Chương 5 thuế bảo vệ môi trường

Thuế Bảo vệ môi trường I Khái niệm, đặc điểm II Nội dung luật thuế hành Khái niệm • Thuế bảo vệ mơi trường (thuế mơi trường) thuế gián thu đánh vào loại hàng hàng hóa, dịch vụ hoạt động có ảnh hưởng xấu tới môi trường sản xuất, tiêu dùng Đặc điểm • • • • • Thuế gián thu Thuế lũy thối Thuế mang tính chất phí Thuế tiêu dùng giai đoạn Có nhiều mức thuế suất tùy theo mức độ ô nhiễm Nội dung Luật thuế hành - Luật thuế BVMT số 57/2010/QH 12 ngày 15/11/2010 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 8/8/2011 Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 Thông tư 159/2012/TT-BTC ngày 28/8/2012 Phạm vi áp dụng 1.1 Người nộp thuế: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân SX, NK hàng hóa chịu thuế Một số trường hợp cụ thể: - Người nhận uỷ thác NK hàng hố - Tổ chức, hộ gia đình cá nhân SX, nhận gia công nhận uỷ thác bán hàng hoá vào VN Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia cơng khơng nhận uỷ thác bán hàng: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia công NNT BVMT xuất, bán hàng hố VN - Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ khơng xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế BVMT: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua NNT 1.2 Đối tượng chịu thuế Xăng, dầu, mỡ nhờn - Xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch - Nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng dầu gốc hố thạch: tính thuế BVMT phần xăng dầu gốc hoá thạch Than đá Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lơng (trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hố túi ni lơng đáp ứng tiêu chí thân thiện với mơi trường theo quy định) 1.2 Đối tượng chịu thuế - Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa khơng chịu thuế gồm: + Bao bì đóng gói sẵn hàng hố NK + Bao bì tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự SX NK để đóng gói sp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân SX, gia cơng; mua sp đóng gói; làm dịch vụ đóng gói + Bao bì tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp người SX người NK để đóng gói sp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân SX, gia cơng; mua sp đóng gói; làm dịch vụ đóng gói + Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa khơng bao gồm túi đựng hàng hóa bán hàng 1.2 Đối tượng chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng 1.3 Đối tượng khơng chịu thuế - Hàng hố chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua VN Hàng hóa tạm nhập, tái xuất thời hạn theo quy định Hàng hóa NK để SX, gia cơng hàng XK Hàng hóa sở SX, gia công trực tiếp XK ủy thác XK nước (trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế BVMT để XK) 2 Căn tính thuế Thuế BVMT phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế X Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa 2.1 Số lượng hàng hóa tính thuế - Hàng hóa SX nước: Số lượng hàng hóa SX bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo - Hàng hóa NK: Số lượng hàng hóa NK - Hàng hố nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch nhiên liệu sinh học: Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp NK SX Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch tính thuế = Số lượng nhiên liệu hỗn hợp NK, SX bán ra, tiêu dùng, trao đổi, tặng cho x Tỷ lệ % xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có nhiên liệu hỗn hợp 2.2 Mức thuế tuyệt đối Theo qui định Kê khai, nộp thuế 3.1 Thời điểm tính thuế - Hàng hóa SX bán ra, trao đổi, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hh - Hàng hóa SX tiêu dùng nội bộ: thời điểm đưa hh vào sử dụng - Hàng hóa NK: thời điểm đăng ký tờ khai HQ (trừ xăng dầu NK để bán) - Xăng, dầu SX NK để bán: thời điểm DN đầu mối kd xăng, dầu bán 3.2 Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế - Hàng hoá SX nước (trừ than đá tiêu thụ nội địa Tập đoàn cơng nghiệp than-Khống sản VN SX kd xăng dầu): NNT nộp hồ sơ khai thuế BVMT với CQ thuế quản lý trực tiếp NNT có sở SX hh chịu thuế BVMT tỉnh, TP trực thuộc TW khác với trụ sở chính: nộp hồ sơ khai thuế BVMT với CQ thuế quản lý trực tiếp ĐF nơi có sở SX hh chịu thuế BVMT - Hàng hoá NK (trừ xăng dầu NK để bán): NNT nộp hồ sơ khai thuế với CQ HQ nơi làm thủ tục HQ 3.3 Khai thuế, nộp thuế BVMT - Hàng hoá SX bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo: Kê khai, nộp thuế theo tháng Trong tháng không phát sinh thuế BVMT: NNT kê khai nộp tờ khai cho quan quản lý thuế - Hàng hóa NK, hàng hố NK uỷ thác: khai thuế, nộp thuế theo lần phát sinh (trừ trường hợp xăng dầu NK để bán) Thời hạn nộp thuế BVMT hàng NK: thời hạn nộp thuế NK 3.3 Khai thuế, nộp thuế BVMT - Hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế BVMT SX nước khu phi thuế quan bán nước khu phi thuế quan, khu phi thuế quan, khu phi thuế quan với XNK chỗ (trừ bao bì sản xuất để đóng gói sản phẩm): sở SX hàng hoá phải kê khai, nộp thuế BVMT Khai thuế BVMT- số TH cụ thể - Tổ chức, cá nhân SX, NK túi nilông NK thiết bị điện lạnh có chứa HCFC: kê khai, nộp thuế BVMT theo qui định - Đối với xăng dầu: + Thương nhân đầu mối trực tiếp NK, SX, chế biến xăng dầu: Kê khai thuế với CQ thuế trực tiếp quản lý lượng xăng dầu trực tiếp xuất, bán bao gồm: xuất để tiêu dùng nội bộ, xuất để trao đổi sp, hh khác, xuất trả hàng NK ủy thác, bán cho tổ chức, cá nhân khác đơn vị phụ thuộc, công ty thương nhân đầu mối; trừ lượng xăng dầu xuất bán NK ủy thác cho thương nhân đầu mối khác + Các công ty thương nhân đầu mối đơn vị phụ thuộc công ty con, đơn vị phụ thuộc thương nhân đầu mối: Nộp hồ sơ khai thuế đến CQ thuế quản lý trực tiếp lượng xăng dầu xuất, bán cho tổ chức, cá nhân khác công ty theo quy định thương nhân đầu mối đơn vị phụ thuộc công ty Khai thuế BVMT- số TH cụ thể + Thương nhân đầu mối công ty theo quy định thương nhân đầu mối có đơn vị phụ thuộc kd ĐF khác tỉnh, thành phố trực thuộc TW với nơi thương nhân đầu mối, công ty thương nhân đầu mối đóng trụ sở mà đơn vị phụ thuộc khơng hạch toán kế toán để khai riêng thuế bảo vệ môi trường: Thương nhân đầu mối, công ty thương nhân đầu mối thực khai thuế BVMT đến CQ thuế quản lý trực tiếp; tính thuế, phân bổ nghĩa vụ thuế phải nộp cho ĐF nơi có đơn vị phụ thuộc đóng trụ sở theo quy định BTC Khai thuế BVMT- số TH cụ thể + Xăng dầu dùng làm nguyên liệu pha chế xăng sinh học mà chưa kê khai nộp thuế BVMT: đơn vị bán xăng sinh học phải kê khai nộp thuế BVMT xuất bán + Xăng, dầu, mỡ nhờn NK sử dụng cho mục đích khác khơng phải để bán; dầu nhờn, mỡ nhờn đóng gói riêng NK kèm với vật tư, phụ tùng cho máy bay kèm với máy móc, thiết bị: NNT kê khai, nộp thuế BVMT với quan HQ Khai thuế BVMT- số TH cụ thể + Than Tập đoàn cơng nghiệp Than- Khống sản VN quản lý giao cho đơn vị thành viên khai thác, chế biến tiêu thụ: > Công ty làm đầu mối tiêu thụ than Vinacomin: kê khai, nộp thuế BVMT với số lượng than thu mua, phân bổ số thuế BVMT phải nộp cho ĐF nơi có than khai thác tương ứng với sản lượng than thu mua Công ty SX khai thác than ĐF > Số thuế BVMT phân bổ cho ĐF tỷ lệ % than tiêu thụ nội địa tổng số than bán số lượng than khai thác địa phương bán cho công ty đầu mối tiêu thụ than Vinacomin + Các sở SX, kinh doanh than khác (gồm trường hợp tiêu dùng nội bộ): kê khai, nộp thuế BVMT CQ thuế địa phương nơi khai thác + NNT tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ lẻ: kê khai thuế BVMT với CQ thuế trực tiếp quản lý NNT