Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện

BỘGIÁODỤCVÀĐÀOTẠOTRƯỜN GĐẠIHỌCKINHTẾQUỐCDÂN  NGUYỄNLƯƠNGTHUYẾT TỔCHỨCKIỂMTOÁNHOẠTĐỘNGĐỐIVỚIC HINGÂNSÁCHNHÀNƯỚCDOKIỂMTOÁNNH ÀNƯỚCTHỰCHIỆN LUẬN ÁNTIẾN SĨNGÀNHKẾ TOÁN HÀ NỘI- NĂM2020 NGUYỄNLƯƠNGTHUYẾT TỔCHỨCKIỂMTOÁNHOẠTĐỘNGĐỐIVỚIC HINGÂNSÁCHNHÀNƯỚCDOKIỂMTOÁNNH ÀNƯỚCTHỰCHIỆN Chuyên ngành: KẾ TOÁN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCHMãsố:9340301 LUẬNÁNTIẾN SĨ Ngườihướngdẫnkhoahọc: PGS.TS.PHẠMTHỊBÍCHCHI TS VŨVĂNHỌA HÀ NỘI-NĂM2020 CAMKẾT Tôi đọc vàhiểuvềcác hànhvi viphạms ự t r u n g t h ự c t r o n g h ọ c t h u ậ t T ô i cam kếtbằng danh dựcá nhân rằngnghiêncứu tựthựchiệnvàkhôngv i phạm yêucầuvềsự trungthựctronghọcthuật HàNội,ngày tháng Tácgiả năm2020 NguyễnLươngThuyết MỤCLỤC CAMKẾT i MỤCLỤC .ii DANHMỤCCÁCTỪNGỮVIẾTTẮT v DANHMỤCBẢNGBIỂU vi DANHMỤCSƠĐỒ vii CHƯƠNG1GIỚITHIỆUVỀNGHIÊNCỨU .1 1.1 Tínhcấpthiếtcủađềtàiluậnán 1.2 Tổngquanvềtìnhhìnhnghiêncứu 1.2.1 Cácnghiêncứuvềkiểmtốnhoạtđộngtronglĩnhvựccơng 1.2.2 Cácnghiêncứuvềtiêuchíkiểmtốnhoạtđộng 1.2.3 Cácnghiêncứuvềtổchứckiểmtoánhoạtđộng 1.2.4 Cácnghiêncứuvềquytrìnhkiểmtốnhoạtđộng 1.3 Nhữngkhoảngtrốngcầntiếptụcnghiêncứu 1.4 Mụctiêunghiêncứu 1.5 Câuhỏinghiêncứu 1.6 Đốitượngvàphạmvinghiêncứu 1.7 Phươngphápnghiêncứu 1.7.1 Phươngpháptiếpcận 1.7.2 Phươngphápnghiêncứu 11 1.8 Dựkiếncáckếtquảđạtđược 12 1.9 Kếtcấucủaluậnán 13 CHƯƠNG2CƠSỞLÝLUẬNVỀTỔCHỨCKIỂMTOÁNHOẠTĐỘNGĐỐIVỚICHINGÂ NSÁCHNHÀNƯỚCDOKIỂMTOÁNNHÀNƯỚCTHỰCHIỆN 14 2.1 Tổngquanvềchingânsáchnhànướcvàkiểmtoánhoạtđộng 14 2.1.1 Kháiquátvềchingânsáchnhànước 14 2.1.2 Tổngquanvềkiểmtoánhoạtđộng 18 2.2 Tổngquanvềtổchứckiểm toánhoạtđộngđốivớichingân sáchnhànướcdoKiểmtoánnhànướcthựchiện 24 2.2.1 Kháiniệmvềtổchứckiểmtoánhoạtđộng .24 2.2.2 YêucầutổchứckiểmtoánhoạtđộngđốivớichiNSNN .24 2.2.3 NguyêntắctổchứckiểmtoánhoạtđộngđốivớichiNSNN 25 2.3 TiêuchíkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNNdoKTNNthựchiện 26 2.3.1 Kháiniệmvềtiêuchíkiểmtốnhoạtđộng .26 2.3.2 Tiêuchíkiểmtốnhoạtđộngđốivớichingânsáchnhànước .29 2.3.3 NguồnxâydựngtiêuchíkiểmtốnhoạtđộngchiNSNN 32 2.4 TổchứcnhânsựkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN 33 2.5 TổchứcquytrìnhkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN 37 2.5.1 Chuẩnbịkiểmtoán 38 2.5.2 Thựchiệnkiểmtoán .39 2.5.3 Lậpvàgửibáocáokiểmtoán 40 2.5.4 Theodõi,kiểmtraviệcthựchiệnkếtluận,kiếnnghịkiểmtoán 41 2.6 Kinhn g h i ệ m v ề t ổ c h ứ c k i ể m t o n h o t đ ộ n g c ủ a m ộ t s ố n c t r ê n t h ế giớivàbàihọckinhnghiệmchoKTNNViệtNam .42 2.6.1 Kinhnghiệmvềxâydựngtiêuchíkiểmtốnhoạtđộng 42 2.6.2 Kinhnghiệmcủamộtsốnướcvềtổchứckiểmtốnvàthựchiệnquytrìnhkiểmtốnhoạtđộng 46 2.6.3 BàihọckinhnghiệmrútrađốivớiKiểmtốnnhànướcViệtNam 51 Kếtluậnchương2 53 CHƯƠNG 3THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚICHINGÂNSÁCHNHÀNƯỚCDOKIỂMTOÁNNHÀNƯỚCTHỰCHIỆN .54 3.1 KháiquátchungvềtổchứckiểmtoánhoạtđộngcủaKTNN .54 3.1.1 TổngquanvềKiểmtoánnhànước 54 3.1.2 SựpháttriểnkiểmtoánhoạtđộngcủaKiểmtoánnhànước 55 3.1.3 Kếtquảkiểmtoánhoạtđộngchingânsáchnhànước 56 3.2 ThựctrạngtổchứckiểmtoánhoạtđộngđốivớichingânsáchnhànướcdoKiểmtoánnh ànướcthựchiện 59 3.2.1 ThựctrạngtiêuchíkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN 60 3.2.2 Thựctrạngtổchứcnhânsựkiểmtốnhoạtđộngđốivớichingânsáchnhànước 66 3.2.3 ThựctrạngtổchứcquytrìnhkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN .69 3.3 Đánhgiáchungvềthựctrạngtổchứckiểmtoánhoạtđộngđốivớichingânsáchnhànướ cdoKiểmtoánnhànướcthựchiện 82 3.3.1 Những kết xây dựng tiêu chí tổ chức kiểm tốn hoạt động đối vớichiNSNN 83 3.3.2 Nhữnghạnchếvànguyênnhâncủahạnchế 84 Kếtluậnchương3 89 CHƯƠNG4GIẢIPHÁPHỒNTHIỆNVỀTỔCHỨCKIỂMTỐNHOẠT ĐỘNGĐỐIVỚICHINGÂNSÁCHNHÀNƯỚCDOKTNNTHỰCHIỆN 90 4.1 ĐịnhhướngpháttriểnkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN 90 4.2 GiảipháphồnthiệntổchứckiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNNdoKTNNthựchiện.92 4.2.1 GiảipháptiêuchíkiểmtốnhoạtđộngđốivớichiNSNN 92 4.2.2 Giảipháphồnthiệntổchứcnhânsựkiểmtốnhoạtđộngđốivớichingânsáchnhànước 102 4.2.3 Giảipháphồnthiệntổchứcquytrìnhkiểmtốnhoạtđộngđốivớichingânsáchn hànước 105 4.3 Điềukiệnthựchiệngiảipháp 117 4.3.1 ĐốivớiNhànước .117 4.3.2 ĐốivớiKiểmtoánnhànước .118 4.3.3 Đốivớicácđơnvịđượckiểmtoán .119 Kếtluậnchương4 120 KẾTLUẬN 121 DANHMỤCCÁCCƠNGTRÌNHĐÃCƠNGBỐCỦATÁCGIẢCĨLIÊNQUANĐẾNL UẬNÁN 123 DANHMỤCTÀILIỆUTHAMKHẢO 124 DANHMỤCPHỤLỤC 128 DANHMỤCCÁCTỪNGỮVIẾTTẮT Chữviếttắt Viếtđầyđủ(Tiếngviệt) ACCA HiệphộikếtốncơngchứngAnhQuốc ANAO CơquankiểmtốnAustralia ASEANSAI TổchứccácCơquanKiểmtốntốicaoĐơngNamÁ ASOSAI TổchứccácCơquankiểmtốntốicaoChâ CAG CơquanTổngkiểmtốnvàkiểmsốtẤnĐộ CAAF CơquanTổngkiểmtốnCanada DELOITTE HãngkiểmtốnđộclậpthuộcTop4thếgiới(Big4) GAO CơquanGiảitrìnhtráchnhiệmChínhphủcủaHoaKỳ INTOSAI TổchứcquốctếcácCơquankiểmtốntốicao KTNN Kiểmtốnnhànước NSNN Ngânsáchnhànước DANHMỤCBẢNGBIỂU Bảng 2.1.Kháiniệmvề kiểmtoánhoạtđộng 18 Bảng 2.2.Mụctiêucủacuộckiểmtoánhoạtđộng .21 Bảng 3.1.Quyết toán ngânsáchnhànước .57 Bảng 3.2.Kếtquảthựchiệnkiếnnghịkiểmtoán 59 Bảng3.3TiêuchíkiểmtốnđánhgiávềcácsựnghiệpchiNSNN 61 Bảng3.4.TiêuchíkiểmtốnđánhgiávềchingânsáchHuyệnX 64 Bảng3.5.Cơngviệccủagiaiđoạnchuẩnbịkiểmtốn 70 Bảng4.1TiêuchíkiểmtốnkhâulậpdựtốnNSNN 94 Bảng4.2.TiêuchíkiểmtốnvềtínhkinhtếtheolĩnhvựcchiNSNN 95 Bảng 4.3.Đềxuấtquytrìnhlậpkếhoạchkiểmtốn 106 Bảng4.4.Đềxuấtquytrìnhlậpkếhoạchkiểmtốnhoạtđộngtrunghạn 107 Bảng4.5.ĐềxuấttiêuchíđểlựachọnđốitượnghoạtđộngchiNSNN 108 Bảng4.6.Đềxuấtđánhgiárủirođối tượnghoạtđộngchiNSNN 111 Bảng4.7.Đềxuấtquytrìnhxâydựngchươngtrìnhkiểmtốn 112 Bảng 4.8.Biểu phươngphápkiểmtoán 114 Bảng 4.9.Mẫu bảngquan sáttrựctiếp 114 Bảng 4.10.Mẫughichéplưuvềcuộcphỏngvấn .115 Bảng4.11.Danhmụctàiliệuthuthậpđểphântíchđánhgiá .115 DANHMỤCSƠĐỒ Sơđồ1.1Mơhìnhvềphươngpháptiếpcậnnghiêncứu .10 Sơđồ2.1.Mốiquanhệgiữatínhkinhtế,hiệuquảvàhiệulực 28 Sơđồ2.2.Mơhìnhtổchứcnhânsựkiểmtốn 34 Sơđồ2.3.MơhìnhtổchứcnhânsựkiểmtốnhoạtđộngchiNSNN 37 Sơđồ2.4.Quytrìnhkiểmtốnhoạtđộng 37 Sơđồ2.5.QuytrìnhthiếtlậptiêuchíkiểmtốncủaViệnKiểmtốnCộnghịaTác-ta-xtan .44 Sơđồ2.6.QuytrìnhxácđịnhtiêuchíkiểmtốncủacơquankiểmtốnCộnghồIndonesia 45 CHƯƠNG1 GIỚITHIỆUVỀNGHIÊNCỨU 1.1 Tínhcấpthiếtcủađềtàiluận án LuậtN g ân s áchn h nước(2015,tr.3) quyđịnh: “Ngânsáchnhà n c toànbộ khoản thu, chi Nhà nước dự toán thực khoảng thờigiannhấtđịnhdocơquannhànướccóthẩm quyềnquyếtđịnhđểbảođảmthựchiệncác chức năng, nhiệmvụ củaNhàn c ” D o n g â n s c h n h n c ( N S N N ) c ó v a i t r ò tolớn t r o n g v i ệ c b ả o đảmh o t độ ng c ủ a m y n hà nư ớc l c ô n g c ụ đ i ề u ti ết vĩ mônênluậtcũngyêucầumọicơquan,tổchức,đơnvị,cánhânphảichấphànhnghĩavụ nộpngânsáchtheo đúngquyđịnhc ủ a p h p l u ậ t v s d ụ n g k i n h p h í n g â n s c h mụcđích,đúng chế độ,tiếtkiệm, hiệu Để đánhg i t í n h t u â n t h ủ p h p l u ậ t , tiếtkiệmvàhiệuquảNSNN,xuhướngchungcủacácquốcgiatrênthếgiớiđềuthànhlập quan kiểm toán đồng thời gần hoạt động quan kiểm toán đãchuyển dịch từ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ sang chủ yếu thực hiệnkiểm toán hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu kịp thời quan lập pháp xem xét,đánh giá giá trị đồng tiền chi tiêu từ công quỹ để định việc phân bổnguồn lực vấn đề quan trọng quốc gia Ở Việt Nam, Kiểm toán nhànước (KTNN) doQuốc hội thành lập,đượccoi công cụ đắcl ự c , hữu q u a n trọngvàhoạtđộngcủaKTNNkhơngnằmngồixuthếchungđó hiệu Nhữngn ă m q u a , q u y m ô c h i n g â n s c h c ủ a V i ệ t N a m h ằ n g n ă m đ ề u c ó x u hướngtăngcao,tínhbìnhqntốcđộtăngchiNSNNgiaiđoạntừnăm2011-2018vàokhoảng 11,25%/năm Trong đó, tỷ trọng chi đầu tư khoảng 25-26% tổng chi NSNN vàchi thường xuyên khoảng 62-64% tổng chi NSNN Nợ công mức cao bội chiNSNN giai đoạn 2016-2020 bình quân 3,9%GDP Mặc dù vậy, chi NSNN cịn sai chếđộ,khơngđúngtiêuchuẩnđịnhmức,kémhiệuquả,nhấtlàtình trạngthấtthốt, lãngp hínguồnlựcchưađượcngănchặnkịpthời,dođólngâplựcvàảnhhưởngđếntính bền vữngcủa NSNN Trước yêucầu cung cấpthôngtinkịpt h i c h o Q u ố c h ộ i giám sát, định NSNN vai trị KTNN cần phải nâng lên kiểm toánhoạtđộngchiNSNNcủaKTNNcầnphảiđượcđẩymạnh với Những năm qua, lý luận kiểm tốn hoạt động nói chung kiểm toán hoạtđộng đối NSNN nhiềunhà nghiên cứu quan tâm songc h a c ó nhiềuc n g t r ì n h n g h i ê n c ứ u k h o a h ọ c , n h ấ t l c ị n c ó c c q u a n đ i ể m k h c n h a u p h ả i tiếptụcnghiêncứu làmrõhơn