Hạch toán biến động tài sản cố định 1 Vai trò và nhiệm vụ của hạch toán tài sản cố định Hạch toán nói chung và hạch toán TSCĐ nói riêng là một nhu cầu khách quan của bản thân quá trình sản xuất cũng n[.]
Hạch toán biến động tài sản cố định Vai trị nhiệm vụ hạch tốn tài sản cố định Hạch tốn nói chung hạch tốn TSCĐ nói riêng nhu cầu khách quan thân trình sản xuất xã hội Ngày mà quy mô sản xuất ngày lớn, trình độ xã hội hố sức phát triển sản xuất ngày cao, hạch tốn nói chung hạch tốn TSCĐ nói riêng khơng ngừng tăng cường hồn thiện Nó trở thành cơng cụ để lãnh đạo kinh tế phục vụ nhu cầu người Thơng qua hạch tốn TSCĐ thường xuyên trao đổi, nắm tình hình tăng giảm TSCĐ số lượng giá trị, tình hình sử dụng hao mịn TSCĐ, từ đưa phương thức quản lý sử dụng hợp lý công suất TSCĐ, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất tạo sức cạnh tranh doanh nghiệp thương trường, Với vai trị to lớn đó, địi hỏi hạch tốn TSCĐ phải đảm bảo nghiệp vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ có, tình trạng tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp, phận sử dụng TSCĐ Tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra giám sát thường xuyên việc giữ gìn bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ kế hoạch đầu tư đổi TSCĐ đơn vị -Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết cơng việc sửa chữa - Tính tốn phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ tình hình lý, nhượng bán TSCĐ - Hướng dẫn, kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định nhà nước u cầu bảo tồn vốn, tiến hành phân tích tình trạng bị huy động, bảo quản sử dụng TSCĐ đơn vị Tài khoản sử dụng Theo chế độ hành, việc hạch toán TSCĐ theo dõi tài khoản chủ yếu sau: * TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm toàn TSCĐ doanh nghiệp theo nguyên giá Nợ TK 211 DĐK: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng kỳ Có Phản ánh nguyên giá TSCĐ DCK: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có hữu hình giảm kỳ Tài khoản 211 chi tiết đến tài khoản cấp hai sau: TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc TK 2113: Máy móc thiết bị TK 2114: Phương tiện vận tải truyền dẫn TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ hữu hình khác * TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ th tài doanh nghiệp Nợ TK 212 DĐK: Phản ánh ngun giá TSCĐ th tài tăng kỳ Có Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm kỳ DCK: Ngun giá TSCĐ th tài có * Tài khoản 213 “Tài sản cố định vơ hình”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có, tình hình biến động tồn TSCĐ vơ hình doanh nghiệp Nợ TK 213 Có DĐK: Phản ánh nguyên giá Phản ánh nguyên giá TSCĐ TSCĐ vơ hình tăng vơ hình giảm kỳ kỳ DCK: Ngun giá TSCĐ vơ hình có DN Tài khoản 213 có tài khoản cấp sau: TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp TK 2133: Bằng phát minh sáng chế TK 2134: Chi phí nghiên cứu phát triển TK 2138: TSCĐ vơ hình khác * Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”: Tài khoản phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng giảm hao mịn khác loại TSCĐ doanh nghiệp N TK 214 Có Phản ánh giá trị hao mịn n ánh giá trị hao mòn hao mòn ĐDK: Phản ánh giá trị hao mòn DK: Phản ánh giá trị hao mòn n ánh giá trị hao mòn hao mòn TSCĐDK: Phản ánh giá trị hao mòn giản ánh giá trị hao mòn m lý giản ánh giá trị hao mòn m TSCĐDK: Phản ánh giá trị hao mòn tăng trích khấu hao, ng trích khấu hao, u hao, TSCĐDK: Phản ánh giá trị hao mòn đánh giá lại TSCĐánh giá lại TSCĐi TSCĐDK: Phản ánh giá trị hao mòn DCK: Giá trị hao mòn hao mòn a TSCĐDK: Phản ánh giá trị hao mịn có doanh nghiệp n có TSCĐi doanh nghiện có doanh nghiệp p Tài khoản 214 có tài khoản cấp sau: TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mịn TSCĐ th TK 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình * Tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh”: Đây tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh có tình hình tăng giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp Nợ TK 411 Có Vốn kinh doanh giảm kỳ DĐK: Vốn kinh doanh tăng kỳ DCK: Vốn kinh doanh có doanh nghiệp TK 411 chi tiết theo nguồn hình thành vốn Trong cần theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn Ngồi TK nêu trên, q trình tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan 111, 112, 142, 331, 335, 241 số tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn TK 001 “TSCĐ thuê ngoài” TK 009 “Nguồn vốn khấu hao” Hạch toán chi tiết TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp biến động chủ yếu nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp biến động nhiều nguyên nhân, trường hợp phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành hệ thống chứng từ gồm: - Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ): Biên nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau hoàn thành xây dựng, mua sắm biếu, tặng, viện trợ, góp vốn liên doanh Đưa vào sử dụng đơn vị tài sản đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, theo hợp đồng liên doanh - Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ): Xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ làm để ghi sổ kế tốn tài liệu có liên quan số chênh lệch (tăng giảm) đánh giá lại TSCĐ Biên lập thành bản, lưu phịng kế tốn, lưu phòng hồ sơ kỹ thuật TSCĐ - Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04 - TSCĐ): Đây biên xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau hoàn thành việc sửa chữa lớn bên có TSCĐ sửa chưã bên thực việc sửa chữa ghi sổ kế tốn tốn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Biên giao nhận lập thành hai bên giao nhận ký bên giữ bản, sau chuyển cho kế tốn trưởng đơn vị ký duyệt lưu phịng kế tốn - Biên lý TSCĐ (Mẫu số 03 - TSCĐ): Xác nhận việc lý TSCĐ làm để ghi giảm TSCĐ sổ kế toán Biên lý phải Ban lý TSCĐ lập có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên trưởng ban lý, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị Ngoài chứng từ doanh nghiệp sử dụng thêm số chứng từ khác như: hoá đơn, hợp đồng liên doanh, định cấp TSCĐ, chứng từ toán Bên cạnh việc sử dụng chứng từ để chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý TSCĐ dựa sở hồ sơ gồm: - Hồ sơ kỹ thuật: Theo dõi tiêu kỹ thuật TSCĐ, hồ sơ phòng kỹ thuật quản lý - Hồ sơ kinh tế gồm: Hợp đồng kinh tế mua sắm, lắp đặt, xây dựng hợp đồng liên doanh, định cấp TSCĐ, định giao nhận vốn + Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng + Biên nghiệm thu kỹ thuật TSCĐ + Biên giao nhận TSCĐ + Các chứng từ toán khác mua sắm TSCĐ * Các bước tiến hành hạch tốn chi tiết TSCĐ tóm tắt sau: - Đánh số hiệu cho TSCĐ - Lập thẻ TSCĐ vào sổ chi tiết TSCĐ theo đối tượng TSCĐ Thẻ TSCĐ lập dựa sở hồ sơ kế tốn TSCĐ Thẻ nhằm mục đích theo dõi chi tiết TSCĐ doanh nghiệp , tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mòn trích hàng năm TSCĐ Có thể ví thẻ TSCĐ lý lịch theo dõi toàn vịng đời TSCĐ từ hình thành đưa vào sử dụng rời chuyển khỏi doanh nghiệp Ngồi kế tốn theo dõi TSCĐ sổ chi tiết TSCĐ, sổ hay số trang sổ mở, theo dõi loại TSCĐ, sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết phải cung cấp thông tin cho người quản lý tên, đặc điểm, tỷ lệ khấu hao năm, số khấu hao TSCĐ tính đến thời điểm ghi giảm TSCĐ, lý giảm TSCĐ Song song với việc hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán tiến hành hạch toán tổng hợp TSCĐ để đảm bảo tính chặt chẽ, xác hoạt động quản lý TSCĐ tính thống hạch tốn Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ 4.1 Hạch tốn tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát kế toán cần vào trường hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ, nghiệp vụ tăng TSCĐ hạch toán sau: (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp, cách hạch toán tương tự, khác số thuế VAT đầu vào khơng tách riêng mà hạch tốn vào ngun giá TSCĐ) a Tăng mua ngồi khơng qua lắp đặt: Kế toán phản ánh bút toán: BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Nợ TK 133 (1332): Thuế VAT khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền chưa trả người bán Có TK 341, 111, 112: Thanh tốn (kể phí tổn mới) BT2: Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng (trường hợp đầu tư vốn chủ sở hữu) Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư Nợ TK 441: Đầu tư vốn XDCB Có TK 411: Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh Có TK 4312: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi Nếu đầu tư nguồn vốn khấu hao ghi: Có TK 009 Còn đầu tư nguồn vốn kinh doanh khác khơng phải kết chuyển nguồn vốn b Trường hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt thời gian dài Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo đối tượng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá TSCĐ kết chuyển nguồn vốn - Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trước dùng) Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133 (1332): Thuế VAT khấu trừ Có TK liên quan (331, 341, 111, 112 ) - Khi hoàn thành nghiệm thu, đưa vào sử dụng: +Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 221: (Chi tiết loại) Có TK 241 (2411) +Kết chuyển nguồn vốn (đầu tư vốn chủ sở hữu) Nợ TK 4141, 441, 4312 Có TK 411 (hoặc 4313) c Trường hợp tăng xây dựng bàn giao Chi phí đầu tư xây dựng tập hợp riêng Tk 241 (2412), chi tiết theo cơng trình Khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá kết chuyển nguồn vốn giống tăng TSCĐ mua sắm phải qua lắp đặt d Trường hợp tăng nhận vốn góp liên doanh Căn vào giá trị vốn góp bên thoả thuận, kế tốn ghi tăng vốn góp vào ngun giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 411(chi tiết vốn liên doanh): Giá trị vốn góp e Trường hợp nhận lại vốn góp liên doanh Căn vào giá trị lại xác định thời điểm nhận, kế toán ghi bút toán sau: BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 211: nguyên giá (theo giá trị cịn lại) Có TK 128: Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK 222: Nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn BT2: Chênh lệch giá trị vốn góp với giá trị cịn lại (nếu hết hạn liên doanh rút hết vốn không tham gia liên doanh khơng hấp dẫn ) Nợ TK liên quan (111,112,152,1388 ) Có TK 222, 128 g Trường hợp tăng chuyển từ công cụ, dụng cụ thành TSCĐ - Nếu CCDC mới, chưa sử dụng Nợ TK 211: Nguyên giá (giá thực tế) Có TK: 153 (1531) - Nếu CCDC sử dụng Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 2141: giá trị phân bổ Có TK 1421: giá trị cịn lại h Tăng đánh giá TSCĐ BT1: Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK 211 Có TK 412 BT2: Phần chênh lệch tăng hao mịn (nếu có) Nợ TK 412 Có TK 214 i Trường hợp phát thừa kiểm kê Căn vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo trường hợp nêu (nếu để sổ sách chưa ghi sổ) Nếu TSCĐ sử dụng cần trích bổ sung khấu hao Nợ TK liên quan 627, 641, 642 Có TK 214 (2141) Nếu khơng xác định chủ tài sản báo cho quan chủ quản cấp quan tài cấp để xử lý, thời gian chờ xử lý, kế tốn ghi: Nợ TK 211: Ngun giá Có TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 3381: Giá trị cịn lại 4.2 Hạch tốn giảm TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp giảm nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu nhượng bán, lý Tuỳ theo trường hợp cụ thể, kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp a Nhượng bán TSCĐ Doanh nghiệp nhượng bán TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu hay lạc hậu mặt kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh doanh có hiệu Doanh nghiệp cần làm đủ thủ tục, chứng từ để nhượng bán Căn vào tình hình cụ thể, kế tốn phản ánh bút tốn sau: BT1: Xóa sổ TSCĐ nhượng bán Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn Nợ TK 821: Giá trị cịn lại Có TK 221: Nguyên giá Nợ TK 111, 112, 1388 : Tổng số thu Có TK 711: Thu cho thuê TSCĐ Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp Đồng thời xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trình đầu tư tương ứng với kỳ Nợ TK 811 Có TK 228 - Nếu chuyển quyền sở hữu bán cho bên thuê trước hết hạn hết hạn cho thuê BT1: Phản ánh số thu chuyển nhượng tài sản Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 BT2: Phản ánh số vốn đầu tư lại chưa thu hồi Nợ TK 811 Có TK 228 - Nếu nhận lại TSCĐ hết hạn cho thuê, giá trị đánh giá lại (nếu có) Nợ TK 211, 213: Giá trị đánh giá lại GTCL Nợ TK 811 (hoặc có TK 711): Phần chênh lệch GTCL chưa thu hồi với giá trị đánh giá lại Có TK 228: GTCL chưa thu hồi 5.3 Hạch toán tăng giảm TSCĐ vơ hình a Tăng TSCĐ vơ hình q trình thành lập chuẩn bị kinh doanh Kế toán phải tập hợp tồn chi phí phát sinh liên quan đến trình thành lập doanh nghiệp Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT khấu trừ Có TK liên quan: 111, 112, 331 Kết thúc trình đầu tư, ghi tăng TSCĐ Nợ TK 213 (2132) Có TK 411 Đồng thời sử dụng vốn chủ sở hữu, ghi Nợ TK liên quan 414, 431, 441 Có TK 411 b Tăng TSCĐ vơ hình bỏ tiền mua phát minh, sáng chế, đặc nhượng, quyền sử dụng đất BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm Nợ TK 213(2131, 2133, 2138 ) Nợ TK 133 Có TK liên quan 111, 112,311,331 BT2: Kết chuyển nguồn vốn chủ sở hữu Nợ TK liên quan 414, 431, 441 Có TK 411 c Tăng TSCĐ vơ hình đầu tư nghiên cứu, phát triển nhằm phục vụ lợi ích lâu dài doanh nghiệp BT1: Tập hợp chi phí (chi tiết theo dự án) Nợ TK 241 Nợ TK 133 Có TK liên quan 111, 112,331 BT2: Kết chuyển giá trị đầu tư, nghiên cứu kết thúc q trình nghiên cứu Nợ TK 2133: Nếu cơng nhận phát minh, sáng chế Nợ TK 2134: Nếu coi sáng kiến áp dụng doanh nghiệp Nợ TK 627,631, 642, 1421: Nếu dự án thất bại (phân bổ dần phân bổ lần) Có TK 241 (2412) kết chuyển chi phí BT3: Kết chuyển nguồn vốn Nợ TK liên quan: 414,431,441 Có TK 411 d Tăng TSCĐ vơ hình phí lợi thương mại Khi chi lợi thương mại, cần xác định xác số tiền phải bỏ lợi thương mại thường gắn với TSCĐHH cụ thể nhà cửa, nhà máy, cửa hàng Căn vào chứng từ liên quan ghi: BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 213 (2135): Nguyên giá TSCĐVH Nợ TK 133 (1332): Thuế VAT khấu trừ Có TK liên quan: 111, 112, 331 BT2: Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 414, 431, 441 Có TK 411 e Tăng nhận vốn góp, vốn cổ phần TSCĐ vơ hình (phát minh, sáng chế, nhãn hiệu )