngõn sỏch quỏ mức mà chủ yếu là tăng thuế và tăng thu cỏc
khoản phớ, lệ phớ trong cỏc hoạt động sự nghiệp xó hội: y tế, giỏo dục sẽ gõy
ra cỏc tỏc động tiờu cực như làm tăng giỏ hàng hoỏ, giảm quy mụ sản xuất,
giảm tiờu dựng và tổng cầu, do vậy sẽ cú tỏc động tiờu cực làm giảm thu NSNN trong tương lai, làm ảnh hưởng đến đời sống của một bộ phận đụng đảo dõn cư