ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI XÂY LẮP ĐIỆN
Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- CPNVLTT là toàn bộ những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế…sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất thi công các công trình, hạng mục công trình và khối lượng xây lắp, bao gồm:
- Chi phí NVL chính: xi măng, vải địa, sơn đường, cỏt đỏ cỏc loại, nhũ tương, nhựa đường, đá sabe, đá subase….
- Chi phí vật liệu kết cấu và chi phí vật liệu trực tiếp khác: cọc tre, cuốc xẻng…
Chứng từ ban đầu hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng là các phiếu chi tạm ứng, phiếu xuất kho vật tư, hóa đơn mua hàng… cựng cỏc giấy tờ liên quan khác
TK 621- Chi phí NVL trực tiếp, mở và hạch toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Chi phí nguyên vật liệu phát sinh cho đối tượng nào thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó theo giá thực tế đích danh.
Sơ đồ 2.1: Trình tự kế toán nguyên vậ́t liệu
Ghi vào cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
- Trong trường hợp, xuất nguyên vật liệu chính từ kho Công ty đến công trình, căn cứ vào xuất kho, kế toán tiến hành định khoản và hạch toán chi tiết cho công trình.
Khi có nhu cầu xuất vật liệu kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho theo mẫu sau:
Ngày 12/3/2012 Công trình có nhu cầu xuất vật liệu kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho theo mẫu sau:
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết
- Phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất
Bảng biểu 2.1: Phiếu xuất kho
Công ty TNHH Thương mại xây lắp điện
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 12 tháng 3 năm 2012
Họ và tên người nhận: Trần Quốc Dương Địa chỉ: Đội XD CT9 QL38B – Hưng Yên
Lý do xuất: Phục vụ công trình QL38B – Hưng Yên.
STT Tên nhãn hiệu Đơn vị
Xi măng PC30 Hoàng Thạch
Khi xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất lên phiếu xuất kho rồi ký giao cho nhân viên vận chuyển hoặc đội xây dựng Sau khi vật liệu được chuyển tới đội sản xuất xây lắp, người nhận kiểm tra số lượng xong kí nhận phiếu và giao phiếu làm chứng từ thanh toán Đội trưởng tập hợp phiếu xuất nhập vật tư thành một quyển riêng cuối kì lập bảng kê nhận vật tư từ kho của Công ty để theo dõi riêng
Bảng biểu 2.2: Bảng kê vậ́t tư từ kho của Công ty Đơn vị: Công ty TNHH xây lắp điện Nam Phương
BẢNG Kấ VẬT TƯ TỪ KHO CỦA CÔNG TY
Công trình: công trình QL38B – Hưng Yên.
Tháng 3 năm 2012 Đội XD CT9 CT: QL38B – Hưng Yên
STT Tên nhãn hiệu Đơn vị
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Xi măng PC30 Hoàng Thạch
Ng y 31 tháng 3 n m 2012 ày 31 tháng 3 năm 2012 ăm 2012
(Ký, ghi rõ họ tên)
- Đối với vật tư đội thi công tự mua thì người có trách nhiệm đi mua vật tư viết giấy xin tạm ứng, cú kớ duyệt của kế toán trưởng mới được xuất dùng cho thi công công trình, chứng từ hạch toán là: Phiếu chi, Hóa đơn mua hàng Cuối kỳ đội trưởng cũng lập bảng kê tự đảm nhiệm tương tự như hai bảng kờ trờn và nộp lên phòng kế toán.
- Ngày 01/3/2012 công trình QL38B – Hưng Yờn cú nhu cầu sử dụng cọc tre
Bảng biểu 2.3: Giấy đề nghị tạm ứng Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện
Nam Phương Địa chỉ: Số 548 Nguyễn Văn Cừ, Long Biên, HN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Có: Kính gửi: Ông giám đốc đồng kính gửi ông TP kế toán
Tờn tôi là: Trần Quốc Dương Địa chỉ: Đội XDCT 9 Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 8.137.500đồng
(Viết bằng chữ: Tám triệu, một trăm ba bảy ngàn, năm trăm đồng chẵn./.)
Lý do tạm ứng: Tiền mua cọc tre phục vụ thi công
Thời hạn thanh toán: 10 ngày
Người lậ́p phiếu Người nhậ́n tiền Thủ quỹ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
HÓA ĐƠN BÁN HÀNG THÔNG THƯỜNG
Liên 2: Giao khách hàng
BP/2011B Sè: 0059852 Đơn vị bán hàng: Trần Thanh Hương Địa chỉ: 327 Tô Hiệu, Hiến Nam, TP Hưng Yên
Họ tên người mua hàng: Trần Quốc Dương
Tên đơn vị: Công ty TNHH Thương mại xây lắp điện Nam Phương Địa chỉ: Phú Diễn, Từ Liêm, Hà Nội
Hình thức thanh toán: Tiền mặt MST: 0101236890
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đv tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ: 8.137.500đồng
Số tiền viết bằng chữ: Tám triệu, một trăm ba bảy ngàn, năm trăm đồng chẵn./.
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
Khi giao vật tư phải lập “Biờn bản giao nhận vật tư” giữa người cung ứng vật tư với người phụ trách thi công Biên bản này được lập thành hai liên, mỗi bên giữ một liên làm chứng từ thanh toán.
Bảng biểu 2.5: Biên bản giao nhận vật tư Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện
Nam Phương Địa chỉ: Số 548 Nguyễn Văn Cừ, Long Biên, HN
BIÊN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ
Người giao: Lê Cụng Tú
Người nhận: Trần Quốc Dương
STT Tên, nhãn hiệu Đơn vị
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Ng y 13 tháng 3 n m 2012 ày 31 tháng 3 năm 2012 ăm 2012
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
Phụ trách đội cũng tập hợp những chứng từ thành một tập riêng và cuối tháng lên bảng kê vật tư giao thẳng tới công trình QL38B – Hưng Yên tương tự như bảng kê vật tư từ kho của Công ty.
Cụ thể nghiệp vụ phát sinh ở công trình QL38B – Hưng Yên như sau:
- Ngày 12/3/2012, Công ty xuất kho thép phi 32 với số lượng 4 tấn, đơn giá 18.000.000 đụ̀ng/tṍn, Xi măng PC30 Hoàng Thạch 15 tấn, đơn giá 975.000 đồng/tấn, Cát vàng 15 m3, đơn giá 121.000 đồng/m3 Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi:
- Ngày 16/3/2012 công trình QL38B – Hưng Yên có nhu cầu vật tư gṍp nên mua vật tư không nhập kho mà chuyển thẳng đến cụng trỡnh Loại cọc tre (loại 1,5m) với số lượng 775 cọc, đơn giá 10.500 đồng/ cọc C ăn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi:
Có TK 111: 8.137.500 Cuối kỳ, kết chuyển CP NVLTT sang tài khoản 154:
Có TK 621: 5.260.795.400Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mở riêng một sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu Nguyên vật liệu xuất kho cho công trình nào thì được tập hợp trực tiếp ghi vào sổ chi tiết của công trỡnh đú, vì vậy kế toán không phải lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho các công trình Hàng ngày,căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh kế toán vào sổ chi tiết TK 621, sổ nhật ký chung Cuối tháng kế toán vào sổ cái TK 621.
Bảng biểu 2.6: Trích nhật ký chung Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương
Bộ Phậ́n: Phòng kế toán
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trích từ ngày 1/3/2012 đến ngày 31/3/2012)
10/3/2012 115 10/3/2012 Xuất VL cho đội XL 10 công trình QL2 30 621
55.850.000 12/3/2012 120 12/3/2012 Xuất VL cho Trần Quốc Dương đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên
88.440.000 16/3/2012 121 16/3/2012 Mua VL cửa hàng Trần Thanh Hương chuyển thẳng cho đội XDCT9 CT QL38B – Hưng Yên
31/3/2012 31/3/2012 K/C CP NVLTT Quý 1/2012 sang TK 154 154
Người ghi sổ Kế toán, trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
SV: Phạm Ngọc Ly 18 Lớp: KT2-K11B
Bảng biểu 2.7: Trích sổ cái TK 621 Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương
Bộ Phậ́n: Phòng kế toán Mẫu sè: 03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Diễn giải NKC TK ĐƯ
115 10/3 Xuất VL cho đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên 50 30 152 55.850.000
120 12/3 Xuất VL cho đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên 50 32 152 88.440.000
121 16/3 Mua VL chuyển thẳng cho đội XDCT9 CT QL38B – Hưng Yên 50 38 111 8.137.500
K/C chi phí nguyên vật liệu Quý 1/2012 154 5.260.795.400
Người ghi sổ Kế toán, trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
Bảng biểu 2.8: Trích sổ chi tiết TK 621 Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương
Bộ Phậ́n: Phòng kế toán
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tháng 3/2012 Công trình QL38B – Hưng Yên
10/3 115 10/3 Xuất VL cho đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên 152 280.186.000
12/3 120 12/3 Xuất VL cho đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên 152 88.440.000
16/3 121 16/3 Mua VL chuyển thẳng cho đội XDCT9 công trình QL38B – Hưng Yên 111 8.137.500
Người ghi sổ Kế toán, trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
SV: Phạm Ngọc Ly 20 Lớp: KT2-K11B
Cuối kỳ, kế toán căn cứ số liệu tổng cộng trên sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu của từng công trình, hạng mục công trình để lập bảng tổng hợp chi tiết chi phi nguyên vật liệu theo quý Số liệu tổng cộng trên bảng Tổng hợp chi tiết phải khớp đúng với số liệu của tài khoản đú trờn Sổ cái.
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong điều kiện, Công ty tiến hành thi công kết hợp giữa máy móc với lao động thủ công nên chi phí nhân công là khoản mục chiến tỷ trọng lớn trong giá thành công trình Việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý chi phí sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình bao gồm: Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp
… không bao gồm các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ (các khoản này không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được tính vào TK 627-Chi phí sản xuất chung) Và tại Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương khoản “Chi phí nhân công trực tiếp” ngoài khoản tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, lao động phổ thông thuê ngoài còn bao gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp… cho lao động quản lý đội thi công công trình (bộ phận gián tiếp sản xuất) như: đội trưởng, kế toán đội, cán bộ kỹ thuật và công nhân sử dụng máy thi công.
- Bảng chấm công: Mẫu 01a-LĐTL
- Bảng chấm công làm thêm giờ: Mẫu 01b-LĐTL
- Bảng thanh toán tiền lương: Mẫu 02-LĐTL.
- Phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành: Mẫu 05-LĐTL.
- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ: Mẫu 06-LĐTL
- Bảng thanh toán tiền thuê ngoài: Mẫu 07-LĐTL
- Hợp đồng giao khoán: Mẫu 08-LĐTL.
- Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán: Mẫu 09-LĐTL
- Bảng kờ trớch nộp các khoản trích theo lương: Mẫu 10-LĐTL
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH: Mẫu 11-LĐTL
Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương 59 KẾT LUẬN
Nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính nói chung và công tác quản lý chi phí sản xuất xây lắp nói riêng, Công ty TNHH Thương mại Xây lắp điện Nam Phương cần tiếp tục phát huy những ưu điểm và tìm những giải pháp khắc phục những tồn tại hiện nay Em xin mạnh dạn đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung, công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng tại Công ty như sau:
* Ý kiến thứ nhất: Về tài khoản theo dõi tạm ứng đội thi công Đội trưởng đội thi công nhận tạm ứng của Công ty, để chủ động việc thanh toán các chi phí phát sinh liên quan đến công trình Để thể hiện rõ nét bản chất tạm ứng cho khoản chi phí thi công công trình của đội thi công, thay vì hạch toán qua tài khoản 1388, Công ty hạch toán thông qua tài khoản 1413
- Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ Tài khoản 1413, thể hiện bản chất mang tính tạm ứng, theo dõi tạm ứng cho đội thi công và hình thức giao khoán xây lắp nội bộ của Công ty Theo đó, hàng tháng căn cứ vào hóa đơn,chứng từ kế toán do đội thi công gửi lên, kế toán tiến hành hạch toán và theo dõi chi tiết cho công trình, hạng mục công trình theo định khoản chi phí liên quan như sau:
Nợ TK 621(TK 622, TK 623, TK 627)
Có TK 1413 Tài khoản 1413, được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng, chính là từng công trình, hạng mục công trình hoặc từng đội thi công công trình Theo trên, tài khoản 141 – Tạm ứng của Công ty, nên mở tài khoản chi tiết như sau:
- TK 1411: Tạm ứng lương và các khoản phụ cấp theo lương
- TK 1412: Tạm ứng vật tư, hàng hóa
- TK 1413: Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ.
* Ý kiến thứ hai: Về chi phí nhân công
Công ty nên thực hiờn trớch trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp nhằm mục đích tránh dự biến động của chi phí sản xuất mỗi kỳ Tiền lương nghỉ phép trích trước được tính vào chi phí của mỗi công trình, hạng mục công trình.
Tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp xây lắp, khi thực hiện trích trước kế toán phản ánh:
Có TK 335 - Chi phí phải trả Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép thực tế, kế toán phản ánh số tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân trong kỳ:
Có TK 334 Cuối niên độ kế toán, nếu có sự chênh lệch giữa số được trích trước và số tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh sẽ được xử lý tùy từng trường hợp cụ thể:
+ Nếu số trích trước nhá hơn số tiền lương nghỉ phép thực tế, thì số chênh lệch được tính vào chi phí nhân công trong kỳ, kế toán phản ánh:
Có TK 335 – Chi phí phải trả + Nếu số trích trước lớn hơn số tiền lương nghỉ phép thực tế, thì được ghi giảm chi phí nhân công trong kỳ, kế toán phản ánh:
Có TK 622 Mức trích tiền lương nghỉ phép phụ thuộc vào tiền lương thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và tỷ lệ trước đó Khi đó, Chương chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) được tăng thêm 1 khoản đúng bằng Chương trích trước, được kế toán nhập liệu và tự động cập nhật vào các sổ có liên quan Cụ thể nhập liệu theo định khoản:
Nợ Tk 622 : mức phải trích
Có TK 335: mức phải trích.
* í kiến thứ ba: Về chi phí sử dụng máy thi công
Sau khi ký Hợp đồng thuờ mỏy, Công ty tiến hành bàn giao máy cho đội trưởng đội thi công để phục vụ thi công công trình Cán bộ kỹ thuật công trình theo dõi tình hình hoạt động của máy và ghi vào Biên bản xác nhận giờ máy làm việc Khi hợp đồng thuờ mỏy kết thúc, hai bên lập Biên bản thanh lý hợp đồng thuờ mỏy, bờn cho thuê viết hoá đơn GTGT Cỏc hoỏ đơn GTGT chuyển về phòng tài chính kế toán để theo dõi, ghi chép, hạch toán Như vậy, căn cứ để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công là cỏc hoỏ đơn GTGT phát sinh trong tháng không phân biệt thời gian thực tế phát sinh chi phí sử dụng máy thi công Như vậy việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong kỳ thiếu chính xác. Để việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công được chính xác, kế toán cần tập hợp, theo dõi số ca máy sử dụng trong tháng từ Biên bản xác nhận giờ máy làm việc, căn cứ vào đơn giá thuờ mỏy thi công trên hợp đồng thuờ mỏy, lập bảng kê chi phí sử dụng máy thi công.
Bảng biểu 3.2: Bảng kê chi phí sử dụng máy thi công
Bảng kê chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: QL 38B – Hưng Yên
TT Máy thi công Đơn vị tính
Người lậ́p bảng Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
*/ í kiến thứ tư: Về chi phí sản xuất chung
Công ty hạch toán Chương chi phí tiền mua vật tư, dụng cụ sinh hoạt cho văn phũng(bộ phận quản lý, gián tiếp tại đội thi công) vào khoản mục “Chi phớ khỏc tại đội” trong tài khoản 6278 – Chi phí dịch vụ mua ngoài và bằng tiền khác là chưa hợp lý Do đó, Kế toán Công ty mở thêm tiểu khoản cho tài khoản 627 là: TK 6272 – Chi phí vật liệu và TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất để theo dõi khoản mục chi phí trên (hoặc có thể mở TK 6272 – Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ)
* Ý kiến thứ năm: Về công tác luân chuyển chứng từ
Công ty nờn có quy chế đối với các công trình thi công ở xa và có thể áp dụng các biện pháp trừng phạt (ngừng cung cấp vốn, phạt tiền…) đối với đội xây dựng nào gửi hóa đơn chứng từ về muộn mà không có lý do chính đáng, làm ảnh hưởng đến quá trình hạch toán ở phòng kế toán.
Khối lượng công việc của kế toán đội là tương đối lớn, điều kiện làm việc lại không được thuận lời, đòi hái tinh thần trách nhiệm cao Do vậy, Công ty nờn có chính sách khuyến khích hơn nữa với những nhân viên hoàn thành tốt nhiệm vụ như: tăng thưởng, phụ cấp lao động…
Kế toán Công ty tổ chức hướng dẫn chi tiết nhân viên kế toán đội lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh dựa trên các bảng tổng hợp chi phí bộ phận tại các công trình, hạng mục công trình trong tháng gửi kốm cựng cỏc chứng từ gốc (hóa đơn, chứng từ vận chuyển ) Nhằm giảm bớt gánh nặng cho cán bộ kế toán tại phòng vào cuối tháng, khi hàng loạt các chứng từ,hóa đơn của các công trình được tập hợp và gửi về.
