1551 Pháp Luật Thuế Đối Với Hộ Kinh Doanh Ở Vn Hiện Nay 2023.Docx

Thành phố Hồ Chí Minh Năm 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHAN THỊ YẾN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Ở VIỆT NAM HIỆN NAY L[.]

Tính cấp thiết của đề tài

Pháp luật thuế là một trong những quy định pháp luật gắn liền với nền kinh tế và chủ thể điều chỉnh của nó chính là các DN, các cá nhân, các HKD do đó nó luôn phải đáp ứng kịp thời sự phát triển kinh tế- xã hội Đáp ứng mức độ hội nhập với pháp luật quốc tế, tạo dựng hành lang pháp lý thông thoáng cho sự phát triển của các thành phần nền kinh tế. Đối với HKD, ngày càng có nhiều hình thức hoạt động mới, quy mô, tính phức tạp ngày càng tăng, nhất là trong thời đại số hóa như hiện nay Năng lực SXKD, năng lực nhận thức pháp luật ngày càng thay đổi do đó pháp luật thuế cũng cần phải hoàn thiện và đáp ứng một cách tốt nhất nhu cầu xã hội.

Các hình thức kinh doanh mới xuất hiện như kinh doanh TMĐT, xuất hiện nhiều HKD với quy mô lớn, đòi hỏi cần phải sử dụng hóa đơn, chứng từ trong quá trình hoạt động SXKD, tính phức tạp ngày càng tăng, rủi ro về vấn đề trốn thuế, gian lận thuế rất lớn Do đó, cần phải có sự tìm hiểu, nghiên cứu kỹ hơn về pháp luật thuế đối với mô hình này.

Trên cơ sở thay đổi của các quy định pháp luật có liên quan, sự ra đời của nghị định số 01/2021/NĐ-CP về đăng ký DN, trong đó bỏ quy định HKD có sử dụng từ

10 lao động trở lên phải đăng ký thành lập DN Cùng với đó, Luật quản lý thuế 2019 cũng có những quy định mới về HKD có quy mô lớn.

Năm 2019, Quốc hội ban hành Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2020, trong đó có nhiều điểm mới liên quan đến HKD Lần đầu tiên đưa đối tượng HKD thương mại điện tử vào nội dung điều chỉnh của pháp luật thuế.

Về phía BTC, ngày 01/06/2021, đã ban hành Thông tư số 40/2021/TT- BTC hướng dẫn chi tiết về thuế GTGT, thuế TNCN và quản lý thuế đối với HKD Trong đó có một số điểm mới như quy định về HKD có quy mô lớn, HKD nộp thuế theo PPKK,quy định việc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, quy định liên quan đến

Pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế đối với HKD nói riêng cũng có sự thay đổi qua các thời kỳ, gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế đất nước Đối với HKD, mỗi thời kỳ phát sinh những loại hình kinh doanh mới, đặc biệt hiện nay, sự phát triển về số lượng, quy mô và loại hình kinh doanh Do đó nhằm đảm bảo tốt hơn về mặt quản lý, phù hợp với thực tiễn, chống thất thu thuế, đáp ứng với nhu cầu thay đổi của xã hội, cần thiết phải có sự nghiên cứu, tìm hiểu sâu hơn về pháp luật thuế đối với HKD Pháp luật thuế có nhiều thay đổi tiến bộ hơn, thông thoáng hơn tạo nhiều điều kiện cho các chủ thể kinh doanh hoạt động, bên cạnh tính hiệu quả thì cũng còn một số vấn đề vướng mắc trong quy định pháp luật, gây khó khăn cho người dân khi áp dụng trong thực tiễn Một số hướng dẫn chưa rõ ràng liên quan đến sử dụng hóa đơn, chứng từ đầu vào đối với HKD theo PPKK, việc bắt buộc áp dụng HĐĐT đối với loại hình này cũng còn nhiều khó khăn dẫn đến khó cho người dân và cho cơ quan quản lý Đặc biệt, nhiều HKD vừa có hoạt động kinh doanh theo kiểu truyền thống vừa kinh doanh trên các sàn TMĐT, việc xác định đối tượng để nộp thuế, căn cứ để tính thuế đối với những loại hình này hiện nay vẫn còn gặp nhiều khó khăn Nếu vẫn áp dụng quy định về phương pháp tính thuế cũ liệu còn phù hợp? Đây cũng chính là một trong số những câu hỏi lớn mà pháp luật thuế cần phải giải quyết để nhằm giảm thiểu tới mức tối đa tình trạng thất thu thuế cho NSNN Từ sự cấp thiết trên, tác giả đã lựa chọn đề tài

“ Pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh ở Việt Nam hiện nay” để nghiên cứu.

Mục tiêu của đề tài

Mục tiêu tổng quát

Đề tài dựa trên những cơ sở nghiên cứu về quy định của pháp luật thuế đối với HKD, với mục tiêu tổng hợp những lý thuyết cơ bản nhất về pháp luật thuế hiện hành liên quan đến HKD, qua đó đưa ra được những đánh giá cá nhân, chỉ ra hạn chế, bất cập của pháp luật thuế Trên cơ sở đề xuất một số kiến nghị, giải pháp khắc phục hạn chế của pháp luật, và giải pháp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế đối với HKD.

Mục tiêu cụ thể

- Nghiên cứu có hệ thống cơ sở lý luận về HKD và pháp luật thuế đối với HKD.

- Phân tích, nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế hiện hành đối với HKD, trong đó có sự tìm hiểu, đối chiếu, so sánh với quy định pháp luật quốc tế.

- Nghiên cứu, phân tích thực tiễn của việc thi hành pháp luật thuế đối với HKD tại Việt Nam.

- Tìm và phát hiện những bất cập, những mặt còn hạn chế của pháp luật thuế đối với HKD, những khó khăn, vướng mắc trong việc áp dụng pháp luật thuế vào thực tiễn.

- Đưa ra một số đề xuất và giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật và biện pháp để nâng cao hiệu quả trong thực hiện pháp luật thuế đối với HKD.

Câu hỏi nghiên cứu

Thứ nhất, pháp luật thuế đối với HKD được xây dựng dựa trên cơ sở lý luận nào? Thứ hai, thực trạng của những quy định pháp luật thuế đối với HKD được thể hiện như thế nào?

Thứ ba, việc áp dụng pháp luật thuế đối với HKD trong thực tiễn đã phù hợp, còn những bất cấp vướng mắc gì?

Thứ tư, để đạt được hiệu quả áp dụng pháp luật vào thực tiễn cần có những giải pháp nào?

Phương pháp nghiên cứu

Luận văn đã sử dụng các phương pháp cơ bản, phổ biến trong nghiên cứu khoa học pháp lý.

- Phương pháp lịch sử và lôgic: Sự hình thành và phát triển pháp luật thuế HKD đã trải qua nhiều giai đoạn, vì thế cần dùng phương pháp lịch sử để nghiên cứu, từ đó thấy được những mặt tiến bộ của pháp luật thuế hiện hành.

- Luận văn đã sử dụng phương pháp phân tích và tổng hợp: Đây là phương pháp được sử dụng xuyên suốt trong bài luận văn Phân tích những thực trạng về pháp luật thuế; quy định và thực tiễn thực hiện pháp luật thuế đối với HKD Sử dụng phương pháp tổng hợp thực tiễn để rút ra những bất cập, hạn chế của pháp luật từ đó đưa ra các đánh giá, kết luận và kiến nghị phù hợp nhằm tiếp tục xây dựng và hoàn thiện pháp luật về thuế đối với HKD.

- Luận văn đã sử dụng phương pháp đối chiếu so sánh: Với phương pháp này, tác giả so sánh các quy định của pháp luật hiện hành và pháp luật trong các giai đoạn trước, so sánh pháp luật Việt Nam với một số nước trên thế giới, thực tiễn của việc áp dụng pháp luật thuế tại các địa phương, tại Việt Nam và các quốc gia khác để từ đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện các quy định pháp luật về thuế đối với HKD.

- Luận văn đã sử dụng phương pháp thống kê: Từ phương pháp này cho thấy tình hình nghiên cứu các vấn đề có liên quan đến nội dung trình bày của luận văn cũng như tình hình thực thi pháp luật thuế trong tiễn.

Trong quá trình thực hiện việc nghiên cứu của luận văn, tác giả sẽ lồng ghép, kết hợp các phương pháp nghiên cứu để áp dụng cho các nội dung trong những hoàn cảnh, điều kiện cụ thể để hỗ trợ nhau.

Nội dung nghiên cứu

- Luận văn tập trung nghiên cứu những cơ sở lý luận về HKD như tìm hiễu về khái niệm, đặc điểm, vai trò, bản chất pháp lý của HKD.

- Nghiên cứu pháp luật thuế đối với HKD: Các loại thuế áp dụng, căn cứ để tính thuế, phương pháp tính thuế và quản lý thuế đối với hai đối tượng điều chỉnh cơ bản là HKD theo nộp thuế PPKK, HKD nộp thuế theo phương pháp khoán.

- Nghiên cứu thực trạng những pháp luật thuế hiện hành, thực tiễn thi hành pháp luật trong phạm vi cả nước.

- Nghiên cứu những kết quả thực thi pháp luật, mặt tiến bộ cũng như hạn chế, bất cập của pháp luật thuế đối với HKD, từ đó tìm ra phương hướng giải quyết những vấn đề mà pháp luật còn chưa điều chỉnh đến.

- Nghiên cứu hướng xử lý bất cập trên cơ sở đề xuất, kiến nghị để nâng cao hiệu quả khi áp dụng pháp luật thuế đối với HKD vào thực tiễn.

Đóng góp của đề tài

Thứ nhất, đề tài đã phân tích và làm rõ những quy định về pháp luật thuế đối với HKD, các loại thuế, phương pháp tính thuế, căn cứ tính thuế, quản lý thuế đối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán và HKD nộp thuế theo PPKK.

Thứ hai, đề tài cũng nêu ra được thực trạng pháp luật thuế và thực tiễn áp dụng những quy định pháp luật về thuế đối với HKD Đề tài tổng hợp những đánh giá về hiệu quả thực thi pháp luật thuế cũng như mặt hạn chế, vướng mắc trong thực tiễn.

Thứ ba, đề tài đã đề xuất các giải pháp về quy định pháp luật, các giải nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế đối với HKD. Đề tài đi sâu nghiên cứu những quy định mới đối với hai loại hình HKD khoán thuế và HKD nộp thuế theo PPKK, những vướng mắc xảy ra trong thực tiễn thi hành pháp luật.

Kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ là tài liệu tham khảo trong học tập, giảng dạy, nghiên cứu khoa học và trong công tác quản lý của ngành thuế.

Tổng quan về lĩnh vực nghiên cứu

Vấn đề về pháp luật thuế đối với HKD hiện nay được nhiều người quan tâm cả cơ quan lập pháp, cơ quan thi hành pháp luật và người dân đặc biệt là những người thực hiện công việc kinh doanh và có đóng góp cho NSNN Có nhiều nghiên cứu, các bài luận văn và các bài tạp chí liên quan đế thuế HKD Hầu hết các nghiên cứu đã phân tích được các loại thuế áp dụng đối với HKD, quản lý thuế đối với HKD như thế nào cho hiệu quả, những căn cứ để tính thuế, tỷ lệ tính thuế, đề xuất một số phương pháp nhằm tránh thất thu thuế, gian lận thuế Cụ thể một số đề tài tác giả đã đọc và tìm hiểu để làm tài liệu nghiên cứu cho đề tài, từ đó đưa ra được một số đánh giá và nhận xét, trên cơ sở những vấn đề, nội dung đã được phân tích, đề tài đưa ra những nghiên cứu mới, những bất cập trong thực tiễn khi áp dụng pháp luật thuế hiện hành.

Luận văn thạc sĩ “Pháp luật về thuế đối với hộ kinh doanh từ thực tiễn tại quận

7, Thành phố Hồ Chí Minh” của Nhữ Thị Hạnh – 2016: Trong luận văn của mình, tác giả Hạnh đưa ra những cơ sở lý luận về HKD, khái niệm, đặc điểm, vai trò HKD Các loại thuế được pháp luật quy định áp dụng đối với HKD, thực trạng pháp luật về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Thực tiễn áp dụng tại Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thuế Luận văn chủ yếu phân tích về nội dung quản lý thuế, chưa nghiên cứu sâu những quy định pháp luật về phương pháp tính thuế, căn cứ tính thuế đối với từng loại hình HKD để đưa ra đánh giá, phương hướng đề xuất, kiến nghị khi áp dụng trong thực tiễn Luận văn chỉ dừng lại nghiên cứu quy định pháp luật thuế năm 2016 và trên phạm vi Quận.

Luận văn thạc sĩ “Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Tỉnh Hải Dương” của tác giả Nguyễn Minh Thu thực hiện năm 2015 Luận văn nghiên cứu một số vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến quản lý nhà nước đối với hoạt động thu thuế, trong đó tập trung nghiên cứu về quản lý các thủ tục hành chính thuế, giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế, thực hiện các biện pháp chế tài trong quản lý thu thuế, các hoạt động hỗ trợ quản lý thu Luận văn đã góp phần làm sáng tỏ thêm một số vấn đề lý luận cơ bản về nguyên tắc, mục tiêu, nội dung và các chỉ tiêu đánh giá kết quả thu, đề xuất một số biện pháp để thu thuế HKD đạt hiệu quả Luận văn mới chỉ nghiên cứu về mặt quản lý thu và các vấn đề có liên quan đến thu thuế HKD. Đặng Thị Hàn Ni (2020) “Khoảng trống thuế trong lĩnh vực thuế khoán đối với hộ kinh doanh”, Tạp chí Phát triển Khoa học và Công nghệ – Kinh tế-Luật và Quản lý Tác giả đề cập đến một số bất cập về thuế đối với hộ khoán, trong đó, nêu một số điểm hạn chế trong quy định pháp lý, vấn đề quản lý thuế dẫn đến để “lọt sổ” HKD Từ đó, tác giả kiến nghị một số giải pháp để tăng cường quản lý, chống thất thu thuế Bài viết dựa trên quy định của Luật quản lý thuế năm 2006 và Thông tư 92/2015/TT-BTC và tập trung nghiên cứu về đối tượng hộ nộp thuế theo phương pháp khoán.

ThS Nguyễn Thị Đoan Trang, ThS Nguyễn Thị Quỳnh Giao “Bàn về thuế đối với hộ kinh doanh cá thể”, Tạp chí Tài chính Kỳ 2 - Tháng 7/2020 Bài viết nêu định nữa HKD, các loại thuế đối với HKD như thuế môn bài, thuế GTGT, TNCN. Chưa có phân tích đánh giá, nhận xét quy định pháp luật về thuế đối với HKD.

TS Vũ Thị Như Quỳnh (2021) “Kinh nghiệm của các nước châu Á về chống thất thu thuế từ hoạt động thương mại điện tử và bài học cho Việt Nam”, Tạp chí

Công thương, số 17, tháng 7, năm 2021 Tác giả tập trung phân tích đánh giá những quy định pháp luật quốc tế đối với hoạt động kinh doanh TMĐT trong đó có hoạt động của cả tổ chức và cá nhân kinh doanh Bài viết đề cập đến thực trạng kinh doanh TMĐT, kinh nghiệm các nước trong việc chống thất thu tiền thuế của loại hình kinh doanh này, là bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, đề xuất một số giải pháp để quản lý hiệu quả, tránh thất thu thuế đối với kinh doanh TMĐT Tuy nhiên, bài viết nhằm hướng đến những chủ thể có hoạt động kinh doanh TMĐT nói chung, không đi sâu phân tích đối tượng là HKD.

ThS Nguyễn Khánh Thu Hằng “Trao đổi về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh” Tạp chí Tài chính Kỳ 1 tháng 5/2021 Bài viết đề cập đến một số bất cập trong quản lý thuế đối với HKD, cá nhân kinh doanh, những quy định cơ bản về HKD có quy mô lớn Tác giả nêu ra được các PPKK thuế theo nhóm đối tượng HKD, CNKD theo đó có ba phương pháp tính thuế là phương pháp để tính trực tiếp trên doanh thu, phương pháp khoán, phương pháp tính thuế từng lần phát sinh Bài viết mới chỉ dừng lại ở những quy định pháp luật chưa đưa ra đánh giá và những kiến nghị đề xuất về vấn đề nghiên cứu.

PGS.TS Đoàn Hương Quỳnh, TS Phạm Thị Vân Anh (2019) “Phát triển hộ kinh doanh thành doanh nghiệp: Những vấn đề đặt ra” Tạp chí Tài chính Tác giả phân tích về những lợi thế về mặt pháp lý khi HKD thực hiện chuyển đổi qua hình thức doanh nghiệp, đề cập những nguyên nhân vì sao nhiều HKD vẫn không muốn chuyển đổi qua hình thức doanh nghiệp trong đó có bàn tới vấn đề pháp luật thuế áp dụng đối với HKD, cụ thể HKD có thể lợi dụng thuế khoán để xuất hóa đơn bất hợp pháp từ đó tác giả đề xuất những giải pháp thúc đẩy HKD chuyển đổi lên doanh nghiệp, trong đó nêu vấn đề cải cách công tác QLT, quy định tiêu chí xác định HKD, CNKD quy mô nhỏ áp dụng phương pháp thuế khoán, giải pháp về vấn đề kết nói dữ liệu HKD với cơ quan thuế thông qua máy tính tiền, sử dụng hóa đơn điện tử Trên cơ sở bài nghiên cứu của hai tác giả mang lại một số kiến thức trong vấn đề quản lý thuế, nêu ra một số bất cập trong việc áp dụng hình thức thuế khoán như hiện nay Bài viết không đi sâu nghiên cứu về quy định pháp luật thuế đối với HKD.

PGS, TS Hoàng Trần Hậu, TS Tôn Thu Hiền (2019)“Huy động nguồn lực vào ngân sách từ kinh tế hộ sản xuất kinh doanh” Tạp chí tài chính Tác giả đã phân tích các vấn đề pháp luật liên quan đến HKD như: Khái quát về hộ SXKD và kết quả thu thuế với hộ sản xuất kinh doanh ở Việt Nam, thực trạng quản lý về thu thuế HKD từ đó đánh giá những tồn tại trong pháp luật thuế, thất thu NSNN từ những nguyên nhân nào để từ đó đưa ra một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả quản lý HKD Bài viết có đề cập đến việc phân loại HKD theo quy mô để quản lý Song bài viết mới chỉ tập trung vào nghiên cứu quy định pháp luật hiện hành áp dụng năm 2019, đối tượng phân tích là kinh doanh khoán thuế.

Các công trình nghiên cứu, bài báo, bài viết được liệt kê ở trên đã phân tích, nghiên cứu được những quy định pháp luật thuế đối với HKD, chỉ ra một số vướng mắc, bất cập trong pháp luật thuế, trong quản lý thuế và đề xuất các phương hướng và một số các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả quản lý Tuy nhiên, những nghiên cứu ở trên chỉ mới dừng lại ở những quy định pháp luật cũ và hiện nay pháp luật thuế đối với HKD đã có những thay đổi, có nhiều điểm mới cần phải đi sâu nghiên cứu như pháp luật thuế đối với hộ nộp thuế theo PPKK, liên quan đến việc sử dụng hóa đơn chứng từ, sổ sách về kế toán, quản lý thuế, hộ khoán thuế vừa có hoạt

0 động SXKD tại địa chỉ đăng ký tức là hoạt động theo cách truyền thống vừa có kinh doanh TMĐT, và cách thức để tính thuế, quản lý thuế như thế nào để đạt hiệu quả.Luận văn cũng sẽ nghiên cứu một cách tổng quan, chi tiết về pháp luật thuế đối vớiHKD, thực trạng pháp luật hiện hành, thực tiễn áp dụng, tìm ra những bất cập trong quy định, vướng mắc khi áp dụng vào thực tiễn và đề xuất một số giải pháp.

Bố cục dự kiến luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm

02 chương nghiên cứu một cách chi tiết pháp luật thuế đối với HKD, thực trạng pháp luật, thực tiễn áp dụng và kiến nghị đề xuất, cụ thể:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HỘ

Khái quát chung về hộ kinh doanh

1.1.1 Khái niệm hộ kinh doanh

HKD là một thuật ngữ kinh tế, ra đời từ rất sớm, là một trong những mô hình kinh doanh phát triển hiện nay.

Khái niệm“hộ kinh doanh”mang tính đặc thù riêng biệt đối với Việt Nam. Danh từ “hộ” xuất phát từ khái niệm “hộ gia đình” đó là một đơn vị xã hội bao gồm một hay một nhóm người ở chung và ăn chung (nhân khẩu) 6 Theo quy định của pháp luật dân sự, hộ gia đình là chủ thể trong các quan hệ về dân sự, những thành viên của hộ có tài sản để hoạt động kinh tế chung như: về quan hệ sử dụng đất và trong một số lĩnh vực hoạt động SXKD do pháp luật quy định Như vậy, có thể hiểu từ “hộ” bao gồm các cá nhân có mối quan hệ với nhau cùng chung sống gắn bó.

Từ “kinh doanh” theo từ điển Việt Nam có nghĩa là hoạt động đầu tư, sản xuất, buôn bán sao cho sinh lợi Hoạt động kinh doanh tại Việt Nam xuất hiện cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nước.

Theo Khoản 21, Điều 4 Luật Doanh nghiệp 2020 quy định:

6 Trang https://vi.wikipedia.org nêu khái niệm về hộ gia đình

“Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận”.

Do đó có thể hiểu kinh doanh nói chung là hoạt động từ sản xuất, phân phối hàng hóa, dịch vụ với mục đích là tìm kiếm lợi nhuận.

Từ việc cắt nghĩa hai khái niệm “hộ” và “kinh doanh” nói trên “hộ kinh doanh” được hiểu là một mô hình kinh doanh do một cá nhân hoặc các thành viên trong gia đình thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận.

Theo quy định của pháp luật, khái niệm về HKD thay đổi theo từng giai đoạn, phụ thuộc vào sự phát triển của nền kinh tế, xã hội từng thời kỳ Khi ngày càng có nhiều chủ thể kinh tế ra đời và phát triển thì việc đưa ra những khái niệm mới về

“hộ kinh doanh” là mang tính cần thiết.

Tại Nghị định số 88/2006/ NĐ-CP về đăng ký kinh doanh:

“Hộ kinh doanh do một cá nhân là công dân Việt Nam hoặc một nhóm người hoặc một hộ gia đình làm chủ, chỉ được đăng ký kinh doanh tại một địa điểm, sử dụng không quá mười lao động, không có con dấu và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh”.

Với khái niệm này, HKD bị giới hạn về số lượng lao động, nếu sử dụng trên

10 lao động bắt buộc phải đăng ký để thành lập DN.

Trong khi đó, Luật Doanh nghiệp 2020 ra đời, quy định về HKD có sự thay đổi tại Nghị định số 01/2021/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp, đã nêu khái niệm:

“Hộ kinh doanh do một cá nhân hoặc các thành viên hộ gia đình đăng ký thành lập và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh của hộ Trường hợp các thành viên hộ gia đình đăng ký hộ kinh doanh thì ủy quyền cho một thành viên làm đại diện hộ kinh doanh Cá nhân đăng ký hộ kinh doanh, người được các thành viên hộ gia đình ủy quyền làm đại diện hộ kinh doanh là chủ hộ kinh doanh.” 3

Quy định bãi bỏ ràng buộc về số lượng lao động đối với HKD Từ thay đổi

2 này dẫn tới những thay đổi trong pháp luật về thuế đối với HKD, xuất hiện các đối tượng nộp thuế mới như HKD có quy mô lớn trên 10 lao động, hay có doanh thu tương đương với doanh thu của DN siêu nhỏ, DN nhỏ.

Trong pháp luật thuế, khái niệm “hộ kinh doanh” xuất hiện tại Luật Thuế doanh thu năm 1990, quy định về HKD nhỏ có mức doanh thu nằm dưới ngưỡng do pháp luật quy định Theo Luật QLT năm 2006, và Luật sửa đổi bổ sung luật quản lý thuế 2012 và Thông tư 92/2015/TT-BTC, không nêu khái niệm rõ ràng về HKD Đến khi luật QLT năm 2019 được ban hành, cùng với Luật Doanh nghiệp

2020 và Nghị định 01/2021 về đăng ký DN thì khái niệm HKD được nêu rõ tại thông tư số 40/2021/TT-BTC:

“Hộ kinh doanh là cơ sở sản xuất, kinh doanh do một cá nhân hoặc các thành viên hộ gia đình đăng ký thành lập và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh của hộ” 7

Từ những quy định pháp luật về HKD nói trên, có thể hiểu HKD do “một cá nhân, hoặc một nhóm cá nhân được đăng ký thành lập” và tiến hành hoạt động đầu tư, sản xuất, buôn bán nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận.

Hiện nay, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, pháp luật về HKD có nhiều thay đổi, không bị ràng buộc bởi mối quan hệ trong gia đình, số lao động của hộ. Quyền tự do kinh doanh theo Hiến pháp đã tạo ra nhiều động lực cho các hình thức kinh tế phát triển trong đó có HKD.

1.1.2 Đặc điểm và bản chất pháp lý hộ kinh doanh

Từ những quy định của pháp luật về HKD và qua việc phân tích khái niệm ở trên, mô hình HKD có một số đặc điểm pháp lý sau:

Thứ nhất, HKD không có tư cách của một pháp nhân Một chủ thể được xem là một pháp nhân phải đảm bảo đầy đủ bốn điều kiện quy định tại Điều 74, Bộ luật Dân sự 2015:

“Được thành lập theo quy định pháp luật; Có cơ cấu tổ chức chặt chẽ theo quy định tại Điều 83 của Bộ dân sự; Có tài sản độc lập với cá nhân, pháp nhân khác và tự chịu trách nhiệm bằng tài sản của mình; Nhân danh mình tham gia quan hệ pháp luật một cách độc lập”.

Cơ sở lý luận về pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế hộ kinh doanh

Từ trước đến nay, Nhà nước thường có ba cách để động viên thu nhập xã hội cho nguồn NSNN: quyên góp, vay và sử dụng những công cụ quyền lực để người dân phải thực hiện đóng góp tài chính cho NSNN Hai hình thức đầu phụ thuộc vào tính tự nguyện và tự giác của người dân, riêng hình thức sử dụng những công cụ quyền lực để người dân đóng góp một phần tiền thu được và NSNN – đó gọi là Thuế.

Theo quy định của Luật quản lý thuế “Thuế là một khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc của tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định của các luật thuế” 8

Như vậy sự ra đời của Thuế gắn liền với sự ra đời của Nhà nước và thu nhập của người dân Cùng với sự phát triển nền kinh tế, xã hội, Nhà nước có những chế định để thực hiện quyền lực của mình để thực hiện việc thu thuế nhằm đảm bảo chi tiêu công Những chế định pháp luật đó được thực hiện bằng các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành có tính bắt buộc, ta gọi đó là pháp luật thuế Quan hệ thu - nộp thuế giữa nhà nước và người dân phải được thực hiện dựa trên những quy định của nhà nước, đó chính là pháp luật thuế.

Pháp luật thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào NSNN Pháp luật thuế là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền và người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu NSNN.

Việc đưa ra khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới giữa các nhóm quan hệ, qua đó lựa chọn áp dụng các quy phạm pháp luật phù hợp, đạt được hiệu quả điều chỉnh cao.

Căn cứ vào các lĩnh vực hoạt động, đối tượng điều chỉnh của phỏp luật thuế gồm có các nhóm quan hệ như:

Quan hệ phát sinh trong quá trình quản lý thuế: bao gồm những nhóm hành vi cơ bản được tiến hành trên cơ sở tuân thủ cỏc nguyên tắc quản lý hành chính và thể hiện thông qua một loạt loại hành vi Để thực hiện điều chỉnh nhóm quan hệ này, Nhà nước ban hành Luật quản lý thuế, quy định việc quản lý cỏc loại thuế, các khoản thu khác thuộc NSNN.

Quan hệ phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế: Quy định về nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, công bằng.

Ngoài ra còn có nhóm quan hệ phỏt sinh trong quỏ trình xử lý vi phạm, khiếu kiện, khiếu nại.

Xét về đối tượng điều chỉnh của pháp luật thuế, bao gồm các đối tượng sau: Nhà nước với tư cỏch là chủ thể thực hiện quyền lực, được xõy dựng bởi một hệ thống cỏc ban ngành quản lý trực tiếp, chủ thể được điều chỉnh trực tiếp của phỏp luật đó là người nộp thuế gồm: Tổ chức, hộ gia đình, HKD, cỏ nhõn nộp thuế.

HKD là một trong những chủ thể được phỏp luật thuế điều chỉnh Phỏp luật thuế đối với HKD là một bộ phận của phỏp luật thuế nói chung Cỏc quan hệ giữa HKD và cơ quan nhà nước được điều chỉnh bởi quy định phỏp luật HKD là chủ thể quan trọng của nền kinh tế, đóng góp một phần không nhỏ vào NSNN.

Như vậy có thể hiểu, phỏp luật thuế đối với HKD là tổng hợp cỏc quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền và người nộp thuế là HKD nhằm hình thành nguồn thu NSNN.

1.2.2 Đặc điểm pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

Pháp luật thuế đối với HDK cũng là một bộ phận của pháp luật thuế nói chung, tổng hợp tất cả các quy định điều chỉnh các quan hệ phát sinh về thu, nộp, quản lý giữa cơ quan nhà nước và HKD Do vậy, pháp luật thuế đối với HKD vừa mang đặc điểm chung của pháp luật thuế, vừa mang đặc điểm riêng biệt liên quan đến đối tượng điều chỉnh đó là HKD. Đặc điểm thứ nhất, pháp luật thuế đối với HKD mang tính bắt buộc Tính

9 Khoản 1, Điều 3 Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật

2015 định đều phải thực hiện nghĩa vụ để kê khai, nộp thuế cho NSNN Đối với cơ quan quản lý nhà nước, phải thu đúng, thu đủ, không phân biệt đối xử, thực hiện đúng luật, đảm bảo tính công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế. Đặc điểm thứ hai, pháp luật thuế đối với HKD mang tính quyền lực nhà nước Thuế ra đời gắn liền với sự ra đời của Nhà nước, và nhà nước ta là nhà nước pháp quyền Tính quyền lực thể hiện ở việc nhà nước dùng phỏp luật để thực hiện việc quản lý, thu thuế, thông qua pháp luật, nhà nước cho phép NNT được làm gì, không cho phộp làm gì, hay bắt buộc phải làm những gì Khi cần thiết nhà nước sử dụng các chế tài để đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh pháp luật của nhà nước Đối với NNT là HKD, nhà nước ban hành những quy phạm pháp luật riêng để điều chỉnh, bắt buộc những trường hợp nào phải thực hiện đóng thuế cho nhà nước. Đặc điểm thứ ba, pháp luật thuế đối với HKD mang tính quy phạm phổ biến.

“Quy phạm pháp luật là quy tắc xử sự chung, có hiệu lực bắt buộc chung, được áp dụng lặp đi lặp lại nhiều lần đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân trong phạm vi cả nước hoặc đơn vị hành chính nhất định, do cơ quan nhà nước, người có thẩm quyền quy định trong Luật này ban hành và được Nhà nước bảo đảm thực hiện” 9

Tính quy phạm phổ biến của pháp luật thuế đối với HKD ở đây chính là các quy định pháp luật chính là chuẩn mực, định hướng cho hành vi của tất cả các chủ thể là HKD trên cả nước Phạm vi tác động của pháp luật thuế là rất rộng lớn, là khuôn mẫu ứng xử cho NNT. Đặc điểm thứ tư, pháp luật thuế đối với HKD mang tính đơn giản, dễ hiểu, và dễ dàng áp dụng trong thực tiễn HKD là một chủ thể kinh tế mang tính nhỏ lẻ, quy mô, mức độ hoạt động nhỏ so với mô hình doanh nghiệp, mức độ nhận thức, hiểu biết pháp luật thuế còn nhiều hạn chế, do đó đòi hỏi pháp luật thuế đối với HKD phải mang tính đơn giản, dễ hiểu và dễ vận dụng để mang lại hiệu quả cao Hiện nay, HKD chủ yếu áp dụng theo phương thức nộp thuế khoán, chỉ một bộ phận nhỏ áp dụng theo chế độ tự kê khai tự nộp Đối với hình thức nộp thuế khoán, HKD chỉ phải nộp thuế cố định hàng tháng và ổn định nguyên một năm, rất đơn giản và thuận lợi, không phải thực hiện mở SSKT, quyết toán thuế hằng năm.

Như vậy, pháp luật thuế đối với HKD là tổng hợp các quy định pháp luật dùng để điều chỉnh các mối quan hệ giữa HKD và cơ quan quản lý nhà nước Thông qua pháp luật nhà nước thiết lập các quyền và nghĩa vụ đối với NNT Pháp luật thuế đối với HKD là một bộ phận quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế nói riêng và hệ thống pháp luật nói chung, giúp nhà nước quản lý tốt NNT, đảm bảo công bằng và tạo nguồn thu cho NSNN.

1.2.3 Vai trò pháp luật thuế hộ kinh doanh

Ngày nay, HKD là một bộ phận quan trọng của nền kinh tế và ngày càng đóng góp một phần không nhỏ cho xã hội Do đó, vai trò của pháp luật thuế đối với HKD cũng vô cùng quan trọng Là một bộ phận trong hệ thống pháp luật thuế nói riêng và hệ thống pháp luật nói chung, pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh có những vai trò sau:

Phân loại hộ kinh doanh theo quy định pháp luật thuế

1.3.1 Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

Trước khi Luật quản lý thuế 2019, nghị định 126/2020/NĐ-CP và Thông tư số 40/2021/TT-BTC ra đời, chưa có khái niệm chính thức về HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai Mà theo quy định của Luật thuế GTGT, Luật thuế TNCN,

HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai khi chỉ xác định được doanh thu mà không xác định được được chi phí.

Theo quy định của Luật quản lý thuế 2006, hướng dẫn bởi nghị định 85/2007/NĐ-CP và Thông tư 156/2013/TT-BTC năm 2013, trong đó có quy định chi tiết về căn cứ để tính thuế TNCN, thuế GTGT đối với HKD nộp thuế theo PPKK. Đến năm 2015, BTC ban hành thông tư 92/2015/TT-BTC, thay thế một số điều thông tư 156/2013/TT-BTC, trong đó không còn có quy định về HKD nộp thuế theo PPKK.

Năm 2020, Luật doanh nghiệp 2020 và Nghị định 01/2021/NĐ-CP về đăng ký doanh nghiệp được ban hành theo đó HKD không còn bị giới hạn về số lượng lao động như trước Đồng nghĩa với đó, sẽ xuất hiện những HKD có quy mô lớn vượt trên

10 lao động, quy mô được thể hiện thông qua số lượng lao động, và doanh thu kinh doanh Năm 2019, Quản lý thuế số 38/2019/QH14 được ban hành, Nghị định 126/2020/ NĐ-CP và Thông tư số 40/2021/TT-BTC, phân chia ra hai đối tượng điều chỉnh đó là HKD nộp thuế theo PPKK và HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” Hộ kinh doanh nộp thuế theo PPKK được định nghĩa một cách chi tiết và đầy đủ:

“Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là hộ kinh doanh có quy mô lớn, hộ kinh doanh chưa đáp ứng quy mô lớn nhưng lựa chọn nộp thuế theo phương pháp kê khai”.

Theo quy định tại Khoản 2, Điều 3 Thông tư 40/2021/TT-BTC:

“Hộ kinh doanh có quy mô lớn là HKD có quy mô về doanh thu, lao động đáp ứng từ mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ trở lên, cụ thể: Hộ kinh doanh trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm từ 10 lao động trở lên hoặc tổng doanh thu của năm trước liền kề từ 3 tỷ đồng trở lên; hộ kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm từ 10 lao động trở lên hoặc tổng doanh thu của năm trước liền kề từ 10 tỷ đồng trở lên”.

“Phương pháp kê khai là phương pháp khai thuế, tính thuế theo tỷ lệ trên doanh thu thực tế phát sinh theo kỳ tháng hoặc quý”.

Trước đây theo Thông tư 92/2015/TT-BTC chưa xuất hiện đối tượng nộp thuế là hộ kê khai, chỉ có HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” Do đó việc quy

4 định HKD nộp thuế theo PPKK là thực sự cần thiết và phù hợp với những quy định của pháp luật có liên quan, phù hợp xu thế phát triển hiện nay của HKD, giúp cơ quan quản lý nhà nước quản lý NNT một cách chặt chẽ

Việc quy định về HKD nộp thuế theo PPKK, một phần giúp cơ quan nhà nước có công cụ để quản lý một cách chặt chẽ HKD có quy mô lớn mà không đăng ký thành lập doanh nghiệp, giảm bớt rủi ro về gian lận, trốn thuế, khuyến khích NNT tự giác, tự nguyện kê khai, nộp thuế, đảm bảo tính tự do kinh doanh theo Hiến pháp đề ra. Tuy nhiên, do tính tự khai, tự nộp thuế của nhóm hộ kinh doanh này, tạo ra những yếu tố rủi ro nhất định khi sự chấp hành pháp luật thuế chưa cao, có một số bộ phận NNT cố tình lợi dụng khe hở của pháp luật để trốn thuế Do đó đòi hỏi phải có sự kiểm tra, thường xuyên giám sát và sự liên kết đồng bộ của các cơ quan quản lý trong để chống gian lận tiền thuế.

1.3.2 Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

Theo quy định tại Thông tư 40/2021/TT-BTC định nghĩa:

“Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ trừ trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc trường hợp nộp thuế theo phương pháp kê khai và cá nhân kinh doanh thuộc trường hợp nộp thuế theo từng lần phát sinh”.

HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” hay còn gọi là hộ khoán Từ

“Khoán” mang ý nghĩa được giao, được ấn định một số tiền bao nhiêu để nộp vào

“Mức thuế khoán là tiền thuế và các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước phải nộp của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán do cơ quan thuế xác định theo quy định tại Điều 51 Luật Quản lý thuế” 10

Quy định về HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” xuất hiện từ rất lâu đời Do đặc thù của mô hình HKD là nhỏ lẻ, không có hóa đơn chứng từ, SSKT để làm căn cứ tính thuế một cách chính xác, và mức độ nhận thức hiểu biết pháp luật chủ HKD còn nhiều hạn chế, nên việc áp dụng phương pháp khoán thuế là phù hợp, dễ hiểu, dễ thực hiện.

10 Khoản 9, Điều 3, Thông tư 40/2021/TT-BTC Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh

Xét theo lịch sử pháp luật thuế, thuật ngữ “hộ khoán” ra đời từ rất lâu, năm

1990, luật thuế lợi tức, luật thuế doanh thu đã quy định về thuế suất khoán, tỷ lệ khoán. Luật quản lý thuế năm 2006, quy định về HKD nộp thuế theo phương pháp khoán thuế là HKD không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; HKD không có đăng ký giấy phép kinh doanh, không đăng ký thuế.

Việc quy định mức thuế khoán đối với HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” phụ thuộc vào nhiều yếu tố như hồ sơ kê khai của NNT, ý kiến tham vấn của

HĐTVT xã, phường, cơ sở dữ liệu của ngành thuế.

Quy định pháp luật về phân loại HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” cũng tồn tại những ưu, nhược điểm nhất định.

Các loại thuế cơ bản đối với hộ kinh doanh

1.4.1 Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT “có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế GTGT được một nhà

6 kinh tế học người Pháp là Maurice Lauré nghĩ ra” 11 Khai sinh từ nước Pháp, hiện nay thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới.

Luật thuế GTGT lần đầu tiên được Quốc hội ban hành vào năm 1997, tại kỳ họp lần thứ 11, Quốc hội khoá 9, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 thay thế Luật doanh thu được ban hành trước đó Với mục đích và nhiệm vụ chính là:

“Góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước” 12

Thuế GTGT được định nghĩa là “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” 13 Đối tượng phải chịu thuế là “Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng” trừ một số trường hợp không chịu thuế do luật quy định Trong đó, đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, HKD cũng là đối tượng phải nộp thuế GTGT.

Theo quy định thuế GTGT hiện hành, có ba loại thuế suất thuế GTGT: 0%, 5% và 10%. Đến nay, luật thuế GTGT đã có nhiều thay đổi, cho phù hợp với tốc độ phát triển của nền kinh tế, và tiệm cận hơn với quy định pháp luật quốc tế.

Thuế GTGT có vai trò rất quan trọng, đóng góp phần lớn cho NSNN Tỷ trọng thu từ thuế GTGT (trừ hoàn) chiếm 24,4% trong tổng thu NSNN giai đoạn 2011 đến năm 2020, trong đó, thu thuế GTGT từ sản xuất, tiêu dùng trong nước chiếm 17% tổng thu NSNN 14 Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0% để khuyến khích cho xuất khẩu Doanh nghiệp xuất khẩu không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước Điều này giúp giảm chi phí, giảm giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh

11 Trang https://vi.wikipedia.org (Bách khoa toàn thư), truy cập ngày 26/03/2023.

13 Điều 1 Luật thuế GTGT năm 1997

14 Trương Bá Tuấn- Tạp chí Kinh tế tài chính Việt Nam số 5/2021 - Phát triển bền vững nguồn thu ngân sách nhà nước ở Việt Nam về giá của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế Quy định về khấu trừ thuế GTGT đã thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua tài khoản ngân hàng, minh bạch hóa hoạt động SXKD, tránh gian lận, trốn thuế.

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đánh vào người tiêu dùng Người mua là người chịu thuế nhưng không trực tiếp nộp thuế mà do người bán nộp hộ Theo quy định của Luật thuế GTGT thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. Đối với HKD, thuế GTGT là một trong những loại thuế quan trọng và chính yếu bên cạnh thuế TNCN Trước khi luật thuế GTGT, thuế doanh thu được sử dụng để tính thuế đối với HKD HKD khi thực hiện hoạt động kinh doanh với mong muốn tìm kiếm lợi nhuận, sản phẩm, hàng hóa được tạo ra từ hoạt động kinh doanh chắc chắn xuất hiện sự chênh lệch giá mua, giá bán, tạo ra giá trị tăng thêm hay còn gọi là “giá trị thặng dư” Do đó việc áp dụng thuế GTGT đối với HKD là hoàn toàn phù hợp.

Khác với mô hình doanh nghiệp, HKD là đối tượng không sử dụng hóa đơn, chứng từ và chế độ kế toán do đó không thể xác định giá trị của hàng hòa mua vào (giá vốn) một cách chính xác, từ đó pháp luật quy định về cách tính thuế đối với HKD đơn giản, dễ hiểu dễ thực hiện hơn đối với doanh nghiệp Để xác định thuế GTGT đối với HKD thì chỉ cần xác định doanh thu và tỷ lệ để tính thuế (tỷ lệ này được quy định tại các văn bản hướng dẫn cho mỗi nhóm ngành kinh doanh khác nhau).

Thuế GTGT là một loại thuế đặc biệt quan trọng, và khá phức tạp, khi mà trình độ nhận thức pháp luật nâng cao, sự phát triển của kỹ thuật số, công nghệ thông tin hiện đại, đòi hỏi các cơ quan lập pháp, hành pháp cũng phải liên tục nghiên cứu, đổi mới cho phù hợp Quy định phải theo kịp với tốc độ phát triển, thì yêu cầu pháp luật phải chặt chẽ để tránh việc lợi dụng những khe hở của pháp luật để thực hiện hành vi lách luật.

Hiện nay, việc xác định đúng doanh thu để tính thuế GTGT đối với HKD còn phải căn cứ đựa trên nhiều yếu tố khách quan, lẫn chủ quan Vẫn còn nhiều nguồn thu đang bị thất thoát, mức thuế chưa tương xứng với quy mô, thực tế SXKD.

8 Thuế GTGT được đánh giá là sắc thuế ổn định, ít biến động, so với những loại thuế khác Hiện tại vẫn áp dụng Luật thuế GTGT năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng Đối với thuế GTGT của HKD, từ năm

1997 đến nay tương đối ổn định trong cách tính thuế, căn cứ để tính thuế GTGT Điều này giúp công tác quản lý, triển khai, áp dụng luật dễ dàng, thuận tiện, người dân dễ hiểu, dễ thực hiện.

1.4.2 Thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần Loại thuế này đánh vào những khoản thu nhập cao của cá nhân nhằm thực hiện việc điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, góp phần thực hiện công bằng xã hội và tăng nguồn thu cho NSNN.

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH, THỰC TIỄN ÁP DỤNG VÀ KIẾN NGHỊ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH

Thực trạng pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

2.1.1 Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh

“Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh được thực hiện theo các quy định của pháp luật hiện hành về thuế GTGT, thuế TNCN và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan” 25

HKD có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm dương lịch từ 100 triệu đồng trở xuống thì thuộc trường hợp không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNCN và luật quản lý thuế.

HKD có trách nhiệm khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế theo quy định.

HKD theo hình thức nhóm cá nhân, hộ gia đình thì mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế GTGT, không phải nộp thuế TNCN được xác định cho một người đại diện duy nhất của nhóm cá nhân, hộ gia đình trong năm tính thuế.

2.1.2 Căn cứ tính thuế hộ kinh doanh

HKD chịu những loại thuế chủ yếu như thuế GTGT, thuế TNCN, do đó căn cứ tính thuế đối với hai loại thuế trên theo quy định của Luật thuế GTGT, Luật thuế TNCN hiện hành và được hướng dẫn chi tiết bởi các Nghị định, Thông tư.

Theo Thông tư 40/2021/TT-BTC quy định về thuế GTGT, thuế TNCN và quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh, HKD, căn cứ tính thuế GTGT, thuế TNCN là doanh thu và tỷ lệ tính thuế Tỷ lệ tính thuế được quy định theo từng nhóm ngành nghề chi tiết tại (Phụ lục 1) danh mục ngành nghề tính thuế GTGT, TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với HKD, CNKD.

Căn cứ thứ nhất, doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNCN là doanh thu bao gồm thuế của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ, bao gồm cả khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán và doanh thu khác mà HKD được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Như vậy cả thuế TNCN, thuế GTGT đều được xác định trên doanh thu, và áp dụng cùng một cách tính như nhau.

Theo quy định luật thuế TNCN 2007, Thuế TNCN được tính căn cứ vào thu nhập tính thuế và thuế suất theo biểu thuế lũy tiến, có cách tính tương tự với “thu nhập

25 Điều 4 Thông tư 40/2021/TT-BTC Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh.

6 từ tiền lương, tiền công” Trong đó, xét tới yếu tố giảm trừ gia cảnh (giảm trừ bản thân, người phụ thuộc và các khoản giảm trừ khác theo quy định) Với cách tính này, ưu điểm là phù hợp về bản chất của thuế TNCN, dễ đồng thuận cho người nộp thuế, còn nhược điểm khó khăn cho bộ phận quản lý, tính thuế khi phải kiểm tra và giám sát kê khai đối tượng giảm trừ gia cảnh, nâng cao chi phí quản lý cho cơ quan thuế.

Năm 2014, Quốc hội ban hành luật sửa đổi bổ sung một số điều các luật về thuế, trong đó có quy định sửa đổi về thuế đối với CNKD: “Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh” Bỏ quy định căn cứ để tính thuế TNCN dựa trên thu nhập tính thuế, yếu tố giảm trừ và biểu thiếu lũy tiến từng phần Cách tính thuế TNCN dựa vào doanh thu và tỷ lệ tính thuế khá đơn giản, dễ tính, thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc tính thuế và quản lý thuế, tuy nhiên nếu xét riêng đối với thuế TNCN thì căn cứ tính thuế dựa vào doanh thu làm cho NNT khó hiểu, và có một số bộ phận không tuân thủ quy định, dẫn đến để nợ đọng thuế.

Căn cứ thứ hai tính thuế GTGT, thuế TNCN đối với HKD là tỷ lệ tính thuế.

Tỷ lệ tính thuế được quy định theo từng nhóm ngành nghề, trong đó có bốn nhóm ngành nghề kinh doanh chủ yếu:

“Nhóm ngành phân phối cung cấp hàng hóa (cụ thể theo Phụ lục 1): có tỷ lệ tính thuế GTGT 1%, TNCN 0.5%.

Nhóm ngành dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: Có tỷ lệ tính thuế GTGT 5%, TNCN 2%.

Nhóm ngành sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: Có tỷ lệ tính thuế GTGT 3%, TNCN 1.5%.

Hoạt động kinh doanh khác chưa được liệt kê ở các nhóm nêu trên: Có tỷ lệ tính thuế GTGT 2%, TNCN 1%”.

Việc quy định mức tỷ lệ tính thuế khác nhau đối với từng nhóm ngành nghề nêu trên dựa vào việc đánh giá mức độ thu nhập, lợi nhuận nhận được từ hoạt động SXKD Ngành nghề nào có tỷ lệ lãi cao thì chịu mức thuế cao, đây cũng là một vai trò điều tiết thu nhập của pháp luật thuế.

Theo quy định pháp luật thuế, HKD có doanh thu trong năm dưới 100 triệu đồng không phải nộp thuế GTGT, thuế TNCN Doanh thu ở đây được tính trong năm dương lịch Đối với hộ mới ra kinh doanh thì mức doanh thu được xác định trên số tháng thực tế hoạt động kinh doanh trong năm tính thuế.

Trường hợp hộ nộp thuế khoán hoạt động theo hình thức nhóm cá nhân, HKD thì mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định hộ khoán không phải nộp thuế GTGT, không phải nộp thuế TNCN được xác định cho một người đại diện duy nhất của nhóm cá nhân, HKD trong năm tính thuế

2.1.3 Thực trạng pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

Theo quy định tại Khoản 5, Điều 51, Luật quản lý thuế 2019:

“Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có quy mô về doanh thu, lao động đáp ứng từ mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định pháp luật về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa phải thực hiện chế độ kế toán và nộp thuế theo phương pháp kê khai”.

Thông tư 40/2021/TT-BTC quy định:

Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

2.2.1 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

Pháp luật thuế đối với HKD nộp thuế theo PPKK hiện hành có nhiều điểm mới lần đầu tiên đưa vào áp dụng, do đó toàn ngành thuế đã và đang tập trung nhân lực trong việc tuyên truyền, hướng dẫn NNT để làm sao quy định pháp luật đạt được hiệu quả cao trong thực thi.

Thứ nhất, về thực tiễn áp dụng pháp luật thuế đối với việc kê khai thuế của HKD Từ đầu năm 2022, khi Thông tư 40/2021/TT-BTC được áp dụng đối với HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai HKD thực hiện chế độ tự kê khai, tự nộp thuế trên cơ sở tờ khai thuế và bảng kê hoạt động kinh doanh trong kỳ (Phụ lục 3) HKD đã bước đầu chấp hành đúng pháp luật thuế, kê khai thuế đúng hạn, tuy nhiên do chuyển từ hình thức khoán thuế, không phải kê khai hàng hóa đầu vào nên việc bắt buộc phải lập bảng kê chi tiết còn gặp nhiều bỡ ngỡ Để kiểm soát việc kê khai thuế, nộp thuế, TCT đã chỉ đạo các Cục thuế các tỉnh, thành phố và các Chi cục thuế quận huyện, kiểm tra, giám sát, việc kê khai nộp thuế đúng hạn của HKD Trên cơ sở bước đầu tuyên truyền, hướng dẫn, và kiểm tra, xử lý các trường hợp nộp tờ khai thuế trễ hạn, lập bảng kê chưa đúng mẫu biểu.

Thứ hai, về kê khai doanh thu làm căn cứ để tính thuế Theo báo cáo củaTCT, doanh thu kê khai trong quý 1 năm 2022 của HKD nộp thuế theo PPKK có sự sụt giảm nhiều so với năm 2021 Lý do được giải thích chủ yếu là do yếu tố dịch bệnh,nhưng khi phân tích một số nhóm ngành nghề như dịch vụ ăn uống, ngành nghề bán buôn bán lẻ, thì lý do doanh thu kê khai sụt giảm là do các HKD chỉ kê khai trên phần doanh thu xuất hóa đơn, trong khi đó đối với doanh thu bán lẻ khách hàng không lấy hóa đơn, HKD không kê khai Nếu áp dụng hình thức tự kê khai tự nộp trên cơ sở

8 doanh thu hóa đơn xuất ra của HKD, mà không giám sát chặt chẽ, rất dễ bỏ sót doanh thu, làm thất thoát một nguồn thuế rất lớn Để giảm thiểu điều này, cơ quan thuế đã ban hành công văn nhằm kiểm soát HKD có doanh thu sụt giảm với doanh thu năm trước.

Thứ ba, về thực hiện HĐĐT: Từ khi triển khai thực hiện vào đầu năm 2022 đến hết ngày 30/6/2022, đã có 100% DN, tổ chức (851.372 đơn vị) và 100% hộ, cá nhân kinh doanh (65.576 hộ, cá nhân kinh doanh) theo PPKK đã chuyển đổi sang sử dụng HĐĐT theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP Tính đến ngày 31/01/2023, số lượng HĐĐT cơ quan thuế đã tiếp nhận và xử lý là 2,838 tỷ HĐĐT (trong đó 753,46 triệu HĐĐT có mã và 2,085 tỷ HĐĐT không mã) 31

Việc đưa HĐĐT vào áp dụng là góp phần vào cải cách thủ tục hành chính ngành thuế, giảm thiểu rủi ro, gian lận thuế Để khuyến khích HKD thực hiện đăng ký và sử dụng HĐĐT, ngành thuế đã tổ chức chương trình “ Hóa đơn may mắn” Thông qua chương trình “Hóa đơn may mắn”, người tiêu dùng càng thấy rõ hơn lợi ích của việc lấy hóa đơn khi mua hàng Theo đó, đối với người mua, các giải thưởng từ chương trình sẽ là động lực khuyến khích người mua lấy hóa đơn khi mua hàng hóa, dịch vụ; giúp người mua thay đổi và tạo lập thói quen tiêu dùng văn minh - đó là mua hàng hóa phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp và góp phần bảo vệ tối đa quyền lợi của người tiêu dùng Với người bán, chương trình sẽ thu hút các khách hàng cá nhân tới mua hàng, giúp người bán tăng doanh thu bán hàng. Để đáp ứng tốt hơn việc sử dụng HĐĐT, TCT đã ban hành Quy trình quản lý HĐĐT khởi tạo từ máy tính tiền theo Quyết định số 1391/QĐ-TCT ngày 23/8/2022; xây dựng giải pháp và chính thức vận hành hệ thống HĐĐT khởi tạo từ máy tính tiền từ ngày 15/12/2022 Tổng cục Thuế cũng đã xây dựng, công bố thành phần dữ liệu HĐĐT có mã của cơ quan thuế được khởi tạo từ máy tính tiền có kết nối chuyển dữ liệu điện tử với cơ quan thuế, phương thức truyền, nhận với cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và hướng dẫn NNT kết nối, chuyển dữ liệu HĐĐT đến cơ quan thuế Đồng thời, TCT đã có chỉ đạo Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tổ chức triển khai HĐĐT khởi tạo từ máy tính tiền giai đoạn 1 (đến hết tháng 3/2023) đối với một số nhóm đối tượng như ngành hàng ăn uống, siêu thị, bán lẻ

31 Nguồn Tổng cục thuế, trang web Tổng cục thuế: https://gdt.gov.vn , truy cập ngày 26/03/2023 thuốc tân dược, vui chơi giải trí, du lịch, và căn cứ đối tượng thực tế trên địa bàn chủ trì phối hợp với các đơn vị liên quan xây dựng đề án kết nối thông tin từ máy tính tiền để quản lý doanh thu bán lẻ của các HKD để báo cáo TCT trình BTC phê duyệt sau khi thống nhất với UBND các tỉnh, thành phố để triển khai thực hiện

Về thực hiện SSKT: Hiện nay, HKD đang áp dụng SSKT theo Thông tư 88/2021/TT-BTC, trong đó thực hiện trên 7 loại sổ, mẫu biểu, cách lập theo quy định. Ngay từ khi Thông tư 88/2021/TT-BTC có hiệu lực cùng với việc áp dụng phương pháp kê khai, HKD đã bước đầu tiếp cận được quy định Để HKD thực hiện đúng theo Thông tư, cơ quan thuế đã tổ chức các buổi tập huấn, hướng dẫn cách lập SSKT, liên kết với các hiệp hội kế toán Việt Nam để tuyên truyền, hướng dẫn chính sách, giải đáp thắc mắc Tuy nhiên, với đặc thù của HKD là chủ hộ vừa là người kinh doanh vừa là kế toán, năng tiếp cận pháp luật kế toán hạn chế, do đó, yêu cầu lập 7 loại SSKT là quá tải đối với HKD.

Thực tế hiện nay, khi những quy định pháp luật ngày càng đổi mới, trong đó chú trọng việc áp dụng sự tiến bộ của công nghệ thông tin, tiến tới sự minh bạch, rõ ràng trong kê khai nộp thuế nhằm mục đích giảm thiểu rủi ro về gian lận trốn thuế Quy định về hóa đơn điện tử, và SSKT áp dụng cho HKD có quy mô lớn và HKD tự nguyện áp dụng PPKK là một trong những quy định tiến bộ, hiệu quả cao cho công tác quản lý, từng bước thúc đẩy HKD chuyển đổi lên DN Theo Nghị định 01/2020/NĐ-CP về đăng ký kinh doanh không còn giới hạn số lượng lao động đối với mô hình HKD, nên thực tế có nhiều HKD có quy mô rất lớn cả về doanh thu và số lao động, nhưng vẫn tồn tại dưới mô hình HKD, không thành lập doanh nghiệp Do đó, từ thực tiễn này, pháp luật thuế cũng phải có khung pháp lý điều chỉnh cho đối tượng HKD lớn, và sự ra đời của Luật QLT năm 2019, Thông tư 40/2021/TT-BTC, Thông tư 88/2021/TT-BTC là thực sự cần thiết.

2.2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán

Trong thời gian qua nhiều biện pháp cải cách, hiện đại hóa, ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, thực hiện kê khai thuế, nộp thuế, triển khai HĐĐT đã mang lại nhiều kết quả khả quan Bên cạnh đó, sự phát triển mạnh của nền kinh tế số,

0 việc kinh doanh trên nền tảng số trở nên phổ biến, doanh thu TMĐT Việt Nam tăng trưởng ổn định qua các năm là 16% cụ thể: Doanh thu năm 2017 đạt 4.07 tỷ USD, doanh thu năm 2016 đạt 5 tỷ USD, doanh thu năm 2017 đạt 6.2 tỷ USD, năm 2018 đạt 8.06 tỷ USD, năm 2019 đạt 10.08 tỷ USD, năm 2020 đạt 11.8 tỷ USD, năm 2021 đạt 13,7 tỷ USD 32 Sự phát triển với nhiều hình thức mới của TMĐT, kinh doanh trên nền tảng số đặt ra nhiều thách thức trong công tác quản lý nhà nước, trong đó có QLT.

Xác định công tác QLT đối với HKD mang nhiều ý nghĩa quan trọng trong đối với nhiệm vụ thu NSNN Thời gian qua, ngành thuế đã triển khai thực hiện nhiều giải pháp, từ đó hạn chế thấp nhất tình trạng trốn thuế, gian lận thuế và nợ đọng thuế, góp phần tăng thu cho NSNN, đặc biệt là HKD nộp thuế khoán, chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng số HKD. Đối với việc quản lý HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán”, hàng năm cơ quan thuế tổ chức các đợt kiểm tra, khảo sát kinh doanh, doanh thu tính thuế, thống kê HKD hằng năm, so sánh và đối chiếu với dữ liệu của ngành thuế với dữ liệu của Tổng cục thống kê nhằm phát hiện những HKD có hoạt động chưa đưa vào quản lý, HKD khoán thuế chưa sát thực tế.

Theo quy trình QLT, trước khi lập bộ thuế cho năm sau, cơ quan thuế sẽ tổ chức phát, nhận tờ khai cho HKD, thực hiện niêm yết công khai tại UBND tại địa phương, tại Chi cục thuế, chợ, trung tâm thương mại, công khai trên Cổng điện tử ngành thuế, nhằm mục đích công khai, gửi bảng công khai đến từng HKD với mục đích minh bạch, công bằng trong tính thuế. Đối với việc thực hiện quy định pháp luật đối với HKD trên các sàn TMĐT ngày 01/10/2022 Chính phủ ra công điện số 889/CĐ-TTg về nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế đối với hoạt động TMĐT, kinh doanh trên nền tảng số Trên cơ sở quy định của Luật QLT năm 2019, Nghị định 126/2020/NĐ-CP, Nghị định 91/2022/NĐ-

CP, TCT ban hành Công văn số 4415/TCT-DNNCN gửi đến Hiệp hội TMĐT Việt Nam để triển khai các quy định về trách nhiệm của tổ chức là chủ sở hữu các sàn TMĐT, đồng thời tổ chức hướng dẫn thực hiện cung cấp thông tin trên Cổng dữ liệu thông tin TMĐT của TCT BTC đã ký thỏa thuận với Bộ Công Thương, Bộ Thông tin và Truyền

32 Sách trắng TMĐT Việt Nam năm 2021- Bộ Công thương – Cục thương mại điện tử và kinh tế số thông, xây dựng thỏa thuận phối hợp công tác với NHNN Việt Nam, Bộ công an Theo đó, các bộ ngành thống nhất trong công tác QLT đối với hoạt động kinh doanh TMĐT như chia sẻ dữ liệu, thông tin và sửa đổi quy định pháp luật để siết chặt quản lý TMĐT và QLT đối với HKD.

Những bất cập, hạn chế trong quy định pháp luật và vướng mắc, khó khăn trong thực tiễn áp dụng

2.3.1 Những bất cập, hạn chế trong quy định pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

Pháp luật thuế đối với HKD đã trải qua nhiều lần thay đổi, bên cạnh những tiến bộ thì vẫn còn một số bất cập, hạn chế.

Thứ nhất, về thuế TNCN, theo quy định của Luật, các Nghị định, Thông tư hướng dẫn hiện hành, căn cứ tính thuế TNCN của HKD là doanh thu và tỷ lệ tính thuế. Xét về mặt ngữ nghĩa của từ “thu nhập cá nhân” là phần lợi nhuận còn lại của hoạt động SXKD sau khi đã trừ đi các khoản chi phí Do đó căn cứ để tính thuế TNCN phải là thu nhập tính thuế Do đó cách tính thuế TNCN đối với HKD hiện tại căn cứ trên doanh thu gây ra sự khó hiểu, thắc mắc cho người nộp thuế, và thực tế rất nhiều HKD không đồng ý với cách tính như vậy, họ lý giải rằng phải có thu nhập thì mới đóng thuế TNCN, và phần doanh thu mà họ tạo ra còn phải nuôi con cái, bố mẹ già, trang trải các chi phí khác Việc quy định về cách tính thuế TNCN như hiện tại, tạo phản ứng cho NNT, dẫn đến việc nhiều người không đồng tình đóng thuế, để nợ thuế, giảm thu cho NSNN.

Thứ hai, về ngưỡng phải nộp thuế, theo quy định tại Điều 2.1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 2014, HKD có doanh thu trong năm trên 100 triệu đồng là phải nộp thuế TNCN, GTGT, tương đương với mức bình quân doanh thu trên 8,3 triệu đồng/tháng và 277 nghìn đồng một ngày Doanh thu này là toàn bộ tiền bán hàng chưa trừ bất kỳ chi phí nào hết So sánh với mức phải nộp thuế đối với thu nhập từ tiền lương tiền công, mức giảm trừ gia cảnh đối với bản thân là 11 triệu đồng/tháng, tức là một tháng thu nhập trên 11 triệu mới phải nộp thuế TNCN Trong lúc đó, HKD còn phải chịu nhiều chi phí khác trong hoạt động SXKD mà lại có ngưỡng chịu thuế thấp hơn cá nhân làm công ăn lương Quy định pháp luật này được áp dụng từ năm 2014 tính đến nay theo mức độ lạm phát, thu nhập tính theo bình quân đầu người là quá lạc hậu cần phải thay đổi.

Thứ ba, pháp luật thuế đối với HKD trên các sàn TMĐT chưa chặt chẽ, thiếu sự điều chỉnh Hiện nay, ngoài việc quy định các sàn TMĐT phải cung cấp những thông tin về doanh thu, danh sách người bán hàng trên sàn thì trong công tác QLT chưa có các công cụ để kiểm soát khoa học việc theo dõi lượng hàng hóa, cũng như doanh thu phát sinh từ hoạt động này Quy định nghĩa vụ phải cung cấp dữ liệu về doanh thu, danh sách người bán hàng theo định kỳ hàng quý, nhưng thực tiễn hiện nay, mới chỉ có một số sàn cung cấp số liệu và cũng chưa đầy đủ Do đó, cần phải xem xét lại mức độ áp dụng pháp luật trong thực tiễn để đánh giá hiệu quả pháp luật Theo Luật QLT 2019 quy định, HKD phải kê khai thuế trong vòng 10 ngày kể từ ngày hoạt động kinh doanh, do đó đối với cơ quan quản lý phải chờ hàng quý mới có số liệu do các sàn cung cấp thì mới có cơ sở tính thuế, truy thu thuế HKD là quá trễ, quy định này cần được sửa đổi, để làm sao cơ quan QLT có thể tiếp cận một cách nhanh nhất, kịp thời nhất nguồn thu Hiện nau, các HKD trên các sàn, vẫn đang áp dụng phương pháp khoán, nhưng thực tế doanh thu của các HKD chỉ đơn thuần kinh doanh trên các sàn TMĐT đã được xác định chi tiết, chính xác, cụ thể nên quy định về hình thức khoán thuế như hiện tại là chưa phù hợp Kế tiếp, có một số HKD vừa kinh doanh trực tiếp vừa kinh doanh TMĐT, hiện nay vẫn chưa có quy định rõ ràng hướng dẫn phương pháp tính thuế hay QLT đối tượng này Thực trạng hiện nay, ngành thuế đang tập trung xử lý đối với những trường hợp kinh doanh TMĐT và mới chỉ bắt đầu chú trọng thực hiện từ năm 2022 Hầu hết các trường hợp kinh doanh trên các sàn TMĐT đều có ý kiến là không biết quy định phải kê khai và nộp thuế Do đó, ngành thuế cần xem xét lại công tác tuyên truyền và hướng dẫn pháp luật thuế để cho người dân tiếp cận một cách kịp thời tránh xảy ra tình trạng kinh doanh nhiều năm không biết phải đóng thuế, đến lúc truy thu phạt chậm nộp, thì số tiền quá lớn, không có khả năng đóng. Xét trên góc độ lỗi một phần cũng là ở quy định pháp luật chưa điều chỉnh kịp thời những đối tượng kinh doanh đặc thù như TMĐT.

Thứ tư, quy định về SSKT đối với HKD nộp thuế theo PPKK Theo quy

4 định, HKD nộp thuế theo PPKK phải thực hiện mở SSKT theo mẫu của Thông tư 88/2021/TT-BTC, trong đó mở đủ 07 loại sổ, trong khi đó, theo Thông tư 132/2018/TT- BTC hướng dẫn chế độ kế toán cho DN siêu nhỏ, theo đó, DN siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên DTBH, dịch vụ, chỉ cần mở 04 loại sổ Như vậy, nếu so sánh hai hình thức kinh doanh HKD và doanh nghiệp siêu nhỏ, gánh nặng về SSKT đối với HKD là lớn hơn Trong khi đó, năng lực quản lý, kỹ năng kế toán của HKD thấp hơn so với doanh nghiệp siêu nhỏ Vì vậy, pháp luật cần có sự điều chỉnh, xem xét lại để đưa làm sao công bằng cho các chủ thể pháp luật điều chỉnh.

Thứ năm, về quy trình QLT đối với HKD nộp thuế theo “phương pháp khoán” Hiện nay vẫn còn dùng quy trình 2371 ban hành theo Quyết định 237/QĐ-

TCT, quy trình ban hành từ năm 2015, đến nay Luật QLT mới đã được ban hành năm

2019, các Nghị định, Thông tư hướng dẫn cũng đã thay đổi, xuất hiện nhiều đối tượng điều chỉnh mới, HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai, HKD kinh doanh TMĐT do đó cần phải cập nhập lại quy trình mới.

Các quy định pháp luật thuế hiện hành về HKD đã đóng góp tích cực trong việc cải cách thủ tục hành chính, tối ưu hóa công tác QLT đối với HKD, CNKD thông qua việc tăng cường trách nhiệm của tổ chức, DN, cá nhân liên quan trong chuỗi cung ứng hàng hóa, nhằm tăng cường việc giám sát tuân thủ pháp luật giữa các tổ chức và cá nhân, giảm thiểu đầu mối kê khai, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế và cơ quan thuế, tuy nhiên vẫn còn bộc lộ một số hạn chế, cần phải được đánh giá, để sửa đổi cho phù hợp thực tiễn hơn.

2.3.2 Vướng mắc, khó khăn trong thực tiễn áp dụng pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

Pháp luật thuế đối với HKD tương đối đơn giản, dễ thực hiện Tuy nhiên, do số lượng của hình thức kinh doanh này khá lớn, khả năng tuân thủ pháp luật nói chung và pháp luật về thuế nói riêng của các HKD chưa cao, vẫn còn nhiều trường hợp cố tình trốn thuế, dây dưa nộp thuế làm ảnh hưởng đến công tác QLT.

Khó khăn trong công tác QLT đối với HKD nộp thuế khoán: Việc áp dụng quy định pháp luật về xác định mức thuế khoán vào thực tiễn còn chưa mang lại hiệu quả cao, chưa tương xứng tốc độ phát triển của HKD Xác định doanh thu khoán còn mang tính chủ quan, cảm tính của cán bộ thuế Hoạt động của HĐTVT địa phương chưa tích cực, chưa phát huy hết chức năng trong công tác tham mưu, tư vấn, đưa ra kiến nghị về mức doanh thu tính thuế Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế chưa đồng bộ, chưa phản ánh hết mức độ hoạt động HKD Về thực hiện công khai đến từng HKD để nhằm tăng cường tính giám sát, minh bạch vẫn chưa thực sự được chú trọng thực hiện. Đối với HKD có hoạt động TMĐT, các giao dịch diễn ra trên không gian mạng nên khó xác định được đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế và giá trị để tính thuế Các giao dịch mua bán không sử dụng hóa đơn, thanh toán bằng tiền mặt là chủ yếu Nếu vẫn áp dụng cách tính thuế theo “phương pháp khoán” thì không còn phù hợp Hiện nay, các quy định về QLT đối với kinh doanh TMĐT chưa chặt chẽ, vẫn là dựa cá nhân tự kê khai tự nộp thuế, các sàn chỉ cung cấp thông tin về HKD như doanh thu, tên, địa chỉ…hàng quý Nhưng hiện tại việc trển khai quy định này vẫn còn có độ trễ và chỉ có một số sàn TMĐT cung cấp thông tin từ năm 2018 đến năm 2020.

NNT cố tình lợi dụng những kẻ hở của pháp luật thuế, có một số HKD thực tế kinh doanh ngành nghề này nhưng lại đăng ký kinh doanh ngành nghề khác với mức tỷ lệ tính thuế thấp hơn dẫn đến hành vi làm giảm số tiền thuế mà HKD phải nộp Đối với HKD qua mạng, khi cơ quan thuế tăng cường ra soát, yêu cầu các sàn TMĐT cung cấp thông tin về doanh thu, ngành hàng kinh doanh, nhiều cá nhân cố ý dùng mọi cách để lách luật như mở nhiều tài khoản ở nhiều ngân hàng, dùng tạm tài khoản của người thân để nhận tiền hàng, chỉ nhận tiền hàng bằng tiền mặt, thay vì rao bán hàng công khai trên facebook cá nhân hay trang bán hàng, thì lập ra các nhóm kín để mua bán nhằm tránh sự dòm ngó của cơ quan thuế.

Về thực hiện SSKT đối với HKD nộp thuế theo PPKK, do mới chuyển đổi từ hình thức HKD khoán thuế sử dụng hóa đơn quyển mua của cơ quan thuế, không phải thực hiện chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ, nên việc đưa sổ sách vào quy định áp dụng bắt buộc gây khó khăn, bỡ ngỡ đối với HKD khi thực hiện, đặc thù HKD đơn giản, không có kế toán chuyên nghiệp nên khó khăn khi thực hiện, bên cạnh đó hướng dẫn chi tiết cách lập sổ chưa cụ thể.

2.4 Kiến nghị nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

2.4.1 Phương hướng nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh Để pháp luật thuế được thực hiện một cách hiệu quả, góp phần phát triển kinh tế của đất nước, trong đó phát triển nền kinh tế cá thể đóng vai trò rất quan trọng Xây dựng pháp luật thuế đối với HKD trên cơ sở và phương hướng cụ thể sau:

Thứ nhất, xây dựng pháp luật thuế đối với HKD phải đảm bảo tính công bằng, công khai, minh bạch, dân chủ Điều này sẽ tạo ra động lực để các HKD an tâm sản xuất kinh doanh, tạo được sự tin tưởng của người dân đối với cơ quan nhà nước Từ đó, tăng năng suất lao động, tạo lập tính tự giác kê khai thuế, nộp thuế.

Thứ hai, xây dựng pháp luật thuế đối với HKD đổi mới, sáng tạo, đồng bộ, không chồng chéo giữa các quy định pháp luật với nhau, học hỏi tiếp thu sự tiến bộ của thế giới Pháp luật là phải theo kịp xu hướng phát triển của nền kinh tế xã hội, điều chỉnh hết mọi tình huống, khả năng có thể xảy ra để không bỏ sót đối tượng điều chỉnh nào Ngày nay, sự giao thoa kinh tế, mở rộng hoạt động kinh doanh ra ngoài lãnh thổ đất nước, do đó pháp luật cũng phải làm sao tiệm cận với pháp luật thuế giới, để tạo ra hành lang pháp lý thông thoáng, khuyến khích đầu tư kinh doanh.

Thứ ba, xây dựng pháp luật thuế nhằm hướng đến cải cách thủ tục hành chính, ứng dụng công nghệ thông tin trong việc triển khai, áp dụng pháp luật Hiện nay, trong thời đại 4.0 đòi hỏi tất cả các lĩnh vực cũng phải thực hiện cải cách, nhằm giảm thiểu thời gian giải quyết thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian nộp hồ sơ kê khai thuế, nộp thuế, từ đó tiết kiệm chi phí cho NNT và cơ quan quản lý, giảm sự tiếp xúc giữa người dân và cán bộ thuế, tránh được các rủi ro, tiêu cực.

Thứ tư, xây dựng pháp luật thuế nhằm mang lại hiệu quả cao trong việc thực thi, áp dụng pháp luật vào thực tiễn Trên cơ sở lý thuyết phải gắn với thực hành, quy định pháp luật khi ban hành cũng phải mang tính khả thi, dễ hiểu, dễ áp dụng Vì mức độ nhận thức pháp luật của HKD còn nhiều hạn chế nên pháp luật càng đơn giản, càng dễ hiểu càng mang lại hiệu quả cao.

Kiến nghị nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

2.4.1 Phương hướng nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh Để pháp luật thuế được thực hiện một cách hiệu quả, góp phần phát triển kinh tế của đất nước, trong đó phát triển nền kinh tế cá thể đóng vai trò rất quan trọng Xây dựng pháp luật thuế đối với HKD trên cơ sở và phương hướng cụ thể sau:

Thứ nhất, xây dựng pháp luật thuế đối với HKD phải đảm bảo tính công bằng, công khai, minh bạch, dân chủ Điều này sẽ tạo ra động lực để các HKD an tâm sản xuất kinh doanh, tạo được sự tin tưởng của người dân đối với cơ quan nhà nước Từ đó, tăng năng suất lao động, tạo lập tính tự giác kê khai thuế, nộp thuế.

Thứ hai, xây dựng pháp luật thuế đối với HKD đổi mới, sáng tạo, đồng bộ, không chồng chéo giữa các quy định pháp luật với nhau, học hỏi tiếp thu sự tiến bộ của thế giới Pháp luật là phải theo kịp xu hướng phát triển của nền kinh tế xã hội, điều chỉnh hết mọi tình huống, khả năng có thể xảy ra để không bỏ sót đối tượng điều chỉnh nào Ngày nay, sự giao thoa kinh tế, mở rộng hoạt động kinh doanh ra ngoài lãnh thổ đất nước, do đó pháp luật cũng phải làm sao tiệm cận với pháp luật thuế giới, để tạo ra hành lang pháp lý thông thoáng, khuyến khích đầu tư kinh doanh.

Thứ ba, xây dựng pháp luật thuế nhằm hướng đến cải cách thủ tục hành chính, ứng dụng công nghệ thông tin trong việc triển khai, áp dụng pháp luật Hiện nay, trong thời đại 4.0 đòi hỏi tất cả các lĩnh vực cũng phải thực hiện cải cách, nhằm giảm thiểu thời gian giải quyết thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian nộp hồ sơ kê khai thuế, nộp thuế, từ đó tiết kiệm chi phí cho NNT và cơ quan quản lý, giảm sự tiếp xúc giữa người dân và cán bộ thuế, tránh được các rủi ro, tiêu cực.

Thứ tư, xây dựng pháp luật thuế nhằm mang lại hiệu quả cao trong việc thực thi, áp dụng pháp luật vào thực tiễn Trên cơ sở lý thuyết phải gắn với thực hành, quy định pháp luật khi ban hành cũng phải mang tính khả thi, dễ hiểu, dễ áp dụng Vì mức độ nhận thức pháp luật của HKD còn nhiều hạn chế nên pháp luật càng đơn giản, càng dễ hiểu càng mang lại hiệu quả cao.

Với phương hướng nêu trên, việc hoàn thiện pháp luật thuế đối với HKD là một nhu cầu tất yếu Vì mục tiêu nâng cao hiệu quả QLT, nuôi dưỡng nguồn thu choNSNN, phát triển mô hình HKD Do đó, cần phải có giải pháp cụ thể để hoàn thiện về quy định pháp luật cũng như nâng cao hiệu quả khi áp dụng vào thực tiễn.

2.4.2 Kiến nghị nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

2.4.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế đối với hộ kinh doanh

Thứ nhất, về quy định ngưỡng đóng thuế GTGT, thuế TNCN, cần nâng cao ngưỡng chịu thuế TNCN, thuế GTGT, thay vì mức 100 triệu đồng một năm như hiện nay, để phù hợp với thực tiễn, hài hòa lợi ích giữa các nhóm thu nhập, giữa các đối tượng nộp thuế.

Thứ hai, xem xét thay đổi căn cứ tính thuế TNCN dựa vào doanh thu như hiện tại, có thể thay bằng căn cứ vào thu nhập tính thuế như quy định pháp luật trước đây đã từng áp dụng đó là căn cứ vào thu nhập tính thuế và thuế suất Để thực hiện được điều này, các nhà làm luật nên ban hành các quy định về việc xác định chi phí, có thể bổ sung giảm trừ gia cảnh khi xác định thu nhập tính thuế đối với HKD Trong tương lai, khi dữ liệu quốc gia đồng bộ, việc quản lý dựa trên mã số định danh cá nhân, thì việc xác định đối tượng giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc sẽ đơn giản, dễ dàng hơn Do đó, cách tính thuế TNCN dựa vào thu nhập tính thuế, bằng cách xác định các khoản chi phí phát sinh trong quá trình HKD sản xuất, kinh doanh, và giảm trừ gia cảnh sẽ mang tính phù hợp cao hơn.

Thứ ba, quy định chặt chẽ về chế độ khoán thuế, về phương pháp điều tra doanh thu, đưa chỉ tiêu chi phí hoạt động vào căn cứ để xác định doanh thu tính thuế. Đối với HKD áp dụng theo “phương pháp khoán thuế”, ổn định trong một năm Căn cứ xác định mức doanh thu khoán hiện tại còn mang tính chủ quan, một phần trên cơ sở tờ khai của HKD, một phần điều tra khảo sát của cơ quan quản lý, và ý kiến tư vấn của HĐTVT.

Thứ tư, xây dựng quy trình QLT đối với HKD mới cho phù hợp với những quy định pháp luật hiện nay Hiện tại, QLT đối với HKD đang áp dụng quy trình QLT đối với CNKD ban hành kèm theo Quyết định số 2371/QĐ-TCT được ban hành từ năm

2015, trong đó một số quy định hiện nay không còn áp dụng như QLT đối với HKD có sử dụng hóa đơn quyển, ngay cả cụm từ “cá nhân kinh doanh” của quy trình cũng không còn phù hợp khi Luật QLT 2019, Thông tư

8 40/2021/TT-BTC được ban hành, quy định rõ ràng về “hộ kinh doanh”, “cá nhân kinh doanh”, Do đó, nên chỉnh sửa lại tên quy trình “quản lý thuế đối với hộ kinh doanh”, bỏ những quy định không còn phù hợp Đồng thời, bổ sung một số đối tượng điều chỉnh mới như ban hành một quy định riêng đối với HKD trên các sàn TMĐT, HKD nộp thuế theo PPKK.

Thứ năm, nâng cao hơn nữa trách nhiệm của HĐTVT phường, xã, thị trấn bằng việc ban hành quy định pháp luật về quyền lợi, nghĩa vụ của HĐTVT, nghĩa vụ đi kèm với quyền lợi, để nâng cao hơn trách nhiệm, ý thức trong công tác tư vấn, tham mưu, kiến nghị về mức thuế HKD Hiện tại, Luật QLT có quy định về trách nhiệm của HĐTV thuế nhưng thực tế chưa hoạt động hiệu quả và chỉ mang tính hình thức, chưa có nhiều tham mưu cho cơ quan thuế trong việc tính thuế HKD.

Thứ sáu, đối với HKD có bán hàng thông qua các sàn TMĐT Chính phủ nên bổ sung thêm quy định các sàn giao dịch TMĐT phải thực hiện kê khai, nộp thuế thay cho HKD, CNKD qua sàn, trong đó có quy định rõ về mức ký quỹ, tỷ lệ % chiết khấu…Tham khảo các quy định, và cách thực hiện của các nước trên thế giới về thuế đối với hoạt động TMĐT Thực tế hiện nay, một số nước đang thực hiện khấu trừ thuế trực tiếp qua các sàn TMĐT sau khi trả tiền cho người kinh doanh trên sàn Để đạt hiệu quả, đầu tiên, có thể triển khai thí điểm đối với một số sàn lớn như Lazada, Shopee, Tiki, khi mang lại hiệu quả tốt thì triển khai diện rộng áp dụng với tất cả các sàn Việc quy định này sẽ mang tính khả thi, bởi lẽ thay vì cơ quan thuế phải quản lý hàng chục ngàn HKD, thì nay chỉ quản lý mấy trăm sàn, và hầu hết các sàn lớn đều có đội ngũ kế toán chuyên nghiệp, có hợp đồng với người bán nên việc tạm giữ nguồn tiền của người bán để nộp thuế hoàn toàn khả thi Mặt khác, việc các sàn khai thay, nộp thay cho người bán hàng sẽ đảm bảo kê khai đủ doanh thu, đây chính là vấn để khó mà cơ quan thuế mất nhiều thời gian, công sức để khảo sát doanh thu nhưng vẫn không hiệu quả, chưa phù hợp thực tế kinh doanh Đồng thời, nếu việc quy định trách nhiệm khai thay, nộp thuế thay của các sàn trái với pháp luật thuế TNCN thì có thể cân nhắc sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN,

Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành về đối tượng phải kê khai, nộp thuế để tránh trồng chéo, mâu thuẫn giữa các quy định pháp luật.