Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tai công ty tùng nam

Báo cáo thực hành tốt nghiệp CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp PGĐ: Phó giám đốc VL: Vật liệu NVL: Nguyên vật liệu ĐH: Đại học TNHH: Trách nhiệm hữu hạn CĐ: Cao đẳng VT: Vật tư TC: Trung cấp TK: Tài khoản CN: Công nhân PP: Phương pháp TM: Tiền mặt KKTX: Kê khai thường xuyên TGNH: Tiền gửi ngân hàng GTGT: Giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp HĐ: Hóa đơn VNĐ: Việt Nam đồng BH: Bán hàng TSCĐ: Tài sản cố định DN: Doanh nghiệp NKC: Nhật ký chung KT: Kế tốn BCTC: Báo cáo tài TC: Tài ĐVT: Đơn vị tính SĐKKD: Số đăng ký kinh doanh PX: Phân xưởng UBND: Ủy ban nhân dân SX: Sản xuất CNV: Công nhân viên PC: Phiếu chi GĐ: Giám đốc PN: Phiếu nhập PX: Phiếu xuất SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam phải đối đầu với nhiều khó khăn Sự hịa nhập kinh tế đất nước vùng giới, phát triển khoa học công nghệ cạnh tranh yếu tố cản trở phát triển doanh nghiệp Các doanh nghiệp cố gắng phát huy hết lực nhằm tìm đứng thị trường Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp tìm biện pháp để sản xuất sản phẩm với số lượng nhiều,chất lượng cao nhất, chi phí thấp để thu lợi nhuận nhiều Để đạt mục tiêu người quản lý phải nhận thức vai trị thơng tin kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nãi riêng Việc tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu để kế toán phản ánh đầy đủ , kịp thời, xác tình hình biến động ngun vật liệu doanh nghiệp có vai trị đặc biệt quan trọng Vai trò thể qua việc giúp cho nhà quản trị có thơng tin kịp thời xác để lựa chọn phương án cách tốt nhất, lập dự tốn chi phí ngun vật liệu đảm bảo cung cấp đủ, đóng chất lượng kịp thời cho sx giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng, đóng kế hoạch, đồng thời xác định nhu cầu NVL dự trữ hợp lý tránh gây ứ đọng vốn nâng cao hiệu sử dụng NVL nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Công ty TNHH Tùng Nam doanh nghiệp sản xuất với mặt hàng chủ yếu xương cá, U gai, V viền tường nên loại NVL hàng năm công ty nhập chủ yếu tôn mạ kẽm cứng, mềm; tơn mạ Zicalium Chính cơng tác kế tốn NVL cơng ty chó trọng xem phận quản lý thiếu tồn cơng tác quản lý công ty Với lý trên, em định lựa chọn đề tài : “Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu tai Cơng ty Tùng Nam Đề tài phần mở đầu kết luận gồm có ba phần : Chương 1: Tổng quan cơng tác kế toán nguyên vật liệu tai doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn NVL cơng ty TNHH Tùng Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Ngun vật liệu cơng ty Tùng Nam Mặc dù cố gắng nhận gióp đỡ tận tình giáo hướng dẫn Nguyễn Thị Thu Huyền anh chị phòng ban kế tốn Cơng ty Tùng Nam trình độ nhận thức hạn chế nên chuyên đề chắn khơng tránh khỏi tồn thiếu sót Do em mong đóng gãp ý kiến thầy, giáo, anh chị phịng kế tốn ban lãnh đạo cơng ty nhằm hồn thiện chun đề Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Nguyễn Thị Thu Huyền anh chị phịng kế tốn Cơng ty Tùng Nam gióp em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Ngày 05 tháng 05 năm 2012 Sinh Viên Vò Thu Trang SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ q trình sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu Khái niêm Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động - tư liệu vật chất dùng vào sản xuất để chế tạo thành sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm - Được mua sắm vốn lưu động - Nó tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định Sau chu kỳ sản xuất giá trị bảo tồn chuyển dịch toàn vào sản phẩm - Vật liệu hình thành từ hiều nguồn khác nhau: mua ngồi, tự sản xuất, nhận góp vốn liên doanh… Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò đặc điểm vật liệu q trình kinh doanh địi hỏi phải quản lý chặt chẽ hai tiêu: vật giá trị từ khâu thu mua, bảo quản dự trữ đến khâu sử dụng để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp - Khâu thu mua: Để có vật tư đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguồn chủ yếu thu mua phải quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với tiến độ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản dự trữ: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ bảo quản xác định định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ để giảm bớt hư hỏng, hao hụt mát đảm bảôch trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên tục tránh tồn đọng vốn kinh doanh - Khâu sử dụng: Phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dưn toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để thực yêu cầu quản lý, kÕ toán vật liệu doan nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá thực tế vật liệu nhập - xuất tồn kho Kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập xuất tồn kho - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ vật liệu, xuất, tồn kho, vật liệu, công cụ dụng cụ tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu, công cụ dụng Phát kịp thời vật liệu tồn đọng, phẩm chất đẻ có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại mức tháp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Phân loại NVL việc xếp thứ NVL loại với theo đặc trưng định thành nhãm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán NVL sử dụng DN bao gồm nhiều loại có công dụng khác sử dụng nhiều phận khác nhau, bảo quản, dự trữ nhiều địa bàn khác Do để thống công tác quản lý NVL phận có liên quan, phục vụ cho u cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, sử dụng NVL cần phải phân loại NVL Có nhiều cách phân loại NVL, cách chủ yếu phân loại NVL theo tác dụng nã trình SX Theo cách NVL phân thành loại sau: - NVL chính: thứ NVL mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu SP sắt, thép DN chế tạo khí, xây dựng, DN kéo sợi, vải DN may… - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ SX, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi hình dáng, màu sắc, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động CNV dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, hương liệu… - Nhiên liệu: thứ để tạo lượng cung cấp nhiệt lượng bao gồm loại thể rắn, lỏng, khí dùng để phục vụ cơng nghệ SX, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình SXKD than, dầu, xăng… - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị SX, phương tiện vận tải -Thiết bị vật liệu XDCB: thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động XDCB, cải tạo TSCĐ - Phế liệu thu hồi: loại phế liệu thu hồi từ SX để sử dụng bán SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Ngồi phân loại theo cách sau: - Căn vào nguồn thu nhập gồm : NVL mua ngoài, NVL từ gia cơng chế biến, NVL nhận góp vốn - Căn vào chức NVL trình SX gồm: NVL trực tiếp, NVL dùng cho nhu cầu khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá - Nguyên tắc giá gốc - Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc quán 1.2.2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho - Vật liệu mua ngoàit liệu mua ngoàiu mua ngoàii Giá thực tế Giá mua ghi vật liệu = Thuế hoá + nhập Chi phí phải + thu Giảm giá - hàng mua mua ngồi đơn nơp (Nếu có) mua - Vật liệu mua ngồit liệu mua ngồiu, cơng cụ dụng cụ tự gia công chế biến dụ dụng cụ tự gia công chế biếnng cụ dụng cụ tự gia công chế biến tự gia công chế biến gia công chế biến biế biếnn Giá thực tế Giá thực tế vật vật liệu tự = liệu xuất chế biến Chi phí + chế biến Giá thành = sản chế biến - Vật liệu mua ngoàit liệu mua ngoàiu thuê ngồii gia cơng xuất thực tế Giá thực tế Giá thực tế vật vật liệu thuê gia = liệu xuất th gia + th cơng (Nếu có) Chi phí Giá thành gia = sản xuất cơng cơng thực tế - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh: giá hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu - Vật liệu cấp: Là giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh tiếp nhận vật liệu - Vật liệu nhận viện trợ biếu tặng: Là giá trị hợp lý chi phí phát sinh 1.2.2.3 Giá thực tế vật liệu SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác * Phương pháp tính giá đích danh: Theo phương pháp xuất kho nguyên vật liệu vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho * Giá đơn vị bình quân - Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá bình qn gia quyền theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu Trong đóó: xuất kho Đơn giá xuất kho bình quân = Số lượng nguyên vật liệu xuất kho Đơn giá bình x quân gia quyền Trị giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ = kỳ dự trữ Số lượng vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ - Giá đóơn vị bình qn sau lần nhậpn vị bình quân sau lần nhập bình quân sau lần nhậpi lần nhậpn nhậpp Đơn giá xuất kho bình quân sau Trị giá thực tế vật liệu sau lần nhập = lần nhập Số lượng vật liệu sau lần nhập - Phươn vị bình quân sau lần nhậpng pháp bình quân cuối kỳ trướci kỳ trước trướcc Đơn giá xuất kho bình quân cuối kỳ trước Trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ trước = Số lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ trước * Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước xuất đến số hàng nhập sau theo giá thực tế giá trị thực tế số hàng mua vào sau giá trị hàng tồn kho cuối kỳ * Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước, tức theo phương pháp SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp hàng nhập vào sau xuất trước Giá thực tÕ vật liệu nhập kho sau * Phương pháp theo giá hạch toán Trị giá vốn thực tế Trị giá hạch toán nguyên vật liệu xuất = nguyên vật liệu x Hệ số giá (H) Trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Hệ số kho xuất kho = giá(H) Số lượng vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ 1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU 1.3.1 Chứng từ sổ sách kế toán Kế toán chi tiết NVL khâu công việc phức tạp tốn nhiều công sức Khác với kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết VL đòi hỏi phải phản ánh giá trị, số lượng chất lượng thứ hạng VL theo kho người phụ trách vật chất Để kế toán chi tiết VL kế toán sử dụng chứng từ sau:  Phiếu nhập kho ( mẫu 01 – VT)  Phiếu xuất kho ( mẫu 02 – VT)  Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 PXK – 3LL)  Biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa, SP ( mẫu 03 – VT)  Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ(mẫu 04 – VT)  Biên kiểm kê vật tư, hàng hóa, SP( mẫu 05 – VT) Đối với chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải kịp thời, đầy đủ, theo đóng quy định mẫu, nội dung phương pháp Tùy thuộc vào phương pháp, kế toán chi tiết áp dụng DN, mà sử dụng sổ chi tiết sau:  Thẻ kho  Sổ, thẻ kế toán chi tiết VL  Sổ đối chiếu luân chuyển  Sổ số dư …………………… SVTT: Vũ Thu Trang Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Ngồi cịn có thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê lũy kế, bảng nhập – xuất – tồn kho vật tư 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.2.1.Phương pháp ghi thẻ song song Nội dung: Tại kho: Căn vào chứng từ nhập – xuất thủ kho dùng “Thẻ kho” để ghi chép ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật tư theo tiêu số lượng theo số thực nhập, thực xuất, cuối ngày tính số tồn kho để ghi cột tồn thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ nhập – xuất phân loại theo thứ vật tư cho phịng kế tốn Tại phịng kế tốn: Kế toán sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất cho thứ vật tư theo hai tiêu số lượng giá trị Khi nhận chứng từ nhập xuất thủ kho gửi lên, kế tốn kiểm tra, hồn chỉnh chứng từ vào chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật tư, chứng từ ghi dịng Cuối tháng, kế tốn lập bảng kê – nhập – xuất – tồn sau đối chiếu: + Sổ kế toán chi tiết với thẻ kho thủ kho + Số liệu dòng tổng cộng bảng kê nhập – xuất – tồn với số liệu sổ kế toán tổng hợp + liệu sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế SVTT: Vũ Thu Trang 10 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu cô theo phương pháp thẻ song song ThỴ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sỉ kÕ toán chi tiết Bảng kê nhập , xuất, tồn Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hng ngy Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối tháng SVTT: Vũ Thu Trang 11 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp 1.3.2.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Thủ kho dùng “Thẻ kho” để ghi chép mặt số lượng - Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép cho thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo hai tiêu số lượng giá trị “Sổ đối chiếu luân chuyển” mở cho năm ghi lần vào cuối tháng, thứ vật tư ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng vật tư, công cụ dụng cụ “Sổ đối chiếu luân chuyển” với thẻ kho số tiền loại với sổ kế toán tổng hợp Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ i chiu luõn chuyn Thẻ kho Phiếu nhập Bảng kê nhập Phiếu xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu cuối tháng SVTT: Vũ Thu Trang 12 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp 1.3.2.3 Phương pháp ghi sổ số dư - Tại kho: Thủ kho sử dụng “Thẻ kho” để ghi chép tiêu số lượng Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào “Sổ số dư” – Sổ tồn kho cuối tháng vật tư, công cụ dụng cụ cột số lượng “Sổ số dư” kế toán lập cho kho, mở cho năm Trên “Sổ số dư” vật liệu, công cụ dụng cụ xếp thứ, nhóm, loại; sau nhóm loại có dịng cộng nhóm, cộng loại Cuối tháng, kế toán chuyển “Sổ số dư” cho thủ kho để ghi chép - Tại phịng kế tốn: Định kỳ kế tốn xuống kho kiểm tra việc ghi chép “Thẻ kho” thủ kho trực tiếp nhận chứng từ nhập xuất kho, sau kế tốn ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ Sau nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ kho, kế tốn kiểm tra, phân loại chứng từ ghi giá hạch toán để ghi chép vào cột “số tiền” phiếu giao nhận chứng từ, số liệu ghi vào “bảng kê luỹ kế nhập” “bảng luỹ kế xuất” để lập “bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho” – bảng lập cho kho Đồng thời sau nhận “Sổ số dư” thủ kho chuyển lên, kế toán vào cột số dư số lượng đơn giá hạch tốn nhóm vật liệu, cơng cụ dụng cụ để tính số tiền ghi vào cột số dư tiền Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư SVTT: Vũ Thu Trang 13 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp ThỴ kho PhiÕu nhËp GiÊy giao nhËn chøng tõ nhËp Bảng kê luỹ kế chứng từ nhập Ghi chú: Phiếu xuÊt Sæ sè d GiÊy giao nhËn chøng tõ xuÊt Bảng tổng hợp nhập xuất tồn Bảng kê luü kÕ chøng tõ xuÊt Ghi hàng ngày Đối chiếu cuối tháng Ghi cuối tháng 1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUN VẬT LIỆU Để hạch tốn nói riêng hàng tồn kho nói chung, kế tốn cụ thể áp dụng PP kê khai thương xuyên (KKTX) PP kiểm kê định kỳ (KKĐK) Việc sử dụng PP tùy thuộc vào đặc điểm KD DN yêu cầu cơng tác quản lý vào trình độ cán kế toán vào quy định chế độ kế toán hành 1.4.1 Kế toán tổng hợp NVL theo PP kê khai thường xuyên PP KKTX phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu, công cụ dụng cụ tài khoản phản ánh theo loại PP sử dụng phổ biến nước ta SVTT: Vũ Thu Trang 14 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp có độ xác cao cung cấp thông tin kịp thời cập nhật Tuy nhiên,khơng thích hợp với doanh nghiệp có hàng tồn kho mà giá trị nhỏ, thường xuyên xuất dùng, xuất bán 1.4.1.1 Thủ tục chứng từ cần thiết Trong nghiệp vụ thu mua nhập kho DN cần hai loại chứng từ bắt buộc HĐBH phiếu nhập kho Căn vào giấy báo nhận hàng đến nơi lập ban kiểm nhận để kiểm nhận vật tư thu mua số lượng, chất lượng, quy cách… vào kết thực tế ghi vào “Biên kiểm nghiệm vật tư” Sau phận cung ứng lập “ Phiếu nhập kho” sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nhận giao cho thủ kho Thủ kho ghi vào phiếu chuyển cho phòng kế toán làm ghi sổ Trong nghiệp vụ xuất kho vật tư phải lập phiếu xuất kho phiếu xuất vật tư theo hạn mức…Sau xuất kho thủ kho ghi số lượng thực xuất người ký nhận ký vào phiếu xuất kho 1.4.1.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán NVL theo PP KT sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152 - Nguyên vật liệu : dùng để theo dõi số có tình hình tăng, giảm NVL theo giá thực tế, mở chi tiết theo loại, nhãm, thứ… tùy theo yêu cầu quản lý phương tiện tính tốn Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng gía thực tế NVL kỳ mua ngoài, tự SX, nhận gãp vốn, thừa, đánh giá tăng… Bên Cã: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm NVL kỳ theo giá thực tế xuất dùng, bán, thiếu hụt… Dư Nợ: Giá thực tế NVL tồn kho - TK 151 -Hàng mua đuờng : TK dùng để theo dõi loại NVL mà DN mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sử hữu DN cuối tháng chưa nhập kho ( kể số gửi kho người bán) Bên Nợ: Phản ánh trị giá hàng đường tăng thêm kỳ SVTT: Vũ Thu Trang 15 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp Bên Có: Phản ánh hàng đường kỳ trước nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng Dư Nợ: Giá trị hàng đường ( đầu kỳ cuối kỳ) 1.4.1.3 Trình tự hạch tốn 1.4.1.3.1 Đối với DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 04: Sơ đồ kế toán tổng hợp VL theo PP KKTX TK 331,111 TK 152 TK621,627 (1) (7) TK 1331 TK151 TK222,223 (2) (8) TK141 TK151 (3) (9) TK632,3381 TK632,138 (4) (10) TK221,222 TK412 (5) (11) TK412 TK331,111,112 (6) (12) TK1331 Diến giải: (1) Tăng mua ngoài, tự SX hay th ngồi gia cơng SVTT: Vũ Thu Trang 16 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp (2) Hàng đường kỳ trước nhập kho (3) Nhận cấp phát, tặng thưởng, gãp vốn liên doanh (4) Thừa phát kiểm kê (5) Nhận lại vốn góp liên doanh (6) Đánh giá tăng (7) Xuất cho SXKD (8) Xuất gãp vốn liên doanh (9) Xuất th ngồi gia cơng chế biến (10) Thiếu phát qua kiểm kê, cho vay, trả lương CNV (11) Đánh giá giảm (12) Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng mua 1.4.3.1.2 DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Ta hạch toán tương tự hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp khấu trừ thuế, khác giá mua thực tế vật liệu công cụ dụng cụ giá có thuế GTGT đầu vào khấu trừ 1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo PP kiểm kê định kỳ PP KKĐK PP hạch tốn khơng theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư, tài khoản phản ánh loại vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hoá, sản phẩm mà vào kết quảkiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hố, sản phẩm sổ kế tốn tổng hợp, từ tính giá trị vật tư , cơng cụ dụng cụ, sản phẩm , hàng hoá kỳ Tr giá vật liệu mua ngồit tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hố, sản phẩm xuất kỳ tính, cơng cụ dụng cụ tự gia công chế biến dụ dụng cụ tự gia công chế biếnng cụ dụng cụ tự gia cơng chế biến, hàing hố, sản phẩm xuất kỳ tínhn phẩm xuất kỳ tínhm xuất kỳ tínht kỳ tính tính theo cơng thức sau:c sau: Giá trị vật tư = Giá trị vật tư + Giá trị vật tư - Giá trị vật tư xuất dùng tồn kho đầu nhập kho tồn kho cuối kỳ kỳ kỳ kỳ 1.4.2.1.Tài khoản sử dụng SVTT: Vũ Thu Trang 17 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp - TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu: Dùng để phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho chi tiết theo loại Kết cấu: Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Dư Nợ: Giá trị thực tế vật liệu tồn kho - TK 151 - Hàng mua đường: Kết cấu: Bên Nợ: Giá trị thực tế hàng mua đường cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế hàng mua đường Dư Nợ: Giá trị thực tế hàng mua đường - TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng giảm nguyên liệu, vật liệu, công cụ theo giá thực tế Kết cấu: Bên Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng đầu kỳ tăng kỳ Bên Có: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng, xuất bán thiếu kỳ chưa sử dụng cuối kỳ TK 6111 khơng có số dư cuối kỳ mở chi tiết theo loại vật liệu, dụng cụ - Ngoài kế tốn cịn sử dụng tài khoản 111, 112, 133, 331… 1.4.2.2 Trình tự hạch tốn - Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (1) Đầu kỳ kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ Nợ TK 6111: Giá trị thực tế NVL tồn kho đầu kỳ Có TK 152: Giá trị thực tế NVL tồn kho Có TK 151: NVL đường SVTT: Vũ Thu Trang 18 Lớp KTB4 - K10 Báo cáo thực hành tốt nghiệp (2) Mua nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho Nợ TK 6111: Giá mua thực tế chưa có thuế Nợ TK 133(1): Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331… (3) Nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần, vốn cấp phát, tặng, thưởng… Nợ TK 6111 Có TK 411,711 (4) Nhận lại vốn góp liên doanh Nợ TK 6111 Có TK 128,222 (5) Các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu hưởng Nợ TK 331,111,112 Có TK 6111 Có TK 133 (6) Cuối kỳ vào biên kiÓm kê NVL tính giá thực tế tồn kho Nợ TK 152,153,151 Có TK 6111 (7) Giá trị NVL thiếu hụt, mát Nợ TK 138(8) Nợ TK 334 Nợ TK 138(1) Nợ TK 632 Có TK 6111 (8) Trị giá vật tư xuất dùng cho sản xuất Giá trị vật tư xuất dùng = kỳ Giá trị vật tư tồn kho đầu kỳ Giá trị vật tư + nhập kỳ Giá trị vật tư - tồn kho cuối kỳ Sau tính tốn kế tốn ghi sổ SVTT: Vũ Thu Trang 19 Lớp KTB4 - K10