(Luận văn) hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty tnhh 1tv lâm nghiệp sài gòn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM t to ng hi ep w n HOÀNG THỊ TÂM lo ad ju y th yi pl n ua al n va HOÀN THIÊN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY TNHH 1TV LÂM NGHIỆP SÀI GÒN ll fu oi m at nh z z vb k jm ht LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu n va ey - t re TP Hồ Chí Minh - năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM t to ng hi HOÀNG THỊ TÂM ep w n lo ad ju y th HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY TNHH 1TV LÂM NGHIỆP SÀI GÒN yi pl n ua al n va ll fu Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60340301 oi m at nh z z vb k jm ht LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM NGỌC TOÀN n va ey t re TP Hồ Chí Minh - năm 2014 - t to LỜI CAM ĐOAN ng hi ep Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng w n Kết nêu luận văn trung thực chưa công bố lo ad cơng trình nghiên cứu khác ju y th yi pl n ua al Hoàng Thị Tâm n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to Trang ng Trang phụ bìa hi ep Lời cam đoan Mục lục w n Danh mục chữ viết tắt lo ad Danh mục bảng y th Danh mục hình vẽ, sơ đồ ju PHẦN MỞ ĐẦU yi pl CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG ua al DOANH NGHIỆP n 1.1 Tổng quan hệ thống kế toán trách nhiệm va n 1.1.1 Khái niệm hệ thống kế toán trách nhiệm fu ll 1.1.2 Mục tiêu hệ thống kế toán trách nhiệm 10 oi m 1.1.2.1 Cung cấp thông tin đánh giá trách nhiệm cấp bậc quản lý 10 at nh 1.1.2.2 Cung cấp sở để đánh giá mức độ phù hợp định phận với mục tiêu chung 10 z z 1.1.2.3 Đảm bảo sử dụng hữu hiệu hiệu nguồn lực tổ chức 10 vb ht 1.1.3 Chức 11 jm 1.1.3.1 Chức thông tin 11 k gm 1.1.3.2 Chức xác định trách nhiệm 11 l.c 1.1.4 Vai trò hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 11 om 1.1.4.1 Hỗ trợ nhà quản trị thực chức tổ chức điều hành doanh nghiệp 11 a Lu 1.1.4.2 Cung cấp thông tin cho việc thực chức kiểm soát quản lý kiểm n sốt tài doanh nghiệp 12 1.2.1 Phân cấp quản lý xác lập trung tâm trách nhiệm 12 y 1.2 Nội dung tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệms 12 te re tổ chức 12 n va 1.1.4.3 Kế tốn trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung 1.2.1.1 Phân cấp quản lý 12 t to 1.2.1.2 Xác định trung tâm trách nhiệm 14 ng 1.2.2 Hệ thống tiêu đo lường đánh giá trung tâm trách nhiệm 16 hi ep 1.2.2.1 Các tiêu đo lường thành trung tâm chi phí 16 1.2.2.2 Các tiêu đo lường thành trung tâm doanh thu 17 w 1.2.2.3 Các tiêu đo lường thành trung tâm lợi nhuận 18 n lo 1.2.2.4 Các tiêu đo lường thành trung tâm đầu tư 18 ad y th 1.2.3 Báo cáo thành trung tâm trách nhiệm 19 ju 1.2.3.1 Báo cáo thành quản lý trung tâm chi phí 20 yi pl 1.2.3.2 Báo cáo thành quản lý trung tâm doanh thu 20 ua al 1.2.3.3 Báo cáo thành quản lý trung tâm lợi nhuận 20 n 1.2.3.4 Báo cáo thành quản lý trung tâm đầu tư 21 va n 1.2.4 Các công cụ đo lường đánh giá trách nhiệm khác 21 fu ll 1.2.4.1 Dự tốn vai trị dự tốn kế toán trách nhiệm 21 m oi 1.2.4.2 Phân loại chi phí 21 at nh 1.2.4.3 Phân bổ chi phí cho báo cáo phận 23 1.2.4.4 Kỹ thuật phân tích chênh lệch 23 z z 1.2.4.5 Định giá sản phẩm chuyển giao 24 vb ht 1.3 Tổ chức kế toán trách nhiệm số quốc gia học kinh nghiệm jm cho Việt Nam 26 k gm 1.3.1 Tổ chức kế toán trách nhiệm Mỹ 26 l.c 1.3.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm nước Châu Âu 27 om 1.3.3 Kinh nghiệm cho Việt Nam nói chung cho Cơng ty TNHH 1TV Lâm a Lu Nghiệp Sài Gịn nói riêng 28 n KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 2.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển cơng ty 31 y 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH 1TV Lâm Nghiệp Sài Gịn 31 te re CƠNG TY TNHH 1TV LÂM NGHIỆP SÀI GÒN 31 n va CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI 2.1.2 Quy mơ hoạt động 31 t to 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ công ty 33 ng 2.1.3.1 Chức 33 hi ep 2.1.3.2 Nhiệm vụ 33 2.1.4 Thuận lợi, khó khăn phương hướng hoạt động công ty 34 w n 2.1.4.1 Thuận lợi 34 lo 2.1.4.2 Khó khăn 34 ad y th 2.1.4.3 Phương hướng phát triển 35 ju 2.1.5 Tổ chức máy quản lý công ty 35 yi pl 2.1.5.1 Sơ đồ máy quản lý 35 ua al 2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận 35 n 2.1.6 Tổ chức cơng tác kế tốn công ty 36 va n 2.1.6.1 Sơ đồ máy kế toán 36 fu ll 2.1.6.2 Trách nhiệm quyền hạn phần hành kế toán 36 oi m 2.1.6.3 Chế độ, sách kế tốn áp dụng 38 at nh 2.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH 1TV Lâm Nghiệp Sài Gòn tác động đến hệ thống kế toán trách nhiệm 39 z z 2.3 Thực trạng áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty TNHH 1TV Lâm vb ht Nghiệp Sài Gòn 41 jm 2.3.1 Mục tiêu, nội dung, đối tượng, phạm vi phương pháp khảo sát 41 k gm 2.3.2 Kết khảo sát 42 l.c 2.3.2.1 Tình hình tổ chức quan điểm nhà quản lý kế tốn quản trị nói om chung kế tốn trách nhiệm nói riêng 42 a Lu 2.3.2.2 Về phân cấp quản lý xác lập trung tâm trách nhiệm 42 n 2.3.2.3 Các tiêu báo cáo đánh giá thành trung tâm 45 2.4.1 Ưu điểm 52 y Nghiệp Sài Gòn 52 te re 2.4 Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty TNHH 1TV Lâm n va 2.3.2.4 Thực trạng công cụ đo lường đánh giá trách nhiệm khác 50 2.4.2 Nhược điểm 54 t to 2.4.3 Nguyên nhân hạn hệ thống kế toán trách nhiệm công ty 58 ng KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 hi ep CHƯƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY TNHH 1TV LÂM NGHIỆP SÀI GÒN 61 w 3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm 61 n lo ad 3.1.1 Phù hợp mô hình tổ chức quản lý cơng ty 61 y th 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý công ty 61 ju 3.1.3 Tính phù hợp hài hịa chi phí lợi ích 61 yi pl 3.1.4 Kế thừa kinh nghiệm đơn vị áp dụng thành công 62 ua al 3.2 Những nội dung hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty TNHH n 1TV Lâm Nghiệp Sài Gòn 62 va n 3.2.1 Hoàn thiện số nội dung cơng tác kế tốn phục vụ kế toán trách nhiệm 62 fu ll 3.2.1.1 Tổ chức máy vận hành hệ thống kế toán 62 m oi 3.2.1.2 Xây dựng chứng từ 63 at nh 3.2.1.3 Xây dựng tài khoản 64 3.2.2 Hoàn thiện phân cấp quản lý xác lập trung tâm trách nhiệm 65 z z 3.2.2.1 Trung tâm chi phí 65 vb ht 3.2.2.2 Trung tâm doanh thu 66 jm 3.2.2.3 Trung tâm lợi nhuận 66 k gm 3.2.2.4 Trung tâm đầu tư 66 l.c 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống tiêu đo lường thành trung tâm trách nhiệm 66 om 3.2.3.1 Các tiêu đo lường thành trung tâm chi phí 67 a Lu 3.2.3.2 Các tiêu đo lường thành trung tâm doanh thu 67 n 3.2.3.3 Các tiêu đo lường thành trung tâm lợi nhuận 68 3.2.4.2 Tại trung tâm doanh thu 69 y 3.2.4.1 Tại trung tâm chi phí 68 te re 3.2.4 Hoàn thiện báo cáo thành trung tâm trách nhiệm 68 n va 3.2.3.4 Các tiêu đo lường thành trung tâm đầu tư 68 3.2.4.3 Tại trung tâm lợi nhuận 70 t to 3.2.4.4 Tại trung tâm đầu tư 70 ng 3.2.5 Hoàn thiện công cụ đo lường đánh giá trách nhiệm khác 70 hi ep 3.2.5.1 Dự toán 70 3.2.5.2 Phân loại chi phí 74 w n 3.2.5.3 Phân bổ chi phí cho báo cáo phận 75 lo ad 3.2.5.4 Kỹ thuật phân tích chênh lệch 75 y th 3.2.5.5 Định giá sản phẩm chuyển giao 75 ju 3.3 Một số kiến nghị giải pháp hỗ trợ thực giải pháp hồn thiện hệ thống yi pl kế tốn trách nhiệm Công ty TNHH 1TV Lâm Nghiệp Sài Gòn 75 ua al 3.3.1 Những giải pháp hỗ trợ công ty 75 n 3.3.1.1 Nâng cao nhận thức đồng thuận cấp quản lý việc vận va n dụng, hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty 75 ll fu 3.3.1.2 Đào tạo chuẩn bị nguồn nhân lực thực công tác KTTN 76 oi m 3.3.1.3 Đầu tư ứng dụng cơng nghệ thơng tin thực hồn thiện KTTN 77 at nh 3.3.2 Những kiến nghị với quan chức 77 3.3.3 Những kiến nghị sở đào tạo 78 z z KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 vb ht KẾT LUẬN CHUNG 80 k jm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO om l.c gm DANH MỤC PHỤ LỤC n a Lu n va y te re DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT t to Phần Tiếng Việt: ng hi ep BGD : Ban Giám đốc BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp : Bảo hiểm xã hội BHXH w :Bảo hiểm y tế n BHYT lo : Công cụ- dụng cụ CP : Chi phí ad CC-DC : Doanh thu yi : Doanh nghiệp nhà nước pl DNNN ju y th DT al :Giống trồng rừng HĐSX KD : Hoạt động sản xuất kinh doanh HĐTV : Hội đồng thành viên KPCĐ :Kinh phí cơng đồn KTTN :Kế tốn trách nhiệm LN : Lợi nhuận NCTT : Nhân công trực tiếp NM :Nhà Máy CBG : Chế biến Gỗ NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH 1TV : Trách nhiệm hữu hạn thành viên TTTN : Trung tâm trách nhiệm TSCĐ : Tài sản cố định VP : Văn phòng SX : Sản xuất SXC : Sản xuất chung XN : Xí nghiệp n ua GTR n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re Phần Tiếng Nước ngoài: t to ng hi ep NOPAT : Net Operating Profit After Tax RI : Residual Income ROI : Return On Investment w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to Bảng 3: Dự toán loại NVL mua vào chi phí NVL dùng sản xuất loại sản phẩm cho tháng/quý/năm Dự toán loại NVL mua vào chi phí NVL cần sản xuất cho loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Sản phẩm: Ghế xếp không tay Loại NVL: Gỗ Tràm xẻ FSC Kỳ lập: tháng/quý/năm… ng hi ep w n lo ad Cách tính Chỉ tiêu y th SL sản phẩm cần sản xuất (SP) SL NVL định mức/1Sp (kg,m …/1sp) SL NVL cần cho SX (kg, m3…) Đơn giá định mức nguyên vật liệu (đồng) Chi phí NVL TT/1 SP Tổng chi phí NVL cần SX (đồng) SL NVL tồn kho CK (kg,m3…) Tổng SL NVL cần kỳ (kg,m3…) SL tồn kho ĐK (kg,m3…) Nhu cầu mua vào kg,m3…) Tổng tiền mua NVL (đồng) tháng Tháng năm … ju yi Tháng1 pl n ua al 3=1*2 va n 5=2*4 6=3*4 8=7+3 ll fu oi m at nh z z 10=8-9 11=10*4 vb k jm ht Bảng 4: Bảng tổng hợp dự toán loại NVL mua vào chi phí NVL sản xuất loại sản phẩm tháng/q/năm trung tâm chi phí Dự tốn tổng hợp loại NVL mua vào chi phí NVL sản xuất loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Sản phẩm: Ghế xếp không tay Kỳ lập: tháng/quý/năm… ey th 5=2*4 6=3*4 t re 3=1*2 n SL cần sản xuất (SP) SL NVL định mức/1Sp (kg,m …/1sp) SL NVL cần cho SX (kg, m3…) Đơn giá định mức nguyên vật liệu (đồng) Chi phí NVL TT/1 SP Tổng chi phí NVL cần SX (đồng) Tổng va Loại NVL Gỗ Tràm Fitting (Vis, … xẻ FSC Bass ) an Lu Chỉ tiêu om l.c gm Cách tính SL NVL tồn kho CK (kg,m3…) Tổng SL NVL cần kỳ (kg,m3…) SL tồn kho ĐK (kg,m3…) 10=8-9 Nhu cầu mua vào kg,m3…) 11=10*4 Tổng tiền mua NVL (đồng) t to 8=7+3 ng hi ep w n Bảng : Bảng tổng hợp dự toán NVL mua vào chi phí NVL sản xuất loại sản phẩm tháng/quý/năm trung tâm chi phí Dự tốn tổng hợp loại NVL mua vào chi phí NVL sản xuất loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Kỳ lập: tháng/quý/năm… lo ad ju y th yi ĐVT: đồng Chỉ tiêu Loại NVL Gỗ tràm Fitting (Vis, … xẻ FSC Bass ) 3=1*2 5=3+4 SL NVL cần cho SX (kg,m3…) Đơn giá định mức (đồng) Tổng chi phí NVL cần SX (đồng) SL NVL tồn kho CK (kg,m3…) Tổng SL NVL cần kỳ (kg,m3…) SL tồn kho ĐK (kg,m3…) Nhu cầu mua vào (kg,m3…) Tổng tiền mua NVL (đồng) pl Cách tính Tổng n ua al n va ll fu oi m at nh z z 7=5-6 8=2*7 vb k jm ht Bảng 6: Bảng tổng hợp dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất loại sản phẩm tháng/quý/năm trung tâm chi phí, phận sản xuất Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Kỳ lập: tháng/quý/năm… Tổng … an Lu n va SL cần sản xuất (SP) Đơn giá định mức/1SP (đồng) 3=1*2 Tổng chi phí NC cần SX (đồng) Loại Sản phẩm SX Ghế xếp có Ghế xếp chân tay nối khơng tay om Chỉ tiêu l.c gm Cách tính ĐVT: đồng ey t re th t to Bảng 7: Dự toán chi phí sản xuất chung dùng sản xuất loại sản phẩm trung tâm chi phí, phận sản xuất theo tháng/q/năm Dự tốn chi phí sản xuất chung dùng sản xuất loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Kỳ lập: tháng/quý/năm… ng hi ep ĐVT: đồng Cách tính Chỉ tiêu w Sản phẩm Ghế xếp Ghế xếp chân … có tay nối khơng tay n lo ad n ua al n va 6=4*2 pl 5=3*4 yi ju 3=1*2 SL sản phẩm cần sản xuất (SP) Thời gian máy hoạt động SX/1SP loại (phút) Tổng thời gian máy hoạt động SX loại SP (phút) Đơn giá biến phí SXC/phút máy hoạt động (đồng) Tổng Biến phí sản xuất chung (đồng) dự tốn Đơn giá biến phí SXC/ SP loại (đồng) Tổng biến phí SXC SX loại SP Tổng định phí sản xuất chung (đồng) dự tốn Đơn giá định phí SXC/phút máy hoạt động (đồng) Đơn giá định phí SXC/1 SP loại Tổng định phí SXC loại SP Tổng chi phí SXC loại SP (đồng) Tổng chi phí SXC/1SP loại (hồn thành đồng/sp) Tổng chi phí SXC trung tâm Chi phí sản xuất chung khơng tiền Chi phí sản xuất chung tiền y th Tổng cộng ll fu oi m 7=6*1 k om l.c gm an Lu n va 16=14-15 jm 14=4+8 15 ht 13=7/1 vb 12=5+6 z 11=10*1 z 10=9*2 at 9=8/tổng nh ey t re th t to ng hi ep Bảng 8: Bảng tổng hợp dự toán giá thành sản xuất loại sản phẩm tháng/quý/năm trung tâm chi phí, phận sản xuất Dự tốn giá thành sản xuất loại sản phẩm Trung tâm chi phí: Xưởng chế biến Gỗ Forimex Kỳ lập: tháng/quý/năm… ĐVT: đồng Chỉ tiêu Loại Sản phẩm SX Ghế xếp có Ghế xếp chân tay nối khơng tay w Cách tính n lo … Chi phí NVL chính/1 SP Chi phí NVL phụ /1 SP Chi phí nhân cơng trực tiếp /1 SP Chi phí sản xuất chung/1SP Giá thành cơng xưởng (=1+2+3+4) Tổng SL sản xuất dự tốn ad ju y th yi Tổng pl n ua al n va Bảng 9: Bảng dự tốn chi phí bán hàng trung tâm Dự tốn chi phí bán hàng Trung tâm chi phí: Showroom Kỳ lập: Tháng/quý/năm… ll fu m ĐVT: đồng at nh Chỉ tiêu oi STT … z 1=(1.1+1.2+…)*1.0 Biến phí bán hàng 1.0 Số lượng tiêu thụ kế hoạch 1.1 Chi phí xuất hàng/1sp 1.2 Hoa hồng & dịch vụ xuất khẩu/1sp 1.3 Chi phí đánh giá Gỗ FSC/1sp … 2=2.1+2.2 Định phí bán hàng 2.1 Định phí bán hàng bắt buộc … 2.2 Định phí bán hàng khác … 3=1+2 Tổng chi phí bán hàng năm Tháng/quý/ Tháng Tháng z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to Bảng 10: Bảng dự tốn tổng hợp chi phí bán hàng tồn cơng ty Dự tốn tổng hợp chi phí bán hàng tồn cơng ty Kỳ lập: tháng/q/năm… ng hi ĐVT: đồng ep STT Chỉ tiêu Tháng w Tháng/quý/ Tháng năm … n lo ad Showroom Showroom … Tổng cộng y th ju Bảng 11 : Bảng dự tốn chi phí quản lý Dự tốn chi phí quản lý Trung tâm chi phí: Phịng kế tốn- tài vụ Kỳ lập: tháng/q/năm… yi pl al Biến phí quản lý Văn phịng phẩm Phí ngân hàng Tiền điện thoại … Định phí quản lý Định phí quản lý bắt buộc … Định phí quản lý khác … Chi phí quản lý DN năm … n ll fu oi m at nh z z k jm ht vb 3=1+2 va 2=2.1+2.2 2.1 Tháng/quý Tháng Tháng n Chỉ tiêu 1=1.1+1.2+… 1.1 1.2 1.3 2.2 ĐVT: đồng ua STT gm Chỉ tiêu Tháng … n ey t re Phịng Kế tốn –tài vụ Phịng tổ chức hành … Tổng cộng năm va Tháng/quýs/ Tháng ĐVT: đồng an Lu STT om l.c Bảng 12 : Bảng dự toán tổng hợp chi phí quản lý tồn cơng ty Dự tốn tổng hợp chi phí quản lý tồn cơng ty Kỳ lập: tháng/quý/năm… th t to ng hi ep Bảng 13 : Bảng dự toán chi tiết doanh thu cho loại sản phẩm trung tâm doanh thu Dự toán chi tiết doanh thu cho loại sản phẩm trung tâm Trung tâm doanh thu: Showroom Kỳ lập: tháng… ĐVT: đồng ĐVT Loại Sản phẩm w Sản lượng tiêu Giá bán dự toán thụ dự toán (niêm yết) Thành tiền n lo ad Túi đeo trơn nhỏ Ví cầm tay nữ trơn Ví passport trơn Ghế xếp có tay … ju y th yi pl al n ua Bảng 14 : Bảng dự toán tổng hợp doanh thu trung tâm doanh thu Dự toán tổng hợp doanh thu trung tâm doanh thu Kỳ lập: Quý/Năm… va n ĐVT: đồng Tháng Tháng ll fu Tháng … Quý/Cả năm oi m at nh STT Trung tâm showroom showroom2 … z Bảng 15: Bảng dự toán tổng hợp doanh thu loại sản phẩm Dự toán tổng hợp doanh thu sản phẩm Kỳ lập: Quý/Năm… z ht vb Tháng ĐVT: đồng Quý/Cả năm … k Tháng jm om l.c gm an Lu STT Sản phẩm Tháng 1 Túi đeo trơn nhỏ Ví cầm tay nữ trơn Ví passport trơn Ghế xếp có tay … n va ey t re th Bảng 16: Bảng dự toán lợi nhuận trung tâm lợi nhuận t to ng Dự toán lợi nhuận Trung tâm: Nhà Máy chế biến Gỗ Forimex Kỳ lập: Quý/Năm … hi ep ĐVT: đồng w Sản phẩm n lo CHỈ TIÊU Tồn trung Ghế Ghế xếp xếp có chân nối tay khơng tay ju y th tính ad cách … … tâm yi Doanh thu Biến phí sản xuất 3=1-2 Số dư đảm phí sản xuất pl n ua al va n Biến phí lưu thơng quản lý fu phận 5=1-2-3 Số dư đảm phí phận Định phí phận kiểm sốt 7=5-6 Số dư phận kiểm soát oi om l.c an Lu Lợi nhuận trước thuế gm 11=9-10 k (khơng kiểm sốt được) jm cơng ty phân bổ phận ht 10 vb Chi phí (định phí) quản lý chung z Số dư phận z soát at Định phí phận khơng kiểm nh 9=7-8 m ll n va ey t re th t to Bảng 17: Dự toán kết hoạt động kinh doanh trung tâm đầu tư Dự toán kêt hoạt động kinh doanh trung tâm đầu tư Kỳ lập: Năm … ng hi ep ĐVT: đồng TT w n lo ad Doanh thu Tr.Đồng Lợi nhuận trước thuế Tr.Đồng ju y th DỰ TOÁN Kết hoạt động I ĐVT CHỈ TIÊU Tr.Đồng Lợi nhuận sau thuế Tr.Đồng II Hiệu hoạt động kinh doanh Vốn đầu tư yi Thuế TNDN pl n ua al va Tr.Đồng n -Vốn sử dụng đầu kỳ fu ll -Vồn sử dụng cuối kỳ m Lợi nhuận doanh thu tỷ lệ lợi nhuận/ vốn đầu tư Tỷ lệ hồnchi phí/ giá bán % oi nh at % z % z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th Bảng 18: Bảng dự toán hiệu sử dụng vốn đầu tư vào đơn vị t to Dự toán hiệu sử dụng vốn đầu tư vào đơn vị ng hi Kỳ lập: Năm … ep ĐVT: đồng w Chỉ tiêu n TT Nhà máy giống trồng chế biến Gỗ rừng Forimex lo Xí nghiệp ad cộng … … ju Doanh thu yi Vốn đầu tư phận y th Tổng … pl Chi phí (bao gồm chi phí al thuế TNDN) n ua doanh sau thuế TNDN n 4=(2-3) va Lợi nhuận sản xuất kinh fu ll Tỷ suất lợi nhuận doanh m thu 6=2/1 Hệ số quay vịng vốn 7=5*6 Tỷ suất hồn vốn đầu tư ROI Tỷ suất chi phí vốn 9=1*8 Lợi nhuận tối thiểu 10=4-9 Thu nhập giữ lại RI oi 5=4/2 at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th PHỤ LỤC 3.5: HỒN THIỆN PHÂN LOẠI –TIÊU CHÍ PHÂN BỔ CHI PHÍ t to ng hi Bảng 1: Bảng phân loại khoản chi phí phát sinh theo cách ứng xử công ty ep Bảng 2: Bảng tiêu chí phân bổ chi phí w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng Bảng 1: Bảng phân loại khoản chi phí phát sinh theo cách ứng xử cơng hi ep ty Biến phí x ST Khoản mục chi phí T Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) w Định phí Hỗn hợp Thuyết minh n lo ad ju y th yi pl ua al Chi phí vật liệu phụ x Chi phí điện phục vụ trực tiếp cho sản xuất Chi phí thuê đất nhà nước Chi phí vận chuyển x Chi phí phịng cháy chữa cháy Chi phí nhân cơng x trực tiếp (NCTT) n n va ll fu oi m at nh x Chi phí NVLTT gồm chi phí loại nguyên liệu chính: gỗ, da cá Sấu, thức ăn cá Sấu, giấy, vải…; phụ liệu cần thiết cho việc sản xuất hóa chất, chỉ… khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng 80-90% giá thành sản phẩm Các chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với số lượng sản phẩm sản xuất Chi phí vật liệu phụ gồm chi phí loại vật liệu phụ phục vụ cho trình sản xuất như: dung dịch vệ sinh máy móc, dầu nhờn… Các khoản chi phí biến động tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động sản xuất công ty Ở phận sản xuất, điện gắn điện kế riêng để theo dõi Chi phí điện phát sinh phận chiếm 80-85%% chi phí điện hàng tháng tồn cơng ty Đây khoản chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động sản xuất sử dụng chạy máy sản xuất, cố định điện chiếu sáng, quạt… z z k jm ht vb l.c gm Các khoản chi phí cố định hàng năm khơng ảnh hưởng mức độ hoạt động kinh doanh Tùy theo sản lượng sản phẩm tiêu thụ, hay sản lượng hàng mua tháng cơng ty biến động mà khoản chi phí vận chuyển biến động tỷ lệ thuận Chi phí đóng hàng năm theo hợp đồng ký trước Đối với CNTT sản xuất cơng ty áp dụng việc trả lương theo sản phẩm với om x an Lu n va ey t re th x sản xuất t to ng hi ep Chi phí gia cơng x w Chi phí tiền lương nhân viên văn phòng, quản lý x n lo ad ju y th yi Chi phí BHXH,BHYT, BHTN,KPCĐ 11 Chi phí khấu hao TSCĐ 12 Chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị 13 Chi phí điện phục vụ khối văn phòng x pl 10 n ua al va n x ll fu oi m at nh đối tượng Do vậy, khoản mục chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với sản lượng sản phẩm sản xuất Chi phí đưa nguyên vật liệu gia công đưa da Sấu thuộc… chịu ảnh hưởng mức độ hoạt động Đối với nhân viên văn phịng, quản lý cơng ty áp dụng sách trả lương tháng cố định Đồng thời, việc tuyển dụng nhân phận biến động lớn, ổn định Các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ tính mức lương biến động tương đối ổn định không phụ thuộc mức độ hoạt động Tại công ty, việc đầu tư mua sắm máy móc thiết bị năm thực theo kế hoạch duyệt từ đầu năm phí khấu hao TSCĐ cơng ty nhìn chung ổn định, biến động -Trả lương cố định hàng tháng cho việc sửa chữa thường xuyên phát sinh có hư hỏng nhỏ bất ngờ q trình sản xuất, cịn việc bảo trì thực định kỳ vào cuối tháng -Khi phát sinh trường hợp sửa chữa lớn thực theo kế hoạch toán khoản lương riêng cho việc sửa chữa Nói chung khoản chi phí mục đích để trì khả hoạt động máy móc thiết bị trạng thái bình thường Trong điều kiện hoạt động bình thường, khơng có biến động lớn TSCĐ khoản chi phí thường ổn định Chi phí điện khối văn phòng xác định theo dõi điện kế riêng Nhìn chung khoản chi phí tường đối ổn định hàng tháng không chịu ảnh hưởng mức độ hoạt động sản z x z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th x t to 14 Chi phí bảo hiểm x ng hi ep w n lo Chi phí internet x 16 chi phí điện thoại 17 Chi phí tiếp khách 18 Chi phí huấn luyện, đào tạo 19 Chi phí văn phịng phẩm Chi phí quảng cáo, tiếp thị ad 15 y th ju x yi pl n ua al va n x ll fu oi m x at nh xuất kinh doanh Tại cơng ty, chi phí bảo hiểm gồm bảo hiểm cháy nổ nhà xưởng, thành phẩm tồn kho, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật dụng văn phòng… mua theo hợp đồng bảo hiểm hàng năm với mức phí cố định theo hợp đồng cụ thể Chi phí dịch vụ internet cơng ty ký kết theo loại gói cước cố định phí ổn định -Đối với khoản chi phí điện thoại cố định gồm phần thuê bao cố định hàng tháng phần phát sinh thuê bao biến động theo thời gian gọi -Đối với chi phí điên thoại di động quy định cấp cố đinh cho cấp quản lý Khoản chi phí thường khơng có quan hệ với mức độ hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty Việc huấn luyện, đào tạo công ty thực theo kế hoạch định kỳ hàng năm Do vậy, khoản chi phí khơng chịu ảnh hưởng mức độ hoạt động công ty Các chi phí văn phịng phẩm cơng ty khơng phụ thuộc mức độ sử dụng Công tác quảng cáo, tiếp thị, thực theo kế hoạch duyệt từ đầu năm phí ổn định, biến động lớn, không phụ thuộ mức độ hoạt động Trong q trình cơng tác nhân viên phát sinh chi phí như: chi phí ăn ở, lại, phụ cấp… Các chi phí quy định cụ thể không phụ thuộc mức độ hoạt động Trong q trình hoạt động có ốm đau, bệnh tật nhân viên xuống phịng y tế nghỉ xin thuốc Các chi phí phát sinh khơng phụ thuộc mức độ hoạt động Chi phí hàng bán lương phận z z vb jm ht x k 20 x x 22 Chi phí y tế vệ sinh x 23 Chi phí hàng bán an Lu Cơng tác phí om l.c gm 21 n va ey t re th x khác t to bán hàng, bao bì, chi phí xuất hàng, phí chuyển chứng từ, phí đánh giá Gỗ FSC … biến đổi tỷ lệ với sản lượng sản phẩm tiêu thụ Nhưng phí mở tu chỉnh LC, phí làm brochure quảng cáo, chi phí hàng mẫu… định phí khơng phụ thuộc sản lượng tiêu thụ ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th Bảng 2: Bảng tiêu chí phân bổ chi phí t to STT Bộ phận phục vụ Tiêu chí phân bổ ng hi ep w Phịng tổ chức-hành Sơ lượng nhân viên Phịng kế tốn-tài vụ Số lao động… Phịng kế hoạch-kỹ thuật Số lao động trực tiếp n … lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th