Xây dựng trình tự và phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp trong kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật

KIM TON NH NC HI NG KHOA HC đề tài khoa học năm 2008 ( ti cp c s) Tên đề tài: xây dựng trình tự phơng pháp kiểm tra khối lợng xây lắp kiểm toán dự án đầu t xây dựng hạ tầng kỹ thuật 9412 H NỘI, THÁNG - 2009 MỤC LỤC A MỞ ĐẦU B NỘI DUNG CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 8 1.1 Những vấn đề chung dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.1.1 Khái niệm đầu tư XDCB dự án đầu tư XDCB, dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.1.2 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.1.2.1 Đặc điểm cơng trình hạ tầng kỹ thuật 1.1.2.2 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.2 Khối lượng xây lắp dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật phương pháp đo bóc khối lượng 10 12 1.2.1 Khái niệm chung 12 1.2.2 Khối lượng xây lắp trình đầu tư 12 1.2.2.1 Trong gia đoạn lập dự án 1.2.2.2 Trong giai đoạn thực dự án 1.2.2.3 Trong giai đoạn nghiệm thu, tốn, đưa cơng trình vào khai thác sử dụng 1.2.3 Phân loại khối lượng xây lắp dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.2.4 Phương pháp đo bóc khối lượng xây lắp 13 14 17 1.2.4.1 Khái niệm 21 1.2.4.2 Vai trị đo bóc khối lượng 21 1.2.4.3 Ngun tắc đo bóc khối lượng 21 1.2.4.4 Trình tự triển khai cơng tác đo bóc khối lượng cơng trình 22 18 21 1.3 Các yếu tố chi phối công tác kiểm tra khối lượng xây lắp 23 kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.3.1 Những tồn lĩnh vực XDCB vai trị KTNN 23 1.3.2 Tính đặc thù công tác quản lý khối lượng xây lắp vấn đề đặt công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán 26 dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP TRONG KIỂM TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 30 2.1 Đánh giá chung công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT thời gian qua 30 2.1.1 Các dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật KTNN chuyên ngành IV thực 30 2.1.2 Tình hình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 33 KTNN Chuyên ngành IV kiểm tốn 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 38 2.2.1 Thực trạng công tác kiểm tra khối lượng xây lắp 38 2.2.2 Những mặt làm được, tồn tại, nguyên nhân tồn 41 cơng tác kiểm tốn khối lượng xây lắp dự án đầu tư hạ tầng kỹ thuật CHƯƠNG III: XÂY DỰNG TRÌNH TỰ VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP CHỦ YẾU TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 45 3.1 Nguyên tắc xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 45 3.2 Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 46 3.2.1.Những định hướng xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra 46 3.2.2 Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra 46 3.2.2.1 Kiểm tra việc tính khối lượng hồ sơ (Thiết kế, hồn cơng, toán, toán) 3.2.2.2 Kiểm tra khối lượng xây lắp Dự án hạ tầng kỹ thuật trường 47 3.2.2.3 Kiểm tra đối chiếu với đơn vị thi công 61 60 3.2.2.4 Sử dụng phương tiện kỹ thuật đặc biệt trưng cầu tư vấn, 62 giám định 3.3 Những điều kiệm đảm bảo cho việc áp dụng có hiệu trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 63 3.3.1 Tổ chức tập huấn 63 3.3.2 Xây dựng mối quan hệ với quan chuyên môn kỹ thuật xây dựng 64 để phối hợp có trợ giúp chuyên môn cần thiết 3.3.3 Bổ sung phương tiện kỹ thuật để nâng cao hiệu kiểm tốn 65 3.3.4 Bố trí nhân đồn kiểm toán thời gian kiểm toán hợp lý 65 3.3.5 Ứng dụng công nghệ tin học 65 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Đối với quan KTNN 3.4.2 Đối với Trung ương, Chính phủ, Bộ quản lý ngành 66 66 67 68 C KẾT LUẬN BẢNG KÊ CHỮ VIẾT TẮT STT CHỮ VIẾT TẮT XDCB TSCĐ ĐTXDCB NSNN HTKT KTNN KTV NỘI DUNG VIẾT THAY THẾ Xây dựng Tài sản cố định Đầu tư xây dựng NSNN Hạ tầng kỹ thuật KTNN KTV MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xây dựng sở HTKT vấn đề cốt lõi quốc gia, nước ta thời kỳ độ lên Chủ nghĩa xã hội, sở hạ tầng vững chắc, đại động lực, tạo điều kiện cho nghành kinh tế phát triển, thu hút vốn đầu tư, tăng trưởng cho kinh tế Với thực trạng sở hạ tầng sở hạ tầng yếu nay, xuất phát từ nhận định “Kết cấu hạ tầng kinh tế, xã hội chưa đáp ứng yêu cầu phát triển”1; Đảng ta đề định hướng “Xây dựng đồng kết cấu hạ tầng kinh tế, xã hội theo định hướng đại”2: Tập trung nguồn lực để ưu tiên đầu tư hoàn chỉnh hệ thống giao thông; cải tạo, nâng cấp xây dựng cơng trình thủy lợi có nhu cầu cấp bách gắn với phát triển thuỷ điện; phát triển nhanh nguồn điện với cấu hợp lý, hoàn thiện hệ thống truyền tải điện; tăng nhanh lực đại hố bưu viễn thơng, đẩy mạnh kết cấu hạ tầng thông tin liên lạc ; xây dựng đồng bước đại hoá hệ thống kết cấu hạ tầng thị, trọng hồn thiện mạng lưới giao thông, hệ thống cấp nước sinh hoạt, cung cấp đủ nước giải vấn đề thoát nước xử lý chất thải đô thị, khu công nghiệp Để thực định hướng Đảng, nhiều dự án đầu tư xây dựng HTKT tiếp tục đầu tư Thực tế năm vừa qua cho thấy nhiều nơi, nhiều lúc tình trạng thất lãng phí đầu tư xây dựng HTKT xảy tương đối trầm trọng mà nhiều kỳ họp Quốc hội, Hội đồng nhân dân cấp đề cập, giải trình Bên cạnh tồn xảy khâu, bước trình thực dự án (như chưa chấp hành quy định quản lý đầu tư Nhà nước khâu phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự tốn; việc tính tốn, nghiệm thu sai khối lượng so với vẽ thiết kế kỹ thuật, vẽ hồn cơng cao khối lượng thực tế thực tổ chức tư vấn thiết kế, tư vấn giám sát ngành v.v ) tổ chức quản lý dự án - Ban QLDA cịn tồn tình trạng cán quản lý dự án chưa cập nhật thường xuyên chế độ, khơng cán Ban QLDA yếu lực, chưa kiểm soát tuân thủ chế độ nghiệm thu toán Nhà nước ban hành Các quan pháp luật, Chính phủ có nhiều biện pháp ngăn chặn, xử lý nhiều vụ việc, nhiều cơng trình lãng phí tiền Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X- Nhà xuất Chính trị quốc gia (trang 166) Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X- Nhà xuất Chính trị quốc gia (trang 199) bạc Nhà nước chưa giải quyết, chưa thực kiểm tra, kiểm toán Đây trở lực phát triển đất nước Trong tình vậy, KTNN - quan với vị trí vai trị khẳng định đánh giá cao hệ thống quan kiểm tra tài cơng khơng thể đứng ngồi Và riêng cơng tác kiểm tra khối lượng xây lắp với tính đặc thù quản lý, với tiềm ẩn sai sót khó phát việc nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện cơng tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT lại trở nên cần thiết Là KTV KTNN, công tác lĩnh vực kiểm toán đầu tư xây dựng, nhận thấy nhiệm vụ phải thực kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng đạt kết cao nhất, chất lượng kiểm toán tốt nhất, tạo lớn mạnh ngành, góp phần vào cơng phịng chống tham nhũng tồn Đảng, tồn dân Xuất phát từ mục đích nên Đề tài: “Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT ” lựa chọn thực KTNN chuyên ngành IV thuộc KTNN Mục tiêu, nhiệm vụ đề tài Qua thực tiễn kiểm toán dự án đầu tư năm vừa qua, việc áp dụng quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư thực có hiệu cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng Tuy nhiên, việc kiểm toán khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT cịn gặp khó khăn chưa có quy trình, phương pháp kiểm tra cụ thể Do yêu cầu thực tế địi hỏi cơng tác kiểm tốn ngày phải có chất lượng cao hơn, hiệu hơn; Vì vậy, mục tiêu Đề tài đặt là: Phải xây dựng cho trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT, nhằm cụ thể hố Quy trình kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng trong, để phát huy ngày có hiệu thực tiễn kiểm toán Nhiệm vụ Đề tài là: Trên sở nghiên cứu lý luận, nghiên cứu Quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng có áp dụng, sở thực tiễn kiểm toán dự án đầu tư năm qua, đề tài đề xuất phương hướng giải pháp để xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT, nhằm cụ thể hố Quy trình kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng KTNN Việt Nam thực Giá trị đề tài là: Đề tài khai thác triệt để kỹ thuật tính tốn xây dựng, kinh nghiệm trình thực tiễn kiểm tra, kiểm toán đầu tư xây dựng, nâng lên thành phương pháp, quy trình kiểm tốn Đề tài hồn thiện góp phần giúp cho KTV, KTV làm cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng sử dụng q trình thực nhiệm vụ kiểm tốn, góp phần cụ thể hố Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT; Phạm vi nghiên cứu lý luận xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp số công việc chủ yếu có giá trị lớn kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng HTKT, cụ thể hoá Quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng KTNN thực hiện; đối tượng khảo sát chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng KTNN Chuyên ngành IV (Kiểm toán Đầu tư Dự án) thuộc KTNN thực Giới hạn đề tài: Đề tài Trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT áp dụng cho cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư sử dụng vốn NSNN, vốn đầu tư hỗ trợ phát triển thức nước ngồi (ODA) quan KTNN Quan điểm phương pháp nghiên cứu Quan điểm nghiên cứu: Dựa quan điểm Chủ nghĩa Mác- Lê Nin, Tư tưởng Hồ Chí Minh quan điểm Đảng ta Phương pháp nghiên cứu: Dựa phương pháp vật biện chứng Chủ nghĩa Mác- Lê Nin, logic, phân tích tổng hợp xử lý tài liệu, thông tin; khoa học, kỹ thuật nghành xây dựng; Luật xây dựng hệ thống văn đầu tư XDCB Nhà nước ban hành thực tiễn cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư thời gian qua KTNN tiến hành Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn bao gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT Chương 3: Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT NỘI DUNG CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 1.1 Những vấn đề chung dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.1.1 Khái niệm đầu tư XDCB dự án đầu tư XDCB, dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Hoạt động đầu tư nói chung trình bỏ vốn (tiền, nguồn lực, cơng nghệ,…) để đạt mục tiêu số mục tiêu định Hoạt động đầu tư thực cách tiến hành nâng cấp, xây dựng TSCĐ gọi đầu tư XDCB XDCB khâu hoạt động đầu tư XDCB XDCB hoạt động cụ thể để tạo TSCĐ (như khảo sát, thiết kế, xây lắp, lắp đặt thiết bị dây chuyền công nghệ) Kết hoạt động XDCB TSCĐ, có lực sản xuất nhiệm vụ định Như XDCB trình đổi tái sản xuất mở rộng có kế hoạch TSCĐ kinh tế quốc dân ngành sản xuất, vận chuyển không sản xuất vận chuyển Nó q trình xây dựng cở sở vật chất phục vụ cho đầu tư phát triển quốc gia Cơng trình XDCB sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất, bao gồm phần mặt đất, phần mặt đất, phần mặt nước phần mặt nước, xây dựng theo thiết kế Cơng trình XDCB bao gồm cơng trình xây dựng cơng cộng, nhà ở, cơng trình cơng nghiệp, giao thơng, thuỷ lợi, lượng cơng trình khác Dự án đầu tư tập hợp đề xuất có liên quan đến việc bỏ vốn để tạo mới, mở rộng, cải tạo sở vật chất định nhằm đạt tăng trưởng số lượng trì, cải tiến, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ khoảng thời gian xác định Các dự án đầu tư nhằm xây dựng công trình XDCB gọi chung dự án đầu tư XDCB “Cơng trình HTKT sở hạ tầng dành cho dịch vụ cơng cộng, ví dụ: Giao thơng, thông tin liên lạc, điện, nước, rác Các công trình thường tập đồn độc tài phủ tư nhân, thuộc sở hữu tư nhân sở hữu cơng Ví dụ cơng trình hạ tầng kĩ thuật: • Hệ thống điện • Hệ thống lọc phân phối nước ăn • Hệ thống xử lý nước thải • Hệ thống xử lý rác thải • Hệ thống phân phối khí đốt • Giao thông công cộng • Các hệ thống truyền thơng, chẳng hạn truyền hình cáp điện thoại • Hệ thống đường xá, bao gồm đường thu phí” Theo Luật xây dựng (số 16/2003/QH11 ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2003 Quốc hội) theo Nghị định số 209/2004/NĐ-CP ngày 16/12/2004 Chính phủ: Hệ thống cơng trình HTKT bao gồm hệ thống giao thơng, thông tin liên lạc, cung cấp lượng, chiếu sáng cơng cộng, cấp nước, nước, xử lý chất thải cơng trình khác Các dự án đầu tư nhằm xây dựng cơng trình HTKT gọi dự án đầu tư xây dựng HTKT 1.1.2 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.1.2.1 Đặc điểm công trình HTKT Là sản phẩm xây dựng, cơng trình HTKT có đặc điểm sau: Cơng trình HTKT thường có vốn đầu tư lớn, thực thời gian dài, tài sản cố định, có chức tạo sản phẩm dịch vụ khác cho xã hội, hồn thành cơng trình sản phẩm đầu tư thường có kích thước lớn trọng lượng lớn, khó di chuyển nơi khác Do để hoàn thành dự án xây dựng, kế hoạch hiệu đòi hỏi phải thực dự án đầy đủ khâu liên quan đến hoạt động xây dựng như: lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng cơng trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng cơng trình, thi cơng xây dựng cơng trình, giám sát thi cơng xây dựng cơng trình, quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, lựa chọn nhà thầu hoạt động xây dựng hoạt động khác có liên quan đến xây dựng cơng trình Cơng trình HTKT mang tính đặc biệt tổng hợp, sản xuất không theo dây chuyền sản xuất hàng loạt, mà có tính cá biệt Mỗi cơng trình có đặc điểm riêng Ngay cơng trình, thiết kế, kiểu cách, kết cấu khơng hồn tồn Theo: Bách khoa toàn thư mở Wikipedia (http://vi.wikipedia.org) 1.2 Khối lượng xây lắp dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật phương pháp đo bóc khối lượng 1.2.1 Khái niệm chung Trình bày khái niệm chung khối lượng vai trò “khối lượng” việc định giá trị hàng hoá nói chung sản phẩm xây lắp nói riêng 1.2.2 Khối lượng xây lắp trình đầu tư Để hiểu rõ khối lượng xây lắp trình đầu tư, nghiên cứu thông qua việc tìm hiểu chi phí dự án đầu tư xây dựng Chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình xác định theo cơng trình phù hợp với bước thiết kế xây dựng biểu tổng mức đầu tư, tổng dự toán, dự tốn xây dựng cơng trình Trình bày nội dung, phương pháp xác định tổng mức đầu tư, tổng dự toán dự tốn xây dựng cơng trình để thấy rõ việc cần thiết phải xác định khối lượng xây lắp giai đoạn trình đầu tư Tóm lại: việc xác định chi phí xây dựng phần việc quan trọng việc tính tốn chi phí dự án đầu tư xây dựng HTKT Để xác định chi phí xây dựng cần thiết phải xác định khối lượng công tác xây dựng thể qua giai đoạn trình đầu tư sau: - Trong giai đoạn lập dự án: để xác định Tổng mức đầu tư cần vào khối lượng thiết kế sơ bộ; - Trong giai đoạn thực dự án: để xác định Dự tốn cơng trình cần vào khối lượng thiết kế kỹ thuật thiết kế thi công; - Trong giai đoạn nghiệm thu, toán: vào khối lượng biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng giai đoạn để xác định giá trị nghiệm thu toán; vào khối lượng vẽ hồn cơng để xác định giá trị vốn đầu tư tốn Như vậy, cơng tác kiểm toán, việc thực kiểm tra lại khối lượng xây lắp cần thiết để đưa nhận xét, đánh giá Tổng mức đầu tư, Dự tốn giá trị nghiệm thu tốn thơng qua tiêu “Khối lượng” sản phẩm xây dựng 1.2.3 Phân loại khối lượng xây lắp dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Tuỳ theo yêu cầu, dẫn từ thiết kế mà cơng trình, phận cơng trình, hạng mục cơng trình gồm số nhóm loại khối lượng cơng tác xây dựng lắp đặt đây: 1- Khối lượng công tác đào, đắp 2- Khối lượng công tác xây 3- Khối lượng công tác bê tông 4- Khối lượng công tác ván khuôn 5- Khối lượng công tác cốt thép 6- Khối lượng công tác cọc 7- Khối lượng công tác khoan 8- Khối lượng công tác làm đường 9- Khối lượng công tác kết cấu thép 10- Khối lượng cơng tác hồn thiện 11- Khối lượng cơng tác lắp đặt hệ thống kỹ thuật cơng trình 12- Khối lượng công tác lắp đặt thiết bị công trình Mỗi nhóm lạo cơng tác nêu lại phân loại chi tiết theo loại công tác, loại vật liệu phương thức sản xuất 1.2.4 Phương pháp đo bóc khối lượng xây lắp 1.2.4.1 Khái niệm Trình bày khái niệm đo bóc khối lượng 1.2.4.2 Vai trị đo bóc khối lượng Đo bóc khối lượng xử dụng việc định giá xây dựng sau: - Đo bóc khối lượng xây lắp theo vẽ thiết kế sở để xác định tổng mức đầu tư xây dựng cơng trình - Đo bóc khối lượng xây lắp theo vẽ thiết kế kỹ thuật, thiết kế vẽ thi công để: xác định dự toán, lập Bảng khối lượng hồ sơ mời thầu, xác định giá gói thầu (chủ đầu tư), giá dự thầu (nhà thầu), xác định giá hợp đồng trường hợp định thầu, xác định giá toán trường hợp định thầu áp dụng phương thức hợp đồng trọn gói Như vậy, cơng tác kiểm tốn, việc thực đo bóc khối lượng cần thiết để kiểm tra khối lượng xây lắp theo bước trình thực dự án từ có nhận xét đánh giá việc xác định tổng mức đầu tư, dự toán, giá trị tốn cơng trình 1.2.4.3 Ngun tắc đo bóc khối lượng Trình bày ngun tắc đo bóc khối lượng (theo Công văn số 737/BXD-VP ngày 22/4/2008 Bộ xây dựng v/v cơng bố Hướng dẫn đo bóc khối lượng xây dựng cơng trình) 1.2.4.4 Trình tự triển khai cơng tác đo bóc khối lượng cơng trình Trình bày trình tự triển khai cơng tác đo bóc khối lượng cơng trình (theo Cơng văn số 737/BXD-VP ngày 22/4/2008 Bộ xây dựng v/v cơng bố Hướng dẫn đo bóc khối lượng xây dựng cơng trình) 1.3 Các yếu tố chi phối công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.3.1 Những tồn lĩnh vực XDCB vai trò KTNN Bên cạnh kết qủa đạt được, cơng tác XDCB cịn nhiều hạn chế, yếu kém, làm ảnh hưởng đến phát triển nhanh, có chất lượng bền vững kinh tế, xã hội Đặc biệt, kết cấu hạ tầng kinh tế-xã hội (đường giao thông, cảng biển, ) tải, thiếu điện cho sản xuất sinh hoạt Trong tình vậy, nói rằng, tồn hệ thống cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt Nhà nước, chức kiểm tra thường xuyên, liên tục toàn diện KTNN tạo cho KTNN có khả phát sai lệch thơng tin tài chính, thực sai quy định pháp luật trình độ lực quản lý yếu Đây yếu tố dẫn đến thất thốt, lãng phí; ngăn chặn yếu tố làm cho KTNN có điều kiện, khả vị quan trọng hệ thống kiểm tra tài Nhà nước mà không quan, tổ chức thay có cơng tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 1.3.2 Tính đặc thù cơng tác quản lý khối lượng xây lắp vấn đề đặt công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Như trình bày trên, để phù hợp với trình hình thành giá xây dựng, khối lượng xây lắp dự án đầu tư xây xác định giai đoạn trình đầu tư: giai đoạn lập dự án; giai đoạn thực dự án; giai đoạn toán đưa dự án vào khai thác sử dụng Khối lượng công tác xây lắp tương ứng với giai đoạn tính tốn theo vẽ thiết kế sơ bộ, vẽ thiết kế kỹ thuật (hoặc vẽ thi công), vẽ hồn cơng Do ngun nhân khách quan xuất phát từ tính chất khó khăn, phức tạp trình quản lý khối lượng xây lắp trình đầu tư nên dẫn đến sai sót việc xác định chi phí dự án Bên cạnh đó, tình trạng tham nhũng máy quản lý “sai lầm” cố ý đơn vị thi cơng dẫn đến thất lãng phí XDCB nói chung, xây dựng HTKT nói riêng; việc xác định khơng xác khối lượng xây lắp “công cụ” gây nên tình trạng Việc đo bóc khối lượng khơng khó khăn đơn vị, cá nhân tham gia thực dự án mà khó khăn KTV Khi tiến hành kiểm tốn, KTV phải nghiên cứu kỹ hồ sơ, vẽ thiết kế, hồn cơng tài liệu có liên quan, chọn mẫu khối lượng xây lắp có giá trị lớn, phần cơng việc có nhiều khả trùng lắp để sâu kiểm tra chi tiết CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP TRONG KIỂM TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 2.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật thời gian qua 2.1.1 Các dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật KTNN chuyên ngành IV thực Trong năm qua, Kiểm toán đầu tư dự án sau KTNN Chuyên ngành IV tiến hành kiểm toán 24 Dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 2.1.2 Tình hình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật KTNN Chuyên ngành IV kiểm tốn Nêu thuận lợi, khó khăn kết đạt KTNN Chuyên ngành IV q trình thực kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Phân tích rõ kết giảm trừ vốn đầu tư thực đạt thực kiểm tra khối lượng xây lắp 2.2 Thực trạng công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 2.2.1 Thực trạng công tác kiểm tra khối lượng xây lắp: Đối với dự án đầu tư xây dựng nói chung cơng trình HTKT nói riêng cơng tác đo bóc khối lựơng xây dựng cơng trình để làm sở cho việc tính tốn chi phí đầu tư xây dựng cơng trình dự án đầu tư xây dựng cơng trình theo giai đoạn trình đầu tư xây dựng công việc không thực tế, xong có chuẩn mực để đảo bảo tính thống nhất, tính khoa học Khối lượng xây lắp cơng trình cịn sử dụng lập kế hoạch thi cơng, tiến độ thi công, lập kế hoạch cung ứng vật liệu, làm trọng yếu để tiến hành thống kê cơng trình hạch tốn kinh tế Nội dung kiểm tốn khối lượng xây lắp Trong Quy trình kiểm toán đầu tư dự án (ban hành năm 2007 hay 1999) cơng tác kiểm tốn khối lượng xây lắp đề cập 02 nội dung kiểm toán là: - Một là: Kiểm tốn tn thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư xây dựng; giai đoạn nội dung kiểm toán khối lượng xây lắp sở thiết kế kỹ thuật hay thiết kế vẽ thi công duyệt KTV tiến hành bóc tách khối lượng so sánh với khối lượng Dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt để đánh giá tính tuân thủ - Hai là: Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành có nội dung kiểm tốn khối lượng xây lắp hoàn thành, KTV vào Biên nghiệm thu kỹ thuật, vẽ hồn cơng, nhật ký cơng trình… để bóc tách tính tốn khối lượng hoàn thành nghiệm thu so sánh với khối lượng Quyết tốn cơng trình Phương pháp kiểm toán khối lượng xây lắp Các KTV thường lựa chọn kết hợp số phương pháp kiểm toán thích hợp để tiến hành kiểm tra khối lượng hạng mục cơng trình cụ thể Các phương pháp kiểm tốn chủ yếu gồm: a Phương pháp tính tốn, so sánh Kiểm tốn khối lượng xây lắp khơng phải KTV thực mà KTV kỹ sư chuyên ngành thực tốt cơng việc Việc đo bóc dựa vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng, KTV bóc tách khối lượng công việc theo hạng mục hay cơng trình phân cơng sau so sánh với khối lượng dự tốn hay tốn để tìm khối lượng chênh lệch b Phương pháp đối chiếu : Chủ yếu đối chiếu với nhà thầu vật tư, vật liệu đưa vào cơng trình Thực bước tiến hành sau: - KTV lập kế hoạch đối chiếu gồm nội dung cụ thể : đơn vị đối chiếu, KTV thực hiện, nội dung cần đối chiếu, thời gian, địa điểm…để trình lãnh đạo Đồn kiểm tốn xin ý kiến việc đối chiếu Sau đồng ý lãnh đạo; - KTV tiến hành chọn mẫu vật liệu cần đối chiếu, so sánh ; thường chọn loại vật tư, vật liệu có giá trị chiếm tỷ trọng lớn cơng trình xi măng, sắt thép… - KTV định mức vật tư Bộ Xây dựng ban hành để tiến hành phân tích vật tư, vật liệu phục vụ cho công tác đối chiếu - Tổng hợp toán vật tư, vật liệu phân tích cho tồn cơng trình (đối với cơng trình tốn) hay khối lượng cơng trình hồn thành nghiệm thu (đối với cơng trình chưa hồn thành kiểm tốn theo điểm dừng kỹ thuật) - Trước thực đối chiếu, KTV thông báo cho Chủ đầu tư, BQLDA nội dung, thời gian đối tượng cần đối chiếu để Chủ đầu tư thông báo trước cho nhà thầu chuẩn bị - Thực đối chiếu: KTV tiến hành đối chiếu nhà thầu thi cơng cơng trình, vào chứng từ, hóa đơn mua bán, nhập xuất vào cho cơng trình để tổng hợp loại vật tư vật liệu thực xuất cho thi cơng cơng trình - So sánh, tìm ngun nhân sai lệch tiêu Kết luận tiêu đảm bảo tính xác mở rộng phạm vi, điều chỉnh phương pháp để tìm nguyên nhân kết luận chênh lệch c Phương pháp kiểm tra trường: áp dụng phương pháp để kiểm tra số tiêu kỹ thuật cơng trình diện tích xây dựng, chiều dày lớp kết cấu cơng trình đường, cự ly vận chuyển vật liệu thi công, hệ số mái ta hay tiết diện cấu kiện công trình Để đảm bảo hiệu cơng tác kiểm tra trường, KTV cần vào tính chất loại cơng trình: số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế –kỹ thuật để lựa chọn nội dung kiểm tra : Các bước tiến hành kiểm tra trường sau: - KTV lập kế hoạch kiểm tra trường gồm nội dung cụ thể : thành phần tham gia kiểm tra (thường BQLDA, KTV, tư vấn giám sát, nhà thầu thi công), KTV thực hiện, nội dung cần kiểm tra, thời gian, địa điểm dụng cụ cần thiết phục vụ cho công tác kiểm tra máy tồn đạc, thước dây…để trình lãnh đạo Đồn kiểm tốn xin ý kiến - Sau đồng ý lãnh đạo KTV tiến hành kiểm tra trường theo nội dung phê duyệt lập Biên xác nhận trường kết kiểm tra có ký xác nhận bên tham gia - Tổng hợp hệ thống số liệu theo nội dung 10 - So sánh đối chiếu số liệu kiểm tra với hồ sơ thiết kế, vẽ hồn cơng,các biên nghiệm thu tốn , tìm sai lệch d Phương pháp thuê chuyên gia: Đây phương pháp cần thiết cho cơng tác kiểm tốn dự án lớn, có kết cấu phức tạp hay khối lượng ẩn khuất nhiều mà KTNN KTV chưa có đủ phương tiện kỹ thuật để tiến hành kiểm tra e Phương pháp chọn mẫu kiểm toán: Chọn mẫu kiểm toán việc KTV chọn phẩn tử “đại diện” có đặc điểm tổng thể, đủ độ tiêu biểu cho tổng thể làm sở cho kiểm tra đánh giá, rút kết luận chung cho tổng thể Các phương pháp chọn mẫu cụ thể thường áp dụng kiểm toán gồm: Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán, chọn mẫu theo hệ thống chọn mẫu sở phân cấp, chọn mẫu máy vi tính Khi thực phương pháp chọn mẫu, bước nội dung công việc cần tiến hành sau: - Chuẩn bị chọn mẫu gồm công việc: + Xác định mục tiêu cụ thể nội dung cần kiểm toán + Xác định tổng thể đơn vị chọn mẫu + Xác định tiêu thức đánh giá sai sót, lệch lạc, xác định sai số tần số lệch lạc chấp nhận ước tính tỷ lệ sai số, lệch lạc tổng thể + Xác định rủi ro chấp nhận - Chọn mẫu: Xác định qui mô mẫu chọn mẫu theo phương pháp cụ thể thích hợp - Cơng việc kiểm toán gồm: + Khái quát tổng thể từ mẫu + Phân tích sai số, lệch lạc + Quyết định khả chấp nhận tổng thể mở rộng phạm vi kiểm toán, điều chỉnh phương pháp kiểm tốn Cơng tác chọn mẫu dự án đầu tư xây dựng cơng trình thường chọn gói thầu dự án có giá trị lớn, gói thầu ta chọn hạng mục cơng trình, nội dung cơng việc có giá trị lớn đủ đại diện cho tổng thể chung Quá trình thực kiểm tốn thực chất q trình KTV vận dụng, thực nội dung trình tự phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao có giá trị để làm sở 11 cho lập báo cáo kiểm toán Trong thực tiễn nội dung kiểm toán, KTV thường phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp kiểm toán để mang lại hiệu quả, cần dựa vào trình tự phương pháp kiểm toán để xây dựng trình tự kiểm tốn thích hợp đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán 2.2.2 Những mặt làm được, tồn tại, nguyên nhân tồn cơng tác kiểm tốn khối lượng xây lắp dự án đầu tư hạ tầng kỹ thuật * Những mặt làm thực tiễn kiểm tốn khối lượng xây lắp: - Cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng hoàn thiện vào nề nếp, thời gian kiểm toán kiểm toán sau rút ngắn so với kiểm tốn trước, trình độ KTV nâng cao, chất lượng kiểm toán nâng cao rõ rệt Điều phần chứng minh qua báo cáo kiểm toán sát chất tượng kinh tế phát sinh kết luận kiến nghị kiểm toán đơn vị thực nghiêm chỉnh - Qua trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng, Kiểm toán Đầu tư - Dự án phát sai phạm đơn vị kiến nghị giảm trừ giá trị toán 287,344 tỷ đồng giá trị khối lượng giảm 65,98 tỷ đồng - Qua kiểm toán, KTNN giúp Ban quản lý dự án Bộ chủ quản nhận thấy sai sót, tồn quản lý tài chính, quản lý đầu tư xây dựng chấn chỉnh kịp thời - Mặt khác, KTNN bất cập văn bản, sách chế độ hành Nhà nước khơng cịn phù hợp với thực tế vận hành kinh tế, lĩnh vực đầu tư XDCB (như quy chế quản lý đầu tư xây dựng; quy chế đấu thầu; đơn giá; định mức;…) để kiến nghị với quan chức chỉnh sửa kịp thời cho phù hợp - Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư lãnh đạo KTNN phê duyệt thực vào thực tiễn giúp cho đồn kiểm tốn, KTV thực tốt trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm tốn, rút ngắn thời gian kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn * Tồn cơng tác kiểm tra khối lượng xây lắp: Bên cạnh mặt làm được, thực tế cho thấy kết kiểm ta khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nói chung, dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật nói riêng cịn chưa cao, thời gian dành cho công tác chiếm phần lớn thời gian làm việc Đồn kiểm tốn kết tính 12 bình qn chiếm khoảng 0,41% tổng giá trị kiểm toán 23% giá trị kiến nghị giảm trừ toán vốn đầu tư thực * Nguyên nhân tồn việc áp dụng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư - Một là: Quy trình kiểm tốn trước (1999) (2007) bộc lộ nhiều nội dung cịn hạn chế, chưa có hướng dẫn nhằm cụ thể hố quy trình Trong thời gian qua, KTV việc có quy trình kiểm toán cẩm nang hướng dẫn nội dung cần thiết q trình thực cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, cơng tác kiểm tốn việc áp dụng quy trình kiểm tốn cịn hạn chế chế định Cụ thể: + Quy trình kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng trước Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư cịn có điều chưa phù hợp với thực tiễn, nhiều nội dung cịn chưa có quy định chi tiết trình tự phương pháp kiểm tốn Do vậy, đơi KTV gặp lúng túng bắt tay vào thực cơng tác kiểm tốn, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thực tế nghiệp vụ chuyên môn Đặc biệt nội dung kiểm toán khối lượng xây lắp quy trình khơng quy định trình tự, phương pháp đo bóc khối lượng, nguyên tắc, quy định cụ thể để việc đo bóc khối lựơng hiểu quan niệm thống cách thực hiện, phương pháp đo đếm…Do cơng tác đo bóc khối lượng KTV từ trước đến chủ yếu liên quan đến trình độ, lực, quan niệm KTV thực hịên đo bóc + Quy trình kiểm toán chưa xây dựng cụ thể cho lĩnh vực đặc thù như: Các dự án đầu tư dân dụng; Các dự án giao thông vận tải; Các dự án sản xuất công nghiệp, vv… Hoặc theo đặc thù công tác quản lý dự án: Các dự án theo hình thức đấu thầu; Các dự án theo hình thức định thầu; vv…Hoặc theo nguồn vốn đầu tư dự án: Các dự án sử dụng nguồn vốn nước; Các dự án sử dụng nguồn vốn ODA; Các dự án sử dụng nguồn vốn hỗn hợp, vv… + Trong Quy trình kiểm tốn đầu tư dự án có nêu phương pháp kiểm toán đặc thù thuê chuyên gia thực tế từ thành lập KTNN đến lĩnh vực kiểm toán đầu tư dự án chưa thực nội dung kiểm toán có sử dụng chun gia - Hai là: Cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng nói riêng cơng việc mẻ, đầu tư xây dựng cơng trình lĩnh vực phức tạp - Ba là: Việc bố trí nhân thời gian kiểm tốn cịn chưa hợp lý Lực lượng KTV chuyên ngành xây dựng ngày đầu thành lập KTNN (từ 199413 2003) thiếu nhiều cụ thể năm 1997 kiểm toán đầu tư dự án kiểm toán Dự án nhà máy thủy điện Vĩnh Sơn với giá trị cơng trình là: 748.859.768.050đ có 02 kỹ sư thực kiểm tốn Hiện lực lượng kỹ sư KTNN tăng lên đáng kể KTNN chuyên ngành IV 30 kỹ sư/tổng số 70 KTV chiếm 42,8% Tuy nhiên chất lượng trình độ nghiệp vụ kỹ sư khơng đồng chí có KTV trình độ cịn yếu dẫn đến chất lượng kiểm tốn chưa cao cơng tác kiểm tốn khối lượng - Bốn là: Trang thiết bị phục vụ cho cơng tác kiểm tốn đầu tư xây dựng chưa có làm hạn chế phần tính chủ động cơng tác kiểm tốn đầu tư việc kiểm tra, tính tốn khối lượng thi cơng ngồi trường việc đo đạc tính tốn khối lượng đào đắp ta luy dương, ta luy âm cơng trình giao thơng… - Năm là: Khoa học kỹ thuật, công nghệ thông tin ngày phát triển cao công cụ phục vụ hỗ trợ cho KTV; nhiên, thực tế kiểm toán dự án đầu tư việc ứng dụng cơng nghệ tin học cịn hạn chế Nhìn chung phương pháp kiểm tra khối lượng cịn mang tính đơn giản, chủ yếu sử dụng phương pháp tính Exel chưa có phần mềm chuyên dụng hỗ trợ Đây hạn chế làm ảnh hưởng nhiều đến kết kiểm tốn CHƯƠNG III XÂY DỰNG TRÌNH TỰ VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP CHỦ YẾU TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HẠ TẦNG KỸ THUẬT 3.1 Nguyên tắc xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật Việc xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT cần đảm bảo nguyên tắc sau: - Một là: Đảm bảo tuân thủ Quy trình kiểm toán dự án đầu tư KTNN ban hành - Hai là: Đảm bảo nguyên tắc thống quản lý khối lượng chi phí đầu tư xây dựng cơng trình theo văn quản lý Nhà nước quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình 3.2 Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 3.2.1.Những định hướng xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra 14 - Căn vào kinh nghiệm thực tiễn cơng tác kiểm tốn khối lượng cơng trình HTKT KTNN năm qua - Mạnh dạn ứng dụng kinh nghiệm học hỏi từ quan kiểm toán quốc tế; Sử dụng rộng rãi kỹ thuật cơng nghệ q trình kiểm toán; tăng cường phối hợp với đơn vị tổ chức chun mơn q trình kiểm tốn; Bổ sung thêm cách tiếp cận việc kiểm toán dự án xây dựng HTKT; - Cung cấp cơng cụ hỗ trợ tích cực cho cơng tác kiểm tốn dự án HTKT theo hướng cơng cụ mở sử dụng linh hoạt nhiều tình huống; Việc xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng đảm bảo tính cụ thể số tác nghiệp đồng thời xây dựng nguyên lý chung có tính chất tính định hướng số cơng tác có yếu tố biến động; 3.2.2 Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra Trên sở Quy trình kiểm tốn đầu tư dự án ban hành, tổ nghiên cứu đề tài nêu số vấn đề bổ xung, chi tiết thêm nhằm “xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra” khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật với nội dung cụ thể trình bày chi tiết nội dung đề tài 3.3 Những điều kiệm đảm bảo cho việc áp dụng có hiệu trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật 3.3.1 Tổ chức tập huấn Công tác kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT gắn liền với kỹ thực hành, việc tổ chức tập huấn đảm việc áp dụng có hiệu trình tự phương pháp kiểm tra vào cơng tác kiểm tốn KTNN - Việc tổ chức tập huấn hướng tới số mục tiêu : + Giới thiệu chi tiết trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT; Qua việc giới thiệu cập nhật cho KTV cịn chưa có kinh nghiệm thực tế kiểm tốn dự án HTKT kiến thức thực hành cần thiết; Việc giới thiệu bước thống lại trình tự phương pháp kiểm tra đảm bảo tính chun nghiệp cho cơng tác kiểm tốn; + Giải đáp thắc mắc, nội dung mà KTV chưa rõ cần giải đáp Do việc xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra phải đảm bảo tính khái quát chung nên có khoảng cách xử lý số tình thực tế; 15 Q trình tập huấn với việc sử dụng ví dụ cụ thể giúp KTV hiểu rõ tình cần xử lý; + Tăng cường kỹ thực hành kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT cho KTV - Hình thức phương pháp tập huấn: Tuỳ theo đối tượng mục tiêu cụ thể tập huấn tổ chức buổi tập huấn theo cấp độ: phổ cập chuyên sâu + Tập huấn phổ cập kiến thức: nhằm mục tiêu giới thiệu trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT Qua buổi tập huấn KTV cung cấp kiến thức trình tự phương pháp thực việc kiểm tra khối lượng kiểm toán cá dự án HTKT; trao đổi để giải đáp cụ thể nội dung mà KTV chưa hiểu rõ; + Tập huấn theo chuyên đề hẹp: nhằm mục tiêu giới thiệu trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT với đối tượng cụ thể Qua buổi tập huấn KTV giới thiệu trao đổi để cụ thể hoá trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng đối tượng cụ thể như: dự án đầu tư xây dựng đường giao thơng; dự án nước, dự án xây dựng cầu, dự án xây dựng công trình thuỷ lợi Ngồi với hình thức tổ chức tập huấn trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng cho đối tượng dự án cụ thể, qua KTV ứng dụng trình tự phương pháp kiểm tra vào nội dung kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn Việc tập huấn thường xun có tác dụng trao dồi kiến thức kỹ trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng dự án đầu tư xây dựng HTKT, đồng thời qua tiếp tục hồn chỉnh cụ thể hố nội dung xây dựng 3.3.2 Xây dựng mối quan hệ với quan chuyên môn kỹ thuật xây dựng để phối hợp có trợ giúp chun mơn cần thiết Trong mơi trường kiểm tốn nói chung kiểm tốn Dự án xây dựng HTKT nói riêng, việc tạo mối quan hệ với quan chuyên môn kỹ thuật xây dựng để phối hợp có trợ giúp chuyên môn cần thiết quan trọng Sự phối hợp trợ giúp quan chuyên môn thiết lập với hình thức nội dung khác tuỳ theo yêu cầu quan KTNN Có thể thực phối hợp trợ giúp với số dạng sau: 16 - Thiết lập mối quan hệ với quan quản lý tiêu chuẩn định mức, chế độ xây dựng Bộ Xây dựng Mối quan hệ tạo nguồn cung cấp thông tin thường xuyên cập nhật tiêu chuẩn, định mức, chế độ xây dựng Ngồi có thay đổi lớn tiêu chuẩn, định mức, chế độ xây dựng đơn vị tổ chức buổi hướng dẫn giúp KTV nắm bắt kịp thời thông tin để áp dụng trình kiểm tra khối lượng - Thiêt lập mối quan hệ với quan tư vấn, quan thí nghiệm, quan kiểm định để có hợp tác kiểm tốn dự án HTKT xây dựng Qúa trình kiểm tốn khối lượng xây lắp Dự án xây dựng HTKT đòi hỏi biện pháp kiểm tra ngồi chứng từ mang tính chun môn theo lĩnh vực cụ thể; Những biện pháp kiểm tra có tính chun mơn cao kèm theo cơng cụ thực chun dụng có quan tổ chức chuyên nghiệp Sự hợp tác với quan giúp Đồn kiểm tốn có biện pháp kiểm tra thích hợp đảm bảo độ xác cao 3.3.3 Bổ sung phương tiện kỹ thuật để nâng cao hiệu kiểm toán Để nâng cao hiệu kiểm toán dự án đầu tư KTNN phải đầu tư trang thiết bị hỗ trợ cơng tác kiểm tốn như: + Trang bị phương tiện kiểm tra thông thường cho phận thường xuyên kiểm toán dự án đầu tư: thiết bị đo cao độ, đo độ dài, máy kiểm tra cường độ bê tông, máy khoan lấy mẫu Đi kèm với việc đào tạo, bồi dưỡng nhân lực quản lý sử dụng thiết bị(Có thể KTV); + Đầu tư số công cụ hỗ trợ cho KTV: trang bị đầy đủ máy tính xách tay, phổ biến trang bị phần mềm tính khối lượng chuyên dụng cho KTV; 3.3.4 Bố trí nhân đồn kiểm tốn thời gian kiểm tốn hợp lý Thực tế cho thấy để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra khối lượng cần có thay đổi công tác lập kế hoạch, đảm bảo tiêu chí: + Về nhân lực: Căn vào khối lượng công việc cần kiểm tra, điều động đủ KTV có đủ lực phù hợp để thực hiện; Khơng điều động KTV khơng có trình độ chun môn nghiệp vụ thực hiện; + Về thời gian: Căn vào khối lượng công việc cần thực nội dung kiểm tra, vào nhân Đồn kiểm tốn để thiết lập nên thời gian cần thiết, thiết phải đảm bảo kiểm toán đủ lượng mẫu cần thiết Không lập kế 17 hoạch thời gian kiểm tốn mang tính trung bình cảm tính (Mỗi kiểm tốn khoảng 75- 90 ngày) 3.3.5 Ứng dụng công nghệ tin học Những ứng dụng công nghệ tin học kiểm toán khối lượng xây lắp Dự án HTKT bao gồm: - Xây dựng ứng dụng Exel việc tính khối lượng cơng trình xây dựng HTKT; - Trang bị tập huấn số phần mềm tính khối lượng chuyên dụng sử dụng cho việc tính khối lượng công tác xây dựng đường, công tác xây dựng cầu - Xây dựng phần mềm kiểm toán Dự án HTKT để hỗ trợ q trình kiểm tốn nhằm rút ngắn thời gian đơn giản hoá số cơng tác thời gian kiểm tốn để KTV tập trung thời gian trí tuệ vào cơng tác kiểm tra khối lượng; 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Đối với quan KTNN - Tăng cường phối hợp với kiểm toán chuyên ngành, Vụ chức chuyên môn, nghiệp vụ để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng, trước mắt tập trung cụ thể hoá quy trình kiểm tốn với cất lượng tốt phục vụ cho cơng tác kiểm tốn - Tăng cường biện pháp nghiệp vụ nâng cao lực, đạo đức hành nghề KTV Đầu tư xây dựng lĩnh vực khó liên quan đến nhiều ngành nghề, nhiều cấp quản lý nên cần có chế độ bồi dưỡng nâng cao trình độ, lực nghiệp vụ cho KTV chuyên ngành thực hiên nhiệm vụ kiểm toán dự án đầu tư xây dựn công tác kiểm tra khối lượng xây lắp cơng trình đầu tư xây dựng - Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm sốt thành viên đồn kiểm toán, thường xuyên kiểm tra đạo đức hành nghề KTV, hạn chế tượng tiêu cực xẩy - Tăng cường điều kiện sinh hoạt vật chất phù hợp với nghề kiểm tốn; có chế độ thưởng, phạt nghiêm minh cán bộ, KTV trình thực nhiệm vụ 3.4.2 Đối với Trung ương, Chính phủ, Bộ quản lý ngành Quốc hội, Chính phủ bộ, ngành có liên quan có sách ưu tiên thích đáng đảm bảo đầy đủ nguồn lực cần thiết cho tổ chức hoạt động KTNN nói chung Kiểm tốn Đầu tư - Dự án nói riêng, đảm bảo tính độc lập việc thực chức nhiệm vụ giao Chính phủ cần có quy định 18 rõ ràng trách nhiệm đơn vị kiểm toán việc thực kiến nghị KTNN có chế tài xử lý đơn vị cố tình khơng thực KẾT LUẬN Trên sở phân tích đặc thù hoạt động ĐTXDCB ảnh hưởng tác động đến quản lý đầu tư xây dựng nói chung, quản lý vốn ĐTXDCB nói riêng qua q trình kiểm tốn KTNN, đề tài Xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu tư xây dựng HTKT tổng kết ưu điểm, hạn chế, rút nguyên nhân chủ yếu quy trình kiểm toán ĐTXDCB Kiểm toán Nhà nước Trên sở đề tài đưa giải pháp mang tính trọng yếu để cụ thể hố Quy trình kiểm tốn ĐTXDCB KTNN, nhằm ngăn ngừa thất thốt, lãng phí hoạt động ĐTXDCB thơng qua hoạt ng kim toỏn ca KTNN Để kiểm toán khối lợng xây lắp dự án đầu t xây dựng hạ tầng kỹ thuật đạt hiệu cao, ngăn ngừa, chống thất thoát, lÃng phí lĩnh vực ĐTXDCB cần áp dụng đồng biện pháp Kết đạt đợc đề tài tóm tắt nh sau: - Đề tài đà khái quát làm sáng tỏ vấn đề lý luận đầu t XDCB, Dự án ĐTXDCB, Dự án đầu t xây dựng hạ tầng kỹ thuật; vấn đề lý luận Khối lợng xây lắp dự án đầu t xây dựng hạ tầng kỹ thuật Vai trò KTNN đấu tranh chống thất thoát, lÃng phí ĐTXDCB - Đề tài đà nêu đợc thực trạng Quy trình kiểm toán ĐTXDCB KTNN, thực trạng công tác kiểm tra khối lợng xây lắp kiểm toán dự án đầu t hạ tầng kỹ thuật; u điểm, mặt tồn qua trình áp dụng thực tiễn kiểm toán; tìm nguyên nhân tồn - Đề tài đà đa giải pháp cụ thĨ xây dựng trình tự phương pháp kiểm tra khối lượng xây lắp kiểm toán dự án đầu t xõy dng HTKT để hoàn thiện Quy trình kiểm toán ĐTXDCB KTNN để nâng cao chất lợng kiểm toán, góp phần chống thất thoát, lÃng phí vốn đầu t XDCB nhà nớc thông qua hoạt động kiểm to¸n cđa KTNN thêi gian tíi ThÊt tho¸t, l·ng phí đầu t xây dựng nói chung thất thoát vốn đầu t dự án đầu t xây dựng hạ tầng nhà nớc nói riêng thách thức nghiêm trọng phát triển đất nớc Là quan kiểm tra tài công cao Nhà nớc, KTNN bớc hoàn thiện để góp phần quan trọng vào công chống thất thoát, lÃng phí vốn đầu t XDCB cđa Nhµ n−íc./ 19