LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
Cơ sở lý luận về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán của đơn vị xây lắp
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân Nó tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng của đất nước, góp phần quan trọng trong việc xây dựng cơ sở hạ tầng phục vụ cho công cuộc công nghiệp hoá – hiện đại hoá đất nước.
So với các ngành sản xuất khác, ngành xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật riêng, được thể hiện rất rõ ở sản xuất xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của ngành Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Do vậy việc tổ chức quản lý và hạch toán mỗi công trình đều có sự khác nhau, nhưng nhất thiết các công trình đều phải có dự toán và thiết kế thi công
Quá trình sản xuất gắn chặt với quá trình tiêu thụ, tiêu thụ ở đâu thì thi công ở đó, còn các điều kiện thi công như: vật liệu, lao động, máy thi công phải thay đổi theo phù hơp với từng công trình, hạng mục công trình Do vậy, công tác quản lý, hạch toán vật tư, tài sản cũng trở nên phức tạp.
Quá trình từ khi khởi công công trình cho đến khi hoàn thành đưa vào bàn giao sử dụng thường là lâu dài, nó phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp về kỹ thuật của công trình Quá trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác nhau Các công việc chủ yếu thực hiện ở ngoài trời nên chịu ảnh hưởng của các yếu tố ngoại cảnh: nắng, mưa, lũ,lụt, động đất, thiên tai đến tiến độ thi công công trình Vì vậy, quá trình tập hợp chi phí kéo dài, phát sinh nhiều chi phí ngoài dự toán, chi phí không ổn định và phụ thuộc nhiều vào từng giai đoạn thi công.
Sản phẩm xây lắp rất đa dạng nhưng lại mang tính chất đơn chiếc và được tiêu thụ theo cách riêng Các sản phẩm được coi như tiêu thụ trước khi được xây dựng theo giá trị dự toán hay giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu) do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ bởi vì sản phẩm xây lắp là hàng hoá đặc biệt
Từ những đặc điểm trên trong các đơn vị kinh doanh xây lắp công tác kế toán phải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung của một đơn vị sản xuất, ghi chép đầy đủ chi phí và hạ giá thành sản phẩm thực hiện phù hợp của ngành nghề
1.1.2 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp a Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp
Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và chi phí khác mà doanh nghiệp xây lắp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định. b Phân loại chi phí Để quản lý và hạch toán chi phí sản xuất theo từng nội dung cụ thể theo đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành phải tiến hành phân lọai chi phí một cách khoa học thống nhất theo chuẩn mực nhất định
Phân loại chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lý là một yêu cầu quan trọng trong công tác kế toán, công tác hach toán và tính giá thành sản phẩm, tuỳ theo yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán, mà có nhiều cách phân loại khác nhau:
Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố
Phân loại theo yếu tố chi phí là sắp xếp những chi phí có cùng tính chất kinh tế vào một loại, mỗi loại là một yếu tố chi phí Theo cách này toàn bộ chi phí có thể chia thành các yếu tố sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ
+ Nhiên liệu, động lực: Sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( Trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi ) như xăng, dầu mỡ
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp lương bao gồm tiền công phải trả cho công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp.
+ Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn bao gồm: Toàn bộ số tiền trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên chức
+ Khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải tính trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài : Là các chi phí thuê, mua dịch vụ phục vụ cho thi công
+ Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác băng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục trong giá thành
Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng để phân loại chi phí thành các khoản mục sau:
+ Chi phí vật liệu trực tiếp: Là tất cả những chi phí về nguyên liệu để cấu thành nên thực thể công trình
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Là bao gồm về chi phí tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.1 Chuẩn mực kế toán chi phối kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chuẩn mực kế toán chi phối kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là chuẩn mực số 15: Hợp đồng xây dựng
Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. a Chi phí của hợp đồng xây dựng
Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm:
Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể
Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể
Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng.
Chi phí trực tiếp liên quan đến từng hợp đồng bao gồm:
- Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trình.
- Chi phí nguyên vật liệu bao gồm cả thiết bị cho công trình.
- Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợp đồng.
- Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu,vật liệu đến và đi khỏi công trình.
- Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng.
- Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng.
- Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình.
- Các chi phí liên quan trực tiếp khác.
Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng bao gồm:
- Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể.
- Chi phí quản lý chung trong xây dựng.
- Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng như: chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng.
Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng, các khoản chi phí này bao gồm:
- Chi phí quản lý hành chính chung hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu.
- Chi phí bán hàng.
- Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng.
Chi phí của hợp đồng bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng trong suốt giai đoạn kể từ khi ký hợp đồng cho đến khi kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng cũng được coi là một phần chi phí của hợp đồng nếu chúng có thể xác định giá riêng lẻ, có thể ước tính một cách đáng tin cậy và có nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết Nếu chi phí phát sinh trong quá trình đám phán hợp đồng đã được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được coi là chi phí của hợp đồng xây dựng khi hợp đồng được ký kết vào thời kỳ tiếp sau. b Ghi nhận chi phí của hợp đồng xây dựng
Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập
1.2.2 Kế toán chi phí sản xuất xây lắp theo chế độ kế toán hiện hành
Trong sản xuất xây lắp thì phương pháp chủ yếu được áp dụng trong việc hạch toán chi phí sản xuất đó là phương pháp kê khai thường xuyên Trong sản xuất xây lắp có tính chất đặc thù riêng biệt không giống như sản xuất nông nghiệp, công nghiệp, dịch vụ Do vậy các chi phí tập hợp lại càng có sự khác biệt so với các ngành khác đó là theo dõi thêm tài khoản chi phí máy thi công Còn các chi phí đầu vào được mua từ bên ngoài thì Công ty hạch toán tính thuế giá trị gia tăng phương pháp khấu trừ. a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn chiếm từ 60% đến 80% trong tổng chi phí xây dựng bao gồm: Nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ được xuất dùng trực tiêp cho việc tạo ra sản phẩm Đối với vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng (phân xưởng, đội, công trình ), thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó, trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan nhiều đối tượng ta áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp.
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng
= Tổng chi phí cần phân bổ * Tỷ lệ phân bổ
Khi cuối kỳ hạch toán hoặc công trình hoàn thành, hạng mục công trình hoàn thành thi thủ kho cùng kế toán vật tư kiểm kê số vật tư còn lại nơi sản xuất và thi công để ghi giảm chi phí nguyên vật liệu đã hoàn thành cho từng đối tượng hạch toán chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ được xác định trong công thức
CPNVLTT trong kỳ = Giá trị NVL xuất kho sản xuất trong kỳ - Giá trị NVL chưa sử dụng - Giá trị NVL phế liệu thu hồi
Hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên hệ thống chứng từ gốc xuất vật liệu như phiếu xuất vật tư, thẻ kho
Tài khoản sử dụng: TK 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Bên nợ: Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán
+ Bên có: Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho
Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản suất
Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ
Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp được khái quát theo (sơ đồ 1) b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao, người sử dụng lao động phải trả cho công nhân trực tiếp, xây lắp và phục vụ thi công, công trình, chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành công trình, hạng mục công trình chủ yếu theo phương pháp trực tiếp, trong trường hợp chi phí nhân công liên quan đến nhiều hạng mục công trình thì có thể phân bổ cho nhiều đối tượng chịu chi phí theo chi phí nhân công theo tiêu thức thích hợp (như định mức tiền lương của mỗi công trình theo hệ số tỷ lệ với khối lượng xây dựng hoàn thành)
Trong xây dựng cơ bản áp dụng hai hình thức trả lương chủ yếu là lương thời gian và lương khoán Chứng từ để hạch toán chi phí nhân công căn cứ vào "Bảng chấm công", "Bảng thanh toán lương", "Phiếu báo làm thêm giờ".
Tài khoản sử dụng: TK 622 chi phí nhân công trực tiếp
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH AN QUÝ HƯNG
Tổng quan về Công Ty TNHH An Quý Hưng
2.1.1 Đặc điểm tình hình chung của Công Ty TNHH An Quý Hưng a Quá trình hình thành và phát triển
Công Ty TNHH An Quý Hưng được thành lập vào ngày 8/4/2001 theo giấy chứng nhận đăng ký Kinh Doanh số 0500398766.
Trải qua 13 năm hoạt động, công ty đã gặt hái được rất nhiều những thành công và đã có vị trí nhất định trong lĩnh vực kinh doanh xây lắp, luôn luôn đứng vững trước cạnh tranh gay go, khốc liệt của thị trường, nhất là thị trường xây dựng trong thời đại ngày nay Hiện tại, sau nhiều lần tăng tổng số vốn kinh doanh, tổng nguồn vốn kinh doanh của công ty tính đến nay là 168.000.000.000 VNĐ. Được sự khuyến khích của nhà nước giao quyền tư cách pháp nhân trước sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường công ty đã kịp thời xây dựng bộ máy quản lý, phương thức hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm huy động và sử dụng vốn có hiệu quả
Tổng số nhân viên của Công ty 550 người, trong đó 50 cán bộ công tác tại văn phòng đại diện, 500 cán bộ nhân viên thuộc đội xây dựng bao gồm 60 cán bộ quản lý, kỹ sư xây dựng, kỹ sư điện nước, kỹ thuật viên và 440 công nhân xây dựng có trình độ tay nghề từ bậc 3/7 đến 7/7
Cùng đội ngũ cán bộ công nhân viên nhanh nhẹn tháo vát dưới sự quản lý của bộ máy dầy dặn kinh nghiệm Công ty đã từng bước tìm kiến thị trường giao dịch ký kết hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư Do đó thị trường kinh doanh của công ty ngày càng được mở rộng Trong nhưng năm gần đây, nguồn vốn của
Công ty luôn được bảo toàn đồng thời không ngừng được mở rộng, địa bàn hoạt động của công ty trải dài trên nhiều tỉnh thành trong cả nước. b Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty TNHH An Quý Hưng
Từ một đơn vị làm công tác xây lắp các công trình dân dụng, khu công nghiệp nhỏ, đến nay Công ty đã phát triển lớn mạnh, theo mô hình đa thương mại, góp phần tham gia vào nhiều dự án, công trình trọng điểm
Hiện nay lĩnh vực kinh doanh chính của Công ty là: Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp với nguồn vốn FDI, kinh doanh xây dựng khu công nghiệp, cụm điểm công nghiệp. c Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH An Quý Hưng
Bộ máy tổ chức quản lý của công ty TNHH An Quý Hưng được tổ chức kiện toàn gọn nhẹ, được xây dựng trên mô hình quản lý nửa tập trung, nửa phân tán cho phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ sản xuất kinh doanh trên địa bàn rộng lớn.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý Công Ty TNHH An Quý Hưng
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
Phòng Kỹ thuật – Dự án
Tổ xây Tổ cốt thép Tổ cốp pha Tổ bê tông Tổ máy
Phòng kế toán Phòng vật tư Đội xây dựng
Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận
- Tổng giám đốc: là người đại diện theo pháp luật của công ty và là người điều hành cao nhất mọi hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty
- Phó tổng giám đốc: phụ trách chung các lĩnh vực, chịu trách nhiệm trước tổng giám đốc về công việc được giao, quyết định công việc nếu được uỷ quyền của tổng giám đốc
- Giám đốc tài chính: là người giúp việc cho tổng giám đốc quản lý về mảng tài chính của công ty
- Giám đốc điều hành : là người được tổng giám đốc bổ nhiệm điều hành hoạt động của Công ty nhằm đạt được mục tiêu đề ra Có nhiệm vụ thúc đẩy sự nhận thức về chất lượng cho toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty Báo cáo tình hình thực hiện Hệ thống Quản trị chất lượng cho Ban giám đốc nhằm mục đích cải tiến thường xuyên các hoạt động này.
- Phòng kế toán: Chịu trách nhiệm quản lý hồ sơ, chứng từ tài chính, thống kê, lưu trữ tài liệu liên quan đến kế toán, đảm bảo việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán và hệ thống quy tắc của Công ty Tiến hành công tác kế toán theo quy định của nhà nước, lập báo cáo kế toán thống kê theo quy định và kiểm tra sự chính xác các báo cáo do các phòng ban lập.
- Phòng kế hoạch dự án: Căn cứ các thông tin dự án hồ sơ tham dự thầu Tính toán nhu cầu vật tư chi tiết chuyển cho ban chỉ huy công trường kiểm tra, quản lý các dự án của công ty.
- Phòng vật tư: tính toán nhu cầu vật tư chi tiết, tiến hành khảo giá, mua vật tư đảm bảo đúng chủng loại, số liệu, chất lượng và tiến độ Đảm bảo cung cấp đủ vật tư cho sản xuất theo kế hoạch.
- Đội xây dựng: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của phòng Kỹ thuật – Dự án Trong đội xây dựng lại phân chia ra các tổ sản xuất bao gồm: tổ xây, tổ cốt thép, tổ cốt pha, tổ bê tông, tổ điện nước, tổ máy thi công d Đặc điểm tổ chức hệ thống sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty TNHH An Quý Hưng
+ Đặc điểm tổ chức hệ thống sản xuất Đặc điểm tổ chức hệ thống sản xuất của Công ty mang những đặc thù của ngành xây lắp
Công Ty áp dụng hình thức tập trung
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công Ty
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành tại đơn vị
2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Cũng như các doanh nghiệp để tiến hành sản xuất, công ty phải bỏ ra các chi phí sản xuất như: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí chung khác
Với đặc điểm hoạt động của mỗi loại hình xây dựng cơ bản khác nhau mà quy mô tỷ trọng từng loại chi phí cũng khác nhau Để quản lý chặt chẽ các chi phí dùng cho sản xuất, đồng thời xác định được giá thành sản phẩm xây lắp một cách chính xác, việc nhận biết phân tích được ảnh hưởng của từng loại nhân tố sản xuất trong cơ cấu giá thành mới đảm bảo phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty Bất kỳ công trình nào khi bắt đầu thi công cũng phải lập dự toán thiết kế để các cấp xét duyệt theo phân cấp và để các bên làm cơ sở lập hợp đồng kinh tế.Các dự toán công trình xây dựng cơ bản được lập theo từng hạng mục công trình và được phân tích theo từng koản mục chi phí Vì vậy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành cũng phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành công trình xây lắp (khoảng 60% - 10% tổng giá trị công trình) Nguyên vật liệu trực tiếpbao gồm nhiều chủng loại có tính năng, công dụng, mục đích khác nhau phục vụ cho thi công công trình Đó là các nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế cần cho việc thực hiện và hoàn thành công trình.
+ Vật liệu chính: sắt, thép tấm, thép hộp, lưới thép hàn, xi măng
+ Vật liệu phụ: Giàn giáo, cốp pha, đinh, dây, thép buộc, ván ép, sơn, bột bả, + Phụ tùng thay thế: Đá cắt, đá mài
+ Nhiên liệu: Xăng, dầu, gas
Việc phân loại nguyên vật liệu trực tiếp, giúp doanh nghiệp dễ dàng trong việc quản lý Nguyên vật liệu sử dụng cho công trình nào được xuất thẳng đến công trình đó Mặc dù kho nguyên vật liệu ở công trình thường là các lán trại tạm bợ, các vật liệu có tính chất đặc thù như: cát, đá không thể nhập kho Nhưng công ty vẫn tiến hành hạch toán qua kho. b Chi phí nhân công trực tiếp
Là những khoản tiền lương, tiền công được trả theo số ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công trình Số ngày công bao gồm cả lao động chính, phụ, cả công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công
Trong chi phí nhân công có chi phí tiền lương cơ bản, chi phí phụ cấp lương và các khoản tiền công trả cho từng lao động thuê ngoài Tiền lương cơ bản căn cứ vào cấp bậc công việc cần thiết để thực hiện khối lượng công việc ghi trong đơn giá và tiền lương phù hợp với quy định Việc tính đầy đủ các chi phí nhân công, phân phối hợp lý tiền lương, tiền thưởng sẽ khuyến khích thích đáng cho những công nhân đạt năng suất, chất lượng và hiệu quả công tác cao. c Chi phí máy thi công
Là những chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy Máy móc thi công các loại gồm: máy ủi, máy lu, máy xúc, máy đầm,
Trong khoản mục chi phí bao gồm tiền lương công nhân sử dụng máy, chi phí phát sinh sửa chữa máy khi bị hỏng, chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, khấu hao cơ bản máy thi công, các chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu (xăng dầu) trực tiếp cho hoạt động của máy.
Do các công trình ở xa nhau, nên công ty tiến hành tập hợp riêng chi phí máy thi công cho từng công trình cụ thể Khi sử dụng máy, chi phí khấu hao máy móc, nhiên liệu, bảo dưỡng sửa chữa phát sinh trong tháng ở công trình nào thì công trình đó chịu chi phí Tuy nhiên, khoản mục tiền lương công nhân lái máy, công ty không tiến hành tập hợp vào chi phí máy thi công, mà tập hợp chung vào chi phí nhân công trực tiếp Về tổng thế, chi phí không thay đổi, nhưng xét về bản chất, Công ty chưa phản ánh đúng được chi phí. d Chi phí sản xuất chung
Cũng như chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung được tập hợp cho từng công trình riêng lẻ Nên phản ánh tương đối chính xác vào giá thành của công trình Đó là các chi phí liên quan đến nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp tính trích theo tỷ lệ quy định Được tính trên tổng số lương thực hiện chi trả bảo hiểm xã hội của công nhân xây lắp và nhân viên quản lý đội, tiền ăn, khấu hao công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất, khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động quản lý đội, và những chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạt nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan.
Tại Công ty TNHH An Quý Hưng giá thành sản xuất được phân thành các loại: Giá thành dự toán, giá thành quyết toán sau khi hoàn thiện công trình, giá thành thực tế, giá thành toàn bộ.
Giá thành dự toán: là tổng các chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây, lắp công trình Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức, quy định của Nhà nước và khung giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ.
Giá thành dự toán = Giá trị dự toán – Lợi nhuận định mức
Giá thành thực tế: Phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế để hoàn thành, bàn giao khối lượng xây lắp mà Công ty đã nhận thầu Giá thành thực tế bao gồm các chi phí theo định mức, vượt định mức và không định mức như các khoản thiệt hại trong sản xuất, các khoản bội chi, lãng phí về trật tự, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất và quản lý của Công ty được phép tính vào giá thành Giá thành thực tế được xác định theo số liệu của kế toán.
Giá thành toàn bộ: làm căn cứ phục vụ cho việc xác định lãi, lỗ của từng công trình.
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại đơn vị
2.2.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí
+ Đối tượng tập hợp chi phí
Việc tập hợp chi phí được thực hiện trên cơ sở chi phí phát sinh đối với từng công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó Các chi phí gián tiếp không đưa vào một công trình cụ thể thì có thể phân bổ giữa các công trình tiêu thức phù hợp Do đặc điểm của ngành mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp của công ty là các công trình, toàn bộ các chi phí liên quan đến thi công, lắp đặt đều được tập hợp theo công trình Khi công trình hoàn thành thì số chi phí tập hợp được đó chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng
Vì vậy đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành giống nhau là công trình.
Ví dụ: Công trình nhà xưởng Cty Fuji xerox – Hải Phòng; Công trình nhà xưởng
Cty Texhong – giai đoạn 2; Công trình nhà xưởng Cty Texhong – giai đoạn 1; Công trình nhà văn phòng Nhà máy Honda Việt Nam tại Hà Nam Để công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được chính xác và dễ dàng hơn, mỗi công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành đểu được mở sổ chi tiết theo dõi riêng từng khoản mục chi phí như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung đồng thời gán mã cho mỗi công trình, kế toán tiến hành khai báo từ khi công trình bắt đầu thi công
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH AN QUÝ HƯNG
Đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty TNHH An Quý Hưng
sản phẩm xây lắp ở Công ty TNHH An Quý Hưng
Về đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công ty đã xác định rõ đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp là từng công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng Theo đó Công ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ đó tìm ra nguyên nhân chênh lệch, rút ra bài học quản lý một cách nhanh nhất Giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty được xác định theo từng khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất phù hợp với yêu cầu hạch toán của chế độ kế toán hiện hành.
Nhìn chung, công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tính chính xác, cụ thể Mặt khác chi phí sản xuất chủ yếu được tập hợp trực tiếp, giảm bớt việc phân bổ chi phí cuối kỳ làm tăng mức độ chính xác cho việc tính giá thành sản phẩm.
Về việc sử dụng hệ thống chứng từ, sổ sách
Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán của Công ty tương đối đầy đủ, phù hợp với chế độ, đa dạng, nhất là các chứng từ về vật tư, do đặc điểm của ngành xây dựng liên quan đến quá trình mua bán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để phục vụ cho các công trình Do kinh doanh đa ngành nghề nên để tiện cho việc theo dõi và quản lý, Công ty đã tự thiết kế ra các mẫu chứng từ, sổ sách áp dụng cho công ty mình.
Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty hạch toán theo hình thức hạch toán qua kho nên tiện cho việc theo dõi và quản lý vật tư, tránh thất thoát.
Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, người nào làm nhiều thì lương cao tính tỷ lệ với sản phẩm làm ra, đối với lao động gián tiếp sản xuất, công ty trả lương theo thời gian Đảm bảo bộ máy gián tiếp được vận hành một cách liên tục Hình thức trả lương này hoàn toàn phù hợp với cơ chế hiện nay.
Bên cạnh những ưu điểm thì kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cty TNHH An Quý Hưng còn có những hạn chế như:
Về đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Hiện nay, ở Công ty, việc xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dựa trên chi phí phát sinh của các tài khoản 621, 622, 623, 627 Chi phí 623, chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành Chi phí 622 chiếm tỷ trọng cao Điều này chứng tỏ, khả năng cơ giới hóa trong thi công của công ty còn hạn chế, Công ty nên khắc phục tình trạng này nhằm tiết kiệm chi phí tối đa.
Về việc sử dụng hệ thống chứng từ, sổ sách
Mẫu chứng từ do Công ty thiết kế chỉ phục vụ việc quản lý nội bộ, chứ không phục vụ nhiều cho công tác hạch toán chi phí.
Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty thực hiện việc bao cấp vật tư vì vậy các đội không chủ động được trong sản xuất, vì vậy thời gian thi công thường bị gián đoạn vì phải đợi vật tư do Công ty trực tiếp đi mua Đồng thời tăng số lượng cán bộ khối gián tiếp phục vụ cho các công trình Chưa tiến hành đánh giá sản phẩm hỏng, vật liệu, phế liệu thu hồi nhằm làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm.
Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty không tiến hành phản ánh riêng chi phí nhân công sử dụng máy thi công trên TK 6231, mà tiến hành phản ánh chung vào chi phí nhân công trực tiếp TK
622 Vì vậy, chưa phản ánh chính xác khoản mục chi phí máy thi công trong giá thành sản phẩm.
Do tính chất công nhân thời vụ, nên công ty vẫn chưa tiến hành thực hiện các khoản bảo hiểm cho công nhân trực tiếp sản xuất và khối gián tiếp ở các công trình Vì vậy chưa khuyến khích được công nhân nỗ lực làm việc tăng năng suất lao động.
Về công tác luân chuyển chứng từ
Công tác luân chuyển chứng từ giữa các đơn vị trực thuộc với phòng kế toán công ty vẫn còn sự chậm trễ Thông thường, các chứng từ phát sinh sẽ được kế toán đơn vị tập hợp và chỉ đến cuối tháng hoặc cuối quý mới được chuyển về phòng kế toán Công ty để vào sổ nhưng có nhiều chứng từ phát sinh trong tháng này, kỳ này thì phải đến tháng sau, kỳ sau mới được gửi lên Chính sự chậm trễ này đã làm tỷ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, không chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các công việc kế toán không hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ vì khối lượng công việc quá lớn thường bị dồn vào cuối kỳ kế toán.
3.2 Giải pháp đề xuất hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH An Quý Hưng
3.2.1 Về chi phí khấu hao TSCĐ
Do khối lượng TSCĐ trong Công ty lớn, nên việc thu hồi vốn nhanh là một việc Công ty nên hết sức quan tâm và chú ý.
Hiện tại, Công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, có ưu điểm là nhanh, công việc tính toán không phức tạp, nhưng có nhược điểm là khả năng thu hồi vốn chậm, TSCĐ tham gia nhiều quá trình sản xuất, hiệu năng sử dụng không như lúc mới mua về, vì vậy phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ vào giá thành không chính xác
Vì vậy, đề xuất Cty thực hiện biện pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Ưu điểm của phương pháp khấu hao nhanh là thu hồi vốn nhanh, giảm được tổn thất do hao mòn vô hình, đồng thời đây là một biện pháp “hoãn thuế” trong những năm đầu sử dụng tài sản, phản ánh chi phí KH TSCĐ vào giá thành một cách chính xác
Nhược điểm của phương pháp này là có thể gây nên sự đột biến về giá thành sản phẩm trong những năm đầu do chi phí khấu hao lớn, sẽ bất lợi trong cạnh tranh. Những doanh nghiệp kinh doanh chưa ổn định, chưa có lãi thường không áp dụng phương pháp khấu hao này.
3.2.2 Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Điều kiện thực hiện giải pháp
Nhà nước cần tạo hành lang khuôn khổ pháp lý phù hợp để thực thi công tác kế toán, phù hợp với đặc điểm, yêu cầu và trình độ quản lý hiện nay ở Việt Nam, nâng cao địa vị pháp lý và luật hoá công tác kế toán.
3.3.2 Về phía Cty TNHH An Quý Hưng Để thực hiện được các giải pháp đã đề xuất Công ty cần thực hiện các biện pháp sau:
Thứ nhất: nâng cao nhận thức về tầm quan trọng cũng như hiệu quả của việc thực hiện tốt kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Thứ hai: Xác định mục tiêu và xây dựng hình thức kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với đặc thù của Công Ty.
Thứ ba: Tạo điều kiện về cơ sở vật chất và trang thiết bị phục vụ công tác kế toán giúp kế toán nâng cao khả năng thu nhận, xử lý và kiểm soát thông tin phục vụ yêu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp.
