Giáo trình nguyên lý kế toán_9 pot

- Chi phí khấu hao TSCĐ: 10.000 - Chi phí dịch vụ khác mua trả tiền mặt: 3.990 Kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ Biết cuối kỳ số sản phẩm dở dang trị giá 10.000 Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào tài khoản có liên quan Định khoản: (1) Nợ TK 152: 110.000 Có TK 112: 110.000 (2) Nợ TK 62 1: 90.000 Có TK 152: 90.000 (3) Nợ TK 622: 30.000 Nợ TK 627: 5.000 Có TK 334: 35.000 (4) Nợ TK 622: 5.700 Nợ TK 627: 950 Có TK 338: 6.650 (5) Nợ TK 627: 24.990 Có TK 152: 5.000 Có TK 142: 6.000 Có TK 214: 10.000 Có TK 111: 3.990 (6a) Nợ TK 154: 90.000 Có TK 621: 90.000 144 (6b) Nợ TK 154: 35.700 Có TK 622: 35.700 (6c) Nợ TK 154: 30.940 Có TK 627: 30.940 (6d) Nợ TK 155: 163.640 Có TK 154: 163.640 Phản ánh vào tài khoản có liên quan: ĐVT: (1000đ) TK 154 TK 152 TK 621 40.000 90.000(2) 90.000(2) 17.000 (6a)90.000 TK 627 (3)5.000 (4) 950 (1)110.000 5.000 (5) 90.000(6a) (5)24.990 30.940(6c) (6b)35.700 163.640(6d) (6c)30.940 156.640163.640 10.000 100.00095.000 90.00090.000 30.94030.940 45.000 TK 112 xxx TK 142 xxx TK 334 TK 338 xxx xxx 110.000(1) 6.000(5) 35.000 (3) 6.650(4) 110.000 6.000 35.000 6.650 TK 214 xxx 10.000(5) 10.000 TK 155 xxx (6d)163.640 163.640 TK 622 (3)30.000 (4) 5.700 35.700(6b) 35.70035.700 TK 111 xxx 3.990(5) 3.990 145 III KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khái niệm Tiêu thụ giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm trình đưa loại sản phẩm sản xuất vào lưu thông hình thức bán hàng Trong trình tiêu thụ sản phẩm phát sinh quan hệ chuyển giao sản phẩm hàng hoá toán đơn vị kinh tế với khách hàng, q trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế chi phí bán hàng quảng cáo, vận chuyển bốc dỡ, nghiệp vụ tốn Q trình tiêu thụ coi hồn thành hàng hố thực tiêu thụ tức quyền sở hữu hàng hoá chuyển từ người bán sang người mua Mặt khác sau tiêu thụ sản phẩm đơn vị phải thực nghĩa vụ với Nhà nước khoản thuế sở tiêu thụ mặt hàng theo quy định Trong giai đoạn tiêu thụ, phận giá trị sáng tạo khâu sản xuất thực biểu hình thức lợi nhuận Cuối kỳ kế toán doanh nghiệp xác định doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, từ tính doanh thu Sau xác định giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản thu khác, chi phí khác, doanh nghiệp xác định kết kinh doanh kỳ hạch toán Các phương pháp tiêu thụ sản phẩm Có phương pháp tiêu thụ sản phẩm: Tiêu thụ trực tiếp tiêu thụ gởi bán: - Tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà người 146 mua nhận hàng xí nghiệp (tại quầy hàng, kho, phận sản xuất) toán tiền hàng chấp nhận toán Trong trường hợp sản phẩm giao cho khách hàng xác định tiêu thụ - Tiêu thụ gửi bán: Là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà nhà sản xuất không trực tiếp giao hàng cho người mua mà giao cho nhà phân phối, nhà phân phối có trách nhiệm bán hàng theo hợp đồng ký, kể trường hợp gửi hàng cho đại lý bán Trong trường hợp sản phẩm gởi bán chưa xác định tiêu thụ, khách hàng toán tiền hàng chấp nhận toán tiền hàng, lúc sản phẩm gửi bán coi tiêu thụ Nhiệm vụ kế toán trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Hạch tốn đầy đủ, xác tình hình tiêu ~ thụ loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo tiêu: vật, giá trị tình hình tốn với khách hàng; với chi phí phát sinh q trình tiêu thụ - Xác định kịp thời kết tiêu thụ mặt hàng, loại sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ - Xác định xác, đầy đủ, kịp thời loại doanh thu, chi phí kết kinh doanh hoạt động tồn doanh nghiệp kỳ hạch tốn - Cung cấp thông tin lập báo cáo theo yêu cầu quản lý Một số tài khoản sử dụng chủ yếu trình tiêu thụ Tài khoản 111 - Tiền mặt Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng 147 Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Tài khoản 138 - Phải thu khác Tài khoản 155 - Thành phẩm Tài khoản 157 - Hàng gìn bán Tài khoản 214 - Hao mịn TSCĐ Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại Tài khoản 531 - hàng bán bị trả lại Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Tài khoản 632 - Giá vốn bán hàng Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 911 - Xác định kết sản xuất kinh doanh Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Khi tính tiền lương phải trả cho cán bộ, nhân viên phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên - Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn phần tính vào chi phí theo tiền lương đối tượng trên, 148 ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Khấu hao tài sản cố định dùng phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định - Khi phát sinh chi phí khác phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp chi phí sửa chữa(thường xuyên tài sản cố định, chi phí tiếp khách , ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng, Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 331, 152 - Khi gửi sản phẩm bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 155 - Thành phẩm - Khi sản phẩm gìn bán xác định tiêu thụ, ghi: (1) Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gởi ngân hàng Nợ TK 131 - Phải trả khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 149 Có TK 157 - Hàng gửi bán - Khi xuất kho bán sản phẩm theo phương pháp giao trực tiếp, ghi (1) Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gởi ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (2) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Khi xuất vật liệu, phục vụ cho phận bán hàng hay phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi xuất cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ cho phận bán hàng hay phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Khi phân bổ chi phí trả trước cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 142 - Chi phí trả trước - Đối với khoản thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp thuế môn bài, thuế nhà đất xác định số phải nộp cho kỳ kế toán, ghi: 150 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp cho nhà nước - Chi phí điện, nước, điện thoại phải trả phát sinh kỳ phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 331 - Phải trả người bán - Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335 - Chi phí phải trả - Khi xác định số thuế phải nộp cho nhà nước tính doanh thu bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước - Khi giảm giá hàng bán cho khách hàng (hàng bán), ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112, 131 - Khi hàng bán bị trả lại, ghi (1) Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131 (2) Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ, kết chuyển giảm trừ doanh thu, ghi: 151 Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định KQKD - Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định KQKD Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định KQKD Có TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Nếu doanh thu lớn chí phí trừ kết chuyển lãi sang tài khoản lợi nhuận chưa phân phối, ghi: Nợ TK 911 - Xác định KQKD Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối - Ngược lại doanh thu nhỏ chi phí trừ kết chuyển lỗ, ghi Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định KQKD Sơ đồ kế tốn Có thể mơ tả tài khoản đối ứng liên quan kế toán trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh sơ đồ 6.3 152 Sơ đồ 6.3: Hạch tốn q trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh Chú thích: (1) Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng hay cán quản lý 153 doanh nghiệp khoản chi phí tính theo tiền lương (2) Khấuhaotàisảncốđịnhởbộphậnbánhàngvàbộphậnquản lý doanh nghiệp (3) Chi phí khác liên quan đến bán hàng hay quản lý doanh nghiệp (4) Xuất NVL, CC, DC phục vụ cho phận bán hàng hay phận quản lý doanh nghiệp (5) Phân bổ chi phí trả trước cho phận bán hàng hay phận QLDN (6) Các khoản chi phí hoạt động tài chính; khoản lỗ hoạt động tài (7a) Xuất kho thành phẩm gởi bán (7b) Xuất kho bán sản phẩm trực tiếp cho khách hàng (8a) Bán hàng thu tiền (8b) Bán hàng chưa thư tiền (9) Khách hàng trả nợ TM tiền gởi NH (10a) Doanh thu hoạt động tài chưa tốn (10b) Doanh thu hoạt động tài trả TM (11) Khách hàng trả nợ TM tiền gửi NH (12) Giá vốn hàng bán (13) Các khoản giảm trừ doanh thu (14) Kết chuyển doanh thu bán hàng (15) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài (16) Kết chuyển giá vốn hàng bán (17) Kết chuyển chi phí bán hàng (18) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 154 (19) Kết chuyển chi phí hoạt động tài (20) Kết chuyển lãi (21) Kết chuyển lỗ Ví dụ: Có số liệu Công ty L sau: Số dư đầu kỳ số tài khoản (ĐVT: 1000đ): Tài khoản 155: 80.000 Tài khoản 157: 45.000 Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất bán thành phẩm giá vốn 30.000, giá bán 77.000, thu tiền mặt 20.000; TGNH 40.000; khách hàng nợ 17.000 Người mua khiếu nại chất lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ nên cơng ty giảm giá 2% (trừ vào số cịn nợ) Chi phí bán hàng phát sinh: 15.000, lương phải trả cho nhân viên bán hàng 8.000; vật liệu bao bì phục vụ bán hàng 2.000; chi khác tiền mặt 5.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh: 20.000, lương phải trả cho cán quản lý DN là: 8.000; Khấu hao TSCĐ là: 2.000; chi khác tiền mặt là: 10.000 Các bút toán kết chuyển cần thiết lúc cuối kỳ Yêu cầu: Định khoản phản ánh nghiệp vụ kinh tế ấn vào sơ đồ tài khoản Bài giải: Định khoản: (1a) Nợ TK 632: 30.000 155 Có TK 155: 30.000 (1b) Nợ TK 111.20.000 Nợ TK 112: 40.000 Nợ TK 131: 17.000 Có TK 511: 77.000 (2) Nợ TK 532: 1.540 Có TK 131: 1.540 (3) Nợ TK 641: 15.000 Có TK 334: 8.000 Có TK 152: 2.000 Có TK 111: 5.000 (4) Nợ TK 642: 20.000 Có TK 334: 8.000 Có TK 214: 2.000 Có TK 111: 10.000 (5a) K/c doanh thu thuần: Nợ TK 511: 77.000 Có TK 911: 77.000 (5b) Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 30.000 Có TK 632: 30.000 (5c) Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 15.000 Có TK 641: 15.000 (5d) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: 156 Nợ TK 911: 20.000 Có TK 642: 20.000 (5e) Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 12.000 Có TK 421: 12.000 Phản ánh vào tài khoản có liên quan: TK 511 77.000 (1) 77.000(5a) TK 111 TK 131 TK 334 xxx xxx 20.000(1) 5.000 (3) xxx 8.000(3) 17.000(1) 1.540(2) 8.000(4) 10.000(4) 77.000 77.000 TK 112 xxx 77.000 (1) 20.00015.000 TK 532 17.0001.540 TK 214 xxx (2)1.5402.000 (3) (1)40.000 40.000 TK 911 (5b)30.000 77.000(5a) TK 152 xxx 2.000(4) TK 421 xxx 2.000(3) 2.000 1.5402.000 2.000 TK 641 (3)15.000 TK 642 (4)20.000 15.000(5c) (5c)15.000 (5d)20.000 16.000 20.000(5d) 12.000(5e) (5e)12.000 77.000 77.000 12.000 15.00015.000 20.00020.000 157 TK 155 TK 632 (1a)30.00030.000(5b) 80.000 30.000(1a) 30.000 30.00030.000 50.000 IV KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khái niệm Mua bán hàng hóa hoạt động chủ yếu đơn vị có chức lưu thơng phân phối hay cịn gọi đơn vị kinh doanh thương mại Những đơn vị mua hàng hóa nhà cung cấp bán lại cho khách hàng để kiếm lời Quá trình mua hàng hóa mơ tả theo trình tự sau: Nhiệm vụ kế tốn - Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh q trình mua bán hàng hóa tính giá vốn hàng mua, giá vốn hàng tồn kho, giá vốn hàng bán doanh số bán cách đắn phục vụ cho việc đạo kinh doanh Làm tốt công tác kiểm kê, bảo đảm an tồn hàng hóa kho - Xác định xác, đày đủ, kịp thời loại doanh thu, chi phí kết kinh doanh hoạt động tồn doanh nghiệp 158 kỳ hạch tốn - Cung cấp thông tin lập báo cáo theo yêu cầu quản lý Tài khoản sử dụng để hạch toán Tài khoản 111 - Tiền mặt Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Tài khoản 151 - Hàng mua đường Tài khoản 156 - Hàng hóa Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Tài khoản 331 - Phải trả khách hàng Tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán Tài khoản 421 - Lãi chưa phân phối Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 911 - Xác định kết sản xuất kinh doanh Tài khoản 142, 214, 334, 338 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khi mua vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa nhập kho tiền hàng chưa toán, ghi: 159 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 331 - Phải trả người bán - Trường hợp có phát sinh chi phí thu mua trả tiền mặt, tiền gửi ngân hàng người nhận tạm ứng có liên quan đến đối tượng trên, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 111, 112, 141 - Khi mua vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112 - Chi phí bán hàng phát sinh kỳ ghi: Nợ TK 64 - Chi phí bán hàng Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác Có TK 152 - Nguyên liệu vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ Có TK 142 - Chi phí trả trước 160 Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 331 - Phải trả người bán Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gìn ngân hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác Có TK 152 - Nguyên liệu vật liệu Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ Có TK 142 - Chi phí trả trước Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 331 - Phải trả người bán Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gìn ngân hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả - Khi xuất kho hàng hóa để gửi bán theo phương thức gửi bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hoá - Khi hàng gửi bán bán được, ghi: (1) Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 161 ... Kết chuyển doanh thu bán hàng (15) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài (16) Kết chuyển giá vốn hàng bán (17) Kết chuyển chi phí bán hàng (18) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 154 (19) Kết... chi phí trừ kết chuyển lỗ, ghi Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định KQKD Sơ đồ kế tốn Có thể mơ tả tài khoản đối ứng liên quan kế tốn q trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh... xxx 3.990(5) 3.990 145 III KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khái niệm Tiêu thụ giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm trình đưa loại sản phẩm