Bàn về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Lời mở đầu Ngày 15/02/2005 Bộ Tài ban hành chuẩn mực kế tốn đợt 4, có chuẩn mực số 17 “Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây lần lịch sử kế tốn Việt Nam có chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, nguyên tắc phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thế nhưng, nhiều nhân viên kế toán doanh nghiệp quan thuế đối tượng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Điều nhiều nguyên nhân như: trình độ người nghiên cứu, vận dụng, chịu ảnh hưởng nặng nề chế độ kế toán cũ, thêm vào kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối luật thuế thuế giá trị gia tăng đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu đánh giá việc vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, để từ đưa phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện cần thiết, nâng cao vai trị thơng tin kế tốn, báo cáo tài doanh nghiệp trung thực hợp lý từ giúp đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp có định đắn, kịp thời Đây lý em chọn đề tài: “Bàn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” để viết đề án môn học Đề án viết với mục đích chủ yếu sau đây: - Phân tích thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam trước sau khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới từ đánh giá quy định hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Đề phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Với mục đích trên, đề án tập trung tìm hiểu lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, tìm hiểu thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống kế toán Việt Nam để từ đánh giá thành tựu đạt được; mặt cịn tồn tìm ngun nhân; sở đưa quan điểm giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam ĐỀ ÁN KẾT CẤU GỒM CHƯƠNG: CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUÂN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM CHƯƠNG 3:MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUÂN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản chất thuế TNDN 1.1.1.1 Khái niệm: Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm:  Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế DN sản xuất kinh doanh  Thuế TNDN có tác động trực tiếp đến sản lượng, giá tiền lương; tác động tới phân phối thu nhập; tác động tới lựa chọn vốn vay với vốn cổ phần khu vực công ty; tác động tới dịch chuyển cấu kinh tế; tác động tới việc di chuyển vốn khu vực phi DN khu vực DN; tác động tới người sản xuất, cổ đông người tiêu dùng 1.1.1.3 Vai trò:  Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm đầu mối thu, giúp quan thuế quản lí chặt chẽ trước cảc khoản thu nhập phân phối cho thành viên góp vốn.lợi đặc biệt phù hợp nước chậm phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân chưa trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước  Thuế TNDN giúp bao quát điều tiết khoản thu nhập phát sinh sở hoạt động kinh doanh  Thơng qua ưu đãi thuế suất để khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo vùng miền  Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước, DN nhà nước DN tư nhân; bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh 1.1.1.4 Phạm vi áp dụng Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hành hố dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Cá nhân nước kinh doanh VN có thu nhập phát sinh VN như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ… có thu nhập phải nộp thuế TNDN 1.1.2 Một số nội dung Luật thuế TNDN 1.1.2.1 Về đối tượng nộp thuế Theo Luật thuế TNDN hành, đối tượng nộp thuế bao gồm tổ chức cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nay theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua ngày 21/11/2007 đối tượng cá nhân hộ gia đình chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân từ ngày 1/1/2009 Vì vậy, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật bao gồm doanh nghiệp tổ chức thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh, có thu nhập 1.1.2.2 Về thu nhập chịu thuế - Bỏ quy định thu bổ sung theo biểu lũy tiến thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mà áp dụng sách thuế TNDN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm chuyển nhượng đất tài sản đất) theo hướng: kê khai riêng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản để nộp thuế theo thuế suất chung (25%); doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khơng ưu đãi thuế có lỗ bù trừ với lãi từ hoạt động năm mà không bù trừ với lãi từ hoạt động kinh doanh khác - Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Các khoản thu nhập không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.3 Về thu nhập miễn thuế Bổ sung thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người sau cai nghiện, người nhiễm HIV miễn thuế 1.1.2.4 Về khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế Tại Luật thuế TNDN không quy định cụ thể khoản chi trừ khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế mà quy định điều kiện để xác định khoản chi trừ liệt kê cụ thể khoản chi không trừ Theo cách này, khoản chi khơng liệt kê đương nhiên doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế (cơ theo hướng Thông tư số 134/2007/TT-BTC) - Nguyên tắc xác định khoản chi trừ: Các khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: + Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; + Các khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy pháp luật - Một số khoản chi trừ mở rộng so với Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành: + Giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường + Chi lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế tối đa khơng 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay + Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trừ tối đa 10% tổng số chi phí khơng bao gồm khoản chi Đối với doanh nghiệp thành lập tối đa 15% năm đầu, kể từ thành lập + Chi tài trợ cho y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật trừ xác định thu nhập chịu thuế + Khuyến khích doanh nghiệp đầu tư phát triển khoa học, công nghệ: Luật quy định hàng năm doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ, quy định Điều 45 Luật chuyển giao công nghệ nhằm tạo thuận lợi, khuyến khích doanh nghiệp chủ động đầu tư phát triển, ứng dụng công nghệ mới, đổi thiết bị, Trong thời hạn năm kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng, sử dụng không hết 70%, sử dụng không mục đích doanh nghiệp phải nộp lại vào ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập Quỹ phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.5 Xác định thu nhập tính thuế - Thu nhập tính thuế kỳ xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước - Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam 1.1.2.6 Về thuế suất - Hạ mức thuế suất chung từ 28% xuống 25% - Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai tác dầu khí tài nguyên quý khác từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 1.1.2.7 Về nơi nộp thuế Quy định doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở số thuế tính nộp theo tỷ lệ chi phí nơi có sở sản xuất nơi có trụ sở Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật ngân sách Nhà nước 1.1.2.8 Về ưu đãi thuế a) Về thuế suất : Hiện hành áp dụng mức thuế suất ưu đãi 10%, 15% 20%, bỏ mức 15%, thu hẹp diện ưu đãi để hưởng mức 10% 20% Cụ thể: (1) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm (2) Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trường áp dụng thuế suất 10% (3) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm (4) Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% (5) Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm không thời hạn quy định khoản Điều (6) Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính kể từ năm doanh nghiệp có doanh thu Theo quy định Luật thuế TNDN thì: - Doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, số ngành kinh tế trọng điểm mũi nhọn áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% 15 năm doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất TNDN 20% 10 năm - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động - Bỏ ưu đãi thuế suất doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP b) Về thời gian miễn, giảm thuế: - Vẫn áp dụng mức tối đa miễn năm giảm 50% năm thu hẹp danh mục địa bàn ngành nghề, ưu tiên ngành nghề đặc biệt khuyến khích đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn Cụ thế: (1) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm (2) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn miễn thuế tối đa không hai năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm (3) Thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu, kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Theo cách tính thời gian miễn giảm thuế quy định Luật thuế có trường hợp sau: + Doanh nghiệp thành lập từ ngày 1/1/2009 thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu, kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư + Doanh nghiệp thành lập trước ngày 1/1/2009 đến ngày 1/1/2009 phát sinh lỗ năm thời gian miễn giảm thuế tính từ năm 2009 + Tính đến ngày 1/1/2009 doanh nghiệp phát sinh lỗ năm thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư có doanh thu - Bỏ ưu đãi thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với: doanh nghiệp thành lập Khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP; doanh nghiệp sản xuất thành lập; doanh nghiệp di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt; dự án đầu tư mở rộng Bổ sung không áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với: - Thu nhập khác - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật - Trường hợp khác theo quy định Chính phủ * Hiệu lực thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 1.2 Căn tính thuế TNDN 1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định theo cơng thức: Thu nhập chịu thuế kỳ = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lý để tính thu + nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế khác Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kì tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo qui định  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là toàn tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo loại hình kinh doanh đối tượng nộp thuế: - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tặng, biếu, thu nhập chịu thuế xác định theo giá bán hàng hoá loại tương đương thị trường thời điểm - Đối với sản phẩm hàng hoá để phục cho sản xuất kinh doanh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia công bao gồm tiền nguyên vật liệu, tiền công chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố - Đối với đại lí kí gửi bán hàng giá qui định sở kinh doanh giao đại lí, kí gửi tiền hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kì theo hợp đồng Trường hợp bên cho thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu - Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi số lãi phải thu kì - Đối với ngành vận tải hàng khơng tồn số tiền hưởng từ vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá 10