Đặc điểm, yêu cầu và nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp
Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp
Xây dựng cơ bản là một ngành kinh tế độc lập trong hệ thống các ngành kinh tế quốc dân Hoạt động SXKD của DNXL ngoài những đặc điểm của các doanh nghiệp sản xuất nói chung còn mang những đặc điểm riêng xuất phát từ những đặc điểm của sản phẩm xây lắp và đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp Cụ thể, hoạt động SXKD xây lắp mang một số đặc điểm sau:
- Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, yêu cầu kĩ thuật, mỹ thuật cao, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài
- Sản phẩm xây lắp là các sản phẩm đơn chiếc, được sản xuất theo đơn đặt hàng Các mẫu công trình hoặc hạng mục công trình thường được khách hàng hợp đồng trước thông qua thiết kế kỹ thuật Giá trị công trình, hạng mục công trình được xác định dựa trên định mức chi phí và giá trị dự toán.
Vì vậy, trước khi tiến hành xây lắp phải lập dự toán chi phí cho từng loại công việc và tổng hợp thành giá trị dự toán cho từng công trình, hạng mục công trình Giá trị dự toán còn làm cơ sở để kiểm tra, giám sát việc thực hiện chi phí cho từng công trình , hạng mục công trình
- Sản phẩm xây lắp có thời gian thi công dài, giá trị tương đối lớn, thời gian sử dụng dài, Sản phẩm mang tính cố định, nơi sản xuất là nơi tiêu thụ, do đó các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm cụng trỡnh….
Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp …
Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm làm cơ sở định giá bán cũng như ra nhiều quyết định quan trọng khác trong kinh doanh luôn được các nhà quản trị doanh nghiệp hết sức quan tâm Vì vậy, yêu cầu đặt ra cho việc công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp là hết sức khắt khe:
- Tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, trung thực các loại chi phí mà đơn vị đã chi ra theo đúng hao phí thực tế
- Mỗi công trình, hạng mục công trình đểu phải được lập dự toán chi tiết theo từng khoản mục, từng yếu tố chi phí, theo từng loại vật tư tài sản
- Thông tin kế toán cung cấp về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải nhanh chóng, kịp thời, trung thực và có ích cho quản trị doanh nghiệp.
- Thường xuyên đối chiếu chi phí thực tế với dự toán để tìm ra nguyên nhân vượt chi so với dự toán và có hướng khác phục.
Nhiệm vụ của kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm xây lắp.…
Để cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì kế toán cần phải thực hiện những nhiệm vụ sau :
- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp để xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSX theo đúng đối tượng tập hợp CPSX đã xác định và bằng phương pháp thích hợp đã chọn, lựa chọn phương pháp tính giá thành hợp lý Cung cấp kịp thời những số liệu về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí theo quy định
- Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang một cách khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành trong kì một cách đầy đủ, chinh xác.
- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn
- Lập báo cáo CPSX theo yếu tố ( trên thuyết minh báo cáo tài chính), định kỳ tổ chức phân tích CPSX và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc thực hiện CPSX, phân tích các khoản chi phí và so sánh dự toán chi phí, phát hiện kịp thời các chênh lệch để xử lý.
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xõp lắp
Chi phí sản xuất
1.1- Khái niệm, bản chất, nội dung kinh tế của CPSX
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động hóa mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kì để thực hiện xây dựng các công trình, hạng mục công trình nhằm tạo ra các sản phẩm khác nhau theo mục đích kinh doanh cũng như theo hợp đồng giao nhận thầu đó kớ kết CPSX bao gồm 02 bộ phận:
- Chi phí về lao động sống: là các chi phí về tiền công trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí SP xây lắp
- Chi phí về lao động vật hóa: bao gồm chi phí sử dụng TSCĐ, chi phí NVL, nhiên liệu, công cụ, dụng cụ…
Trong chi phí về lao động vật hóa bao gồm hai yếu tố cơ bản là tư liệu lao động và đối tượng lao động
1.2- Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí SX là việc sắp xếp chi phí SX vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những nội dung nhất định
Chi phí SX nói chung và chi phí trong doanh nghiệp xõp lắp nói riêng có thể phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tùy thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý, về mặt hạch toán chi phí SX được phân loại theo cỏc tiờu thức sau:
1.2.1- Phân loại chi phí SX theo yếu tố chi phí:
Theo cách phân loại này các chi phí cú cựng nội dung được xếp vào cùng một loại không kể các chi phí đó phát sinh ở hình thức hoạt động nào, ở đâu, mục đích hoặc công dụng của chi phí đó như thế nào
Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý chi phí SX, cho biết tỷ trọng của từng yếu tố SX để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí SX, lập báo cáo chi phí SX theo yếu tố Chi phí SX theo cách phân loại này gồm 05 yếu tố:
- Yếu tố chi phớ nguyờn, nhiờn, vật liệu, động lực sử dụng vào quá trình SXKD trong kỳ
- Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương
- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài
- Yếu tố chi phí bằng tiền khác
1.2.2- Phân loại chi phí theo chức năng của chi phí
Cách phân loại này dựa theo chức năng của chi phí tham gia vào quá trình SXKD như thế nào và giúp cho ta xác định chi phí tính vào giá thành hoặc trừ vào KQKD Theo cách phân loại này thì chi phí bao gồm:
- Chi phí tham gia vào quá trình SX: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí SX chung
- Chi phí tham gia vào quá trình quản lý: chi phí cho hoạt động quản lý doanh nghiệp nói chung
- Chi phí tham gia vào quá trình bán hàng: là các chi phí phát sinh phục vụ cho chức năng bán hàng.
1.2.3- Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp
Theo cách phân loại này các chi phí cú cựng mục đích và công dụng thì được xếp vào cùng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Theo quy định hiện hành, giá thành SP xây lắp bao gồm các khoản mục chi phí:
- Khoản mục chi phí NVL trực tiếp
- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
- Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công
- Khoản mục chi phí SX chung
Cách phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành SP xây lắp nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành SP, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
1.2.4- Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh
Theo cách phân loại này chi phí ở đơn vị xây lắp gồm:
- Chi phí hoạt động SXKD: là những chi phí dùng cho hoạt động kinh doanh chính và phụ phát sinh trực tiếp trong quá trình thi công và bàn giao công trình cựng cỏc khoản chi phí quản lý
- Chi phí hoạt động tài chính: các chi phí về vốn và tài sản đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp.
- Chi phớ hoạt động khác: là những khoản chi phớ khụng thuộc hai loại chi phí trên
Cách phân loại này cung cấp thông tin cho nhà quản lý biết được cơ cấu chi phí theo từng hoạt động của đơn vị, để đánh giá KQKD của đơn vị.
Giá thành sản phẩm xây lắp
2.1- Khái quát chung về giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về vật liệu, nhân công, máy thi công và các hao phí khác để hoàn thành một khối lượng công tác xây lắp nhất định
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng, phản ánh tổng hợp kết quả sử dụng các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất cũng như cố gắng của doanh nghiệp trong việc tổ chức sản xuất, áp dụng tiến bộ của khoa học, kỹ thuật, nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản xuất, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm,……
Trong sản xuất xây lắp giá thành sản phẩm ( giá dự toán ) còn là một yếu tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp trong việc tham gia đấu thầu xây lắp các công trình
2.2- Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
Trong sản xuất xây lắp, cú cỏc loại giá thành sau đây:
2.2.1- Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình, hạng mục công trình Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kĩ thuật và đơn giá của nhà nước
Giá dự toán = Giá thành dự toán + Lãi định mức + Thuế
2.2.2- Giá thành kế hoạch: là giá thành được xây dựng dựa vào điều kiện cụ thể về định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công của từng doanh nghiệp.
Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán – mức hạ giá thành dự toán 2.2.3- Giá thành thực tế: giá thành thực tế được xác định dựa trên các số liệu thực tế, các chi phí sản xuất đã tập hợp được để thực hiện khối lượng xây lắp trong kì ( không bao gồm giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt vì các thiết bị này thường do đơn vị chủ đầu tư bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp)
Muốn đánh giá được chất lượng của hoạt động xây lắp thì ta phải tiến hành so sánh các loại giá thành với nhau Giá thành dự toán mang tính chất xã hội nên việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá sự tiến bộ hay yếu kém về trình độ quản lý của doanh nghiệp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, kĩ thuật …về nguyên tắc mối quan hệ giữa các loại giá thành trên phải đảm bảo:
Giá thành dự toán > Giá thành kế hoạch > Giá thành thực tế
2.3- Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
Thông qua việc nghiên cứu CPSX và giá thành sản phẩm ta nhận thấy, về bản chất thì CPSX và giá thành sản phẩm đều là các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa và các chi tiêu khác của doanh nghiệp Tuy nhiên giữa CPSX và giá thành sản phẩm cũng có những sự khác nhau:
- Chi phí SX thường gắn với một thời kì nhất định, còn giá thành sản phẩm lại gắn với khối lượng xây lắp hoàn thành, thể hiện kết quả của quá trình sản xuất thi công
- Chi phí SX trong kì gắn với sản phẩm hoàn thành và sản phẩm làm dở cuối kỡ Cũn giá thành sản phẩm lại bao gồm cả CPSX dở dang đầu kì ( chi phí kì trước chuyển sang)
Giữa CPSX và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau CPSX là cơ sở để tính giá thành sản phẩm Vì vậy, việc quản lý giá thành sản phẩm phải gắn liền với việc quản lý chi phí sản xuất Chi phí SX tăng làm cho giá thành sản phẩm tăng và ngược lại.
Hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất
Để phản ánh đầy đủ chính xác các chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất thì việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là đặc biệt quan trọng Với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất kinh doanh mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế riêng không đồng nhất về sản phẩm nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình theo từng đơn đặt hàng.
Phương pháp hạch toán chi phí trong doanh nghiệp xây lắp
Phương pháp hạch toán chi phí SX là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí SX trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí
Phương pháp hạch toán chi phí bao gồm: phương pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo nhóm SP, theo giai đoạn công nghệ… Mỗi phương pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí Đối với các đơn vị xây lắp do đối tượng hạch toán chi phí được xác định là các công trình, hạng mục công trình … nên phương pháp hạch toán chi phí thường là phương pháp hạch toán chi phí theo SP xây lắp, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ Việc tập hợp chi phí cụ thể qua những bước sau:
Bước 1: tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng
Bước 2: tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành SX-KD phụ cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở số lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ
Bước 3: tập hợp và phân bổ CPSX chung cho đối tượng liờnquan.
Bước 4: xác định CPSX dở dang cuối kỳ, tính giá thành của SP hoàn thành.
Hạch toán chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp
Theo quy định hiện hành, trong doanh nghiệp xây lắp chỉ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí SX trong doanh nghiệp được hạch toán như sau:
3.1- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị thực tế của toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, hạng mục công trình Nó không bao gồm giá trị vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và vật liệu sử dụng cho quản lý đội công trình Chi phí NVL trực tiếp còn bao gồm cả chi phí côtpha, đà giáo, công cụ, dụng cụ được sử dụng nhiều lần
Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây lắp công trình, hạng mục công trình nào phải được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đú trờn cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá xuất thực tế Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình thì đơn vị có thể áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng chi phí theo tiêu thức hợp lý
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- CP NVLTT, tài khoản này được mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí SX ( công trình, hạng mục cụng trỡnh……)
TK 621 có kết cấu như sau:
Bên Nợ: - Giá trị NVLTT xuất dùng trực tiếp cho chế tạo SP
Bên Có: - Giá trị NVLTT xuất dùng không hết lại nhập kho
- Giá trị phế liệu thu hồi
- Kết chuyển và phân bổ chi phí NVLTT trong kỳ
TK 621 cuối kỳ không có số dư
* Trình tự hạch toán chi phí NVLTT được thể hiện cụ thể như Sơ đồ 01 (xem phụ lục)
3.2- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chớnh, cỏc khoản phụ cấp lương và phụ cấp có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp thuộc đơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá XDCB Nó không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền lương phải trả của cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, nhân viên quản lý đội công trình, công nhân điều khiển máy thi công
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622-CP NCTT Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí ( công trình, hạng mục cụng trỡnh…)
TK 622 có kết cấu như sau:
Bên Nợ: - CP NCTT thực tế phát sinh
Bên Có: - Phân bổ và kết chuyển CP NCTT
Cuối kì TK 622 không có số dư
Trong các doanh nghiệp xây lắp, có hai cách tính lương chủ yếu là tính lương theo công việc giao khoán và tính lương theo thời gian:
- Nếu tính lương theo công việc giao khoỏn thỡ chứng từ ban đầu là “ hợp đồng khoỏn”, trờn HĐ khoán thể hiện công việc khoán có thể là từng phần việc, nhóm công việc, có thể là hạng mục công trình, thời gian thực hiện hợp đồng, đơn giá từng phần việc, chất lượng công việc giao khoán Tùy theo khối lượng công việc giao khoán hoàn thành lương phải trả được tính như sau:
Tiền lương phải trả = KL công việc hoàn thành * Đơn giá KL công việc
- Nếu tính lương thời gian thì căn cứ để hạch toán là “ bảng chấm cụng” và phiếu làm them giờ… Căn cứ vào tình hình thực tế, người có trách nhiệm sẽ tiến hành theo dõi và chấm công hàng ngày cho công nhân trực tiếp trên bảng chấm công Cuối tháng, người chấm công, người phụ trách bộ phận sẽ ký vào bảng chấm công và phiếu làm thêm giờ sau đó chuyển đến phòng kế toán Các chứng từ này sẽ được kiểm tra, làm căn cứ hạch toán chi phí tiền lương, theo cách tính lương này, mức lương phải trả trong tháng được tính như sau:
Tiền lương phải = mức lương một * Số ngày làm việc trong tháng trả trong tháng ngày công
* Trình tự hạch toán chi phí NCTT được thể hiện cụ thể như Sơ đồ 02 (xem phụ lục)
3.3- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy theo phương thức gia công hỗn hợp
Chi phí sử dụng máy thi công được chia thành 02 loại:
- Chi phí thường xuyên là những chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công, được tính vào giá thành của ca máy như : tiền lương của công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, chi phí về nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy thi công, khấu hao máy thi công, sửa chữa thường xuyên máy thi công, tiền thuê máy thi công
- Chi phí tạm thời là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi công như: chi phí tháo lắp máy, chi phí vận chuyển, chạy thử máy thi công, chi phí xây lán trại phục vụ cho việc sử dụng máy thi công Các chi phí nói trên được trích trước hoặc phân bổ dần vào chi phí sử dụng máy thi công
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công người ta sử dụng TK 623- CP sử dụng máy thi công.
TK 623 có kết cấu như sau:
Bên Nợ : - phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công Bên Có: - kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK
154 và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường vào TK 632
Cuối kì TK 623 không có số dư
TK 623 chi tiết thành 06 TK cấp 2:
- TK 6231: chi phí nhân công ( không phản ánh BHXH, BHYT, KPCĐ)
- TK 6232: chi phí vật liệu
- TK 6233: chi phí công cụ dụng cụ
- TK 6234: chi phí khấu hao máy thi công
- TK 6237: chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6238: chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán chi phí máy thi công:
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công là doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng hoặc từng đội xây lắp cú mỏy thi công riêng hoặc đi thuê ngoài dịch vụ máy
- Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng:
+ Kế toán chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công:
+ Cuối kì, kết chuyển các chi phí liên quan để tính giá thành 1 ca máy hay 1 khối lượng mà máy thi công đã hoàn thành:
Nợ TK 154 (chi tiết đội máy thi công)
Có TK 622,621,627Tùy thuộc vào mối quan hệ giữa các bộ phận trong doanh nghiệp mà giá trị phục vụ được hạch toán như sau:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện phương thức cung cấp dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các đơn vị dịch vụ:
Có TK 154- chi tiết đội máy + Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán dịch vụ xe, máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ đoanh nghiệp:
Nợ TK 133 (1) (nếu được khấu trừ thuế)
Có TK 512- doanh thu tiêu thụ nội bộ
Có TK 333(1)- thuế đầu ra phải nộp (nếu có)
- Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt:
+ Khi xuất kho hoặc mua nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công:
+ Căn cứ vào bảng tính lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy:
Có TK 334- phải trả công nhân viên
Có TK 111- tiền mặt + Khi trích khấu hao xe, máy thi công ở đội xe, máy:
Có TK 214- hao mòn TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh:
+ Chi phí bằng tiền khác phát sinh:
Có TK 111,112 + Cuối kì, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng sử dụng:
Nợ TK 154- chi phí SXKDDD
- Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài ca máy thi công:
+ Căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy về số tiền phải trả:
+ Cuối kì, kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công để tính giá thành xây lắp cho từng công trình, hạng mục công trình:
Nợ TK 154- Chi phí SXKDDD
3.4- Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của đội xây lắp, như chi phí tiền lương của nhân viên quản lý đội xây lắp, chi phí khấu hao xe, máy thi công, các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và của nhân viên đội xây lắp thuộc biên chế của doanh nghiệp và chi phí bằng tiền khác có liên quan đến hoạt động của đội xây lắp
- Công thức phân bổ CP SXC:
Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang ở đơn vị xây lắp
4.1- Tổng hợp chi phí sản xuất:
Việc tổng hợp chi phí SX trong xây lắp được tiến hành theo từng đối tượng ( công trình, hạng mục cụng trỡnh….) và chi tiết theo khoản mục vào bên Nợ TK 154 (1541)
TK 154 có kết cấu như sau:
Bên Nợ: - kết chuyển CP NVLTT, CP NCTT, chi phí máy thi công,
CP SXC Bên Có: - Các khoản giảm chi phí SX
- Giá thành SP xây lắp hoàn thành bàn giao
- TK 1544: chi phí bảo hành xây lắp
Dư Nợ: giá trị SP dở dang cuối kì hoặc KL xây lắp đã hoàn thành nhưng chưa được nghiệm thi hạch toán
* Việc tập hợp chi phí SX sản phẩm xây lắp được khái quát qua Sơ đồ
4.2- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì:
Sản phẩm dở dang trong xây lắp là các công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành, có thể là khối lượng xây lắp trong kì chưa được chủ đầu tư xác nhận, nghiệm thu và thanh toán Đánh giá sản phẩm sở dang cuối kì là tính toán, xác định phần chi phí SX mà sản phẩm dở dang cuối kì phải chịu Việc làm này rất quan trọng đối với việc xác định giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao, làm căn cứ xác định kết quả SXKD của doanh nghiệp Đồng thời nú cũn cho biết tiến độ thi công công trình và tình hình sử dụng CPSX của doanh nghiệp Để xác định được chi phí dở dang cuối kì phải thông qua việc kiểm kê thực tế khối lượng xây lắp dở dang, mức độ hoàn thành khối lượng xây lắp hoàn thành trong kì. Khối lượng xây lắp hoàn thành phải được sự chấp nhận của bên A, khi nghiệm thu phải lập biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành
- Nếu quy định thanh toán SP xây lắp khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị SPDD là tổng chi phí phát sinh từ khi khởi công đến cuối kì
- Nếu quy định thanh toán SP xây lắp theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý thì SPDD là khối lượng xây lắp cuối kì chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế phát sinh của công trình, hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo tỷ lệ với giá dự toán
Chi phí dở dang cuối kì được xác định theo công thức:
Giá trị của CPSXKD dở dang đ.kỡ + CPSXKD phát sinh Giá trị khối lượng = * dự toán xây lắp Giá trị dự toán KLXL + Giá trị dự toán KLXL KLXLDD dở dang
Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Kỳ tính giá thành và đối tượng tính giá thành xây lắp
Đối với doanh nghiệp xây lắp, chu kì sản xuất dài, có chi phí sản xuất lớn, vì vậy hiện nay các doanh nghiệp xây lắp thường tính giá thành theo quớ hoặc năm Do đặc điểm của hoạt động và của sản phẩm xây lắp cũng như tùy thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp theo hợp đồng xây dựng, đối tượng tính giá thành có thể là công trình, hạng mục công trình, có thể là các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có dự toán riêng hoàn thành
Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành sẽ là cơ sở để tớnh đỳng, tớnh đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm.
Các phương pháp tính giá thành SP xây lắp
Phương pháp tính giá thành là phương pháp tính toán, xác định giá thành đơn vị sản phẩm theo từng loại và các công việc hoàn thành theo các khoản mục chi phí Để phù hợp với đặc điểm sản phẩm và đặc điểm tổ chức SXKD của doanh nghiệp xây lắp, có thế áp dụng các phương pháp tính giá thành sau:
2.1- Phương pháp tính giá thành trực tiếp:
Do sản phẩm xây lắp thường mang tính đơn chiếc do vậy đối tượng tập hợp chi phí SX thường phù hợp với đối tượng tính giá thành Ngoài ra áp dụng phương pháp này cho phép cung cấp số liệu kịp thời về giá thành trong mỗi kì báo cáo, đơn giản dễ làm
Giỏ thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kì được tính toán theo công thức sau:
Giá thành thực tế của = CPSX dở + CP thực tế phát – CPSX thực
KL xây lắp hoàn thành dang đầu kì sinh trong kì tế dở dang cuối kì
2.2- Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Đối tượng tập hợp chi phí SX và đối tượng tính giá thành theo phương pháp này là từng đơn đặt hàng Hàng thàng CPSX thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, khi nào công trình hoàn thành thì chi phí SX được tập hợp cũng chính là giá thực tế của đơn đặt hàng
2.3- Phương pháp tớnh giỏ theo định mức:
Giá thành thực tế SP xây lắp được tính theo công thức:
Giá thành thực tế = Giá thành định mức + Chênh lệch do + chênh lệch của SP xây lắp của SP xây lắp thay đổi định với định mức mức
Hệ thống sổ sách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo hình thức nhật ký chung
Điều kiện áp dụng
Hình thức tổ chức sổ Nhật ký chung phù hợp với những doanh nghiệp có những đặc điểm sau:
- Loại hình kinh doanh đơn giản
- Quy mô hoạt động vừa và nhỏ
- Trình độ quản lý kế toán thấp
- Có nhu cầu phân công lao động kế toán
- Thích hợp cho áp dụng kế toán máy
Sổ kế toán chi tiết
Ngoài các loại sổ chi tiết phục vụ cho các phần hành khác, phần hành chi phí và giá thành SP mở các sổ kế toán chi tiết sau:
Sổ kế toán tổng hợp
Sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
- Sổ cỏi các tài khoản liên quan (621,622,623,627,154)
* Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành SP xây lắp tại đơn vị áp dụng hình thức Nhật ký chung được khái quát qua sơ đồ 06 (xem phụ lục)
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Tổng quan chung về công ty cổ phần LILAMA 10
Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty cổ phần LILAMA 10 tiền thân là xí nghiệp liên hiệp lắp máy số 1
Hà Nội, thành lập tháng 12/1960 thuộc công ty lắp máy, ngày 25/01/1983 chuyển thành xí nghiệp liên hợp lắp máy 10 theo quy định số 101/ BXD – TCCB thuộc liên hiệp các xí nghiệp lắp máy ( nay là Tổng công ty Lắp Máy Việt Nam)
Trong tháng 1/2007, công ty lắp máy và xây dựng số 10 chính thức chuyển hình thức sở hữu, từ doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, được sở kế hoạch và đầu tư thành phố
Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số
* Một số thông tin chính về công ty:
- Tên công ty: Công ty Cổ phần LILAMA 10
- Tên giao dịch: LILAMA 10 JOINT STOCK COMPANY, (LILAMA 10.,JSC)
- Trụ sở: Tòa nhà LILAMA10 đường Lê Văn Lương kéo dài-TP Hà Nội
- Website: www.lilama10.com.vn
Hiện nay, công ty có 4 xí nghiệp, 1 nhà máy chế tạo thiết bị và kết cấu thép,
1 chi nhánh, các tổng đội công trình, các liên đội chuyên ngành và các xưởng sửa chữa cơ giới, xưởng sửa chữa điện, hoạt động trên phạm vi cả nước Với nền tảng vững chắc, cùng với sự quyết tâm của Ban lãnh đạo cựng trờn 2000 cán bộ công nhân viên Công ty đã đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ thời kỳ hội nhập của đất nước
* Số cán bộ công nhân viên của công ty là 2.174 người Với chính sách tuyển lao động của mình, Công ty cổ phần LILAMA 10 đã tập hợp được một tập thể lao động có chất lượng cao, kỷ luật đoàn kết, được đào tạo chính quy, bồi dưỡng thường xuyên và đã được chủ đầu tư, chuyên gia nước ngoài… đánh giá cao:
- Trình độ trên đại học: 02 người
- Trình độ đại học: 152 người
- Kĩ sư kĩ thuật: 130 người
- Cử nhân khối kinh tế, xã hội: 32 người
- Trình độ cao đẳng: 66 người
- Trình độ trung cấp: 60 người
- Công nhân có tay nghề cao: 615 người
- Công nhân kỹ thuật: 1117 người
Công ty lắp máy LILAMA 10 trước đây và công ty cổ phần LILAMA 10 ngày nay, ngày càng phát triển và làm ăn có hiệu quả Sự có hiệu quả của công ty chính là sự nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty.
Đặc điểm sản xuất kinh doanh và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây
2.1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty:
Có thể nói, công ty cổ phần LILAMA 10 là một công ty lớn của tổng công ty lắp máy Việt Nam cho nên đặc thù sản phẩm kinh doanh của công ty là xây dựng, sửa chữa và lắp ráp máy móc trờn cỏc lĩnh vực mà công ty tham gia như:
- Xây dựng công trình công nghiệp, đường dây tải điện, thủy điện chế tạo, lắp ráp máy móc thiết bị cho các công trình.
- Gia công chế tạo, lắp đặt sửa chữa thiết bị nâng, thiết bị chịu áp lực (bình, bể, đường ống chịu áp lực), thiết bị cơ, thiết bị điện, kết cấu thép phi tiêu chuẩn, cung cấp lắp đặt và bảo trì thang máy.
- Đầu tư xây dựng, kinh doanh bất động sản, nhà ở, trang trí nội thất ( không bao gồm hoạt động tư vấn về giá đất)
- Thiết kế hệ thống điều khiển nhiệt điện đối với công trình công nghiệp…
- Các ngành nghề kinh doanh khác theo quy định của pháp luật.
Sản phẩm chủ yếu công ty kinh doanh là xây dựng và lắp đặt các hạng mục công trình công nghiệp Những công trình mà công ty đã và đang lắp đặt cho tới nay đều đạt tiến độ thi công về thời gian, chất lượng đảm bảo (tốt- bền- đẹp) được các bạn hàng tin cậy và tín nhiệm, chính nhờ sự tin cậy và tín nhiệm của các bạn hàng mà công ty đã xây dựng thành công thương hiệu và danh tiếng trên thị trường, tiêu thụ sản phẩm rộng rãi trên khắp các tỉnh, thành phố trong cả nước
2.2- Kết quả sản xuất hoạt động kinh doanh của công ty trong 02 năm 2008-2009: (xem phụ lục- biểu 15)
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Do đặc thù sản xuất kinh doanh cũng như quy mô hoạt động kinh doanh của công ty là rất lớn cho nên tổ chức bộ máy quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh của công ty được thiết kế theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán Bộ máy quản lý của công ty gồm có: Đại hội đồng cổ đông,Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, cỏc phũng ban và các xí nghiệp trực thuộc, nhà máy, ban quản lý dự án, văn phòng đại diện, các đội công trình.
* Bộ máy tổ chức quản lý của công ty được biểu hiện qua phụ lục (xem phụ lục – sơ đồ 07)
Tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Công ty cổ phần LILAMA 10 có đặc điểm tổ chức quản lý và quy mô sản xuất kinh doanh của công ty gồm nhiều xí nghiệp, đơn vị thành viên có trụ sở giao dịch ở nhiều nơi trên địa bàn cả nước, nên bộ máy kế toán công ty được tổ chức theo hình thức nửa tập trung nửa phân tán Tổ chức bộ máy theo phương thức trực tuyến Các nhân viên phòng tài chính- kế toán nhận và thi hành mệnh lệnh của kế toán trưởng và kế toán trưởng chịu trách nhiệm hoàn toàn về kết quả của công việc, của những người dưới quyền mình
Phòng tài chính kế toán của công ty gồm 9 người, trong đó có 01 kế toán trưởng, 01 kế toán tổng hợp và 07 kế toán viên làm từng phần khác nhau
* Bộ máy tổ chức kế toán của công ty được biểu hiện qua phụ lục (xem phụ lục – sơ đồ 08)
Hình thức tổ chức sổ kế toán của công ty
Công ty cổ phần LILAMA 10 hiện nay đang áp dụng chế độ kế toán theo quy định của bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006
- Về hệ thống tài khoản sử dụng: do khối lượng công việc lớn, công ty đã có nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau nờn cỏc tài khoản kế toán được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, một tài khoản lớn được chi tiết thành nhiều tài khoản nhỏ khác nhau, một điểm khác biệt của công ty LILAMA 10 so với công ty khác là công ty không sử dụng tài khoản 623 ( chi phớ mỏy thi công) để hạch toán các chi phí liên quan đến máy thi công mà sử dụng tài khoản 627 (6278) để hạch toán chi phí này
- Về hình thức tổ chức sổ kế toán, công ty áp dụng hình thức sổ là hình thức Nhật ký chung và áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán
- Về hệ thống báo cáo tài chính của công ty tuân thủ theo chế độ báo cáo hiện hành của nhà nước Gồm 04 báo cáo cơ bản và bắt buộc:
+ Bảng cân đối kế toán
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
+ Thuyết minh báo cáo tài chính
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần LILAMA 10
Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành SP tại công ty
Chi phí sản xuất tại công ty cổ phần LILAMA 10 bao gồm toàn bộ những chi phí về lao động sống và lao động vật hóa trong quá trình xây dựng và lắp đặt Chi phí sản xuất tại công ty rất đa dạng và phức tạp, để giảm bớt khó khăn trong công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công ty phân loại chi phí theo khoản mục, căn cứ vào mục đích sử dụng và đặc điểm phát sinh chi phí trong giá thành xây dựng cơ bản Theo cách này, chi phí sản xuất bao gồm những khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí về NVL chính liên quan đến công trình xây lắp và cấu thành nên cơ sở vật chất của công trình như các loại sắt, thép, xi măng,…
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản mục chi phí dành cho công nhân tham gia trên công trường Không bao gồm các khoản trích theo lương và trích trước tiền lương phép của công nhân thi công Đồng thời không tính vào chi phí này các chi phí của công nhõn khuụn vỏc, vận chuyển ngoài quy định
- Chi phí sử dụng máy thi công: khoản mục này chỉ xuất hiện ở những công trình khoán gọn cú thuờ ngoài dịch vụ mỏy Nú bao gồm toàn bộ số tiền phải trả cho bên cho thuê theo hợp đồng thuê ca máy Đối với chi phí máy thi công, công ty không hạch toán riêng mà phân bổ trực tiếp cho các khoản mục chi phí liên quan: chi phí nhân công vận hành máy phân bổ vào chi phi nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ hoạt động máy thi công phân bổ và chi phí sản xuất chung, các chi phí khác như nhiên liệu vật liệu hạch toán và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến công trường mà không thuộc các khoản mục chi phí trên như: chi phí trực tiếp khác, chi phí quản lý phục vụ thi công và các khoản trích theo lương.
Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất
2.1- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất: Để phản ánh đầy đủ chính xác các chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất thì việc tập hợp đối tượng chi phí là đặc biệt quan trọng Với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất kinh doanh mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng không đồng nhất về sản phẩm nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của công ty là các công trình, hạng mục công trình
Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp, các chi phí trực tiếp có liên quan đến công trình nào thì tập hợp trực tiếp vào công trình đó Với các chi phí không thể tập hợp trực tiếp được vỡ nú liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp theo từng nhóm đối tượng Cuối kỳ kế toán phân bổ theo cỏc tiờu thức tập hợp cho từng hạng mục công trình
Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mở sổ chi tiết riêng để theo dõi tập hợp chi phí từ khi phát sinh đến khi hoàn thành theo từng khoản mục:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí sử dụng máy thi công
+ Chi phí sản xuất chung
Hiện nay công ty cổ phẩn LILAMA 10 đã và đang đảm nhận thi công rất nhiều công trình lớn trong cả nước Tuy nhiên để phân tích được cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành em xin lấy quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình thủy điện Plei-Krụng Cụ thể em xin lấy số liệu chi phí phát sinh, quý IV năm 2009 để minh họa, các quý khác được tiến hành tương tự
2.2- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí cũng như tính giá thành (thường chiếm khoảng 70-80% tổng chi phí) Vì vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nguyên liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của toàn công trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng vật liệu đối với từng công trình, hạng mục công trình Ở công ty cổ phần LILAMA 10 các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm cỏc nguyờn vật liệu phục vụ cho xây lắp như: sắt, thép, xi măng, cát, gạch, sơn mạ, nhựa đường……
Khi nhận thầu một công trình, phòng kỹ thuật căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật tư cho từng công trình, căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật và giá cả vật tư để lập dự toán thi công cho từng công trình, sau đó phòng cung ứng vật tư căn cứ vào dự toán đã được duyệt và tiến độ thi công để lập kế hoạch mua sắm, cung ứng kịp thời vật tư đảm bảo cho sản xuất Vật tư phục vụ cho thi công công trình có thể được mua ngoài và vận chuyển đến thẳng chân công trình, có thể được xuất từ kho của công ty Toàn bộ vật tư của công ty được hạch toán trên tài khoản tổng hợp TK 152, TK 153 mà không mở chi tiết cho từng loại vật tư. Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Căn cứ vào kế hoạch mua vật tư, phiếu báo giá và giấy đề nghị thanh tạm ứng (Mẫu 01- Giấy đề nghị tạm ứng) do các đội gửi lên Giám đốc phê duyệt tạm ứng chuyển sang phòng kế toán để hạch toán Khi được duyệt, kế toán viết phiếu chi (Mẫu 02) , xuất tiền chi công trình và hạch toán:
Kế toán sẽ nhập số liệu vào máy và máy tự vào sổ Nhật ký chung, sổ cỏi… Khi nhân viên kinh tế đội gửi các hóa đơn mua hàng ( Mẫu 03- Hóa đơn GTGT), mẫu hàng…lờn phòng kế toán của công ty, kế toán xem xét, kiểm tra tính hợp pháp, đầy đủ của chứng từ và tiến hành so sánh các khoản chi theo hóa đơn với các định mức chi phí của từng giai đoạn thi công theo dự toán Kế toán định khoản và nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 141, 621, sổ chi tiết TK 621
Khi có nhu cầu về vật tư cho sản xuất thi công công trình, thủ kho tiến hành xuất vật tư ở kho hoặc vận chuyển vật tư từ nơi cung cấp đến thẳng chân công trình Khi xuất kho, thủ kho lập phiếu xuất kho làm căn cứ Phiếu xuất kho được lập thành 03 liên, một liên thủ kho giữ, một liên giao cho phòng cung ứng vật tư và một liên gửi về phòng tài vụ làm căn cứ ghi sổ
Ví dụ: Trong tháng 12/2009 công ty xuất kho thép đen cho công trình thủy điện Plei- Krụng theo phiếu xuất kho số 30 ngày 11/12/2009 (Mẫu 04- Phiếu xuất kho)
Căn cứ vào phiếu xuất kho gửi về, có kèm theo theo phiếu nhập kho, các hóa đơn mua hàng,…kế toán sẽ tiến hành định khoản và nhập liệu:
Có TK 141: 48.455.000 Máy sẽ tự động ghi vào sổ Nhật ký chung (biểu 01), sổ cái TK 621 (biểu
2.3- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Trong quá trình sản xuất sản phẩm, bên cạnh chi phí NVL trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng là khoản chi phí quan trọng chiếm từ 10%- 30% trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cũng được đặc biệt chú trọng vỡ nú không chỉ ảnh hưởng đến tổng giá thành thực tế của các công trình mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của người lao động
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty gồm hai bộ phận: lương chính,lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho lao động trong danh sách và cho lao động ngoài danh sách Ngoài ra, cũn cú phụ cấp làm thêm giờ tăng ca cho người lao động theo quy định hiện hành Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622. Đồng thời kế toán mở TK 334- phải trả công nhân để ghi nhận khoản lương phải trả cho công nhân viên tại công ty Đối với lao động trong biên chế, khi thanh toán tiền lương phải trích lại 1% làm quỹ từ thiện cho công ty, số tiền này được trích vào TK 3385
Cuối tháng, căn cứ vào bảng xác nhận khối lượng thực hiện, hợp đồng làm khoán, bảng chấm công của đội gửi về, kế toán công ty tính lương phải trả theo công thức:
Lương của một Tổng lương khoán x số công của công nhân = mỗi công nhân Tổng số công của các công nhân
Căn cứ vào bảng chấm công, bảng xác nhận KL thực hiện ,hợp đồng làm khoỏn thỏng 11/2009 của công trình thủy điện Plei-Krụng (biểu 03- hợp đồng làm khoán)
Kế toán tính lương cụ thể như sau:
Theo hợp đồng làm khoán, tổng số lương khoán là 21.840.000 và được thực hiện với tổng số công 450
- Lương một ngày công là: 21.840.000 / 480 = 45.500
- Vậy lương SP của công nhân Nguyễn Văn Tú là: 45.500 x 24 = 1.092.000
- Lương công nhân Lê Viết Hùng là: 45.500 x 21 = 955.500
Sau đó lập bảng tính và thanh toán lương
Căn cứ vào bảng thanh toán lương (biểu 05 ) kế toán định khoản và nhập định khoản vào chứng từ mã hóa, máy sẽ tự động ghi sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 622 (biểu 06)
2.4- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công: Để đảm bảo sản xuất, giảm bớt nhân công, nâng cao chất lượng, đẩy nhanh tiến độ công trình và hạ giá thành sản phẩm, công ty đã trang bị một số máy móc hiện đại Những máy móc gọi là máy thi công Vì vậy, nhưng chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công cũng là khoản mục cấu thành giá thành sản phẩm
Tính giá thành SP tại công ty
3.1- Đối tượng và kỳ tính giá thành:
- Đối tượng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
- Kỳ tính giá thành: Cuối quý (năm) tính giá thành những công trình, hạng mục công trình đã được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán thì được xem là sản phẩm hoàn thành và được tính giá thành.
3.2- Phương pháp tính giá thành:
Các chi phí sản xuất của công ty được theo dõi và tập hợp theo từng khoản mục chi phí Các chi phí trực tiếp (chi phí NVL TT, chi phí NC trực tiếp, chi phí khác) được tập hợp trực tiếp cho từng công trình Còn chi phí sản xuất chung được tập hợp và phân bổ gián tiếp cho các công trình Cuối quý, kế toán tiến hành tổng hợp theo từng khoản mục chi phí.
Giá thành công trình hoàn thành là tổng chi phí thực tế phát sinh từ lúc khởi công công trình cho đến khi công trình hoàn thành bàn giao
Việc tập hợp CPSX được thực hiện ở bên Nợ TK 154, việc thực hiện tính giá thành được thực hiện bên Có 154
Theo phương pháp này giá thành công trình (HMCT) hoàn thành trong kì được xác định như sau:
Giá hoàn thành Chi phí thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế thực tế LXL = KLXLDD đầu kì + KLXL phát sinh - KLXLDD cuối hoàn thành trong kì kì
Giá thành công trình (HMCT) hoàn thành được kết chuyển sang TK632 – giá vốn hàng bán làm căn cứ để xác định kết quả SXKD trong kì Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Ví dụ 2: Cũng ví dụ 1 ở trên ta có thể tính được giá thành thực tế KLXL hoàn thành công trình :
Có TK1541KD122: 230.635.949.658 Trong quý IV năm 2009, sau khi tập hợp các chi phí SX phát sinh trong quý và tập hợp các số liệu cần thiết về giá trị khối lượng xây lắp dở dang đầu và cuối quý, kế toán tổng hợp lập biểu tổng hợp chi phí và tính giá thành SP( biểu 14).
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ
Hoạt động SXKD trong cơ chế thị trường có nhiều thuận lợi song cũng gây ra cho các doanh nghiệp không ít khó khăn, phức tạp mà không phải doanh nghiệp nào cũng có thể vượt qua và tồn tại trờn thỡ trường, chưa nói đến việc doanh nghiệp có tìm được một vị trí xứng đáng hay không
Công ty cổ phần LILAMA 10 là một DNNN hoạt động SXKD xây lắp, trong nhiều năm qua đã chứng tỏ được khả năng và vị trí của mỡnh trờn thị trường Để có được thành quả như ngày hôm nay, công ty đã phải nỗ lực phấn đấu nâng cao trình độ quản lý, trình độ sản xuất, tay nghề của công nhõn… và cùng nhiều yếu tố khác
Qua quá trình tìm hiểu về công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành SP xây lắp nói riêng tại công ty cổ phần LILAMA 10 em nhận thấy có một số ưu điểm và nhược điểm sau:
Ưu điểm công tác hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP xây lắp của công ty cổ phần LILAMA 10
- Việc thực hiện hạch toán CPSX và tính giá thành SP của công ty được thực hiện tương đối hiệu quả đảm bảo tập hợp đầy đủ các chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động sản xuất xây lắp làm cơ sở tính giá thành thực tế SPXL hoàn thành bàn giao Kế toán đã cung cấp đầy đủ những thông tin cần thiết về CPSX và giá thành SP cho lãnh đạo doanh nghiệp , lập báo cáo tài chính kịp thời theo quy định của Nhà nước
- Đối tượng tập hợp CPSX và tính giá thành SP xây lắp là từng công trình, hạng mục công trình phù hợp với đặc điểm sản xuất xây lắp, công ty đã lập bảng tập hợp CPSX và tính giá thành rất khoa học đảm bảo thuận tiện cho việc tính giá thành cả về giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ, đồng thời xác định được kết quả sản xuất kinh doanh của công ty trong kỳ
- Đối với việc quản lý vật tư và hạch toán CP NVL trực tiếp: bằng việc tổ chức các kho vật tư phân tán đã tạo ra sự chủ động trong việc cung cấp vật tư công trình, không để xảy ra tình trạng gián đoạn thi công do thiếu vật tư.Vật tư không những theo dõi về mặt số lượng thông qua bảng kê nhập- xuất vật tư mà còn về mặt giá trị chi tiết cho từng loại trên TK 152 tại phòng kế toán Về hạch toán CP NVL trực tiếp được theo dõi trên TK 621 cho từng công trình, hạng mục công trình Điều này giúp cho việc theo dõi chi phí cho từng công trình hiệu quả hơn
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp: công ty sử dụng hệ thống chứng từ, bảng, biểu đầy đủ, rõ ràng thuận tiện cho việc hạch toán Bảng chấm công dùng để theo dõi tình hình lao động của từng người lao động và hình thức trả lương theo chế độ khoán phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Công ty áp dụng hình thức giao khoán xuống các tổ, đội, vì thế các tổ đội nâng cao trách nhiệm, ý thức chủ động trong sản xuất
- Đối với chi phí sản xuất chung: công ty sử dụng chứng từ, bảng, biểu đầy đủ, rõ ràng , các TK 6271- chi phí nhân viên, TK 6274- chi phí KH TSCĐ,
TK 6278- chi phí vật liệu, CCDC, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khỏc Đó phản ánh đầy đủ về những khoản chi phí chung của công ty trong hạch toán chi phí và tính giá thành
- Hệ thống kế toán của công ty có đầy đủ các sổ chi tiết và tổng hợp, hình thức ghi sổ kế toán theo Nhật ký chung công ty đang sử dụng phù hợp với quy mô, khối lượng công việc và trình độ của nhân viên kế toán, cách thức hạch toán và điều kiện lao động kế toán thủ công là chủ yếu tại công ty Từ đó, điều kiện phân công, chuyên môn hóa công việc đối với lao động kế toán ở công ty thuận tiện, kiểm tra xử lý thông tin kịp thời chính xác
- Hệ thống báo cáo tài chính của công ty được lập khá đầy đủ và nộp báo cáo đúng thời hạn, niên độ hiện hành quy định Bênh cạnh đó hệ thống báo cáo quản trị phục vụ công tác quản trị, điều hành trong nội bộ công ty cũng giúp lãnh đạo nắm rõ tình hình hoạt động của đơn vị mình
Trên đây là những ưu điểm nổi bật mà công ty đã làm được trong quản lý, tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành SP Tuy nhiên bên cạnh đó cũng không tránh khỏi những khó khăn tồn tại cần phải hoàn thiện.
Những hạn chế trong công tác hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP xây lắp của công ty cổ phần LILAMA 10
SP xây lắp của công ty cổ phần LILAMA 10:
- Về công tác luân chuyển chứng từ: Hiện nay, các chứng từ trong công ty được sử dụng một cách đồng nhất theo quy định hiện hành Tuy nhiên, về mặt thời gian, do đặc tính của ngành xây lắp sản phẩm phân bổ rải rác xa trụ sở công ty nên việc chuyển các chứng từ về phòng kế toán chưa kịp thời, điều này ảnh hưởng tới việc nhập dữ liệu vào sổ nhật ký chung không đúng với tính chất “ Ghi sổ hằng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh”
- Về sổ sách kế toán sử dụng: Việc sử dụng hình thức sổ tờ rời có ưu điểm dễ dàng cho việc kiểm tra, kiểm soát, song về mặt quản lý lại rất khó khăn, các trang sổ dày rất dễ bị thất thoát, xáo trộn, gây ảnh hưởng đến quản lý
- Về phần mềm kế toán Fast Accoungting 2005: Ưu điểm mang lại sự chính xác, tin cậy cao cần dữ liệu nắm bắt thông tin kịp thời, nhưng với một sự cố nhỏ như mất điện hay virut tấn công, lỗi phần mềm cũng có thể ảnh hưởng lớn tới dữ liệu trong máy
- Hệ thống tài khoản sử dụng: trong các tài khoản chi phí, công ty đã hạch toán chi phí sử dụng máy thi công vào tài khoản 6278- chi phí máy thi công như vậy sẽ không thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán chi phí máy thi công Tài khoản 627 mới chỉ được chia làm 03 tài khoản cấp 2, nó chưa phản ánh đúng theo quy định kế toán hiện hành điều này chưa phản ánh đúng bản chất chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp
- Về công tác đánh giá NVL: kế toán sử dụng giá thực tế để hạch toán NVL:
Giá thực tế nhập kho NVL = Giá mua + chi phí bốc dỡ vận chuyển
Trên thực tế vật liệu nhập kho phần lớn do đơn vị mua trực tiếp và tự vận chuyển, nhưng khi hàng nhập kho, kế toán ghi sổ căn cứ vào hóa đơn mua hàng Như vậy, chi phí vận chuyển bốc dỡ chưa được đánh giá vào giá trị vật tư xuất dùng cho công trình, điều này không đúng với quy định giá vốn thực tế NVL nhập kho trên TK 152 Do đó việc tập hợp chi phí và tính giá thành chưa đảm bảo độ chính xác cao
- Vế công tác quản lý chi phí NVL:chi phí NVL là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm, là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm, nhưng với cơ chế khoán gọn, công ty để các đội tự mua sắm vật tư, điều này sẽ tạo ra tính chủ động trong khi thi công, nhưng lại dễ gây ra mua bán không trung thực và công ty khó có thể kiểm soát
- Về hạch toán chi phí nhân công: khi thanh toán tiền lương cho công nhân thuộc công ty và công nhân thuê ngoài, công ty hạch toán cả vào TK 334, mà không sử dụng 02 tài khoản cấp hai là TK 3341- phải trả công nhân viên và TK 3348- phải trả người lao động khác rồi mới phân bổ vào TK 334 Như vậy sẽ không rõ ràng và không thuận tiện cho việc hạch toán lương và các khoản trích theo lương cho công nhân ở công ty
- Về tình hình khấu hao máy thi công tại công ty: công ty không hạch toán riêng chi phí sử dụng máy thi công vào TK 623- chi phí máy thi công, nên không có TK 6234- chi phí khấu hao máy thi công Do vậy, tất cả những chi phí khấu hao đều phân bổ vào TK 627, điều này không phản ảnh chính xác quy mô giá thành của công trình và mặt khác cũng không đúng với chế độ kế toán hiện hành.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP xây lắp của công ty cổ phần LILAMA 10
Qua nghiên cứu tìm hiểu tại công ty, dựa trên những kiến thức thu được trong quá trình học tập, cùng với sự hướng dẫn tận tình của GS.TS Lương Trọng Yờm và cỏc cụ chỳ, anh chị trong công ty, em xin trình bày một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí SX và tính giá thành SP xây lắp của công ty như sau:
Ý kiến thứ nhất: về công tác luân chuyển chứng từ Đế đảm bảo cho việc nhập dữ liệu vào sổ sách kế toán theo đúng tính chất kịp thời của hình thức Nhật ký chung, phòng kế toán cần quy định về thời gian nộp chứng từ chuyển về phòng kế toán để có số liệu phản ánh kịp thời trong sổ kế toán, tránh trường hợp chi phí phát sinh kì này, kì sau mới phản ánh Điều này ảnh hưởng tới việc lập chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công ty Vì vậy, phòng kế toán cần phải xây dựng lịch trình gửi xuống các đội, xưởng sản xuất, nếu sai phạm sẽ tiến hành xử phạt, bên cạnh đó cần có sự hỗ trợ của ban giám đốc công ty trong việc nâng cao ý thức trách nhiệm, đôn đốc các đội, phân xưởng trong việc tự giác Đối với công trình ở xa công ty cần cử nhân viên kế toán tới tận công trình hỗ trợ cho việc ghi chép cập nhật số liệu chi tiết để đảm bảo cho công việc được tiến hành nhanh gọn và chính xác.
Ý kiến thứ hai: hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay công ty đang quản lý hai loại hình công nhân là công nhân thuê ngoài và công nhân trong danh sách công ty Đối với công nhân thuê ngoài, khi thanh toán tiền lương cho công nhân, kế toán hạch toán: Nợ TK 622
Có TK 111, 112 Việc trả lương cho công nhân trong biên chế hay ngoài biên chế thì đều có cùng tính chất là thanh toán lương Vì vậy để thuận tiện cho công tác quản lý kế toán nên cho mục chi phí nhân công thuê ngoài vào theo dõi chung trên
TK 334 khi đó TK 334 sẽ được chi tiết theo 02 tài khoản sau:
TK 3341- phải trả công nhân viên
TK 3348- phải trả công nhân viên khỏc ( thuờ ngoài)
Khi đó phòng kế toán tập hợp chứng từ sẽ vào sổ kế toán như sau:
Nợ TK 622- chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 3348- phải trả công nhân viên khác
Ý kiến thứ ba: Hoàn thiện chi phí máy thi công để hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán theo đúng chế độ kế toán và đảm bảo tính chính xác cao cho việc tính giá thành công ty cần phải mở TK 623- chi phí sử dụng máy thi công để theo dõi chi phí máy thi công cho từng công trình Các chi phí máy thi công được tập hợp vào bên nợ TK 623
* Sơ đồ hạch toán máy thi công ngoài:
Phải trả CP máy thi công thuê ngoài
* Sơ đồ hạch toán chi phí máy của công ty:
Chi phí nhân công kết chuyển CP sử dụng máy thi công
Khấu hao máy thi công
Chi phí khác bằng tiền
Ý kiến thứ tư: hạch toán chi phí sản xuất chung
Tại công ty hiện nay, chi phí sản xuất chung được hạch toán đúng theo chế độ kế toán hiện hành Tuy nhiên, công ty mới chi tiết thành 03 tài khoản cấp hai đó là:
- TK 6271- chi phí nhân viên đội
- TK 6274- chi phí khấu hao
- TK 6278- chi phí máy thi công và dịch vụ mua ngoài Điều này không phản ánh đầy đủ chính xác chi phí thực tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung, công ty nên xem xét và mở đúng tài khoản theo chế độ kế toán mới mà Bộ Tài Chính ban hành để phù hợp và chính xác với chế độ kế toán, đồng thời cũng thuận tiện cho việc quản lý vào hạch toán:
- TK 6271- chi phí nhân viên xưởng
- TK 6272- chi phí vật liệu
- TK 6273- chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 6274- chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6278- chi phí bằng tiền khác
