(Luận văn) hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí tại công ty tnhh yahon

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi - ep w n lo HỒ THÙY NHUNG ad ju y th yi pl HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ TẠI al n ua CƠNG TY TNHH YAHON n va ll fu oi m Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán : 60340301 at nh Mã số z z vb ht LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm om l.c gm Người hướng dẫn khoa học: TS HUỲNH LỢI n a Lu n va y te re TP HỒ CHÍ MINH - 2014 LỜI CAM ĐOAN t to Tôi xin cam đoan đề tài kết trình nghiên cứu trung thực ng hi riêng Các số liệu tài liệu trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng chưa ep công bố đề tài trước Hồ Thùy Nhung w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re MỤC LỤC t to TRANG PHỤ BÌA ng LỜI CAM ĐOAN hi ep MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT w n DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU lo ad DANH MỤC CÁC HÌNH y th DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ju PHẦN MỞ ĐẦU yi pl CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ ua al 1.1 Khái niệm chi phí tiếp cận chi phí theo mục đích khác n 1.1.1.Khái niệm chi phí: va n 1.1.2.Các hình thức tiếp cận chi phí fu ll 1.2 Nhu cầu thông tin chi phí mục tiêu hệ thống kế tốn chi phí m oi 1.2.1.Nhu cầu thơng tin chi phí at nh 1.2.2.Các mục tiêu hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp 10 1.3 Hệ thống kế tốn chi phí; phận cấu thành quy trình hệ thống z z kế tốn chi phí 12 vb ht 1.3.1 Hệ thống kế tốn chi phí 12 jm 1.3.2 Các phận cấu thành hệ thống kế tốn chi phí 12 k gm 1.3.3 Quy trình kế tốn chi phí doanh nhiệp 15 l.c 1.4 Xu hướng chuyển biến tình hình tổ chức cơng tác kế tốn chi phí om số quốc gia 19 a Lu 1.4.1.Các xu hướng chuyển biến hệ thống kế toán chi phí 19 n 1.4.2.Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn chi phí số quốc gia học y 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH Yahon 28 te re TNHH YAHON 28 n CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN CHI PHÍ TẠI CƠNG TY va kinh nghiệm cho Việt Nam 23 2.1.1.Lịch sử hình thành phát triển công ty 28 t to 2.1.2.Quyền hạn, chức năng, nhiệm vụ, phương hướng phát triển công ty 28 ng 2.1.2.1 Quyền hạn 28 hi ep 2.1.2.2 Chức nhiệm vụ 29 2.1.2.3 Phương hướng phát triển công ty 29 w 2.1.3.Đặc điểm sản phẩm – Kỹ thuật công nghệ - Tổ chức quản lý - Tài n lo ad công ty 29 y th 2.1.3.1 Đặc điểm sản phẩm 29 ju 2.1.3.2 Quy trình cơng nghệ 30 yi pl 2.1.3.3 Tổ chức sản xuất kinh doanh công ty 31 ua al 2.1.3.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 32 n 2.1.4.Đặc điểm kế toán công ty 32 va n 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 33 fu ll 2.1.4.2 Tổ chức hệ thống chứng từ 33 m oi 2.1.4.3 Tổ chức hệ thống tài khoản 33 at nh 2.1.4.4 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 34 2.1.4.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 34 z z 2.2 Thực trạng hệ thống kế tốn chi phí Cơng ty TNHH Yahon 34 vb ht 2.2.1.Những vấn đề chung hệ thống kế tốn chi phí công ty TNHH Yahon34 jm 2.2.2.Nội dung hệ thống kế tốn chi phí cơng ty TNHH Yahon 35 k gm 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn chi phí 41 l.c 3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống kế tốn chi phí theo hướng nâng cao tính om hữu ích thơng tin cho quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh 47 a Lu 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kế tốn chi phí theo hướng nâng cao tính n hữu ích thơng tin cho quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh 48 y 3.2.4.Giải pháp hồn thiện quy trình hệ thống kế tốn chi phí 51 te re 3.2.3.Giải pháp hồn thiện cấu trúc hệ thống kế tốn chi phí 49 n 3.2.2.Giải pháp hồn thiện mơ hình kế tốn chi phí 48 va 3.2.1.Giải pháp hoàn thiện mục tiêu hệ thống kế tốn chi phí 48 3.2.5.Các giải pháp hỗ trợ thực quy trình kế tốn chi phí 56 t to 3.2.5.1 Giải pháp phân loại, phân tích chi phí theo nhu cầu thơng tin quản trị 57 ng 3.2.5.2 Giải pháp chứng từ kế toán 62 hi ep 3.2.5.3 Giải pháp tài khoản phương pháp ghi chép chi phí 63 3.2.5.4 Giải pháp phương pháp xác định chi phí hay tính giá thành 64 w n 3.2.5.5 Giải pháp báo cáo sản xuất kỹ thuật tính giá thành sản phẩm 65 lo ad 3.2.5.6 Giải pháp kết nối thơng tin chi phí cho mục tiêu quản trị 69 y th KẾT LUẬN 74 ju TÀI LIỆU THAM KHẢO yi pl PHỤ LỤC n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re BẢNG CHỮ VIẾT TẮT ng hi ep ABM Activity Based Management BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Activity Based Costing w t to ACB n BHXH lo Bảo hiểm y tế BP Biến phí ad BHYT y th Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp n ua va Chi phí sản xuất n CPSX Chi phí nhân cơng trực tiếp al CPNVLTT Nhân công trực tiếp sản xuất pl CPNCTT yi NCTTSX Công cụ dụng cụ ju CCDC fu Chi phí sản xuất chung CPSXDD Chi phí sản xuất dở dang CVP Chi phí – khối lượng – lợi nhuận DN Doanh nghiệp ĐP Định phí ĐPSX Định phí sản xuất ĐPBH Định phí bán hàng ĐPQL Định phí quản lý HTK Hàng tồn kho KH TSCĐ Khấu hao tài sản cố định KKTX Kê khai thường xuyên KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTCP Kế tốn chi phí KTQT Kế tốn quản trị NCTT Nhân cơng trực tiếp NVL Ngun vật liệu ll CPSXC oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re ng hi ep NVPX Nhân viên phân xưởng PCCC Phòng cháy chữa cháy QĐ-BTC Quyết định – Bộ tài QLSX Quản lý sản xuất Số lượng sản phẩm dở dang Nguyên vật liệu trực tiếp w t to NVLTT n SLSPDD lo Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh ad SPDD Tài khoản pl Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định n ua al TSCĐ yi TNHH Tài ju TK y th TC n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC BẢNG t to Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí theo biến phí định phí 58 ng hi Bảng 3.2: Bảng phân loại chi phí định mức khơng định mức 61 ep Bảng 3.3: Bảng hướng dẫn thiết kế chứng từ chi phí 62 Bảng 3.4: Báo cáo sản xuất (phương pháp bình quân) 66 w n Bảng 3.5: Báo cáo sản xuất (phương pháp FIFO) 68 lo ad Bảng 3.6: Bảng xây dựng định mức 71 ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC HÌNH t to Hình 1.1: Tiếp cận chi phí cho mục đích khác ng hi Hình 1.2: Các thành phần hệ thống kế toán chi phí 13 ep Hình 1.3: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế tốn chi phí công việc 18 w n Hình 1.4: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế lo ad tốn chi phí theo quy trình 18 ju y th Hình 1.5: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế tốn chi phí hỗn hợp 19 yi pl Hình 3.1: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế al ua tốn chi phí cơng việc 53 n Hình 3.2: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế va n tốn chi phí theo quy trình 54 fu ll Hình 3.3: Quy trình kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm hệ thống kế m oi tốn chi phí hỗn hợp 55 at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ t to Sơ đồ 1.1: Các quy trình kế tốn chi phí 16 ng hi Sơ đồ 2.1: Quy trình cơng nghệ sản xuất 31 ep Sơ đồ 2.2: Tổ chức quản lý công ty 32 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức máy kế toán 33 w n Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm tháng 03/2014 40 lo ad Sơ đồ 2.5: Sơ đồ quy trình ghi sổ kế tốn cơng ty 40 y th Sơ đồ 3.1: Mơ hình tổ chức máy kế tốn 49 ju Sơ đồ 3.2: Quy trình kế tốn chi phí cơng ty 51 yi pl Sơ đồ 3.3: Ghi nhận phân tích thơng tin hệ thống kế tốn chi phí 63 al ua Sơ đồ 3.4: Kết nối thông tin chi phí cho mục tiêu quản trị theo mơ hình ứng xử chi n phí 72 n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi ep SỔ CHI TIẾT Tài khoản 6222 - Chi phí nhân cơng trực tiếp NUNA Từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014 w Đơn vị tính: VNĐ Số tiền Có n lo Chứng từ Ngày tháng Số hiệu ad y th yi Dư đầu kỳ Tiền lương CNTT SX Trích BHXH tháng 03/2014 Trích BHYT tháng 03/2014 Trích BHTN tháng 03/2014 Kết chuyển chi phí SXKDDD Cộng phát sinh Dư cuối kỳ pl 334 114,980,857 3383 13,700,340 3384 2,283,390 3389 761,130 154 131,725,717 131,725,717 131,725,717 n ua al BTTL BPBTL BPBTL BPBTL KC 02 ju 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 TK đối ứng Nợ Diễn giải n va fu ll Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ tên oi m Người lập Ký & ghi rõ họ tên Ngày … tháng …… năm……… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ tên at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi ep SỔ CHI TIẾT Tài khoản 6223 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Khăn giấy Từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014 w n lo Chứng từ ad TK đối ứng Nợ Diễn giải Số hiệu Có y th Ngày tháng Đơn vị tính: VNĐ Số tiền ju 334 67,510,749 3383 7,963,110 3384 1,327,185 3389 442,395 154 77,243,439 77,243,439 77,243,439 yi pl n ua al n va 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 Dư đầu kỳ Tiền lương CNTT SX BTTL BPBTL Trích BHXH tháng 03/2014 BPBTL Trích BHYT tháng 03/2014 BPBTL Trích BHTN tháng 03/2014 KC 02 Kết chuyển chi phí SXKDDD Cộng phát sinh Dư cuối kỳ fu ll Ngày … tháng …… năm……… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ tên m Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ tên oi at nh Người lập Ký & ghi rõ họ tên z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to Phụ lục 06: Sổ chi tiết tài khoản 627 ng CÔNG TY TNHH YAHON Thôn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai hi ep SỔ CHI TIẾT w n Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng lo ad Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 y th Chứng từ TK đối ứng Diễn giải ju Số hiệu yi Ngày tháng Đơn vị tính: VNĐ Phát sinh Nợ Có pl al Dư đầu kỳ 31/03/2014 BTTL Lương NVPX tháng 3/2014 31/03/2014 BPBTL Trích BHXH tháng 3/2014 31/03/2015 BPBTL Trích BHYT tháng 3/2014 31/03/2016 BPBTL Trích BHTN tháng 3/2014 31/03/2018 KC 03 Kết chuyển chi phí SXKDDD Cộng phát sinh Dư cuối kỳ n ua 3341 237,415,443 3383 24,947,216 3384 4,157,869 3389 1,385,957 n va ll fu 267,906,485 267,906,485 m oi 267,906,485 at nh z Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên z Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Ngày …… Tháng … Năm… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to CÔNG TY TNHH YAHON Thôn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi SỔ CHI TIẾT ep Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 w Đơn vị tính: VNĐ n lo Chứng từ Số hiệu ad Ngày tháng 05/03/2014 PC 0027 08/03/2014 PC 0036 08/03/2014 PC 0038 10/03/2014 PC 0045 Có 1111 2,000,000 1111 2,481,818 1111 600,000 1111 1,810,500 1111 2,200,000 1111 965,000 1111 2,700,000 1111 250,000 1111 2,000,000 1111 2,481,818 1111 2,000,000 2,200,000 n PC 0021 va 05/03/2014 Chi tiền mua bóng đèn SL 10 x 60000 Chi mua dao cắt cho px sản xuất hd 0002567 Chi mua mỡ chịu nhiệt SKF hd 0001367 Chi mua bạc đạn SKF-6004-C3 dùng cho máy bao bì đục lỗ deca Chi tiền mua bọc trục cao su dùng cho máy nhúng Chi mua đinh sữa chữa balet SL 10x25000 Chi tiền mua cồn dùng cho sản xuất rửa bồn hương liệu hd 0014662 SL 100L x 20000 Chi tiền mua dầu Disel SL 120L x 20682 Chi tiền mua cồn dùng cho sản xuất rửa bồn hương liệu SL 100L x 20000 Chi tiền mua mỡ chịu nhiệt SKF hd 0001742 Chi tiền mua dầu Disel SL 200L x 20682 Chi tiền mua cồn dùng cho sản xuất rửa bồn hương liệu hd 0030496 SL 100L x 20000 Kết chuyển chi phí SXKD dở dang n PC 0016 ua 03/03/2014 al PC 0012 pl 03/03/2014 yi PC 0005 Nợ jm Dư đầu kỳ Chi tiền mua cồn dùng cho sản xuất rửa bồn hương liệu hd 0005438 SL 100L x 20000 Chi mua dầu Disel SL 120L x 20682 ju y th 02/03/2014 Phát sinh TK đối ứng Diễn giải ll fu PC 0099 23/03/2014 PC 0111 25/03/2014 PC 0125 29/03/2014 PC 0156 31/03/2014 KC 03 z 21/03/2014 at PC 0076 nh 16/03/2014 oi PC 0067 m 14/03/2014 z k 1111 2,000,000 om l.c 154 4,152,927 1111 gm 27,842,063 27,842,063 27,842,063 n a Lu Dư cuối kỳ ht vb Cộng phát sinh 1111 n y te re Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên va Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Ngày… tháng… năm…… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên t to CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi SỔ CHI TIẾT ep Tài khoản 6273 - Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 w n Chứng từ lo ad Ngày tháng y th KHCC KHCC KC 03 ju yi Dư đầu kỳ Phân bổ chi phí CCDC Phân bổ chi phí CCDC Kết chuyển chi phí SXKDDD Cộng phát sinh Dư cuối kỳ Nợ 1421 2421 154 pl 31/03/2014 31/03/2014 31/03/2014 TK đối ứng Diễn giải Số hiệu Đơn vị tính: VNĐ Phát sinh 9,898,528 28,915,031 38,813,559 38,813,559 38,813,559 ua al Ngày… tháng… năm…… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên n va Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên n ll fu Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Có oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to ng hi CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ep SỔ CHI TIẾT w Tài khoản 6274 - Khấu hao tài sản cố định Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 n Đơn vị tính: VNĐ Phát sinh lo ad Chứng từ Ngày Số tháng hiệu TK đối ứng Nợ ju y th Diễn giải yi Dư đầu kỳ 31/03/2014 KHCC Phân bổ khấu hao TSCĐ 31/03/2014 Kết chuyển chi phí SXKDDD Cộng phát sinh Dư cuối kỳ Có pl 2141 146,924,991 154 146,924,991 146,924,991 146,924,991 n ua al va n Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên ll fu Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Ngày… tháng… năm…… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi SỔ CHI TIẾT Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 ep Đơn vị tính: VNĐ w n Chứng từ lo ad Ngày tháng TK đối ứng Diễn giải Phát sinh Số hiệu Nợ ju y th 07/03/2014 PC 0031 yi pl Dư đầu kỳ Chi tiền thu gom vận chuyển rác hd 0001694 Thành Tâm Chuyển tiền nộp tiền nước sử dụng Chi tiền điện thoại Chuyển tiền nộp tiền điện kỳ tháng 03/2014 (26/02 15/03) Chi tiền cước phí Internet Viettel Chuyển tiền nộp tiền điện kỳ tháng 03/2014 (16/03 25/03) Chuyển tiền xử lý bùn thải hd 0000978 Công ty Tài Tiến Kết chuyển chi phí SXKD dở dang Cộng phát sinh 12/03/2014 HT 0017 1111 3,000,000 1121 39,672,358 1111 1,691,385 1121 45,930,000 1111 1,454,545 1121 35,709,000 1121 10,550,000 n ua al 15/03/2014 PC 0070 Có n va 17/03/2014 HT 0024 ll fu 20/03/2014 PC 0092 oi m 27/03/2014 HT 0038 z 154 138,007,288 ht vb 138,007,288 138,007,288 k jm Dư cuối kỳ z 31/03/2014 KC 03 at nh 27/03/2014 HT 0039 om l.c Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên gm Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Ngày… tháng….năm… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên n a Lu n va y te re t to CƠNG TY TNHH YAHON Thơn Tây Lạc, Bùi Chu, Bắc Sơn, Trảng Bom, Đồng Nai ng hi SỔ CHI TIẾT ep Tài khoản 6278 - Chi phí tiền khác Từ ngày 01/03/2012 đến ngày 31/03/2014 Đơn vị tính: VNĐ w n Chứng từ lo Số hiệu ad Ngày tháng TK đối ứng Diễn giải y th PC 0014 PC 0029 PC 0051 PC 0065 PC 0072 15/03/2014 PC 0073 17/03/2014 PC 0081 18/03/2014 PC 0086 19/03/2014 20/03/2014 24/03/2014 26/03/2014 31/03/2014 PC 0088 PC 0094 PC 0119 PC 0132 KC 03 ju 03/03/2014 06/03/2014 11/03/2014 14/03/2014 15/03/2014 yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z Có 1111 1111 1111 1111 1111 600,000 800,000 400,000 2,958,500 600,000 1111 250,000 1111 3,000,000 1111 800,000 1111 1111 1111 1111 154 600,000 400,000 800,000 600,000 vb 11,808,500 11,808,500 11,808,500 jm Ngày… tháng… năm…… Thủ trưởng đơn vị Ký & ghi rõ họ, tên k om l.c gm Kế toán trưởng Ký & ghi rõ họ, tên z Người lập Ký & ghi rõ họ, tên Nợ ht Dư đầu kỳ Chi tiền xuống công 40T (3C) Chi tiền lên công 40T (4C) Chi tiền lên công 40T (2C) Chi tiền thay mực máy tính px Chi tiền xuống công 40T (3C) Chi tiền mua băng rôn cắt chữ dán hiệu tuần lễ an toàn PCCC Chi tiền bồi dưỡng cán PCCC đến kiểm tra xưởng Chi tiền lên công 40T (2C ngày 17/03 2C ngày 18/03) Chi tiền xuống công 40T (3C) Chi tiền xuống công 40T (2C) Chi tiền lên công 40T (4C) Chi tiền xuống công 40T (3C) Kết chuyển chi phí SXKD dở dang Cộng phát sinh Dư cuối kỳ Phát sinh n a Lu n va y te re ad ju y th yi pl Phụ lục 07: Phiếu tính giá thành kết nối thơng tin với mục tiêu quản trị n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg ad ju y th yi pl n ua al n va oi m ll fu at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg