aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
NGUN LÝ KẾ TỐN I/ SÁCH GIÁO TRÌNH VÀ CHƯƠNG TRÌNH HỌC: 1/ Sách giáo trình: 2/ Chương trình học: Chương 1: Tổng quan kế toán Chương 2: Phân tích nghiệp vụ kinh tế Ghi nhận hệ thống kế toán Chương 3: Kế toán hoạt động thương mại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chương 4: Kế toán hàng tồn kho Chương 5: Kế toán tài sản tiền khoản phải thu Chương 6: Kế toán tài sản cố định Chương 7: Kế toán nợ phải trả Chương 8: Kế toán vốn chủ sở hữu II/ NỘI DUNG: 1/ Tóm tắt lý thuyết chương: Tên Chương (Theo Slide) Nội dung lý thuyết cần nhớ Kế tốn q trình nhận biết, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin liên quan đến kiện kinh tế tổ chức cho người dùng quan tâm Phân loại: Kế tốn tài Kế tốn quản trị Chương 1: Tổng quan kế toán Chứng kế toán tài Chứng kế tốn quản trị ACCA, CPA Úc, CPA VN, VACPA, ICAEW CMA, CIMA Báo cáo tài chính: Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh Báo cáo tài Thơng tư 133/2016/TT-BTC: Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Bắt buộc: - Báo cáo tình hình tài (~Bảng cân đối kế tốn) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Bản thuyết minh Báo cáo tài Khơng bắt buộc: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế toán Tổng tài sản = Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn Tổng nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn => Phương trình kế tốn Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu (1) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí (2) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tổng lưu chuyển tiền kỳ = Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh + từ hoạt động đầu tư + từ hoạt động tài Báo cáo vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu = Vốn góp + Lợi nhuận – Rút vốn (3) Từ (1), (2) (3) => Phương trình kế tốn mở rộng Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp + Doanh thu – Chi phí – Rút vốn Bảng cân đối kế tốn (Theo thông tư 133/2016/TT-BTC): Chương 4->8 Tài sản Tài sản ngắn hạn Nguồn vốn Nợ phải trả (Chương 7) 1/ Tiền mặt – Tiền gửi ngân hàng (Chương 5) 2/ Các khoản đầu tư tài ngắn hạn (đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, góp vốn vào cơng ty con, công ty liên kết,…) 3/ Các khoản phải thu (Phải thu khách hàng, Ứng trước cho người bán, Tạm ứng cho người lao động) (Chương 5) 4/ Hàng tồn kho (Hàng hóa, Hàng mua đường; Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ, thiết bị) (Chương 4) 5/ Tài sản ngắn hạn khác (Thuế GTGT khấu trừ (Thuế đầu vào); Ký quỹ, ký cược) Tài sản dài hạn 1/ Các khoản phải thu dài hạn 2/ Tài sản cố định (Tài sản hữu hình, vơ hình, hao mòn tài sản cố định-Khấu hao) (Chương 6) 3/ Bất động sản đầu tư 4/ Đầu tư tài dài hạn 5/ Xây dựng dở dang 6/ Tài sản dài hạn khác 1/ Nợ ngắn hạn 2/ Nợ dài hạn Một số mục chính: Phải trả người bán, Người mua trả tiền trước(khách hàng ứng trước), Thuế khoản phải nộp (Thuế GTGT đầu ra), Phải trả người lao động, Vay nợ thuê tài (Vay ngân hàng), Dự phòng phải trả, Quỹ khen thưởng, phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học công nghệ, Nhận kí quỹ kí cược) Vốn chủ sở hữu (Chương 8) 1/ Vốn góp chủ sở hữu/Rút vốn 2/ Thặng dư vốn cổ phần 3/ Vốn khác chủ sở hữu 4/ Cổ phiếu quỹ 5/ Chênh lệch tỷ giá hối đoái 6/ Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Quỹ dự phịng tài chính) 7/ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Các nghiệp vụ ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán: Tài sản tăng/giảm – Nguồn vốn tăng/giảm Tài sản tăng/giảm – Tài sản tăng/giảm Nguồn vốn tăng/giảm – Nguồn vốn tăng/giảm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Chương 3) Một số lý thuyết khác cần nhớ: Chất lượng thông tin BCTC: Khách quan trung thực, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu so sánh Các giả định nguyên tắc kế toán chấp nhận (GAAP- Generally Accepted Accounting Principles): Để tạo thống việc lập, trình bày sử dụng BCTC + giả định: Giả định thực thể kinh doanh Giả định hoạt động liên tục Các hoạt động thực thể kinh doanh tác biệt Các DN giả định hoạt động liên tục vô thời hạn khỏi chủ sở hữu thực thể Các hoạt động không bị giải thể tương lai gần Do tài sản phải đơn vị phải tachs rời thực thể kế toán khác ghi nhận theo giá gốc, tài sản/nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài han Chi tiêu phải xác định chi phí kinh doanh hay tài sản Giả định thước đo tiền tệ Giả định kỳ kế toán Tiền tệ thước đo bắt buộc việc sử dụng việc ghi sổ Cho phép kế toán viên chia quãng đời hoạt động DN lập BCTC Đơn vị tiền tệ nơi BCTC lập sử thành nhiều khoảng thời gian mà dụng Kế tốn ghi nhận đối tượng quy đổi BCTC lập Kỳ kế toán BCTC thường lựa chọn thành tiền, đối tượng quy đổi thành tiền 12 tháng khơng ghi sổ (Việt Nam: 1/1-31/12 Anh: 1/4-31/3 Mỹ: 1/10-30/9 Úc: 1/7-30/6 Singapore: Tùy thuộc vào doanh nghiệp) + nguyên tắc: VD: Bán hàng mà cho nợ, Mua hàng chưa trả tiền VD: Tính giá gốc hàng tồn kho; nguyên giá tài sản cố định VD: Chi phí trả trước (Văn phịng phẩm, bảo hiểm, khấu hao) VD: Phương pháp tính giá vốn hàng tồn kho; Phương pháp tính khấu hao; Phương pháp trích lập dự phịng VD: - Khách hàng ứng trước: Chưa chuyển giao hàng hóa/cung cấp dịch vụ=> Chưa ghi nhận doanh thu - Doanh thu chưa thực hiện: Một phần doanh thu chưa thực nên chưa ghi nhận doanh thu (Thường liên quan đến nhiều kì kế tốn) Nghề nghiệp kế tốn: Kế tốn cơng chứng, kế tốn tư nhân, kế toán nhà nước, kế toán pháp lý Đạo đức nghề nghiệp kế tốn: Tính trực, tính khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp Chu trình kế tốn: bước Bước 1: Thu thập chứng từ kế toán Bước 2: Ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký, sổ Cái tính số dư TK Bước 3: Thực bút toán điều chỉnh cuối kỳ Bước 4: Lập Bảng cân đối thử từ số dư TK Bước 5: Lập Báo cáo tài Bước 6: Khóa sổ kế tốn cuối kỳ Bước 1: Thu thập chứng từ kế toán Bước 2: Ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký, sổ Cái tính số dư TK chữ T (Phương pháp ghi sổ kép: Ghi vào tài khoản) Phương trình kế tốn: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn => Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu => Tài sản ngắn hạn + (Nguyên giá TSCĐ – Khấu hao lũy kế + Tài sản dài hạn khác) = Nợ phải trả + Vốn góp - Rút vốn + Doanh thu - Chi phí Chương 2: Phân tích nghiệp vụ kinh tế Ghi nhận hệ thống kế tốn Tài sản, Chi Phí, Rút vốn Tăng ghi bên Nợ, Giảm ghi bên có Nợ phải trả, Vốn góp, Doanh thu, Khấu hao lũy kế Tăng ghi bên Có, Giảm ghi bên nợ Note: - Trong bút toán nợ có phải - Trong tài khoản Số dư đầu kì, cuối kì ghi bên Tăng (Số dư cuối kì = Số dư đầu kì + Tăng – Giảm) - Một số tài khoản có số dư tạm thời (Cuối năm điều chỉnh số dư không) + Tài khoản rút vốn cuối năm chuyển sang tài khoản vốn góp + Tài khoản doanh thu, chi phí cuối năm chuyển sang tài khoản xác định kết kinh doanh - Một số tài khoản điều chỉnh (Mang dấu âm): Rút vốn, Khấu hao lũy kế, Dự phòng - Tài khoản tổng hợp Tài khoản chi tiết (VD: Phải thu khách hàng tài khoản tổng hợp; Phải thu khách hàng A tài khoản chi tiết) Bước 3: Thực bút toán điều chỉnh cuối kỳ (Đáp ứng: Giả định liên tục; Giả định kỳ kế toán; Nguyên tắc sở dồn tích; Nguyên tắc phù hợp; Nguyên tắc ghi nhận doanh thu) Chi phí trả trước (CP văn phịng phẩm; CP bảo hiểm/đi thuê; CP khấu hao) Ghi nhận tài sản Chi phí văn phịng phẩm trả trước Bút toán 1: Khi phát sinh nghiệp vụ Nợ TK Văn phịng phẩm Có TK Phải trả người bán/Tiền mặt/Tiền gửi NH Bút tốn 2: Bút tốn điều chỉnh cuối kì Nợ TK Chi phí văn phịng phẩm Có TK Văn phịng phẩm Chi phí bảo hiểm/đi th trả trước Bút toán 1: Khi phát sinh nghiệp vụ Nợ TK Chi phí bảo hiểm/đi th trả trước Có TK Phải trả người bán/Tiền mặt/Tiền gửi NH Bút toán 2: Bút toán điều chỉnh cuối kì Nợ TK Chi phí bảo hiểm/đi th Có TK Chi phí bảo hiểm trả trước Chi phí khấu hao Bút tốn 1: Khi phát sinh nghiệp vụ Nợ TK Tài sản cố định Có TK Phải trả người bán/Tiền mặt/Tiền gửi NH Bút toán 2: Bút tốn điều chỉnh cuối kì Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK khấu hao lũy kế TSCĐ Doanh thu nhận trước (Doanh thu chưa thực hiện) Ghi nhận nợ phải trả (nguồn vốn) Bút toán 1: Khi phát sinh nghiệp vụ Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi NH Có TK Doanh thu nhận trước Bút tốn 2: Bút tốn điều chỉnh cuối kì Nợ TK Doanh thụ nhận trước Có TK Doanh thu Chi phí phải trả (chi phí dồn tích) Ghi nhận nợ phải trả (nguồn vốn) VD: Chi phí lãi vay phải trả: Bút tốn điều chỉnh cuối kì Nợ TK Chi phí lãi vay Có TK Chi phí lãi vay phải trả Đến trả: Có TK Chi phí lãi vay phải trả Có TK Tiền mặt/Tiền gửi NH Doanh thu nhận (doanh thu dồn tích) Ghi nhận khoản phải thu (tài sản) VD: Doanh thu tài (Lãi tiền gửi NH) Bút tốn điều chỉnh cuối kì Nợ TK Phải thu lãi tiền gửi Có TK Doanh thu từ lãi tiền gửi (Doanh thu tài chính) Đến nhận: Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi NH Có Phải thu lãi tiền gửi Bước 4: Lập Bảng cân đối thử từ số dư TK Hạn chế: Chỉ kiểm tra tính cân mặt số học nên tồn sai sót/gian lận q trình ghi sổ Một số sai sót cách phát sai sót: Trang 71, 72 Sách giáo trình Bước 5: Lập Báo cáo tài Bước 6: Khóa sổ kế tốn cuối kỳ Chương 3: Kế toán hoạt động thương mại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cơng ty thương mại: cơng ty có chức mua bán hàng hóa thay sản xuất cung cấp dịch vụ Bao gồm Công ty bán buôn bán trực tiếp cho Công ty bán lẻ, Công ty bán lẻ bán trực tiếp cho khách hàng Thu Doanh thu bán hàng tốn chi phí (Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động kinh doanh) Chu kỳ kinh doanh: Là khoảng thời gian từ lúc bỏ tiền đến lúc thu tiền về, thứ tự (Cty dịch vụ < Cty thương mại < Cty sản xuất, xây dựng) Mục tiêu: Rút ngắn chu kì kinh doanh, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận, tăng hiệu (tăng ROA, ROE, ROS,…) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty thương mại (Thông tư 133/2016/TT-BTC) Phương pháp xác định giá vốn hàng bán: Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ + Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp theo dõi thường xuyên, liên tục hàng tồn kho mua vào hàng tồn kho bán kỳ Thường áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng với giá trị cao tính tách biệt lớn + Phương pháp kiểm kê định kì: Phương pháp khơng theo dõi thường xuyên chi tiết số hàng bán cịn lại, thay vào xác định giá vốn hàng bán vào cuối kì sau kiểm kê hàng tồn kho dùng công thức: Giá vốn hàng bán = (Hàng xuất ra) Giá gốc hàng tồn kho đầu kì + Giá gốc hàng tồn kho mua vào kì - Giá gốc hàng tồn kho cuối kì (Hàng sẵn sàng để bán) Giá gốc hàng tồn kho = Giá mua hàng hóa (khơng gồm thuế) + Chi phí liên quan (vận chuyển,…) - Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu tốn (nếu có) KẾ TỐN THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN Nghiệp vụ mua hàng: Giá mua hàng hóa - Bút tốn 1: Khi mua hàng kế tốn ghi: Nợ TK Hàng hóa/Hàng mua đường: Giá mua hàng hóa (Ko gồm thuế GTGT) Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (thuế GTGT khấu trừ): Số thuế GTGT tương ứng Có TK Phải trả người bán/Tiền mặt/Tiền gửi NH: Tổng số tiền - Nếu bút toán kế toán định khoản vào TK Hàng mua đường Đến hàng phải kết chuyển sang TK Hàng hóa Nợ TK Hàng hóa Có TK Hàng mua đường Chi phí vận chuyển - FOB điểm (người mua đến tận bên mua để nhận hàng chịu phí vận chuyển kho mình) -> Bên mua ghi bút toán - FOB điểm đến (người bán chuyển hàng tới tận nơi cho người mua, người bán phải chịu chi phí vận chuyển thay người mua) -> Bên bán ghi Nợ TK Chi phí vận chuyển hàng hóa Có TK Phải trả người bán(bên vận chuyển)/Tiền mặt/Tiền gửi NH: Tổng số tiền Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết Định khoán ngược lại bút tốn khấu tốn (Ví dụ 2/10, n/30) Nghiệp vụ bán hàng: Doanh thu bán hàng - Bút toán 1: Ghi nhận doanh thu Nợ TK Phải thu khách hàng/Tiền mặt/Tiền gửi NH: Tổng số tiền Có TK Doanh thu bán hàng: Giá bán hàng hóa (Ko gồm thuế GTGT) Có TK Thuế GTGT đầu (thuế GTGT phải nộp): Số thuế GTGT tương ứng - Bút toán 2: Ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK giá vốn hàng bán(giống chi phí): Có TK hàng hóa: Các khoản giảm trừ doanh thu(Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán)/ Chiết khấu bán hàng - Bút toán 1: Doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán: Số tiền (Ko gồm thuế GTGT) Nợ TK Thuế GTGT đầu (thuế GTGT phải nộp): Số thuế GTGT tương ứng Có TK Phải thu khách hàng/Tiền mặt/Tiền gửi NH: Tổng số tiền - Bút toán 2: Ghi nhận giảm giá vốn hàng bán(xuất kho) (Chỉ áp dụng với trường hợp hàng bán bị trả lại, không áp dụng giảm giá hàng bán chiết khấu bán hàng) Nợ TK hàng hóa: Có TK giá vốn hàng bán: Các bút tốn cuối kì kế tốn: Chênh lệch sau kiểm kê cuối kì Nợ TK giá vốn hàng bán: Có TK hàng hóa: Khóa sổ (Bút tốn kết chuyển) - Bút toán 1: Kết chuyển khoản doanh thu Nợ TK Doanh thu bán hàng/tài chính/khác Có TK Xác định kết kinh doanh (=Tổng doanh thu) - Bút tốn 2: Kết chuyển khoản chi phí Nợ TK Xác định kết kinh doanh (=Tổng chi phí) Có TK Giá vốn hàng bán/Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán/Chiết khấu bán hàng/Chi phí vận chuyển hàng bán/Chi phí lương nhân viên/Chi phí khấu hao TSCĐ - Bút toán 3: Ghi tăng/giảm lợi nhuận chưa phân phối + Nếu TK Xác định kết kinh doanh: Bên Có > Bên Nợ (DT > CT) => Lãi (Ghi tăng lợi nhuận chưa phân phối) Nợ TK Xác định kết kinh doanh Có TK Lợi nhuận chưa phân phối + Ngược lại => Lỗ (Ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối) Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối Có TK Xác định kết kinh doanh Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Báo cáo nhiều bước / Báo cáo bước KẾ TỐN THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI ĐỊNH KÌ: THAM KHẢO TRANG 112 SÁCH GIÁO TRÌNH Chương 4: Kế tốn hàng tồn kho Các phương pháp tính giá vốn hàng bán: Phương pháp thực tế đích danh: THAM KHẢO SGK Phương pháp tính giá dựa vào giả định a/ Phương pháp giá đơn vị bình quân b/ Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) c/ Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) KẾ TOÁN THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI ĐỊNH KÌ (KIỂM KÊ VÀO CUỐI KÌ HÀNG TỒN KHO, TRONG KÌ CHỈ GHI CÁC NGHIỆP VỤ MUA, KHƠNG GHI NGHIỆP VỤ BÁN): => Gía vốn hàng bán = Tổn kho đầu kì + Giá trị hàng mua – Tồn kho cuối kì Giá vốn hàng bán = Giá gốc hàng tồn kho đầu kì + Giá gốc hàng tồn kho mua vào kì - Giá gốc hàng tồn kho cuối kì (Hàng sẵn sàng để bán) Phương pháp giá đơn vị bình quân 120.000 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) 120.000 450 𝟏𝟐𝟎.𝟎𝟎𝟎 𝟏𝟎𝟎𝟎 = 54.000 400.130 + 50.120 = 58.000 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) 100.100 + 200.110 + 150.120 = 50.000 120.000 Nhận xét: Ví dụ lấy trường hợp đơn giá tăng dần => Giá vốn hàng bán theo PP FIFO < Giá bình quân < LIFO Lợi nhuận gộp PP FIFO > Giá bình quân > LIFO Nếu trường hợp đơn giá giảm dần ngược lại Nếu trường hợp đơn giá biến động không theo quy luật phải xét trường hợp so sánh KẾ TOÁN THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN: Xem cách tính Giá vốn hàng bán theo phương pháp trang 140-142 Sách giáo trình KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO: Nhập kho (Tương tự Nghiệp vụ mua hàng chương 3) Xuất kho Bán hàng Đã trình bày chương Xuất kho hàng hóa tiêu thụ Nợ TK Hàng gửi bán Có TK Hàng hóa Xuất vật liệu cho sản xuất Nợ TK Chi phí sản xuất Có TK Nguyên vật liệu Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Cuối kì) Nợ TK Chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho: … Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - … (Tài khoản điều chỉnh) Tài khoản điều chỉnh (Mang dấu âm): Dự phòng giảm giá HTK, Dự phòng nợ phải thu khó địi (Chương 5), Khấu hao lũy kế (Chương 6) Tài khoản tạm thời (cuối kì khơng cịn số dư): Doanh thu, chi phí (giá vốn hàng bán…) TRÌNH BÀY THƠNG TIN HÀNG TỒN KHO TRÊN BCTC 1/ Trên bảng cân đối kế tốn: HTK trình bày tiêu HTK Dự phòng giảm giá HTK (Tài khoản điều chỉnh) 2/ Trên BCKQKD: HTK trình bày tiêu Giá vốn hàng bán 3/ Gian lận sai sót kế tốn HTK: HTK dễ có gian lận BCTC lỗi báo cáo sai lượng hàng trữ, ghi nghiệp vụ mua hàng hóa vào sai năm tài chính… Ảnh hưởng sai sót hàng tồn kho lên BCTC Chương 5: Kế toán tài sản tiền khoản phải thu 1/ Tài sản tiền: phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, tồn trực tiếp hình thức giá trị, có tính khoản (tính lỏng) cao Tính khoản khả để chuyển tài sản thành tiền Chi phí cao => Thanh khoản thấp Bảng cân đối kế toán, phần tài sản: Đang xếp theo thứ tự tính khoản (tính lỏng) giảm dần Phân loại: + Trạng thái tồn tại: Tiền mặt quỹ; tiền gửi ngân hàng; khoản tiền chuyển + Trạng thái biểu hiện: Tiền nội tệ; Tiền ngoại tệ kim loại quý + Luồng tiền hoạt động: Tiền từ hoạt động kinh doanh; từ hoạt động đầu tư; từ hoạt động tài (-> Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) 2/ Kế toán tài sản tiền: Nghiệp vụ rút tiền gửi ngân hàng: Nợ TK tiền mặt Có TK tiền gửi NH Nghiệp vụ nộp tiền vào TK ngân hàng: Ngược lại Các nghiệp vụ ghi tăng tiền: Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi ngân hàng Có TK Doanh thu bán hàng+Có TK Thuế GTGT đầu ra(phải nộp) (Bán hàng) Có TK Phải thu khách hàng (Khách hàng trả nợ) Có TK Tạm ứng (Hồn tiền tạm ứng) Có TK Doanh thu tài (từ lãi) Có TK Hàng hóa (trả lại hàng cho nhà cung cấp) … Các nghiệp vụ ghi giảm tiền: Nợ TK Hàng hóa, NVL, TSCĐ + Nợ TK Thuế GTGT đầu vào(được trừ) (Mua hàng hóa, NVL, TSCĐ) Nợ TK Phải trả người bán (Trả nợ người bán) Nợ TK Tạm ứng (Tạm ứng cho nhân viên) Nợ TK hàng bán bị trả lại & giảm giá hàng bán/ Chiết khấu bán hàng … Có TK Tiền mặt/Tiền gửi ngân hàng 3/ Các khoản phải thu: phận tài sản ngắn hạn/dài hạn doanh nghiệp bị đơn vị/cá nhân khác chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi Bao gồm: Phải thu khách hàng (chiếm tỉ trọng cao nhất); Thương phiếu phải thu; Thuế GTGT đầu vào khấu trừ; Tạm ứng cho nhân viên; Trả trước cho người bán; … 4/ Kế toán khoản phải thu Phải thu khách hàng - Khi bán hàng chưa thu tiền: Nợ TK phải thu khách hàng: Có TK Doanh thu bán hàng: Có TK Thuế GTGT đầu (phải nộp): - Hàng bán bị trả lại/Giảm giá hàng bán/Chiết khấu bán hàng Nợ TK Hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán/Chiết khấu bán hàng Nợ TK Thuế GTGT đầu (phải nộp) Có TK phải thu khách hàng - Khi Khách hàng trả nợ: Nợ TK tiền mặt/Tiền gửi NH Có TK Phải thu khách hàng Thương phiếu phải thu (kì phiếu, lệnh phiếu): chứng bên mua phát hành cho bên bán để cam kết toán khoản nợ vào thời điểm cụ thể tương lai Ngược lại bên bán phát hành gọi Thương phiếu phải trả (Hối phiếu): Để đòi nợ - Khi doanh nghiệp chấp nhận thương phiếu phải thu: Nợ TK thương phiếu phải thu Có TK Phải thu khách hàng - Cuối kì thương phiếu chưa đáo hạn (Bút đoán điều chỉnh) Nợ TK Lãi thương phiếu phải thu Có TK Doanh thu lãi thương phiếu phải thu (Doanh thu tài chính) - Khi thương phiếu đáo hạn: Nợ TK tiền mặt/gửi ngân hàng: Gốc+Lãi Có TK thương phiếu phải thu: Gốc Có TK Lãi thương phiếu phải thu: Lãi kì trước Có TK Doanh thu lãi thương phiếu phải thu: Lãi kì - Nếu doanh nghiệp chiết khấu thương phiếu (nhượng lại thương phiếu cho ngân hàng) Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi NH: Số tiền nhận Nợ TK Chi phí chiết khấu thương phiếu (Nếu số tiền nhận < Gốc) Có TK Thương phiếu phải thu: Gốc Có TK Doanh thu lãi thương phiếu phải thu (Nếu số tiền nhận > Gốc) Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Nợ TK Hàng hóa, TSCĐ, Chi phí Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Có TK Tiền mặt/Tiền gửi ngân hàng/Phải trả người bán Tạm ứng cho nhân viên - Khi tạm ứng cho nhân viên Nợ TK Tạm ứng Có TK Tiền mặt/Tiền gửi NH - Khi hồn tiền tạm ứng Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi NH: Tiền tạm ứng thừa Nợ TK Hàng hóa, TSCĐ, Chi phí Có TK Tạm ứng Trả trước (ứng trước) cho người bán: - Khi ứng trước tiền cho người bán Nợ TK Ứng trước cho người bán Có TK Tiền mặt/Tiền gửi NH - Khi nhận hàng Nợ TK Hàng hóa, NVL Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi ngân hàng: (Tiền ứng trước thừa có) Có TK Ứng trước cho người bán Có TK tiền mặt/tiền gửi NH: (Số tiền cịn thiếu sau trừ ứng trước) 5/ Kế toán dự phịng phải thu khó địi: phương pháp: (1) Xóa sổ trực tiếp (2) Lập dự phịng phải thu khó địi (1) Xóa sổ trực tiếp (Khơng tn thủ ngun tắc phù hợp ghi nhận khoản nợ bị xóa khác kỳ kế toán với doanh thu phát sinh) Nợ TK Chi phí nợ khó địi: Có TK Phải thu khách hàng: (2) Lập dự phịng phải thu khó địi: Được thực vào cuối kì kế tốn Bao gồm bước: Phương pháp ước tính nợ phải thu khó địi: phương pháp (1) Ước tính theo tỉ lệ phần trăm doanh thu (Không trừ số dư đầu kì TK Dự phịng phải thu khó địi) (2) Phân tích tuổi nợ khách hàng (Có trừ số dư đầu kì TK Dự phịng phải thu khó địi) 3/ Trình bày thơng tin BCTC Chú ý: Các tài khoản điều chỉnh ghi số âm bên Tài sản: Dự phịng phải thu khó địi (điều chỉnh cho phải thu khách hàng), Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (điều chỉnh cho hàng tồn kho); khấu hao luỹ kế (điều chỉnh cho nguyên giá TSCĐ),… Chương 6: Kế toán tài sản cố định Tài sản cố định tài sản dài hạn, nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm sốt với mục đích sử dụng để mang lại lợi ích kinh tế thời gian dài năm chu kì kinh doanh Gồm đặc điểm chính: (1) Có thời gian sử dụng hữu ích năm (2) Được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị (3) Khơng có ý định bán lại cho khách hàng (Nếu mua để mục đích bán lại gọi Hàng tồn kho) Phân loại: + Tài sản cố định hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, nhìn thấy, sờ thấy (đất đai; nhà cửa vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện thiết bị vận tải truyền dẫn; Thiết bị dụng cụ quản lý;…) + Tài sản cố định vơ hình: Quyền phát hành, quyền tác giá, sáng chế, chương trình phần mềm, giấy phép, giấy nhượng quyền, tên thương mại,… Kế toán tài sản cố định: I/ TSCĐ hữu hình: Bước 1: Xác định nguyên giá Bước 2: Hạch toán tăng TSCĐ: Mua biếu tặng TSCĐ Mua TSCĐ đưa vào sử dụng Nợ TK TSCĐ hữu hình: Nguyên giá Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ): Có TK tiền mặt/tiền gửi NH/phải trả người bán: Mua TSCĐ chưa đưa vào sử dụng +/ Bút tốn 1: Ghi chi phí thời gian chờ đưa TSCĐ vào sử dụng Nợ TK Mua sắm TSCĐ: Các chi phí phát sinh khơng bao gồm thuế Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ): Có TK tiền mặt/tiền gửi NH/phải trả người bán: +/ Bút toán 2: Kết chuẩn sang TSCĐ tài sản đưa vào sử dụng Nợ TK TSCĐ hữu hình: Nguyên giá Có TK Mua sắm TSCĐ: TSCĐ tăng nhận vốn góp Nợ TK TSCĐ hữu hình: Có TK Vốn góp chủ sở hữu: TSCĐ tăng nhận biếu tặng, viện trợ Nợ TK TSCĐ hữu hình: Có TK thu nhập khác: Bước 3: Hạch toán Khấu hao TSCĐ Khấu hao: tượng hao mòn giá trị TSCĐ trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Bao gồm hao mịn hữu hình: Xảy tài sản phải chịu tác động vật lý, hóa học việc cọ xát, bào mòn, hư hỏng phận q trình sử dụng Hao mịn vơ hình: Xảy tiến khoa học kỹ thuật khiến tài sản cũ dần bị lạc hậu mặt cơng nghệ Tất TSCĐ hữu hình trừ đất đai phải tính khấu hao (tính vào cuối kì) phương pháp: Khấu hao theo đường thẳng, Theo số dư giảm dần; Theo sản lượng 1/ Khấu hao đường thẳng (khấu hao đều)-Đây phương pháp đơn giản hay sử dụng nhất: Giá phải tính khấu hao (Giá trị mát trình sử dụng) = 520 – 25 = 495 Khấu hao năm = 495/5 = 99 (Mỗi năm tỉ lệ khấu hao 20%) Khấu hao lũy kế: Cộng dồn khấu hao năm 2/ Khấu hao theo số dư giảm dần (khấu hao nhanh, tỉ lệ khấu hao=tỉ lệ theo PP đường thẳng x hệ số) VD: hệ số khấu hao nhanh = 3/ Khấu hao theo sản lượng (khấu hao theo cơng suất)-Phù hợp/chính xác Giá phải tính khấu hao (Giá trị mát trình sử dụng) = 520 – 25 = 495 Mỗi 1km khấu hao = 495 triệu/100.000km = 0.00495(tr/km) Hạch toán khấu hao: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ: Có TK Khấu hao lũy kế TSCĐ Bước 4: Hạch toán chi phí liên quan đến sửa chữa TSCĐ +/ Nếu chi phí nhỏ, phát sinh định kì: Nợ TK Chi phí sửa chữa TSCĐ Có TK Tiền mặt/Tiền gửi NH/Phải trả người bán +/ Nếu chi phí lớn (có VAT) -> Nâng cấp TSCĐ (tăng công suất/ thời gian hoạt động…) - Bút tốn 1: Thanh tốn chi phí Nợ TK Sửa chữa TSCĐ Nợ TK thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Có TK Tiền mặt/Tiền gửi NH/Phải trả người bán - Bút toán 2: Ghi Tăng giá trị TSCĐ: Nợ TK TSCĐ hữu hình Có TK Sửa chữa TSCĐ Bước 5: Hạch toán giảm TSCĐ: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ +/ Bút tốn 1: Tính bổ sung khấu hao đến thời điểm lý, nhượng bán (Do thời điểm lý, nhượng bán khơng phải cuối kì nên phải tính khấu hao tới thời điểm đó) Nếu tài sản khấu hao hết khơng cần làm bút tốn Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ: Có TK Khấu hao lũy kế TSCĐ +/ Bút tốn 2: Xóa sổ TSCĐ Nợ TK Khấu hao lũy kế TSCĐ Nợ TK Chi phí khác: Giá trị cịn lại TSCĐ (=Nguyên giá-khấu hao lũy kế) Nếu tài sản khấu hao hết khơng có chi phí khác Có TK TSCĐ hữu hình +/ Bút tốn 3: Phản ánh khoản thu hồi từ lý, nhượng bán Nợ TK tiền mặt/tiền gửi NH/phải thu khách hàng Có TK thu nhập khác Có TK thuế GTGT đầu (phải nộp) +/ Bút toán 4: Phản ánh khoản chi phí liên quan đến lý, nhượng bán (nếu có) Nợ TK chi phí khác Nợ TK thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Có TK tiền mặt/tiền gửi NH/phải thu khách hàng II/ TSCĐ vơ hình: loại: Có thời gian sử dụng Khơng có thời gian sử dụng Chỉ tính khấu hao tài sản có thời gian sử dụng Phương pháp hạch tốn: Tương tự TSCĐ hữu hình KHƠNG TÍNH KHẤU HAO: ĐẤT ĐAI (THUỘC TSCĐ HỮU HÌNH) VÀ TÀI SẢN KHƠNG CĨ THỜI GIAN SỬ DỤNG (THUỘC TSCĐ VƠ HÌNH) Nợ phải trả: bao gồm nợ phải trả ngắn hạn (dưới năm) dài hạn (trên năm) Các khoản nợ gồm: Phải trả người bán, khách hàng ứng trước, doanh thu chưa thực hiện, thuế phải nộp ngân sách nhà nước, phải trả người lao động Kế toán nợ phải trả: 1/ Phải trả người bán: - Khi doanh nghiệp mua chịu hàng hóa/dịch vụ: Nợ TK Hàng hóa/TSCĐ/Chi phí dịch vụ Nợ TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Có TK phải trả người bán - Nếu hưởng chiết khấu toán sớm: Ngược lại bút tốn lúc mua Nợ TK phải trả người bán Có TK Hàng hóa/TSCĐ/Chi phí dịch vụ Có TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) - Khi toán số nợ trên: Nợ TK phải trả người bán Có TK tiền mặt/tiền gừi NH 2/ Khách hàng ứng trước - Khi nhận tiền ứng trước từ khách hàng Nợ TK tiền mặt/tiền gửi ngân hàng Có TK khách hàng ứng trước - Khi giao hàng: Nợ TK khách hàng ứng trước Nợ TK phải thu khách hàng/tiền mặt/tiền gửi NH: (Chênh lệch tổng số tiền phải thu – khách hàng ứng trước) Có TK doanh thu bán hàng Có TK Thuế GTGT đầu (phải nộp) 3/ Doanh thu chưa thực (Khác với khách hàng ứng trước thường doanh thu phát sinh nhiều Bút tốn 1: Khi phát sinh nghiệp vụ Nợ TK Tiền mặt/Tiền gửi NH Chương 7: Kế tốn nợ phải trả kì => Cuối kì phải làm bút tốn điều chỉnh (Chương 2)) 4/ Thuế phải nộp ngân sách nhà nước Có TK Doanh thu nhận trước (Doanh thu chưa thực hiện) Bút tốn 2: Bút tốn điều chỉnh cuối kì (31/12) Nợ TK Doanh thu nhận trước Có TK Doanh thu bán hàng/cung cấp dịch vụ a/ Thuế GTGT +/ Bút toán 1: Khấu trừ thuế Nợ TK thuế GTGT đầu (phải nộp) Có TK Thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) +/ Bút toán 2: Nộp thuế Nợ TK thuế GTGT đầu (phải nộp) Có TK tiền mặt/tiền gửi NH b/ Thuế TNDN: Cuối năm doanh nghiệp kinh doanh có lãi phải nộp 20% thuế TNDN +/ Bút toán 1: Ghi nhận thuế vào chi phí Nợ TK Chi phí thuế TNDN Có TK thuế TNDN phải nộp +/ Bút toán 2: Nộp thuế Nợ TK thuế TNDN phải nộp Có TK tiền mặt/tiền gửi NH 5/ Phải trả người lao động 1/ Tiền phải trả người lao động = Tổng tiền lương + Khen thưởng – 10.5% x Tổng tiền lương (Các khoản bảo hiểm người lao động phải chịu) – Thuế TNCN 2/ Định khoản - Bút toán 1: Ghi nhận tiền lương Nợ TK Chi phí tiền lương: Tổng tiền lương + Khen thưởng Có TK Bảo hiểm xã hội: Tổng tiền lương.8%=… Có TK Bảo hiểm y tế: Tổng tiền lương.1,5%=… Có TK Bảo hiểm thất nghiệp: Tổng tiền lương.1%=… Có TK thuế TNCN phải nộp: Có TK phải trả người lao động: Tiền - Bút toán 2: Bảo hiểm doanh nghiệp chịu Nợ TK Chi phí tiền lương: Tổng tiền lương.21,5% Có TK Bảo hiểm xã hội: Tổng tiền lương.17,5%=… Có TK Bảo hiểm y tế: Tổng tiền lương.3%=… Có TK Bảo hiểm thất nghiệp: Tổng tiền lương.1%=… - Bút toán 3: Thanh toán lương Nợ TK phải trả người lao động: Tiền Có TK tiền mặt/tiền gửi NH: Tiền - Bút toán 4: Thanh toán tiền bảo hiểm+Thuế TNCN cho nhà nước Nợ TK Bảo hiểm xã hội: Tổng tiền lương.25,5%=… Nợ TK Bảo hiểm y tế: Tổng tiền lương.4,5%=… Nợ TK Bảo hiểm thất nghiệp: Tổng tiền lương.2%=… Nợ TK thuế TNCN phải nộp: Có TK tiền mặt/tiền gửi NH: 6/ Nợ phải trả dài hạn (Vay nợ ngân hàng, trái phiếu,…): Tự đọc trang 239 sách giáo trình Chương 8: Kế toán vốn chủ sở hữu Doanh nghiệp: Là tổ chức kinh tế, có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng kí kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động cụ thể Các loại hình doanh nghiệp: Cơng ty thành viên, Cơng ty hợp danh, Công ty cổ phần niêm yết (Công ty đại chúng), Công ty cổ phần không niêm yết Sự khác biệt bản: Công ty thành viên Cơng ty hợp danh chủ sở hữu phải chịu trách nhiệm vô hạn với khoản nợ Công ty Cơng ty cổ phần chủ sở hữu chịu trách nhiệm phạm vi phần vốn góp họ => Chương 8: Nghiên cứu công ty cổ phần Vốn chủ sở hữu: Là số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh doanh nghiệp (lợi nhuận chưa phân phối), cam kết toán (Đây khác biệt Vốn CSH với nợ phải trả) Bao gồm: Vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, nguồn vốn quỹ Cổ phiếu: Là giấy tờ có giá (Chứng khốn; Cơng cụ tài chính) Mệnh giá: quy định 10.000 đ/1 cổ phiếu; Thị giá: giá giao dịch thị trường (Có thể bằng, cao thấp mệnh giá) Thặng dư vốn cổ phần = (Chênh lệch Thị giá – Mệnh giá)*Số lượng cổ phiếu giao dịch thị trường Phân loại Cổ phiếu thường Cổ phiếu ưu đãi Cổ phiếu quỹ Là cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Nhà đầu tư (cổ đơng, người mua cổ phiếu) có quyền lợi: - Được nhận cổ tức theo tỉ lệ cuối năm DN có lãi - Được tham gia đại hội đồng cổ đông, tham gia biểu vào định quan trọng công ty Là cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Nhà đầu tư (cổ đông, người mua cổ phiếu) có quyền lợi: - Ln nhận cổ tức dù DN kinh doanh lãi hay lỗ (Bù lại: Hy sinh quyền biểu quyết) Là cổ phiếu doanh nghiệp phát hành sau mua lại Kế toán vốn chủ sở hữu: 1/ Vốn đầu tư chủ sở hữu/ Thặng dư vốn cổ phần (Cổ phiếu thường) Nợ TK tiền mặt/ tiền gửi NH Nợ TK TSCĐ hữu hình Có TK vốn góp chủ sở hữu (Cổ phiếu thường) Có TK Thặng dư vốn cổ phần 2/ Cổ phiếu ưu đãi Nợ TK tiền mặt/tiền gửi NH Có TK Cổ phiếu ưu đãi Có TK Thặng dư vốn cổ phần 3/ Cổ phiếu quỹ Mua cổ phiếu quỹ Nợ TK cổ phiếu quỹ Có TK tiền mặt/tiền gửi NH Bán lại thị trường (Phát hành lại) Nợ TK tiền mặt/tiền gửi NH Nợ TK thặng dư vốn cổ phần Có TK cổ phiếu quỹ 4/ Kế toán cổ tức tiền - Bút toán 1: Tại ngày định chia cổ tức Nợ TK lợi nhuận chưa phân phối Có TK cổ tức phải trả - Bút toán 2: Tại ngày trả cổ tức Nợ TK cổ tức phải trả Có TK tiền mặt/tiền gửi NH 5/ Kế toán cổ tức cổ phiếu - Bút toán 1: Tại ngày định chia cổ tức Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối Có TK cổ tức cổ phiếu phải phân phối Có TK thặng dư vốn cổ phần - Bút toán 2: Tại ngày trả cổ tức Nợ TK cổ tức cổ phiếu phải phân phối Có TK vốn góp CSH (Cổ phiếu thường) 6/ Kế toán phân phối lợi nhuận vào quỹ Nợ TK lợi nhuận chưa phân phối Có TK quỹ dự phịng tài chính/quỹ đầu tư phát triển