(Luận văn) phân tích chỉ số tài chính để phát hiện gian lận, sai sót trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

tn to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM p ie gh w n a lo d TRẦN NGỌC PHÚC th u yj an lu la p yi n va PHÂN TÍCH CHỈ SỐ TÀI CHÍNH ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SĨT TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM z at nh oi m ll fu z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Lu an n va y te re TP.HCM NĂM 2013 tn to BỘ GIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠO TRUỜNG ÐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM p ie gh w n a lo TRẦN NGỌC PHÚC d th u yj p yi an lu la PHÂN TÍCH CHỈ SỐ TÀI CHÍNH ÐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SÓT TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRUỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM n va z at nh oi m ll fu z Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Lu NGUỜI HUỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VIỆT an n va y te re TP.HCM NĂM 2013 to tn gh MỤC LỤC p ie Trang phụ bìa LỜI CAM ĐOAN w DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT n ad lo DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU MỤC LỤC th yj PHẦN MỞ ĐẦU uy Tính cấp thiết đề tài: ip la Mục tiêu nghiên cứu: an lu Đối tượng phạm vi nghiên cứu: .4 n va Phương pháp nghiên cứu: Khả ứng dụng (tính thực tế) đề tài: m ll fu Kết cấu đề tài: tz n oi CHƯƠNG I: GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ KHAI PHÁ DỮ LIỆU TRÊN TỶ SỐ TÀI CHÍNH 1.1 Gian lận tỷ số tài chính: z 1.1.1 Các phương pháp gian lận phổ biến: .6 vb 1.1.2 Tỷ số tài ý nghĩa: 12 ht jm 1.1.3 Công cụ nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn gian lận, sai sót:.15 k 1.1.4 Xác định tỷ số tài phát gian lận sai sót BCTC: 16 gm 1.2 Phân loại lĩnh vực doanh nghiệp niêm yết: 19 om l.c 1.3 Các cơng trình nghiên cứu sử dụng tỷ số tài để phát gian lận sai sót BCTC: .22 an Lu 1.4 Kỹ thuật khai phá liệu: 26 1.4.1 Khai phá liệu (Data mining) gì? 26 th Kết luận chương 1: 36 y te 1.4.5 Tóm tắt khai phá liệu - vai trò ý nghĩa: 34 re 1.4.4 Phương pháp khai phá liệu: 29 n 1.4.3 Công cụ khai phá liệu: .29 va 1.4.2 Quá trình khai phá liệu: 27 to tn gh p ie CHƯƠNG II THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ PHÂN TÍCH CHỈ SỐ TÀI CHÍNH ĐỂ ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM : 37 2.1 Thực trạng gian lận sai sót BCTC công ty niêm yết: 37 w n 2.1.1 Các phương pháp gian lận BCTC công ty niêm yết Việt Nam thường gặp: 37 ad lo th 2.1.2 Thực trạng sử dụng số tài chính/thực thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn: 42 yj uy la ip 2.2 Sử dụng kỹ thuật khai phá liệu để phát gian lận trình bày báo cáo tài chính: 43 an lu 2.2.1 Môi trường thực nghiệm: 43 2.2.1.1 Lựa chọn công cụ hỗ trợ cho khai phá liệu: 44 n va 2.2.1.2 Tiền xử lý liệu: 45 m ll fu 2.2.1.3 Mơ hình hóa cơng việc: 48 2.2.2 Tính hữu ích sử dụng tỷ số tài phân tích BCTC gian lận: 49 n oi 2.2.2.1 Sử dụng mơ hình Bayesian Network: 49 tz 2.2.2.2 Sử dụng mơ hình định 51 z 2.2.2.3 Sử dụng mơ hình Multilayer Perceptron 60 vb 2.2.3 Áp dụng luật phân lớp tìm để phân lớp báo cáo tài mới: 64 ht jm Kết luận chương 2: 67 k CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH HỮU ÍCH KHI VẬN DỤNG TỶ SỐ TÀI CHÍNH ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SÓT TRONG BCTC 69 l.c gm om 3.1 Giải pháp nâng cao tính hữu ích vận dụng tỷ số tài để phát gian lận, sai sót BCTC:: 69 y te th 3.1.5 Nghiên cứu khả dự báo gian lận: 76 re 3.1.4 Khai phá liệu hỗ trợ thêm cho dịch vụ, ngành nghề mới: 74 n 3.1.3 Ứng dụng khoa học cơng nghệ, nâng cao trình độ kiểm tốn viên: 72 va 3.1.2 Sử dụng hiệu nguồn sở liệu ngày nhiều để cạnh tranh: 70 an Lu 3.1.1 Tăng cường, bổ sung công cụ cho thủ tục kiểm toán tiêu chuẩn truyền thống: 69 to tn gh 3.1.6 Quản trị công ty: 77 p ie 3.1.7 Quản lý chất lượng dịch vụ kiểm toán: 78 3.2 Hiệu đính, bổ sung hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kiểm toán: 79 w 3.2.1 Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên: 79 n ad lo 3.2.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục phân tích: 81 3.2.3 Khai thác liệu – cần thiết khung pháp lý: 84 th yj 3.3 Hạn chế đề xuất nghiên cứu sâu hơn: .85 ip uy 3.3.1 Hoàn thiện mẫu liệu: 85 3.3.2 Phân tích biến số (tỷ số tài phi tài chính): 87 la an lu 3.3.3 Sự “vận dụng ngược”: 89 3.3.4 Nâng cao kiến thức phần mềm lý thuyết kiểm toán gian lận: 91 n va KẾT LUẬN 94 Tài liệu tiếng Việt tz Phụ lục n oi Tài liệu tiếng Anh m ll fu TÀI LIỆU THAM KHẢO z Bảng P.1dữ liệu sử dụng mơ hình khai phá liệu với Weka đề tài i vb ht Bảng P.2 Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành công nghiệp ii jm k Bảng P.3: Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành CNTT iiv gm Bảng P.4: Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành DVTD iv l.c Bảng P.5: Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành HTD v om Bảng P.6: Kết mô hình học máy định J4.8 ngành lượng vii Lu an Bảng P.7: Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành NVL .viii y te th Bảng tổng hợp kết khảo sát xxii re Bảng câu hỏi khảo sát xviii n Kết luật kết hợp xi va Bảng P.8: Kết mơ hình học máy định J4.8 ngành Y tế ix PHẦN MỞ ĐẦU tn to Tính cấp thiết đề tài: p ie gh Báo cáo tài (BCTC) cơng cụ nhằm trì tính minh bạch hoạt động kinh doanh, phận bắt buộc phải công khai công ty niêm w yết công ty đại chúng n a lo Tầm quan trọng báo cáo tài người quản lý, nhà đầu tư, nhà cung d cấp, ngân hàng hay bên tham gia thị trường vốn rõ Tuy nhiên, th u yj vấn đề tồn từ lâu giới Việt Nam, Báo cáo tài p yi cơng bố có gian lận, sai sót, vấn đề nghiêm trọng xã hội an lu la ảnh hưởng lớn tới kinh tế Nhiều trường hợp gian lận báo cáo tài làm suy yếu niềm tin vào thị trường vốn Việt Nam giới Đặc biệt n va hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản bị đẩy đến bờ vực phá m ll fu sản bê bối kế tốn, gian lận cơng bố thơng tin Báo cáo tài thời gian gần như: AIG, BusinessWeek, Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste z at nh oi Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest, Satyam (Ấn Độ) z Gian lận nguy lớn doanh nghiệp tồn giới vb k jm ht Khơng có cách để dự đoán người gian lận Hơn nữa, gian lận hành vi cố ý che dấu thủ thuật thông minh tinh vi nên thường khó gm phát thời gian Gian lận làm tiêu tốn nhiều chi phí xã hội l.c Theo thống kê Hiệp hội kiểm tra chứng nhận gian lận (ACFE) năm 2009- om 2010, tổ chức trung bình 5% doanh thu gian lận Và gian lận báo Lu cáo tài loại gian lận chiếm chi phí cao (86,3% tổng chi phí an gian lận năm 2010 theo ACFE) Cuộc khảo sát gian lận toàn cầu lần thứ 11 va Ernst&Young tiến hành thời gian phát rằng, tổng thể, n y te liệu năm 2008 13%) re gian lận trọng yếu năm tăng lên 3% (16% trả lời có gian lận năm 2009, số Tại Việt Nam, Công ty Bông Bạch Tuyết (BBT), Công ty Cổ phần Dược Viễn tn to Đơng (DVD) trường hợp thiếu minh bạch dẫn p ie gh đến thiệt hại cho nhà đầu tư Trong mùa cơng bố BCTC năm 2011, tính đến đầu tháng 04/2012 có đến khoản 8% doanh nghiệp niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP.HCM có sai w n lệch với báo cáo kiểm tốn Cùng với tình hình kinh tế khó khăn, khủng hoảng, tình a lo trạng sai lệch diễn ngày đáng quan ngại Việc phát sinh gian lận d th Báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm u yj ngày nhiều tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính, chí gây nghi p yi ngờ chất lượng báo cáo kiểm tốn Nó thách thức lớn người quản an lu la lý công ty kiểm tốn viên Do đó, gian lận chủ đề nhiều nhà nghiên cứu nhiều nghề nghiệp khác quan tâm n va Tính trung thực báo cáo tài có ý nghĩa đặc biệt quan trọng nên m ll fu nước giới có động thái tích cực ban hành đạo luật z at nh oi nhằm thắt chặt cơng việc kiểm tốn, luật bảo vệ nhà đầu tư để ngăn chặn gian lận sai sót báo cáo tài (Đạo luật Sarbanes-Oxley) Kiểm tốn địi hỏi u cầu nhiệm vụ cao mà ngày có z ht vb nhiều chứng cho thấy sổ sách kế toán bị “xào nấu” áp dụng rộng rãi k jm Từ lâu có nhiều nghiên cứu giới việc sử dụng số tài để gm phát gian lận báo cáo tài Thực việc có hữu ích hay khơng l.c áp dụng vào Việt Nam? Gần nghiên cứu tập trung vào việc kiểm tra hữu om dụng việc thống kê thuật tốn khác máy tính, ví dụ thống kê hồi quy mạng nơ-ron chống giả mạo (artificial neural networks) để tăng cường y te re chất lượng tín dụng hệ thống ngân hàng, định đầu tư nhà đầu tư n xếp hạng tín dụng doanh nghiệp Ngân hàng nhà nước, ảnh hưởng lớn tới va quan trọng (chiếm 33% tổng tính điểm xếp hạng tín nhiệm) thực an Chỉ số tài sử dụng để phân tích vào nhiều khía cạnh khác nhau, Lu phát gian lận BCTC Các phương pháp dựa tảng số tài nhà phân tích chứng khốn, định doanh nghiệp có nên phá sản sớm để tn to không gây tác động tiêu cực đến kinh tế - đặc biệt điều kiện kinh tế p ie gh bất ổn (lạm phát chi phí vay) Báo cáo tài gian lận khó để phát khơng phải khơng thể, việc hồn thiện tiêu chuẩn để phát gian lận, sai sót báo cáo tài w n yêu cầu cấp thiết, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Các cơng ty a lo kiểm tốn Việt Nam đa phần công ty nhỏ, lực nhân việc sử d th dụng phần mềm có hạn chế Các nghiên cứu hữu hiệu để áp dụng thị u yj trường niêm yết Việt Nam giúp ích nhiều cho kiểm tốn p yi an lu la Tuy nhiên thân người viết nhận thấy việc phân tích có nên phụ thuộc nhiều vào số có cịn xác khơng mà thời gian gần đây, gian n va lận báo cáo tài ngày bị phát nhiều; ảnh hưởng sử dụng số để phát gian lận, sai sót báo cáo m ll fu tài z at nh oi Người viết mong muốn áp dụng phương pháp thực nghiệm nghiên cứu giới vào thị trường Việt Nam – mà tập trung vào doanh nghiệp niêm yết – để xem tính hữu ích áp dụng, từ phát kinh z ht vb nghiệm học cho việc phân tích số tài để phát gian lận, sai sót gm Mục tiêu nghiên cứu: k jm BCTC nhằm nâng cao hiệu chất lượng Báo cáo kiểm toán l.c Trên phương diện nghiên cứu, khai phá liệu ứng dụng vào lĩnh vực om kinh tế kiểm tốn cịn nội dung chưa quan tâm nhiều Trong Lu nghiên cứu này, tác giả tập trung nghiên cứu đánh giá việc ứng dụng khai phá an liệu sử dụng số tài để phát gian lận Báo cáo tài Cụ thể n va hơn, luận văn giải mục tiêu nghiên cứu sau: Khả ứng dụng khai phá liệu phát gian lận Báo y te cáo ti chớnh re (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam La chn mụ hỡnh, phương pháp khai phá liệu phù hợp phát tn to gian lận Báo cáo tài p ie gh Tìm nhóm biến (là tỷ số tài chính)có khả khai phá liệu để phát gian lận sai sót báo cáo tài thị trường chứng khốn Việt Nam w n Giới thiệu, áp dụng đánh giá việc sử dụng phương pháp khai thác liệu, a lo d mục đích từ đóng góp cho nghiên cứu liên quan đến việc phát quản th u yj lý gian lận cách áp dụng thống kê mạng trí tuệ nhân tạo dựa khai thác p yi liệu báo cáo tài cơng bố cơng khai an lu la Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: Các số tài kiểm tốn viên nhà m ll fu liệu (Data Mining) n va nghiên cứu sử dụng để phát gian lận BCTC phương pháp khai thác Phạm vi nghiên cứu: mẫu bao gồm số tài thu từ 202 BCTC z at nh oi (nghĩa Bảng cân đối báo cáo kết hoạt động kinh doanh) công ty niêm yết thị trường Việt Nam từ năm 2009 đến năm 2011 Các công ty z phân thành lĩnh vực công nghiệp chủ yếu kinh tế k jm ht + Câu hỏi nghiên cứu: vb Phương pháp nghiên cứu: gm Quan điểm chứng thực nghiệm việc ứng dụng khai phá liệu om l.c phát gian lận Báo cáo tài chính? Khả ứng dụng khai phá liệu phát gian lận, sai sót BCTC n va trường chứng khoán Việt Nam? an Tỷ số tài hữu ích dùng để phát gian lận BCTC thị Lu trneen thị trường chứng khoán Việt Nam? + Các phương pháp thực hiện: y gian lận? te re Phân tích, khai phá liệu hữu hiệu để phát hin BCTC cú (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh LỜI CẢM ƠN p ie w Trong suốt q trình học tập hồn thành luận văn này, nhận n hướng dẫn, giúp đỡ quý báu thầy cô, anh chị bạn Tôi xin chân ad lo thành gửi lời cảm ơn chân thành tới: th Phó giáo sư- Tiến sĩ Nguyễn Việt giúp đỡ, định hướng, góp ý, sửa chữa yj ip uy tạo điều kiện thuận lợi cho tơi suốt q trình hồn thành luận văn Phó giáo sư- Tiến sĩ Đỗ Phúc – Trường Đại học Quốc Gia TP.HCM - Đại la an lu học Công nghệ thông tin – giúp đỡ, hỗ trợ kỹ thuật công nghệ thông tin ứng dụng đề tài để tơi hoàn thành luận văn n va Xin chân thành cảm ơn thầy cô hội đồng chấm luận văn cho tz n oi m ll fu đóng góp q báu để hồn chỉnh luận văn z ht vb k jm om l.c gm an Lu n va re y te th (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh LỜI CAM ĐOAN p ie w Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Những thông tin n nội dung đề tài dựa nghiên cứu thực tế hồn tồn với nguồn ad lo trích dẫn Kết nêu luận văn trung thực chưa công bố th công trình nghiên cứu yj ip uy TRẦN NGỌC PHÚC an lu la n va tz n oi m ll fu z ht vb k jm om l.c gm an Lu n va re y te th (Luận.văn).phân.tích.chỉ.số.tài.chính.để.phát.hiện.gian.lận sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT p ie - ACFE: (Association of Certified Fraud Examiners) Hiệp hội nhà điều tra w gian lận Hoa Kỳ n - AICPA: Uỷ ban kiểm toán Hoa kỳ ad lo - BCTC: Báo cáo tài th - CSDL: Cơ sở liệu yj ip uy - DNNY: Doanh nghiệp niêm yết - ISA: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế la nghiệp quốc tế an lu - IIA: (The Institute of Internal Auditors) Hiệp hội kiểm toán nội chuyên m ll fu - PTTC: phân tích tài n va - KTV: kiểm tốn viên - FFD: (Financial fraud detection) Phát gian lận Báo cáo tài n oi - FSF: (Financial statement frauds) gian lận Báo cáo tài tz - FFS: (Fraud financial statement) Báo cáo tài có gian lận z - GAAS: (Generally Accepted Auditing Standards): Chuẩn mực kiểm toán ht vb chấp nhận chung Chuẩn mực kế toán Việt Nam k - VAS: jm - SAS: (Statement on Auditing Standards) Chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ om l.c gm an Lu n va re y te th (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh DANH MC CC BNG BIỂU p ie Bảng 1.1: Tổng hợp kết nghiên cứu ACFE từ 2004-2012 w n Bảng 1.2: Tỷ số tài sử dụng để khai phá liệu dùng phần mềm Weka 19 ad lo Bảng 1.3: Phân loại 10 nhóm ngành theo ICB GICS 22 th yj Bảng 2.1: Kết mơ hình học máy Bayesian Network (2 trang) 51 uy la ip Bảng 2.2: Kết mơ hình học máy định J4.8 52 an lu 13 Bảng 2.3 Chi tiết độ xác phân lớp theo ngành mơ hình định 60 n va 14 Bảng 2.10: Kết mô hình Multilayer Perceptron 61 m ll fu 15 Bảng 2.11: Kết dự báo liệu đầu dựa mơ hình định 66 tz n oi z ht vb k jm om l.c gm an Lu n va re y te th (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh DANH MC HèNH V p ie w Biểu đồ 1.1: Tổn thất gian lận gây 10 n ad lo Biểu đồ 1.2: Tổn thất gian lận gây phân theo khu vực doanh nghiệp 11 th Biểu đồ 1.3: Các cách thức gian lận BCTC theo ACFE 12 yj ip uy Hình 1.1: Khn khổ phát phịng chống gian lận Báo cáo tài 28 la Hình 1.2: Khung khái niệm để phân loại ứng dụng khai thác liệu để phát an lu BCTC gian lận 35 n va Hình 2.1 :Giao diện phần mềm Weka 45 m ll fu Hình 2.2: Tham số thuật toán định J.48 49 Hình 2.3: Tham số thuật toán Bayesian Network 50 n oi tz Hình 2.4: Mơ hình định toàn tập liệu 56 10 Hình 2.5: Mơ hình định tập liệu ngành công nghiệp 57 z ht vb 11 Hình 2.6: Mơ hình định tập liệu ngành công nghệ thơng tin 57 k jm 12 Hình 2.7: Mơ hình định tập liệu ngành Dịch vụ tiêu dùng 58 gm 13 Hình 2.8: Mơ hình định tập liệu ngành Hàng tiêu dùng 58 om l.c 14 Hình 2.9: Mơ hình định tập liệu ngành Năng lượng 59 15 Hình 2.10: Mơ hình định tập liệu ngành Nguyên vật liệu 59 an Lu 16 Hình 2.11: Mơ hình định tập liệu ngành Y tế 60 n va re y te th (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh TÀI LIỆU THAM KHẢO p ie Tài liệu tiếng Việt w Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAS 520, IAS 315 n Các chuẩn mực dự thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 520, VAS ad lo 315, VAS 330 th comay (2007, 8, 19) Chỉ số tài - vẻ đẹp tiềm ẩn sau báo cáo khô yj ip uy khan http://www.saga.vn Lê Đạt Chí (2011) Ứng dụng mơ hình mạng thần kinh nhân tạo dự la an lu báo: Luận án tiến sĩ Đại học kinh tế TP.HCM Lê Duy Ngọc (2009) Hoàn thiện thủ tục kiểm sốt kiểm tốn báo cáo n va tài nhằm phát gian lận sai sót công ty đại chúng Việt m ll fu Nam : Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP.HCM Lý Trần Kim Ngân (2011) Hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát n oi gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam Đại học tz Kinh tế TP.HCM z Nguyễn Thị Ngọc Hằng (2008) Hoàn thiện thủ tục kiểm sốt kiểm vb tốn báo cáo tài nhằm phát gian lận sai sót kiểm tốn báo ht jm cáo tài : Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP.HCM k Nguyễn Văn Chức (2010) Vấn đề tiền xử lý liệu Data Mining om l.c Tạ Bích Trang Phân lớp WEKA gm http://bis.net.vn/forums http://www.uit.edu.vn/forum/index.php?act=Attach&type=post&id=18714 Lu 10 Trường Đại học Khoa Học Tự Nhiên (2011) Khai thác liệu ứng dụng an th trình nghiên cứu gian lận y te 12 TS Trần Thị Giang Tân (2009) Gian lận báo cáo tài công re http://elib.dtu.edu.vn/Chuyende/ n 11 Thư viện đại học Duy Tân Data Mining - Khái niệm, vai trò ứng dng va Bi ging (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam to tn gh 13 Bỏo cáo tài cơng ty lấy từ website công ty từ p ie http://www.cophieu68.com; http://cafef.vn/ 14 http://vi.wikipedia.org/wiki w Tài liệu tiếng Anh n ad lo 15 ACFE (2008) Report to the Nation on occupational Fraud & abuse 16 ACFE (2010) Report to the Nation on occupational Fraud & abuse th yj 17 Albrecht, C C (2010) Fraud and Forensic Accounting In a Digital uy Environment ip la 18 Anuj Sharma (2012) A Review of Financial Accounting Fraud Detection an lu based on Data Mining Techniques International Journal of Computer n va Applications (0975 – 8887) Volume 39– No.1 19 Bunea-Bontas, Cristina Aurora (2009) Hedge accounting m ll fu 20 CAQAnti (2010) Deterring and Detecting Financial Reporting Fraud tz published financial data n oi 21 Cogger, K F (1998) Neural network detection of management fraud using 22 G.Apparao (2009) Financial Statement Fraud Detection by Data Mining z 23 Kaminski, Kathleen a; T Sterling Wetzel; Guan, Liming (2004; 19, 1) Can vb ht financial ratios detect fraudulent financial reporting? Managerial Auditing k jm Journal; ProQuest Central, pg 15 gm 24 K Fanning and K.Cogger (1998) Neural network detection of management fraud using published financial data IntJ Intelligent Syst Account, Finance om l.c Manage 4(2), pg 113-26 re y te societies in Kenya n fraudulent financial reporting the case of savings and credit co - operative va 26 Leonard Rang’ala Lari (2009) The power of financial ratios in detecting an financial statements Lu 25 Kirkos, E (2005) Data Mining techniques for the detection of fraudulent th (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam (Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam(Luỏưn.vn).phÂn.tưch.chỏằ.sỏằ.ti.chưnh.ỏằ.phĂt.hiỏằn.gian.lỏưn sai.st.trong.bĂo.cĂo.ti.chưnh.cỏằĐa.cĂc.doanh.nghiỏằp.niêm.yỏt.trên.thỏằ.trặỏằãng.chỏằâng.khoĂn.viỏằt.nam