Thue thu nhap doanh nghiep va ke toan thue thu 205520

Đề án môn học Mục lục Danh mục chữ viết t¾t Lời mở đầu PhÇn 1:Kh¸i qu¸t chung vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Vai trß cđa th TNDN: 1.2.Néi dung c¬ b¶n cđa th TNDN: 1.3.Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ vỊ th TNDN: 23 1.4 Kinh nghiƯm kÕ to¸n th TNDN ë sè níc trªn TG: 24 PhÇn 2-Th Thu nhËp doanh nghiƯp 27 2.1 ThuÕ TNDN ë VN qua c¸c thêi k×: 27 2.2.ChuÈn mực kế toán hành thuế TNDN VN: 29 2.3 Chế độ kế toán thuế TNDN hành VN: .50 Phần 3-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện .54 3.1 Đánh giá kế toán thuế TNDN hiƯn hµnh ë VN: 54 3.2 Sù cần thiết phải hoàn thiện kế toán thuế TNDN VN: 56 3.3 Mét sè ý kiÕn ®Ị xt nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN VN 57 KÕt luËn 59 Tài liệu tham khảo: 60 Danh mục chữ viết tắt TNDN : NS : NN : CT TNHH: KD : thu nhập doanh nghiệp ngân sách nhà nớc công ty trách nhiệm hữu hạn kinh doanh Đề án môn häc DN BTC FRC ASB FRRP APB UITF CAP FASB AICPA EITF HTX CP : : : : : : : : : : : : : doanh nghiÖp Bé tài hội đồng báo cáo tài hội đồng chuẩn mực kế toán ban giám sát báo cáo tài hội đồng nguyên tắc kế toán ban xử lý vấn đề khẩn cấp hội đồng thủ tục kế toán hội đồng chuẩn mực kế toán tài viện kế toán công chứng Mỹ ban xử lý vấn đề phát sinh Hợp tác xà phủ Danh mục sơ đồ bảng biểu Sơ đồ hạch toán thuế thu nhËp doanh nghiÖp trang 23 LỜI më ĐẦU Việt nam có bước thay ®ỉi tích cực ng hi nhp ton cu, đặc biệt sau VN gia nhập tổ chức thơng mại TG WTO ngµy 11/01/2007, song song với điều việc thường xuyên điều chỉnh chế kinh tế quản lý cho phù hợp với thực tế phát triển không ngừng Kế tốn cơng cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nên việc đổi hồn thiện hệ thống kế tốn phù hợp với hệ thống thuế để thích nghi với yêu cầu phát triển trở thành nhu cầu cấp thiết nhằm phát Đề án môn học huy hiu qu qun lý ca doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, việc vận đụng chuẩn mục kế toán sở tuân thủ quy định luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp gặp số khó khăn dịnh, có phần kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập không góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển động viên phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà đồng thời cịn khoản mục chi phí quan trọng doanh nghiệp quan tâm, kinh tế thị trường, doanh nghiệp có mục tiêu hàng đầu chớnh l li nhun Chính tầm quan trọng nói thuế TNDN,mà em đà chọn đề tài Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp VN để nghiên cứu Bi nghiờn cu duới c thc hin trờn c s dụng cách chọn lọc nội dung văn pháp lý hành thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Chuẩn mục kÕ toỏn quốc tế thuế TNDN,chuẩn mực chế độ kế toán thuế TNDN hành Vit Nam v số văn bản, tài liệu, sách tham khảo có liờn quan Vấn đề mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồm nhiều khía cạnh: vai trò,nội dung thuế TNDN,các chuẩn mực kế toán quốc tế cịng nh ë VN vỊ th TNDN.Qua viƯc nghiªn cøu,so sánh để thấy đợc số thiếu xót kế toán thuế TNDN VN,trên sở đó,em ®a mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiện chúng Đề án môn học Dựa nội dung nghiên cứu,thì em xin đ ợc trình bày đề tài theo phần: _ Phần 1:Khái quát chung thuế TNDN kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN kế toán thuế TNDN Việt Nam _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kÕ to¸n th TNDN ë VN Trong q trinh tìm hiểu, có nhiều cố gắng khơng thể tránh khỏi thiếu sót, khiếm khuyết, chúng em mong nhận thơng cảm góp ý thầy cô bạn để nghiên cứu hon thin, y hn Phần 1:Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Vai trß cđa th TNDN: Th nói chung nguồn thu Ngân sách Nhà nớc.Thuế gồm loại:thuế trực thu thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn Từ khoản thuế này,Nhà nớc lập nên Ngân sách,để từ làm nguồn kinh phí xây dựng sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển KT xà hội Trong loại thuế nói trên,thì thuế TNDN không ngoại lệ Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng việc tăng NSNN,góp phần cải thiện KT,xây dựng đất nớc Nhà nớc đánh thuế TNDN vào DN làm ăn có lÃi,đối với DN làm ăn thua lỗ tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển Điều góp phần hạn chế chênh lệch thu nhập,mức sống cá nhân nh chênh lệch khoảng cách DN Đề án môn học 1.2.Nội dung cđa th TNDN: Để thực tốt cơng tác hạch toán kế toán doanh nghiệp đảm bảo hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập Nhà Nước, kế toán viên cần nắm néi dung trình bày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; vận dụng nguyên tắc kế toán thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể đơn vị.Trong phạm vi nhỏ hẹp đề tài, chúng em xin đưa số nội dung có liên quan đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập Theo văn pháp lí hành, tính thuế thu nhập chịu thuế kì thu nhập chịu thuế kì tính thuế thuế suất 1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định bao gồm thu nhập : thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ thu nhập khác kỳ tính thuế, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ nước ngồi Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ kì tính thuế Trường hợp sở kinh doanh nhận khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuế thu nhập chia cho khoản thu khơng phải chịu thuế thu nhp doanh nghip Đề án môn học 1.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng b Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế sau : - Doanh thu bán hàng trả góp xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền lần, khơng bao gồm phần lãi trả chậm - Hàng hố dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh thu hàng hoá dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao i Đề án môn học - Hng hoỏ, sn phẩm gia cơng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền thu gia công, bao gồm tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực chi phí khác phục vụ gia cơng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền thu kì theo hợp đồng Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước theo doanh thu trả tiền lần - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lãi cho vay phải thu kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế khấu hao nhanh tối đa không lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ b Chi phí ngun vật liệu Đề án môn học Chi phớ nguyờn vt liu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kì tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho sở kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa người nơng dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi người dân tự khai thác…khơng có hố đơn chứng từ lập bảng kê theo theo quy định Bộ tài sở chứng từ đề nghị tốn người bán hàng, cung ứng dịch vụ c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ luật lao động tiền ăn ca, tiền ăn định lượng Lưu ý chi phí tiền ăn ca cho người lao động tính vào chi phí hợp lí khơng q mức lương tối thiểu Nhà nước quy định cơng chức nhà nước d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục e.Chi phí mua ngồi : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng tài liệu kĩ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, dịch vụ kĩ thuật dịch vụ mua khác f Các khoản chi Gồm khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ sở; trích nộp loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí cơng đồn… Đề án môn học g Chi tr tin lói vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua tổ chức tín dụng,tổ chức tài đối tượng khác theo lãi suât thực tế không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay h Trích khoản dự phịngtheo chế độ quy định i Trợ cấp việc cho người lao động theo chế độ quy định k Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hố dịch vụ l Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khống chế không 10 % tổng số khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k Điều m Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ) - Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế giá trị gia tăng - Thuế môn - Thuế tài nguyên - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Các khoản phí, lệ phí theo quy định - Tiên thuê t Đề án môn học n Chi phớ qun lí kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thường trú VN so với tổng doanh thu chung công ty nước bao gồm doanh thu sở thường trú nước 1.2.4 Các khoản khơng tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hố, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế khơng phát sinh Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ hoá đơn, chứng từ hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm hành : vi phạm luật giao thông, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm kế toán thống kê, vi phạm thuế vi phạm hành khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế Như chi đầu tư XDCB, chi ủng hộ địa phương , chi ủng hộ tổ chức,đoàn thể nằm sở kinh doanh, chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế