CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐ
Khái niệm, đặc điểm, vai trò của tài sản cố định
1.1 Khái niệm tài sản cố định
Tài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu và những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài.
1.2 Đặc điểm của tài sản cố định
Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định có những đặc điểm sau:
+ Đặc điểm của các tài sản cố định trong doanh nghiệp là tham gia vào nhiều chi phí sản xuất sản phẩm với vai trò là công cụ lao động Trong quá trình đó hình thái hai tiêu chuẩn cơ bản trên và không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình của doanh nghiệp.
+ Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, nếu là tài sản cố định hữu hình thì không thay đổi hình thái vật chất ban đầu cho đến khi bị hư hỏng. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản cố định bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị của sản phẩm mới sáng tạo ra.
Do đặc điểm của tài sản cố định như vậy nên doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ tài sản cố định cả về giá trị và hiện vật.
- Về giá trị: Phải quản lý chặt chẽ nguyên giá, tình hình hao mòn, giá trị còn lại của tài sản cố định, việc thu hồi vốn ban đầu để tái TSCĐ, việc thu hồi vốn ban đầu để tái TSCĐ trong các doanh nghiệp.
- Về hiện vật: Phải quản lý chặt chẽ số lượng, tình hình biến động tài sản cố định, hiện trạng kỹ thuật của tài sản cố định, còn kiểm tra giám sát việc bảo quản, sử dụng tài sản cố định ở từng bộ phận trong doanh nghiệp.
1.3 Vai trò của tài sản cố định
Hiện nay theo quyết định của Bộ tài chính, mọi tư liệu lao động được coi là TSCĐ khi nó thoả mãn đồng thời các yếu tố sau đây thì được coi là tài sản cố định.
+ Phải có thời gian sử dụng từ một năm trở lên.
+ Có giá trị từ 10.000.000đ trở lên.
+ có nguyên giá xác định đáng tin cậy
+ có thể thu được lợi ích trong tương lai
- Các khoản chi phí mà thực tế doanh nghiệp bỏ ra có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn trên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình.
Trong lịch sử phát triển nhân loại, các cuộc đại cách mạng công nghiệp đều tập trung vào giải quyết các vấn đề về cơ khí hoá, tự động hoá của quá trình sản xuất gắn liền với đổi mới cải tiến hoàn thiện tài sản cố định Tài sản cố định là điều kiện quan trọng để tăng năng xuất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân Nó thể hiện một cách chính xác nhất năng lực và trình độ trang bị cơ sở vật chất của mỗi doanh nghiệp TSCĐ nếu được quản lí và sử dụng có hiệu quả sẽ là một trong những yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp cũng như toàn bộ nền kinh tế nói chung.
Với vai trò quan trọng của tài sản cố định như vậy, nếu doanh nghiệp tổ chức quản lý và sử dụng tài sản cố định có hiệu quả thì sẽ mang lại nguồn lợi rất lớn cho doanh nghiệp, ngược lại sẽ gây ra sự lãng phí, thất thoát làm suy giảm năng lực sản xuất Do đó quản lý tài sản cố định phải có phương pháp phù hợp để đảm bảo tài sản cố định có hiệu quả.
- Kế toán phải phân loại tài sản cố định theo các tiêu thức thích hợp và đủ chi tiết để phục vụ nhu cầu quản lý.
- Phải tính chính xác mức khấu hao của từng kì kế toán nhằm mục đích thu hồi vốn đầu tư và đảm bảo khả năng bù đắp chi phí.
- Quản lý tài sản cố định còn là đảm bảo khả năng tài sản xuất và có kế hoạch đầu tư mới khi cần thiết. Để được như vậy cần phải tổ chức:
- Về chứng từ tài sản cố định: Mọi tài sản cố định trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng và được theo dõi, quản lý, sử dụng và tính hao mòn theo đúng chế độ quy định Trong bộ hồ sơ gồm biên bản giao TSCĐ, hoá đơn của người bán và các chứng từ liên quan khác Những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng được và vẫn tham gia vào hoạt động của doanh nghiệp thì không được xoá sổ và vẫn tiếp tục như những tài sản cố định khác.
- Về tổ chức kiểm kê tài sản cố định: Định kì (vào cuối năm) hoặc bất thường doanh nghiệp phải kiểm kê, đánh giá lại tài sản cố định và ghi rõ trong biên bản kiểm kê mọi trường hợp thừa, thiếu phát hiện khi kiểm kê.
- Về việc điều động, nhượng bán, thanh lý tài sản cố định khi không còn ding có hiệu quả nữa hoặc khi có quyết định của cấp có thẩm quyền theo đúng chế độ quản lý tài sản hiện hành của Nhà nước Căn cứ vào biên bản giao nhận, nhượng bán, thanh lý và các chứng từ liên quan khác kế toán ghi giảm tài sản cố định.
- Về việc xử lý tài sản mất, hư hỏng: Khi phát hiện cần phải báo ngay cho bộ phận quản lý và tiến hành xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm.
Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định
- Tài sản cố định trong các doanh nghiệp ngày càng được đổi mới, hiện đại hoá, tăng nhanh về mặt số lượng theo sự phát triển của nền sản xuất xã hội và những tiến bộ khoa học kỹ thuật Điều đó đặt ra yêu cầu ngày càng cao đối với công tác quản lý tài sản cố định Để đáp ứng yêu cầu quản lý tài sản cố định, kế toán tài sản cố định phải thực hiện những nhiệm vụ sau:
- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lượng, hiện trạng và giá trị tài sản cố định hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển tài sản cố định Trong doanh nghiệp và từng nơi sử dụng, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định hợp lý, hiệu quả.
- Tính đúng và phân bổ chính xác số khấu hao tài sản cố định và chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng tài sản cố định Quản lý và sử dụng nguồn vốn đầu tư hình thành từ việc trích khấu hao tài sản cố định có hiệu quả.
- Lập kế hoặch và dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế sửa chữa tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì theo đúng đối tượng sử dụng tài sản cố định, mở các loại sổ cần thiết và hạch toán tài sản cố định theo đúng chế độ quy định, kiểm tra và giám sát tình hình tăng giảm tài sản cố định.
- Tham gia kiểm kê đánh giá tài sản cố định theo quy định của Nhà nước. Lập báo cáo về tài sản cố định, phân tích tình hình trang bị, huy động sử dụng tài sản cố định nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của tài sản cố định.
- Phản ánh đầy đủ chính xác kịp thời tình hình hiện có biến động tăng, giảm của từng loại cũng như tổng tài sản cố định của doanh nghiệp và tại các bộ phận sử dụng.
- Tính toán số khấu hao tài sản cố định phải trích và phân bổ cho từng đối tượng sử dụng một cách chính xác.
- Tập hợp đầy đủ chính xác các chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định theo từng công trình và kết chuyển kịp thời khi công trình sửa chữa hoàn thành bàn giao.
- Theo dõi tình hình sử dụng tài sản cố định theo từng đối tợng, từng loại và toàn bộ tài sản cố định ở từng bộ phận sử dụng và trong toàn doanh nghiệp kể cả tài sản cố định đi thuê và cho thuê cung cấp thông tin về hiệu quả sử dụng tài sản cố định.
- Xác định chính xác chi phí và thu nhập về thanh lý tài sản cố định
- Lập các báo cáo kế toán về tình hình bị đầu tư, sử dụng tài sản cố định trong toàn doanh nghiệp.
Phân loại và đánh giá tài sản cố định
3.1 Phân loại tài sản cố định
Là việc phân chia toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp theo những tiêu thức nhất định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
* Phân loại tài sản cốđinh theo hình thái biểu hiện
Theo cách này thì tài sản cố định được chia làm 2 loại: Tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình
- Tài sản cố định hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng theo quy định hiện hành.
- Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhưng đã phản ánh một lượng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu tư hoạt động kinh doanh của mình Theo quy định hiện nay tất cả các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp có giá trị từ 10.000.000 trở lên và thời gian sử dụng 1 năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được gọi là tài sản vô hình.
- Tài sản cố định vô hình gồm: Quyền sử dụng đất, chi phí thành lập doanh nghiệp, bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu phát triển, lợi thế thương mại và các tài sản cố định vô hình khác.
- Phân loại theo hình thái biểu hiện cho biết cơ cấu tài sản cố định của doanh nghiệp và đồng thời giúp kế toán sử dụng tài khoản phản ánh phù hợp
* Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu
Căn cứ vào quyền sở hữu, tài sản cố định của doanh nghiệp đợc chia làm 2 loại: Tài sản cố định đi thuê và tài sản cố định tự có.
+ Tài sản cố định tự có: Là những tài sản cố định được xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách Nhà Nước cấp, do đi vay của ngân hàng bằng nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh, nguồn vốn cổ phần, do các nhà đầu tư đóng góp từ các quỹ của doanh nghiệp
+ Tài sản cố định thuê ngoài: Là tài sản cố định đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng thuê mà tài sản cố định đi thuê được chia thành tài sản cố định thuê tài chính và tài sản cố định thuê hoạt động.
* Tài sản cố đinh thuê tài chính: Là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty thu mua tài chính Doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng trong một thời gian nhất định đã ghi trên hợp đồng thuê và doanh nghiệp không có quyền sở hữu về tài sản đó Theo thông lệ các nớc trên thế giới thì những tài sản cố định đi thuê thoả mãn 1 trong 4 điều kiện sau đây thì được gọi là tài sản cố định thuê tài chính:
(+) Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên đi thuê có quyền mua lại hoặc tiếp tục thuê tài sản theo quy định.
(+) Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên đi thuê có quyền mua lại tài sản thuê với giá danh nghĩa thấp hơn giá trị tài sản thuê tại thời điểm mua lại.
(+) Giá trị hiện tại của các khoản chi theo hợp đồng ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản cố định thuê.
(+) Tổng giá trị tài sản thuê ít nhất phải tơng đơng với giá trị tài sản thuê tại thời điểm ký hợp đồng.
Nếu tài sản cố định thuê không thoả mãn ít nhất một trong 4 điều kiện trên gọi là tài sản cố định thuê hoạt động.
* Tài sản cố định thuê hoạt động: Là những tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê nhưng không phải thoả mãn bất cứ một điều kiện nào như tài sản cố định thuê tài chính, bên thuê chỉ có quyền quản lý sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả khi hết hạn hợp đồng.
Theo cách phân loại này, nhà quản lý biết đợc các tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp cũng như các tài sản cố định mà doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng.
* Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng
Tuỳ theo mục đích sử dụng mà TSCĐ được chia thành 3 loại:
+ Tài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh.
+ Tài sản cố định dùng trong hành chính, sự nghiệp, phúc lợi.
+ Tài sản cố định bảo quản, giữ hộ cho Nhà Nước.
* Phân loại tài sản cố định theo công dụng kỉnh tế.
Theo tiêu thức này thì tài sản cố định được dùng cho nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc, các loại tài sản cố định khác.
* Phân loại theo nguồn hình thành tài sản.
Theo cách phân loại này thì nguồn hình thành được chia làm 4 loại lớn:
- Tài sản cố định được đầu t, mua sắm bằng nguồn vốn ngân sách Nhà Nước cấp
- Tài sản cố định được đầu tư mua sắm bằng vốn liên doanh.
- Tài sản cố định do bản thân doanh nghiệp mua sắm xây dựng hay hình thành từ các quỹ của mình.
- Tài sản cố định được đầu tư, mua sắm bằng nguồn vốn đi vay.
Cách phân loại này cho biết nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp.
3.2 Đánh giá tài sản cố định
Giá trị còn lại của tài sản cố định được tính bằng nguyên giá TSCĐ Giá trị lao mòn (số đã trích khấu hao theo sổ kế toán hoặc đợc tính bằng giá trị thực tế còn lại của tài sản cố định theo thời gian) đối với TSCĐ mua theo giá thoả thuận thì giá trị còn lại của TSCĐ được tính toán điều chỉnh theo công thức sau: ều chỉnh theo công thức sau:i u ch nh theo công th c sau:ỉnh theo công thức sau: ức sau:
Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá Giá trị còn lại của TSCĐ trước khi đánh giá
Giá đánh giá lại của TSCĐ Nguyên giá cũ của TSCĐ
Việc đánh giá lại TSCĐ theo giá trị còn lại phản ánh vốn đầu tư, mua sắm xây dựng TSCĐ hiện có của doanh nghiệp, xác định đợc tình trạng TSCĐ còn mới hay cũ Để từ đó có kế hoạch sửa chữa đổi mới TSCĐ nhằm đáp ứng yêu cáu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
* Đánh giá theo nguyên giá tài sản cố định
- Theo quy định của Bộ tài chính Việt Nam "Nguyên giá TSCĐ là giá' trị thực tế của tài sản cố định ở thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng ở đơn vị"gồm giá mua thực tế của tài sản cố định, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử lãi tiền vay, thuế và lệ phí trớc bạ, trừ giảm giá
Chứng từ kế toán TSCĐ và thủ tục tăng, giảm TSC
4.1 Chứng từ kế toán TSCĐ
Khi tăng tài sản cố định, phải lập hồ sơ cho TSCĐ gồm cả hồ sơ kế toán và hồ sơ kĩ thuật Hồ sơ kỹ thuật do phòng kỹ thuật lập và quản lý Hồ sơ kế toán
+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ
+ Các chứng từ kế toán khác có liên quan như hoá đơn bán hàng, hoá đơn dịch vụ mua ngoài, hoá đơn cước phí vận chuyển theo mẫu quy định của
Tài sản cố định phải được phân loại theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và mỗi TSCĐ hữu hình được ghi một mã số Sau đó lập thẻ cho TSCĐ hữu hình theo mẫu quy định, mỗi TSCĐ được lập một thẻ Lập thẻ xong vào sổ chi tiết TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ cung cấp các thông tin sau: Tên TSCĐ ,mã số TSCĐ, nơi sản xuất, công suất TSCĐ ,thời gian đa vào sử dụng, nguyên giá TSCĐ, tỉ lệ khấu hao TSCĐ, mức khấu hao, TSCĐ giảm Sau đó ghi vào "sổ tài sản theo đơn vị sử dụng" để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ của từng bộ phận trong toàn doanh nghiệp.
4.2 Thủ tục tăng, giảm TSCĐ
* Kế toán tăng tài sản cố định vô hình
Tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân như tăng do mua sắm, do xây dựng cơ bản hoàn thành, do nhận vốn góp liên doanh, được biếu, được tặng Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo ph- ương pháp khấu trừ thì nguyên giá của TSCĐ không có thuế VAT, nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp thì nguyên giá của tài sản cố định bao gồm cả thuế VAT nhưng với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu từ thì sử dụng thêm TK133 Kế toán còn tăng do đánh giá lại tài sản,chuyển từ công cụ dụng cụ thành tài sản cố định, mua sắm tài sản cố định bằng nguồn vốn thu chủ sở hữu, mua sắm TSCĐ bằng vốn vay dài hạn Nếu tài TSCĐ được tài trợ bởi cấp nguồn vốn như nguồn vốn đầu tư phát triển, nguồn vốn xây dựng cơ bản, quỹ khen thưởng phúc lợi thì đồng thời với bút toán ghi tăngTSCĐ phải ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng TSCĐ VH
TK 214 – XDCB Tập hợp chi phí Kết thúc đầu tư thành lập doanh nghiệp đưa vào kinh doanh
Nhận vốn góp liên doanh, cấp phát, biếu tặng
TK 414, 441, 353 Đầu tư bằng nguồn XDCB quĩ phát triển, quỹ phúc lợi
Nhận lại vốn góp liên doanh
* Kế toán làm giảm TSCĐ hữu hình
Trong các doanh nghiệp thì tài sản cố định phải giảm thường do nhiều nguyên nhân khác nhau như do khấu hao hết, do nhượng bán, do thanh lý, do góp vốn liên doanh Đối với những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không hiệu
Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng trong kỳ quả hay lạc hậu về mặt kỹ thuật doanh nghiệp có quyền nhượng bán Việc nhượng bán TSCĐ nhằm thu hồi vốn để sử dụng cho mục đích kinh doanh có nhiều hiệu quả hơn Doanh nghiệp phải lập hội đồng đánh giá về mặt kỹ thuật và thẩm định giá trị của tài sản Đối với những tài sản cố định hữu hình hư hỏng, không thể sử dụng được mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có thể) sửa chữa để khôi phục hoạt động nhng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhượng bán được thì doanh nghiệp có thể tiến hành thanh lý Các khoản chi phí có hên quan đến nhượng bán, thanh lý, kể cả giá trị còn lại chưa khấu hao hết được tập hợp vào chi phí hoạt động bất thường các khoản thu từ nhượng bán, thanh lý đợc coi là thu nhập hoạt động bất thường
Sơ đồ hạch toán tổng hợp giảm TSCĐ HH
Giảm TSCĐ đã khấu hao hết
Xoá sổ TSCĐ khi TK 821 nhượng bán, thanh lý GT còn lại
TK giá trị thiệt hại do thiếu 1381 Giá mất
(theo giá trị còn lại) Giá trị vốn góp liên doanh được TK 222, 128, 228 xác nhận
TK 411 Trả lại vốn góp liên doanh, vốn cổ phần, vốn cấp phát
TK 412 Khoản chênh lệch giữa giá trị còn lại lớn hơn giá trị vốn góp
TK 142 Chuyển thành CCDC (GTCL)
TK 214 Giá trị hao mòn
Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm trong kỳ
Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ
5.1 Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình
TK 211: "Tài sản cố định hữu hình": Phản ánh nguyên giá của TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ trong kỳ.
- Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát )
- Bên có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển )
- Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.
*TK 211 được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
+) TK 2112: "Nhà cửa, vật kiến trúc"
+)TK 2 1 1 3 : "Máy móc thiết bị "
+)TK 2114: "Phơng tiện vận tải, truyền dẫn"
+)TK 2 1 1 5 : "Thiết bị, dụng cụ quản lý"
+)TK 2 1 1 6 : "Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm"
+)TK 2 1 1 8 : "Tài sản cố định khác"
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như : TK 2 1 4, 3 3 1 , 34 1 , 1 1 1 , 1 1 2
5.2 Kê toán tổng hợp tài sản cố định vô hình
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình vật chất cự thể nh- ưng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình như giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các văn bản có liên quan Cũng như tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình cũng mạng lại lợi ích cho doanh nghiệp, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giá trị của chúng chuyển dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, tài sản cố định vô hình cũng được phản ánh và theo dõi trên tài khoản kế toán như tài sản cố định hữu hình
* Để phản ánh và theo dõi tình hình biến động tăng, giảm của tài sản cố định vô hình kế toán sử dụng TK 2 1 3 - TSCĐ vô hình
* TK 213 có kết cấu như sau:
- Bên nợ: Phản ánh nguyên giá tài sản cố định vô hình tăng trong kì
- Bên có: Phản ánh nguyên giá tài sản cố định giảm trong kì
- Dư nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có tại doanh nghiệp
* Trong tài khoản sử dụng được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
+) TK 2 1 3 1 : "Quyền sử dụng đất"
+) TK 2 1 32 : "Chi phí thành lập doanh nghiệp"
+) TK 2 1 3 3 : "Bàng phát minh sáng chế "
+) TK 2 1 34 : "Chi phí nghiên cứu, phát triển"
+) TK 2 1 3 5 : " 'Chi phí về lợi thế thương mại"
+) TK 2 1 3 8 : "TSCĐ vô hình khác"
Ngoài ra tương tự nh hạch toán TSCĐ hữu hình, kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan nh các TK 214, 111, 112, 331, 341, 342
5.3 Kê toán tổng hợp tài sản cố định thuê tài chính
Trong quá trình hoạt động kinh doanh nếu xét thấy việc mua sắm hay sử dụng tài sản cố định không hiệu quả bằng việc đi thuê (hoặc cho thuê) Tuỳ điều kiện cụ thể, trong trờng hợp doanh nghiệp không có đủ vốn để đầu t mua sắm thì doanh nghiệp sẽ đi thuê TSCĐ.
Trong hạch toán kế toán sử dụng TK 2 1 2 - TSCĐ thuê tài chính
* Đơn vị thuê: Theo chế độ kế toán hiện hành, khi nhận TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê ghi sổ kế toán giá trị TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm đi thuê coi như là đã mua TSCĐ và ghi sổ nợ dài hạn toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê ( bao gồm nguyên giá và thuế VAT đầu vào) Nguyên giá củaTSCĐ thuê chênh lệch giữa tổng số nợ phải trả theo hợp đồng thuê và tổng tiền lãi thuê mà đơn vị phải trả Trong quá trình sử dụng, bên đi thuê có trách nhiệm quản lý, bảo quản, sửa chữa, như TSCĐ của doanh nghiệp đồng thời tiến hành trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì tương ứng với thời gian sử dụng Tiền lãi phải trả cho bên đi thuê đợc phản ánh vào chi phí quản lý doanh nghiệp định kì bên đi thuê phải thanh toán tiền cho bên cho thuê theo hợp đồng Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ thuê tài chính, kế toán sử dụng TK 212
- TSCĐ thuê tài chính Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình hiện có và biến động tăng, giảm của tài sản cố định thuê tài chính trong kì
- Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kì
Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm do trả cho bên cho thuê hoặc mua lại của bên cho thuê.
Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có cuối kì
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan như: TK 2142,
* Đơn vị cho thuê: Theo quyết định số 166 /1999/ QĐ -BTC ngày 30/12/1999 về việc ban hành chế độ quản lý và trích khấu hao tài sản cố định thì các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không có chức năng cho thuê tài chính. Chỉ có công ty thuê mua tài chính mới thực hiện chức năng này.Vì vậy, tại doanh nghiệp sẽ không có hạch toán tài sản cố định cho thuê tài chính.
5.4 Kê toán khấu hao tài sản cố định
* Hao mòn tài sản cố định: Trong quá trình sử dụng, dưới tác dụng của điều kiện tự nhiên, môi trường làm việc cũng như các tiến bộ kĩ thuật, tài sản cố định bị hao mòn dần Hao mòn được chia thành 2 loại: Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình Hao mòn là một phạm trù trừu tượng mang tính tất yếu khách quan và không thể tránh khỏi đối với bất kì TSCĐ nào, bất kì doanh nghiệp nào.
Do đó doanh nghiệp nhất thiết phải thu hồi vốn đầu tư vào tài sản cố định tương xứng với giá trị hao mòn của nó để thực hiện tái đầu tư TSCĐ đảm bảo khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
5.4./ Khái nệm Để thu hồi giá trị hao mòn của TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao.Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá
TSCĐ Về mặt giá trị, giá trị hao mòn bằng giá trị khấu hao luỹ kế Nếu hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ thì khấu hao là một biện pháp chủ quan nhằm thu hồi giá trị đã hao mòn của TSCĐ để thực hiện tái đầu tư TSCĐ
Về phương pháp diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị thực của tài sản một cách tương đối chính xác, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp Về phương diện tài chính, khấu hao là phương tiện giúp doanh nghiệp thu hồi được bộ phận giá trị đã mất của tài sản cố định, chính là luồng tiền vào cho doanh nghiệp trong tương lai Về phương diện thuế khoá, do khấu hao là một khoản chi phí nên nó làm giảm lợi nhuận và do đó giảm thuế thu nhập phải nộp cho doanh nghiệp Về phương diện kế toán, sử dụng khấu hao để phản ánh hao mòn đem cái cụ thể để phản ánh cái trìu tượng
5.4.2 Một số quy định về khấu hao
Việc thực hiện trích khấu hao phải tuân theo các nguyên tắc sau:
+) Khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng:
T i s n c ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài điều chỉnh theo công thức sau:ịnh tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tàinh t ng trong tháng n y, tháng sau m i trích kh u hao, t iăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài ới trích khấu hao, tài ấu hao, tài s n c ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài điều chỉnh theo công thức sau:ịnh tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tàinh gi m trong tháng n y, tháng sau m i thôi trích kh u hao.ới trích khấu hao, tài ấu hao, tài
Mức KH Mức khấu hao TSCĐ Mức KHTSCĐ Mức KH TSCĐ
TSCĐ tháng N Tháng N - 1 Tăng tháng N Giảm tháng N
+) Không được tính và trích khấu hao đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
+) Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động đều phải trích khấu hao và hạch toán theo đúng nơi sử dụng.
+) Phân bổ chi phí khấu hao theo đúng nơi sử dụng.
+) Tổ chức hạch toán khấu hao TSCĐ theo nhóm, theo nơi sử dụng, theo nguồn vốn hình thành TSCĐ.
5.4.3 Các phương pháp tính khấu hao
Về nguyên tắc tính khấu hao TSCĐ phải phù hợp với mức độ hao mòn củaTSCĐ và đảm bảo thu hồi đầy đủ giá trị vốn đầu tư ban đầu Điều này không chỉ đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm, hạn chế ảnh hưởng của hao mòn vô hình mà còn để góp phần bảo toàn vốn cố định.
Có nhiều phương pháp tính khấu hao được áp dụng rộng rãi và phổ biến trên thế giới, đặc biệt ở các nước phát triển Việc lựa chọn phương pháp khấu hao nào là tuỳ theo quy định của Nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Phương pháp khấu hao được lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh và phù hợp với khả năng chi phí của doanh nghiệp.
- Việc tính khấu hao TSCĐ có thể được tiến hành bằng nhiều phương pháp khác nhau nhưng khi lựa chọn một phương pháp khấu hao hợp lý để vận dụng vào doanh nghiệp thì phải xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý hạch toán nhằm thu hồi được vốn nhanh và có điều kiện để tái đầu tư TSCĐ và trang trải chi phí.
THỰC TẾ CÔNG TÁC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Đặc điểm chung của công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty:
Năm 1993, trong quá trình đổi mới nền kinh tế, nước ta chủ trương một chính sách kinh tế mở và khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vốn và phát triển trong lĩnh vực tin học và để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về số lượng cũng như chất lượng của thị trường công nghệ thông tin Việt Nam; Năm 1994 công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy với tên giao dịch là TT&Co.,Ltd đã ra đời công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy được thành lập theo giấy phép số 1438/GP-UG do UBND thành phố Hà Nội cấp ngày 26 tháng 09 năm 1994 và hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh số
042400 do Uỷ ban Kế hoạch thành phố Hà Nội cấp ngày 03 tháng 10 năm 1994, với tư cách pháp nhân.
+ Tên chính thức: công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy. + Tên giao dịch: TT&CO.,Ltd
+ Trụ sở chính: Số 116k9 bách khoa– Hà Nội
+ Giao dịch tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Nhà Hà Nội.
1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp:
Công ty hoạt động kinh doanh theo đúng ngành nghề ghi trên giấy phép kinh doanh, đi sâu vào lĩnh vực kinh doanh máy tính và các thiết bị văn phòng, cụ thể là:
- Cung cấp thiết bị văn phòng.
- Cung cấp các loại máy tính cá nhân, hệ thống máy tính dưới nhãn hiệu thương mại “TOP”, máy in và các thiết bị ngoại vi chất lượng cao của các hãng hàng đầu thế giới.
- Cung cấp dịch vụ về mạng, thiết kế phần mềm và hệ thống mạng.
- Chất lượng cao của các hãng hàng đầu thế giới.
- Cung cấp dịch vụ về mạng, thiết kế phần mềm và hệ thống mạng.
- Nghiên cứu, thiết kế, chuyển giao công nghệ thông tin học và ứng dụng vào công nghệ thông tin.
- Cung cấp dịch vụ bảo trì, sửa chữa và nâng cấp máy vi tính.
- Làm đại lý cho các hãng: COMPAQ, IBM, HP, EPSON, SAMSUNG, địa bàn hoạt động kinh doanh chủ yếu ở Hà Nội, TP HCM, ngoài ra Công ty còn có một số chi nhánh, đại lý tại các trung tâm kinh tế khác.
- Nhiệm vụ của Công ty luôn được xác định là nhiệm vụ kinh doanh trong sạch, lành mạnh và có hiệu quả Tự bảo toàn nguồn vốn kinh doanh, đảm bảo đời sống công nhân viên, giữ gìn đonà kết nội bộ, thực hiện đầy đủ trách nhiệm đối với ngân sách nhà nước.
Mục tiêu mà công ty đề ra là huy động vốn của toàn xã hội, bao gồm các cá nhân các tổ chức kinh tế, tổ chức xác hội trong và ngoài nước để tạo được một lượng vốn lưu thông lớn.
* Nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty trong những năm gần đây luôn tăng trưởng ổn định, phát huy được những mặt mạnh, đồng thời tích cựu bằng nhiều biện pháp để khắc phục những khó khăn, hoàn thành tốt những mục tiêu, định hướng đề ra Để làm được điều đó Ban Giám Đốc cũng như các nhân viên của Công ty không những phải giữ uy tín với các đối tác, với khách hàng mà còn phải tổ chức thêm mạng lưới các đại lý tại một số các trung tâm kinh tế Công tác bảo hành được thực hiện theo đúng yêu cầu của khách hàng Biết nắm bắt thị trường và vận dụng một cách sáng tạo các quy luật kinh tế thị trường kết hợp với chủ trương chính sách của nhà nước Đề ra các phương án kinh doanh tối ưu nhất để tạo nên sức cạnh tranh mạnh trên thị trường.
1.3 Tổ chức bộ máy của Công ty:
Bộ máy tổ chức của công ty xây dựng theo mô hình trực tuyến như sau:
1.3.2 Chức năng của từng phòng ban:
- Ban Giám đốc: Phụ trách chung, chịu trách nhiệm hoàn toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty xây dựng các phương hướng, chiến lược đồng thời trực tiếp điều hành các hoạt động sản xuất kinh donah và các côg tác nội bộ trong doanh nghiệp là người chịu trách nhiệm trước nhà nước về các khoản nghĩa vụ.
- Phòng kinh doanh: Chịu trách nhiệm trong việc tổ chức công tác thu mua hàng hoá đầu vào, điều tra thị trường, tham mưu giúp giám đốc đổi mới phương pháp tiếp thị, điều chỉnh giá bán nhằm thúc đẩy việc tiêu thụ, tăng doanh thu, giữ vững thị trường và mở rộng thị trường Triển khai thực hiện lập dự án và tham gia đấu thầu Bộ phận kinh doanh chính là những người thực hiện giao dịch với khách hàng, bán hàng, giao hàng cho khách hàng…
- Phòng kế toán: chịu trách nhiệm quản lý tài chính và thực hiện các công tác hạch toán kế toán cho chế độ hiện hành của Nhà nước Phòng kế toán có trách nhiệm báo cáo thường xuyên kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi, lỗ) các khoản phải thu, phải trả, cho ban giám đốc, để giám đốc có các quyết định kịp thời Phòng kế toán cũng phải kết hợp với phòng kinh doanh để theo dõi cũng như thu hồi công nợ từ khách hàng, quản lý nguồn vốn, cân đối và sử dụng các nguồn vốn hợp lý hiệu quả theo đúng pháp luật.
- Phòng bảo hành: Có nhiệm vụ thực hiện các dịch vụ sau bán hàng: Sửa
Giám c công ty điều chỉnh theo công thức sau:ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài
K toánến nhất ở Việt Nam Phòng
K thu tỹ thuật ật Phòng
Ban h nh chữa, bảo dưỡng, bảo trì, bảo hành các thiết bị do Công ty bán ra, với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động công ty luôn mang đến khách hàng của mình những dịch vụ hoàn hảo nhất.
Ngoài ra phòng bảo hành còn chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ trang thiết bị máy móc của Công ty Tổ chức kiểm tra và bảo dưỡng định kỳ nhằm nâng cao tuổi thọ cũng như hiệu suất của máy.
- Phòng kỹ thuật: Có nhiệm vụ đi giao hàng, lắp đặt theo yêu cầu của khách hàng, luôn nghiên cứu ứng dụng Khoa học kỹ thuật vào quá trình lắp ráp, cài đặt các hệ thống phần mềm.
Mỗi phòng ban trong bộ máy quản lý của công ty đảm nhận những chức năng riêng, song ngoài ra cũng phải kể đến mối quan hệ giữa các phòng ban với nhau, tạo thành một bộ máy vững chắc cùng chung mục đích phục vụ quá trình kinh doanh của Công ty. công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy là một doanh nghiệp mà chủ sở hữu tư nhân từ khi thành lập đến nay Công ty đều thực hiện đúng theo chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước về quyền lợi cũng như nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước.
Là một doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, hàng năm ngoài việc nộp thuế GTGT, các khoản lệ phí theo quy định, doanh nghiệp còn nộp đầy đủ thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra doanh nghiệp còn chịu quản lý của Nhà nước, được Nhà nước tạo mọi điều kiện thuận lợi trong quá trình hoạt động kinh doanh.
Thực tế công tác kế toán tài sản cố định tại công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy
2.1 Phân loại tài sản cố định tại Công ty
Phân loại tài sản cố định là việc phân chia toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp theo những tiêu thức nhất định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Trong công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy TSCĐ chiếm một phần tương đối lớn nên có nhiều hình thái biểu hiện, mục đích, công dụng và tình hình sử dụng Theo phương pháp này TSCĐ của doanh nghiệp được chia làm hai loại: TSCĐ có hình thái vật chất và TSCĐ không có hình thái vật chất (vô hình).
- Phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế: nhà cửa, phương tiện vận tải, các phần mềm cài đặt…và các loại TSCĐ khác.
- Phân loại TSCĐ theo hình thức sử dụng: TSCĐ đang sử dụng, TSCĐ đang cần dùng, TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý.
Mỗi cách phân loại trên đây cho phép đánh giá, xem xét kết cấu TSCĐ của doanh nghiệp theo các tiêu thức khác nhau Kết cấu TSCĐ là tỷ trọng giữ nguyên giá của một loại TSCĐ nào đó với tổng nguyên giá các TSCĐ của doanh nghiệp trong thời kỳ nấht định Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp việc phân loại và phân tích tình hình kết cấu TSCĐ là một việc cần thiết giúp cho doanh nghiệp chủ động biến đổi kết cấu TSCĐ sao cho có lợi nhất cho việc nâng cao hiệu quả sử dụng vào vốn cố định của doanh nghiệp.
Cũng như nhiều doanh nghiệp khác công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy phân loại tài sản cố định ra làm hai loại Đó là tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình và trong hai loại, tài sản cố định hữu hình đó còn được doanh nghiệp bóc tách ra từng loại cụ thể riêng, bởi mỗi loại tài sản cố định dù là hữu hình hay vô hình thì chúng còn có nhiều đặc điểm khác nhau.
2.2 Kế toán chi tiết tài sản cố định tại công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy
Tại Công ty kế toán TSCĐ sử dụng phần mềm do Công ty viết, công tác kế toán được thực hiện như sau:
Khi tăng TSCĐ, kế toán lập hồ sơ cho TSCĐ gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ.
- Biên bản nghiệm thu kỹ thuật TSCĐ.
- Hoá đơn GTGT của bên bán.
- Biên bản thanh lý hợp đồng.
Sau đó, TSCĐ sẽ được phân loại theo yêu cầu quản lý của doanhn ghiệp. Mỗi TSCĐ có một số hiệu và được vào sổ chi tiết TSCĐ trước khi vào các sổ tổng hợp liên quan.
Khi giảm TSCĐ (do nhượng bán, thanh lý, điều chuyển nội bộ…) kế toán lập hồ sơ giảm TSCĐ có đầy đủ chứng từ cần thiết như:
- Quyết định của cấp có them quyền (nếu có)
- Biên bản thanh lý TSCĐ.
- Phiếu thu. Đồng thời kế toán ghi giảm TSCĐ ở sổ chi tiết TSCĐ và ghi vào các sổ tổng hợp liên quan.
Tài sản cố định là các tư liệu lao động chủ yếu, nó có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của tài sản cố định bị hao mòn dưới hai hình thức: hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.
- Hao mòn hữu hình của tài sản cố định là sự hao mòn về giá trị vật chất và giá trị của tài sản cố định đang sử dụng.
- Hao mòn vô hình là sự giảm sút về giá trị trao đổi của tài sản cố định do ảnh hưởng của khoa học kỹ thuật.
- Tài sản cố định của công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy hiện nay bao gồm nhiều loại trong đó có:
+ Máy móc thiết bị chiếm 40,2%.
+ Nhà cửa, vật kiến trúc 26,45%.
+ Thiết bị quản lý chiếm 14,5%.
2.2.1 Thủ tục quản lý tăng, giảm TSCĐ tại công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy
* Kế toán tăng tài sản cố định hữu hình.
Tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp tăng do nhiều nguyên nhân: Tăng do mua sắm, xây dung, còn tăng do đánh giá lại tài sản, chuyển từ công cụ dụng cụ thành tài sản cố định, mua sắm tài sản cố định bằng nguồn vốn chủ sở hữu, mua sắm tài sản cố định bằng vố vay dài hạn.
+ TK 211: “Tài sản cố định hữu hình”, được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 như sau: TK 2112, TK 2113, TK 2114, TK 2115, TK 2116, TK 2118.
+ TK 212: “Tài sản cố định thuê tài chính”
+ TK 213: “Tài sản cố định vô hình” được chi tiết thành thành 6 tài khoản cấ 2 như sau: TK 2131, TK 2132, TK 2133, TK 2134, TK 2135, TK 2138.
+ TK 214: “Hao mòn tài sản cố định” được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 như sau: TK 2141, TK 2142, TK 2143.
+ TK 222: “Góp vốn liên doanh”.
+ TK 241: “Xây dựng cơ bản dở dang” được chi tiết thành 3 tài khoản cấp
2 như sau: TK 2411, TK 2412, TK 2413.
* Kế toán làm giảm tài sản cố định hữu hình.
Trong các doanh nghiệp thì tài sản cố định giảm thường do các nguyên nhân chính sau:
Do nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
+ Do nhượng bán tài sản cố định là khi doanh nghiệp không cần dùng hoặc sử dụng không có hiệu quả tài sản nào đó thì doanh nghiệp sẽ tiến hành nhượng bán theo đúng thủ tục, chế độ quy định của Nhà nước.
+ Do thanh lý tài sản cố định là những tài sản hư hỏng không còn sử dụng được hoặc đã lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc nếu có đem sửa chữa cũng không đem lại hiệu quả kinh tế Định khoản kế toán về thanh lý tài sản cố định hữu hình cũng tương tự như nhượng bán tài sản cố định Còn nguyên nhân nữa là do thiếu phát hiện trong kiểm kê.
2.2.2 Tập hợp các chứng từ có liên quan đến TSCĐ
Kế toán tài sản cố định được sử dụng những chứng từ sau:
- Biên bản nghiệm thu kỹ thuật.
- Biên bản thanh lý, nhượng bán.
Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01/GTKT – 3LL
Số: 002561 Đơn vị bán hàng: Công ty Tin học Tuấn Thành. Địa chỉ: 81E Lý Nam Đế Mã số: 01 00319583-1
Họ tên người mua hàng: công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy.
Hình th c thanh toán: Tr b ng ti n m t.ức sau: ằng tiền mặt ều chỉnh theo công thức sau: ặt Mã s : 01 00319583-1ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài
TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá ( đồng )
1 Máy tính xách tay IBM Chiếc 01 42.804.500 42.804.500
2 Máy vi tính Pentium III Chiếc 02 9.794.250 19.588.500
Thuế suất GTGT: 10% Tiề thuế GTGT: 7.429.120 Tổng cộng tiền thanh toán: 81.720.320
Số tiền viết bằng chữ: Tám mốt triệu, bảy trăm hai mươi nghìn, ba trăm hai mươi đồng
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Biên bản bàn giao và nghiệm thu thiết bị
Hôm nay,ngày 15/01/2011, tại trụ sở Công ty TNHH Việt Dũng, 36 - Điện
Biên Phủ – Ba Đình – Hà Nội, chúng tôi gồm:
Bên A: công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy Địa chỉ: 102 Lê Lợi ĐT: 0343.894.238 Fax: 0343.894.238
Bên B: Công ty TNHH Tuấn Thành Địa chỉ: 116k9 bách khoa – Hà Nội ĐT: 5.141590 Fax: 5.141375
Theo hợp đồng mua bán thiết bị số 05 HĐ/TT – HT kí ngày 12/01/2011, chúng tôi ã ho n th nh công vi c b n giao v l p điều chỉnh theo công thức sau: ệt Nam ắp đặt thiết bị Các thiết bị điều chỉnh theo công thức sau:ặt.t thi t b Các thi t bến nhất ở Việt Nam ịnh tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài ến nhất ở Việt Nam ịnh tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài trong b n h p ợc sử dụng phổ biến nhất ở Việt Nam điều chỉnh theo công thức sau:ồng này sau khi bàn giao và lắp đặt đều đúng theo hợpng n y sau khi b n giao v l p ắp đặt thiết bị Các thiết bị điều chỉnh theo công thức sau:ặt điều chỉnh theo công thức sau:ều chỉnh theo công thức sau: điều chỉnh theo công thức sau:t u úng theo h pợc sử dụng phổ biến nhất ở Việt Nam ng v ã ho t ng t t Các thi t b g m: điều chỉnh theo công thức sau:ồng này sau khi bàn giao và lắp đặt đều đúng theo hợp điều chỉnh theo công thức sau: ại được tính theo công thức sau: điều chỉnh theo công thức sau:ột đơn vị sản lượng, ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài ến nhất ở Việt Nam ịnh tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài ồng này sau khi bàn giao và lắp đặt đều đúng theo hợp
TT Tên thiết bị Xuất xứ ĐK BH
SL (chiếc) Đơn giá (USD)
Biên bản được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị như nhau. Đại diện bên A Đại diện bên B
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Biên bản thanh lý hợp đồng
(V/v thực hiện hợp đồng số 05 HĐ/TT-HT, kí ngày 12/01/2011)
Hôm nay, ngày 15/12/2011 tại trụ sở công ty TNHH Sản Xuất và Thương
Mại Trường Thủy Số 36 - Điện Biên Phủ, chúng tôi gồm:
Bên A: công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy.
Bên B: Công ty Tin học Tuấn Thành
Tham chiếu theo nội dung hợp đồng số 05 HĐ/TT-HT kí ngày 12/01/2011 và quá trình thực hiện hợp đồng Hai bên đã thống nhất kí biên bản thanh lý hợp đồng với nội dung sau.
- Bên B đã thực hiện đầy đủ nội dung điều 1 và chịu trách nhiệm thực hiện điều khoản 2 và 4 của bản hợp đồng trên trong thời gian quy định.
- Thanh toán kinh phí theo điều 1 của bản hợp đồng.
- Hai bên chấm dứt giá trị hiệu lực của bản hợp đồng kể từ ngày ký biên bản thanh lý hợp đồng. Đại diện bên A Đại diện bên B Đơn vị: công ty TNHH Sản Xuất và
Thương Mại Trường Thủy Địa chỉ: 116k9 bách khoa - HN
Mẫu số 02 – TT Quyết định: 1141 – TC/CĐKT
Họ và tên người nhận tiền: Công ty Tin học Tuấn Thành Địa chỉ: 81E Lý Nam Đế
Lí do chi: thanh toán tiền mua hàng.
Số tiền: 81.720.320 (Tám mốt triệu bảy trăm hai mươi ngàn đồng ba trăm hai mươi đồng).
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Đã nhận đủ số tiền: 81.720.320đ (Tám mốt triệu bảy trăm hai mươi ngànba trăm hai mơi đồng).
Thủ quỹ Người nhận tiền
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Thẻ tài sản cố định
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số: 18, ngày 20 tháng 01 năm 2008 Tên, ký mã hiệu, quy cách tài sản cố định: Máy in HP 1200
Bộ phận quản lý sử dụng: Quản lý – Năm đưa vào sản xuất
Công suất thiết kế: Khổ giấy A4 Đình chỉ sử dụng tài sản cố định ngày 16 tháng 12 năm 2011
Lý do: Máy in trên không nhận giấy.
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ Ngày tháng Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn
* Hạch toán chi tiết giảm tài sản cố định
Trong trường hợp giảm tài sản cố định thì căn cứ vào chứng từ giảm tài sản cố định kế toán phản ảnh ghi chép vào thẻ tài sản cố định vào sổ chi tiết tài sản. Đơn vị: công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy Địa chỉ: 116k9 Bách Khoa-Hà Nội
Biên bản giao nhận tài sản cố định
Căn cứ quyết định số 160 ngày 3/2/1995 của Bộ công nghiệp về việc bàn giao tài sản cố định.
Ban giao nhận tài sản cố định.
- Ông Hoàng Việt Chức vụ: Nhân viên kỹ thuật Đại diện bên giao
- Ông: Phạm Bằng Chức vụ: Nhân viên kỹ thuật Đại diện bên nhận
- Ông: Trần Anh Chức vụ: Nhân viên Đại diện Bộ công nghiệp Địa điểm giao nhận: 36 - Điện Biên Phủ.
Xác nhận tải sản cố định như: ĐVT: 1000 đồng
TT Tên ký mã hiệu quy cách (cấp hạng)
Năm đưa vào sử dụng
Công suet (diện tích thiết kế)
Tính nguyên giá TSCĐ Hao mòn
Tài liệu kỹ thuật kèm theo
Giá mua (giá thành sản xuất)
Cộng X x x x X 10.125 1.500 11.625 x X Đơn vị: công ty TNHH Sản Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Xuất và Thương Mại Trường
Thủy Địa chỉ: 116k9 bách khoa
Số: 07 Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Biên bản thanh lý TSCĐ
Có:…………. Căn cứ quyết định số 358 TCKT/QĐ của Giám đốc công ty về việc thanh lý TSCĐ.
I Ban thanh lý TSCĐ gồm:
Cán bộ phòng TC – KT
II Tiến hành thanh lý TSCĐ:
- Tên, ký hiệu, quy cách (Cấp hạng): TSCĐ Máy chiếu TLP S41, Số hiệu 05
- Nước sản xuất: Đài Loan
- Năm đưa vào sử dụng: 1999
- Giá trị hao mòn đã trích đến thời điể thanh lý: 35.250.000
- GTCL tính đến thời điểm thanh lý: 4.750.000
III Kết luận của Ban Thanh lý
Máy đã cũ, lạc hậu và bị hang hóc nhiều, cần phải thanh lý đ tái đầu tư hiện đại hoá sản xuất.
Biên bản thanh lý được lập thành 02 bản: 01 bản giao cho phòng kế toán lưu để theo dõi trên sổ sách, 01 bnả gửi lên Tổng Công ty.
Hà Nội, ngày 12 tháng 12 năm 2011
Các thành viên Trưởng ban thanh lý
IV Kết quả thanh lý TSCĐ:
- Chi phí thanh lýTSCĐ: 1.000.000đồng (Một triệu hai trăm ngàn đồng)
- Giá trị thu hồi: 2.500.000 đồng ( Mười tám triệu đồng chẵn ).
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Đơn vị: công ty TNHH Sản Xuất và
Thương Mại Trường Thủy Địa chỉ: 116k9 bách khoa
Mẫu số 02 – TT Quyết định: 1141 – TC/CĐKT
Họ và tên người nộp tiền: Công ty Hải Linh Địa chỉ: 86 Phan Văn Trường.
Lý do thu: Thu tiền thanh lý TSCĐ.
Số tiền: 2.500.000 (Hai triệu năm trăm ngàn đồng chẵn)
Kèm theo 1 ch ng t g cức sau: ừ số 7,9 ố định tăng trong tháng này, tháng sau mới trích khấu hao, tài
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Đã nhận đủ số tiền: 2.500.000đ (Hai triệu năm trăm ngàn đồng chẵn).
Thủ quỹ Người nộp tiền
2.3 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ.
Trong hạch toán kế toán sử dụng tài khoản 212 “Tài sản cốd dịnh thuê tài chính” để phản ánh tình hình hiện có và biến động tăng, giảm của sản phẩm thuê tài chính, TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”, TK 214 “Hao mòn tài sản cố định”.
Trong tài khoản sử dụng được chi tiết thành 6 tài khoản sau:
TK 611, TK 621, TK 622, TK 627, TK 631
2.3.2 Trình tự kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ
Kế toán tổng hợp tăng, giảm tài sản cố định hữu hình.
* Để phản ánh tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình kế toán sử dụng các tài khoản sau:
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Đánh giá chung về công tác kế toán TSCĐ tại công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy
Trải qua thời gian hoạt động đến nay, Công ty không ngừng trưởng thành và lớn mạnh Vào thời điểm mới thành lập, bộ máy quản lý tổ chức của Công ty còn chưa được khai thác triệt để, công tác quản lý chưa đạt hiệu quả cao Lực lượng tại chỗ chưa đủ để đáp ứng yêu cầu của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Với những hợp đồng lớn, khi chuyển hàng đi lắp đặt cần phải có từ 3 đến
4 nhân viên kĩ thuật, chính vì vậy mà công việc chồng chéo không có được hiệu quả cao Hiện nay với tiến bộ khoa học kĩ thuật về mọi mặt trong lĩnh vực công nghệ thông tin,kinh doanh máy tính là một hình thức kinh doanh phổ biến đang được nhiều các doanh nghiệp tư nhân quan tâm, vì vậy tạo nên một thị trường cạnh tranh mạnh mẽ công ty TNHH Sản Xuất và Thương Mại Trường Thủy là một trong những Công ty đầu tiên tại Việt Nam kinh doanh mặt hàng này do đó Công ty có nhiều thuận lợi hơn trong quá trình kinh doanh Đến thời điểm hiện nay, Công ty đã trở thành một trong ba Công ty cung cấp các sản phẩm máy tính lớn của nhiều hãng sản xuất Hiệu quả kinh doanh luôn đạt ở mức cao, mức thu nhập bình quân đầu người tăng lên rõ rệt Sự lớn mạnh của Công ty còn được thể hiện qua các cơ sở vật chất kĩ thuật không ngừng được nâng cao, trình độ quản lý không ngừng được hoàn thiện. Để đạt được những thành tích đáng kể trên Ban lãnh đạo Công ty luôn phải xây dựng và ngày càng hoàn thiện công tác quản lý kinh doanh sao cho phù hợp với sự biến động của thị trường Trong quá trình thực tập, em đã nhận thấy được không khí làm việc khẩn trương, nghiêm túc tại Công ty Hầu hết nhân viên trong Công ty đều đi làm đúng giờ, trong giờ làm việc không làm việc riêng.Hàng tuần, Công ty đều có buổi họp giao ban đầu tuần vào sáng thứ hai để phổ biến kế hoạch công tác cũng như nhận xét, kiểm điểm mọi mặt của từng phòng ban trong toàn Công ty nhờ đó tạo không khí thi đua tích cực giữa các phòng ban.
Trong quá trình thực tập ở Công ty, em thấy công tác kế toán, đặc biêt là phần hành kế toán TSCĐ đã phản ánh tương đối đầy đủ, chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc quản lý và tổ chức hạch toán TSCĐ đã được thực hiện bằng phần mềm máy tính, nhằm phục vụ kịp thời và chính xác những yêu cầu quản lý, hạch toán TSCĐ tại Công ty Sau đây là một số ưu nhược điểm cụ thể:
- Kế toán luôn phản ánh một cách chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kì vào hệ thống sổ sách kế toán theo đúng chế độ hiện hành Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi sổ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ Đối với việc vào các sổ kế toán chi tiết đồng thời với việc thực hiện trên máy vi tính còn được ghi sổ theo dõi đúng theo mãu sổ quy định của bộ tài chính để đề phòng khi máy gặp sự cố Vì thế công tác kế toàn đảm bảo phản ánh trung thựcvà chính xác tình hình tài chính của Công ty Điều này đã được Công ty kiểm toán Việt Nam xác nhận bằn báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần trong cuộc kiêmt toán vào tháng 1/2002.
- Kế toán đã phân loại các TSCĐ hiện có trong doanh nghiệp theo đúng quy định của nhà nước mà vẫn phục vụ nhu cầu quản lý riêng Cách phân loại cụ thể, tỉ mỉ, rõ ràng giúp cho người xem báo cáo tài chính có thể nhận biết được thế mạnh của Công ty.
Cách phân loại theo tình hình sử dụng cho biết tình hình sử dụng TSCĐ trong công ty:bao nhiêu TSCĐ đang dùng trong sản xuất kinh doanh, TSCĐ không cần dùng, TSCĐ hư hỏng thanh lý… từ đó có phương hướng đầu tư đúng đắn.
Cách phân loại theo nguồn hình thành TSCĐ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp đánh giá chính xác tình trạng của từng TSCĐ hiện có trong doanh nghiệp trong mối liên hệ với các nguồn đầu tư của doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp có phương hướng tổ chức và sử dụng TSCĐ hợp lý, cân nhắc tính toán khấu hao thu hồi đủ để trang trải vốn vay để đầu tư TSCĐ đồng thời đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước
- Các nhân viên kế toán thường xuyên nắm vững và vận dụng các văn bản, điều luật mới về hạch toán kế toán của Bộ Tài chính
Bên cạnh những ưu điểm như đã nêu ở trên, em nhận thấy công tác kế toán tại Công ty còn một số tồn tại như sau:
- Trong mẫu bảng tính và phân bổ khấu hao ở Công ty chưa có phần phân bổ riêng cho từng phòng ban bộ phận.
- Phương pháp khấu hao đều không thực sự phù hợp đối với tất cả TSCĐ ở Công ty nếu áp dụng theo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
- Trong bảng đăng ký mức trích khấu hao không ghi rõ thời gian khấu hao, thời gian đưa voà sử dụng cũng như tỉ lệ % khấu hao mỗi năm Vì vậy, không có cơ sở nào để kiểm tra tính chính xác, phù hợp giữa việc đăng kí và việc thực hiện trích khấu hao.
- Cũng như tình trạng chung ở nhiều doanh nghiệp Việt Nam hiện nay,Công ty chưa đưa tiêu thức TSCĐ vô hình và khấu hao TSCĐ vô hình vào hệ thống tài khoản của Công ty.
