Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp

Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.Khái quát chung về các khoản dự phòng 1.1. Khái niệm chung về dự phòng: Dự phòng là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng cũng không chắc chắn. Như vậy, dự phòng mới chỉ là việc xác nhận trên phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản chứ thực tế chưa xảy ra, bởi vì tài sản này doanh nghiệp vẫn đang nắm giữ, đang quản lý chưa chuyển đổi hay nhượng bán. 1.2. Ý nghĩa của việc lập dự phòng: Các khoản dự phòng có một vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp, vai trò đó được thể hiện trên các phương diện sau: - Phương diện kinh tê : nhờ có tài khoản dự phòng mà bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản. Giá trị thực tế tài sản của doanh nghiệp được xác định như sau : Giá trị thực tế của = Giá trị ghi sổ của _ Dự phòng giảm giá Tài sản Tài sản Tài sản đã lập - Phương diện tài chính: do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lợi nhuận của niên độ nên doanh nghiệp có được một khoản tích luỹ đáng lẽ đã được phân chia. Khoản tích luỹ này được sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã được dự phòng, khi các khoản chi phí này thực sự phát sinh ở niên độ sau này. Thực chất, các khoản dự phòng tài chính của doanh nghiệp tạm thời nằm trong các tài sản lưu động trước khi sử dụng thực thụ. - Phương diện thuế khoá: dự phòng được ghi nhận như một khoản chi phí hợp lý làm giảm lợi nhuận, phát sinh để tính toán ra số lợi nhuận thực tế. 1.3. Thời điểm lập và nguyên tắc lập: Thời điểm tiến hành lập dự phòng giảm giá là thời điểm cuối niên độ kế toán, trước khi lập các Báo cáo tài chính. Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tượng cụ thể, kế toán sẽ xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không được vượt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp. Về nguyên tắc, việc lập dự phòng phải được tiến hành riêng cho từng loại vật tư, hàng hoá, chứng khoán và từng khoản nợ phải thu khó đòi. Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại. Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vật tư, hàng hoá, chứng khoán và xác định các khoản nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng các thành viên bắt buộc là giám đốc, kế toán trưởng, trưởng phòng vật tư hoặc trưởng phòng kinh doanh. 1.4. Phân loại các khoản dự phòng: Theo nội dung kinh tế, các khoản dự phòng được chia làm các loai sau: • Dự phòng giảm giá trong đầu tư tài chính: gồm giảm giá chứng khoán ngắn hạn và giảm giá chứng khoán dài hạn. Dự phòng giảm giá chứng khoán là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu tư nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn. Đồng thời qua đó phản ánh giá trị thực của các khoản đầu tư tài chính. Giá trị thực của chứng khoán đầu tư là giá trị dự tính có thể chuyển hoá thành tiền của các loại chứng khoán. Giá trị thực của = Giá trị thực tế ghi sổ _ Số dự phòng giảm giá chứng khoán của chứng khoán đã lập của chứng khoán (giá trị thực hiện thuần) Giá trị thực hiện thuần của chứng khoán đầu tư là giá trị có thể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán. • Dự phòng phải thu khó đòi : Để dự phòng những khoản tổn thất về các khoán phải thu khó đòi có thể xảy ra, bảo đảm phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ. Cuối mỗi niên độ, kế toán phải dự tính số nợ khó đòi để lập dự phòng. Các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi. Đồng thời doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của con nợ về số tiền còn nợ chưa trả. Đây là khoản nợ đã quá hạn hai năm hoặc chưa quá hạn hai năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc có các dấu hiệu khác như bỏ trốn, đang bị giam giữ, xét hỏi... Mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp, tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ. • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng là khoản dự tính trước để dựa vào chi phi sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị ghi sổ sách của hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán. 1.5. Nhiệm vụ hạch toán các khoản dự phòng: - Xác định số lượng từng loại chứng khoán, từng loại hàng tồn kho và từng khoản phải thu khó đòi hiện có cuối niên độ kế toán có dấu hiệu giảm giá hay khó đòi để lập dự phòng. - Xác định mức dự phòng giảm giá cần lập của từng loại hàng tồn kho, từng loại chứng khoán và từng khoản phải thu khó đòi cho niên độ tới. - Hoàn nhập dự phòng giảm giá của từng loại hàng tồn kho, từng loại chứng khoán và từng loại phải thu khó đòi nếu mức dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng còn vào cuối niên độ kế toán. - Trích lập thêm dự phòng giảm giá của từng loại hàng tồn kho, từng loại chứng khoán và từng khoản phải thu khó đòi cho niên độ tới, nếu mức dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng còn của năm trước. 2. Nội dung của các khoản dự phòng 2.1.Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán trong đầu tư tài chính: 2.1.1. Khái niệm: Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nói cách khác, tiền vốn được huy động từ mọi nguồn lực của doanh nghiệp, ngoài việc sử dụng để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp còn có thể tận dụng để đầu tư vào các lĩnh vực khác để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn, làm lợi vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho vay vốn... các hoạt động này chính là hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Quá trình doanh nghiệp bỏ vốn ra đầu tư chứng khoán để kiếm lời có thể gặp rủi ro do sự giảm giá của chứng khoán hoặc đơn vị phát hành cổ phiếu bị phá sản. Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng của kế toán, doanh nghiệp phải lập các khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Dự phòng giảm giá chứng khoản trong hoạt động tài chính là dự phòng giá trị dự kiến bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán có thể xảy ra trong năm kế hoạch.

LỜI MỞ ĐẦU Kinh doanh hoạt động chứa đựng rủi ro tiềm ẩn nhiều nguyên nhân khác Để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trì ta phải dự phịng, hạn chế rủi ro dự đốn trước Trong kinh doanh, hoạt động tài ngày trở thành hoạt động khơng thể thiếu, vừa hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh vừa góp phần để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động tài doanh nghiệp chủ yếu thường đầu tư vào chứng khốn để tìm kiếm lợi nhuận, nhiên giá chứng khốn thị trường ln biến động Ngồi dự trữ hàng hoá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thương mại lực lượng vật chất chủ yếu để đáp ứng nhu cầu khách hàng kinh tế quốc dân cách thường xuyên, liên tục đồng Hàng tồn kho, khoản nợ phải thu phận tài sản có giá trị lớn doanh nghiệp Ngoài ra, hoạt động đầu tư vào loại chứng khoán hoạt động đầu tư nhằm khai thác sử dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi doanh nghiệp chứa đựng khơng rủi ro Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng kế tốn, việc trích lập dự phịng cho khoản doanh nghiệp việc cần thiết Nhờ việc trích lập dự phịng doanh nghiệp hạn chế rủi ro ổn định hàng tồn kho, loại chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá thị trường có khoản nợ phải thu khách hàng thu Xuất phát từ suy nghĩ đó, em chọn đề tài: "Xác định hạch toán khoản dự phịng doanh nghiệp " làm đề án mơn học Đề tài gồm có phần: Phần I: Các phương pháp xác định hạch toán khoản dự phịng hệ thống kế tốn Việt Nam Phần II: Kế tốn khoản dự phịng hệ thống kế toán Pháp Mỹ Phần III: Một số suy nghĩ trích lập khoản dự phịng hệ thống kế toán Việt Nam Mặc dù cố gắn, hạn chế thời gian kiến thức thân vấn đề này, nên chắn đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến giúp đỡ thầy cô để đề tài hồn thiện Em xin trân thành cám ơn ! PHẦN I : CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.Khái quát chung khoản dự phòng 1.1 Khái niệm chung dự phòng: Dự phịng xác nhận phương diện kế tốn khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Như vậy, dự phòng việc xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản thực tế chưa xảy ra, tài sản doanh nghiệp nắm giữ, quản lý chưa chuyển đổi hay nhượng bán 1.2 Ý nghĩa việc lập dự phịng: Các khoản dự phịng có vai trò quan trọng doanh nghiệp, vai trị thể phương diện sau: - Phương diện kinh tê : nhờ có tài khoản dự phịng mà bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp xác định sau : Giá trị thực tế = Giá trị ghi sổ Tài sản Tài sản _ Dự phòng giảm giá Tài sản lập - Phương diện tài chính: dự phịng giảm giá có tác dụng làm giảm lợi nhuận niên độ nên doanh nghiệp có khoản tích luỹ phân chia Khoản tích luỹ sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ dự phịng, khoản chi phí thực phát sinh niên độ sau Thực chất, khoản dự phịng tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lưu động trước sử dụng thực thụ - Phương diện thuế khố: dự phịng ghi nhận khoản chi phí hợp lý làm giảm lợi nhuận, phát sinh để tính tốn số lợi nhuận thực tế 1.3 Thời điểm lập nguyên tắc lập: Thời điểm tiến hành lập dự phòng giảm giá thời điểm cuối niên độ kế toán, trước lập Báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá đối tượng cụ thể, kế toán xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phịng khơng vượt q số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Về nguyên tắc, việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật tư, hàng hoá, chứng khoán khoản nợ phải thu khó địi Sau phải tổng hợp tồn khoản dự phịng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Để thẩm định mức độ giảm giá loại vật tư, hàng hoá, chứng khoán xác định khoản nợ phải thu khó địi doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng thành viên bắt buộc giám đốc, kế toán trưởng, trưởng phòng vật tư trưởng phòng kinh doanh 1.4 Phân loại khoản dự phòng: Theo nội dung kinh tế, khoản dự phòng chia làm loai sau:  Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: gồm giảm giá chứng khốn ngắn hạn giảm giá chứng khốn dài hạn Dự phịng giảm giá chứng khốn phận giá trị dự tính bị giảm giá chứng khoán đầu tư nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh chưa chắn Đồng thời qua phản ánh giá trị thực khoản đầu tư tài Giá trị thực chứng khoán đầu tư giá trị dự tính chuyển hố thành tiền loại chứng khoán Giá trị thực = Giá trị thực tế ghi sổ _ Số dự phòng giảm giá chứng khoán khoán chứng khoán lập chứng (giá trị thực thuần) Giá trị thực chứng khốn đầu tư giá trị chuyển hố thành tiền chứng khốn  Dự phịng phải thu khó địi : Để dự phịng khoản tổn thất khốn phải thu khó địi xảy ra, bảo đảm phù hợp doanh thu chi phí kỳ Cuối niên độ, kế tốn phải dự tính số nợ khó địi để lập dự phịng Các khoản nợ phải thu khó địi phải có tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó địi Đồng thời doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận nợ số tiền nợ chưa trả Đây khoản nợ hạn hai năm chưa hạn hai năm nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu khác bỏ trốn, bị giam giữ, xét hỏi Mức dự phịng khoản nợ phải thu khó địi tối đa khơng vượt q 20% tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp, thời điểm cuối năm bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng khoản dự tính trước để dựa vào chi phi sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ sách hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá; đồng thời để phản ánh giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn 1.5 Nhiệm vụ hạch tốn khoản dự phịng: - Xác định số lượng loại chứng khoán, loại hàng tồn kho khoản phải thu khó địi có cuối niên độ kế tốn có dấu hiệu giảm giá hay khó địi để lập dự phịng - Xác định mức dự phòng giảm giá cần lập loại hàng tồn kho, loại chứng khoán khoản phải thu khó địi cho niên độ tới - Hồn nhập dự phịng giảm giá loại hàng tồn kho, loại chứng khoán loại phải thu khó địi mức dự phịng cần lập nhỏ số dự phòng vào cuối niên độ kế tốn - Trích lập thêm dự phịng giảm giá loại hàng tồn kho, loại chứng khốn khoản phải thu khó địi cho niên độ tới, mức dự phòng cần lập lớn số dự phòng năm trước Nội dung khoản dự phịng 2.1.Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư tài chính: 2.1.1 Khái niệm: Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nói cách khác, tiền vốn huy động từ nguồn lực doanh nghiệp, việc sử dụng để thực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cịn tận dụng để đầu tư vào lĩnh vực khác để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn, làm lợi vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khốn, góp vốn liên doanh, cho vay vốn hoạt động hoạt động tài doanh nghiệp Q trình doanh nghiệp bỏ vốn đầu tư chứng khoán để kiếm lời gặp rủi ro giảm giá chứng khoán đơn vị phát hành cổ phiếu bị phá sản Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng kế toán, doanh nghiệp phải lập khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn Dự phịng giảm giá chứng khoản hoạt động tài dự phòng giá trị dự kiến bị tổn thất giảm giá loại chứng khốn xảy năm kế hoạch Dự phịng giảm giá chứng khốn trích trước vào hoạt động năm báo cáo để ghi nhận trước giá trị khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn nguồn vốn kinh doanh Thế nhưng, theo nguyên tắc hạch toán kế toán hành, khoản tổn thất phản ánh kết kinh doanh, trường hợp vào cuối năm tài số dự phịng giảm giá chứng khốn cần lập cho năm đến nhỏ số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước doanh nghiệp phải hồn nhập số chênh lệch đó, đồng thời ghi giảm chi phí hoạt động tài cho năm Vì thế, mục đích việc lập dự phịng giảm giá chứng khoán nhằm phản ánh giá trị thực chứng khoán đầu tư Báo cáo tài 2.1.2 Ngun tắc kế tốn: Chỉ lập dự phịng vào cuối niên độ kế tốn khố sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm, có chứng đáng tin cậy giảm giá thường xuyên loại chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ, theo qui định tài hành qui định có tính pháp lý hoạt động doanh nghiệp Theo chế độ hành việc trích lập khoản dự phịng khơng vượt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp có chứng sau: Là chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo qui định pháp luật - Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá trị thị trường giảm so với giá hạch toán sổ sách kế toán Khi lập dự phòng, doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức độ giảm gía chứng khốn doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khốn đầu tư có biến động giảm giá thời điểm 31/12 năm báo cáo theo công thức sau: - Mức dự phịng khốn giảm giá đầu tư = CK cho năm KH Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm * 31/12 năm BC Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán - Giá chứng thực tế thị trường doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch tốn vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp 2.1.3 Phương pháp kế toán:  Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 129 " Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn " Kết cấu tài khoản : Bên Nợ : Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên Có : Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn SD bên Có : Số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn có vào cuối kỳ - Tài khoản 229 " Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn " Kết cấu tài khoản : Bên Nợ : Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn SD bên Có : Số dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn có vào cuối kỳ - Tài khoản 635 " Chi phí tài chính." Kết cấu tài khoản : Bên Nợ : Các khoản chi phí hoạt động tài Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn Bên Có : Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán Cuối kỳ kế toán kết chuyển tồn chi phí tài khoản lỗ phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh  Nội dung phương pháp phản ánh : Cuối niên độ kế toán, kế toán vào chứng đáng tin cậy giảm giá loại chứng khoán ngắn hạn, dài hạn mà doanh nghiệp nắm giữ để tính mức dự phòng giảm giá cần lập cho loại chứng khốn Sau tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư làm hạch toán : (1) Nợ TK 635 " Chi phí hoạt động tài " Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Cuối niên độ sau : Trường hợp số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập nhỏ số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 635 - Chi phí tài Trường hợp số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập lớn số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch cần phải lập thêm: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn (2) 2.2 Dự phịng phải thu khó đòi: 2.2.1 Khái niệm: Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh có khoản phải thu mà người nợ khó khơng có khả trả nợ, khoản nợ khách hàng gọi nợ phải thu khó địi Để đề phịng tổn thất khoản phải thu khó địi xảy ra, hạn chế đột biến kinh doanh kỳ kế toán, doanh nghiệp phải dự kiến số nợ có khả khó địi, tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hạch tốn Số tính trước gọi dự phịng phải thu khó đòi 2.2.2 Đối tượng cần lập dự phòng: - Đối với nợ pháp nhân có định án cho xử lý phá sản hay định cấp có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp định khác quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Đối với nợ thể nhân nợ tồn có đủ sơ để chứng minh khơng có khả trả nợ lệnh truy nã hay xác nhận quan pháp luật nợ bỏ trốn thi hành án nợ chết, khơng có khả trả tiền (kèm theo xác nhận quyền địa phương) Về nguyên tắc, để lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi (khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản nên khơng khó có khả tốn, đơn vị làm thủ tục địi nợ nhiều lần khơng có khả thu nợ) Đối với doanh nghiệp Nhà nước, theo chế độ tài hành, việc trích lập dự phịng phải thu khó địi khơng vượt q số lợi nhuận phát sinh niên độ kế tốn có chứng sau : - Số tiền phải thu đối tượng, theo nội dung, khoản nợ ghi rõ số nợ phải thu khó địi - Phải có chứng từ gốc xác nhận đối tượng số tiền nợ nợ chưa trả bao gồm : Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu nợ Căn để ghi nhận khoản nợ khó địi : - Nợ phải thu q hạn toán từ năm trở lên kể từ ngày hết hạn thu nợ ghi Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu - Trường hợp đặc biệt thời gian hạn chưa tới năm nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản bị quan pháp luật giam giữ, xét xử bị chết 2.2.3 Xác định mức dự phịng phải thu khó địi cần phải lập  Phương pháp ước tính doanh thu bán chịu (phương pháp kinh nghiệm): Số dự phịng phải thu khó đòi = Tổng số doanh thu * Tỷ lệ phải thu khó địi cần lập cho năm tới bán chịu ước tính  Phương pháp ước tính khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian hạn thực tế) Số dự phịng phải thu khó = địi cần lập cho năm tới ngờ i Số nợ phải thu * khách hàng đáng ngờ i Tỷ lệ ước tính khơng thu khách hàng đáng 2.2.4 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi  TK sử dụng : TK 139 "Dự phịng phải thu khó địi" Kết cấu tài khoản: Bên Nợ : Hoàn nhập số dự phịng phải thu khó địi khơng dùng đến Bên Có : Trích lập dự phịng phải thu khó địi SD bên Có : Số dự phịng phải thu khó đòi  Nội dung phương pháp hạch tốn dự phịng phải thu khó địi: (1) Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 _ Dự phịng phải thu khó địi (2) Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 _ Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 _ Chi phí QLDN (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) (3) Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được, có định cho phép xố nợ (theo chế độ tài hành) Căn vào định xoá nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 _ Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 642 _ Chi phí QLDN (Phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ lớn số lập dự phịng) Có TK 131 _ Phải thu khách hàng Đồng thời ghi: Nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý " (4) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 _ Thu nhập khác Đồng thời ghi: Có TK 004 "Nợ khó địi xử lý " 2.3 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.3.1 Khái niệm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế tốn hàng tồn kho Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực hàng tồn kho 2.3.2 Nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cơ sở lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho loại mặt hàng Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc, tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ như: giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ huỷ bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên không bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên vật, vật liệu công cụ, dụng cụ mà giá thành sản phẩm sản xuất cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 2.3.3 Kế tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) hàng tồn kho chưa chắn Qua đó, phản ánh giá trị thực hàng tồn kho Báo cáo tài Giá trị thực hàng tồn kho = Giá gốc hàng tồn kho _ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá lập cho loại vật tư, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trường thấp giá thực tế ghi sổ kế toán Những loại vật tư hàng hoá mặt hàng kinh doanh, thuộc sở hữu doanh nghiệp, có chứng hợp lý chứng minh giá vốn vật tư hàng hố tồn kho Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho xác định theo công thức sau: Mức dự phòng cần lập = hàng năm tới cho hàng tồn kho i Số lượng hàng tồn kho i * cuối niên độ Mức giảm giá tồn kho i TK sử dụng : TK 159 "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" Kết cấu tài khoản sử dụng : Bên Nợ : Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Có : Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho SD bên Có : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho   Nội dung phương pháp dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá hàng tồn kho thời điểm 31/12 để tính tốn phải lập dự phịng giảm giá cho hàng tồn kho so sánh với số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch phải lập thêm, giảm (nếu có): (1) Trường hợp số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn lập thêm, ghi: Nợ TK 632 _ Giá vốn hàng bán Có TK 159 _ Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (2) Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch nhỏ hồn nhập, ghi: Nợ TK 159 _ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 _ Giá vốn hàng bán PHẦN II : KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TỐN PHÁP VÀ MỸ Kế tốn khoản dự phịng hệ thống kế tốn Pháp Dự phịng phương pháp kế tốn dùng để đánh giá giảm giá tài sản xảy nguyên nhân mà hậu không chắn Các khoản dự phòng lập hệ thống kế tốn Pháp: 1.1 Kế tốn dự phịng giảm giá tài sản bất động Có số loại bất động sản khơng phải khấu hao mà lập dự phịng giảm giá: đất đai (trừ đất đai có hầm mỏ), nhãn hiệu, phương thức sản xuất, quyền thuê nhà Ngược lại, số bất động sản khác, trích khấu hao có khả giảm giá phải lập dự phịng Phương pháp kế tốn dự phòng giảm giá bất động sản sau: (1) Cuối niên độ kế toán, trước lập báo cáo tài năm, tiến hành kiểm kê loại bất động sản thấy có khả giảm giá (giá thực tế thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn) cần phải lập dự phịng Khi lập dự phòng giảm giá bất động sản, kế tốn ghi: Nợ TK 681 : Dự phịng (Chi phí kinh doanh) Có TK 290 : Dự phịng giảm giá bất động sản vơ hình Có TK 291 : Dự phịng giảm giá bất động sản hữu hình (2) Trong niên độ kế tốn sau, bất động sản vơ hình hữu hình lập dự phịng mà đem nhượng bán với bút tốn phản ánh nhượng bán bất động sản cần phải hồn nhập dự phịng lập cuối năm trước cho bất động sản đó: Nợ TK 290 (chi tiết) : Dự phịng giảm giá bất động sản vơ hình Nợ TK 291 (chi tiết) : Dự phòng giảm giá bất động sản hữu hình Có TK 781 : Hồn nhập dự phịng (Thu nhập kinh doanh) (3) Cuối niên độ kế toán sau, xem xét khả giảm giá bất động sản để tính mức dự phịng cần lập cho năm Sau tiến hành điều chỉnh mức dự phòng lập lại năm trước, mức dự phòng cần lập cho năm tiếp theo: _ Nếu mức dự phòng cần lập lớn mức dự phòng lập cần điều chỉnh tăng dự phịng số chênh lệch: Nợ TK 681 : Số chênh lệch Có TK 290, 291(chi tiết): Số chênh lệch _ Nếu mức dự phịng cần lập mức dự phịng lập cần điều chỉnh giảm dự dự phịng số chênh lệch (hồn nhập dự phịng số thừa): Nợ TK 290, 291: Số chênh lệch Có TK 781 : Số chênh lệch 10 1.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (1) Vào thời điểm kiểm kê cuối năm (trước lập báo cáo kế toán năm), hàng tồn kho bị giảm giá (giá thực tế thị trường thấp giá ghi sổ kế toán) hàng bị lỗi thời (không hợp với kiểu mẫu tại) mà doanh nghiệp bán với giá thấp giá vốn, cần vào giá bán hành, đối chiếu với giá vốn mặt hàng để lập dự phòng Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi: Nợ TK 681 : Dự phịng (Chi phí kinh doanh) Có TK 39 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang (2) Cuối niên độ kế toán sau, vào giá thị trường, đối chiếu với giá ghi sổ kế toán mặt hàng để dự kiến mức dự phòng tiến hành điều chỉnh mức giá dự phòng lập năm trước mức dự phòng phải lập năm + Nếu mức dự phòng lớn mức dự phịng lập năm trước, cần lập bổ sung số chênh lệch (điều chỉnh tăng dự phịng) Nợ TK 681 : Số chênh lệch Có TK 39 (chi tiết) : Số chênh lệch + Nếu mức dự phịng mức dự phịng lập trước, cần hồn nhập dự phịng số chênh lệch (điều chỉnh giảm giá dự phòng) Nợ TK 39 (chi tiết): Số chênh lệch Có TK 781 : Hồn nhập dự phòng (thu nhập kinh doanh) 1.3 Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng doanh nghiệp kiểm kê tài khoản khách hàng nợ tiền doanh nghiệp phân loại khách hàng thành hai nhóm: + Khách hàng tin cậy khách hàng toán tốt + Khách hàng nghi ngờ khách hàng lâm vào tình trạng phá sản, khó khăn tài Tiến hành lập dự phòng cho khách hàng nghi ngờ sở đánh giá khả (không địi được) số tiền khách hàng nợ ngồi thuế GTGT theo cơng thức: Số dự phịng giảm giá = Số nợ ngồi thuế * Số % có khả TK khách hàng khách hàng nghi ngờ bị Trình tự hạch tốn : (1) Căn vào bảng kê phân loại khách hàng, chuyển khách hàng thường sang khách hàng nghi ngờ : Nợ TK 416 : Khách hàng nghi ngờ Có TK 411 : Khách hàng Có TK 413 : Khách hàng _ Thương phiếu thu (nếu có) (2) Lập dự phịng giảm giá TK khách hàng theo số nợ thuế GTGT Nợ TK 681 : Dự phịng (chi phí kinh doanh) Có TK 491 : Dự phòng giảm giá TK khách hàng 11 (3) Sang năm sau, doanh nghiệp tìm cách để thu tiền xảy tình sau: + Chưa đòi nợ, khả tăng lên: Lập thêm dự phòng theo số chênh lệch: Nợ TK 681 : Dự phịng (Chi phí kinh doanh) Có TK 491 : Dự phòng giảm giá TK khách hàng + Chưa đòi nợ, khả giảm đi: Giảm dự phịng so với mức cũ, hồn nhập dự phịng: Nợ TK 491 : Dự phòng giảm giá TK khách hàng Có TK 781 : Hồn nhập dự phịng (Thu nhập kinh doanh) + Nếu khơng địi nợ, doanh nghiệp định xoá số nợ khách hàng nghi ngờ: Hồn nhập số dự phịng lập: Nợ TK 491 : Dự phòng giảm giá TK khách hàng Có TK 781: Hồn nhập dự phịng (Thu nhập kinh doanh) Số nợ khơng địi ngồi thuế GTGT coi lỗ khơng địi nợ: Nợ TK 654 : Lỗ khơng địi nợ Nợ TK 4455 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 416 : Khách hàng nghi ngờ + Nếu cuối niên độ, khách hàng bị thiệt hại lớn, doanh nghiệp dự kiến hết số nợ khách hàng thiếu (mất chắn 100%), doanh nghiệp chưa kịp lập dự phòng giảm giá TK khách hàng: Nợ TK 654 : Lỗ khơng địi nợ Nợ TK 4455 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 411: Khách hàng + Nếu số nợ khách hàng xử lý (xoá nợ), năm sau lại thu số tiền coi thu nhập đặc biệt: Nợ TK 512 : Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 531 : Tiền mặt Có TK 771 : Thu nhập đặc biệt nghiệp vụ quản lý 1.4 Dự phòng giảm giá chứng khoán Các chứng khoán ghi sổ theo giá gốc mà doanh nghiệp bỏ tiền mua, thời giá lại thường biến đổi Do vậy, cuối năm phải kiểm kê đối chiếu giá ghi sổ kế tốn giá thị trường, giảm giá doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hiệu số giá ghi sổ kế toán giá thị trường - Tài khoản sử dụng: TK 296 : Dự phịng giảm giá chứng khốn TK 297 : Dự phịng giảm giá TSCĐ tài khác TK 590 : Dự phòng giảm giá phiếu lưu động đầu ngắn hạn 12 - Phương pháp hạch toán: + Lập dự phịng giảm giá chứng khốn Nợ TK 686 : Dự phịng (Chi phí tài chính) Có TK 296 : Dự phịng giảm giá chứng khốn Có TK 297 : Dự phịng giảm giá TSCĐ tài khác Có TK 590 : Dự phòng giảm giá phiếu lưu động đầu ngắn hạn + Hồn nhập dự phịng chứng khốn: Nợ TK 296 : Dự phịng giảm giá chứng khốn Nợ TK 297 : Dự phịng giảm giá TSCĐ tài khác Nợ TK 590 : Dự phòng giảm giá phiếu lưu động đầu ngắn hạn Có TK 786 : Hồn nhập dự phịng (Thu nhập tài chính) Các khoản dự phịng hệ thống kế tốn Mỹ 2.1 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn Việc đầu tư vào tín phiếu thường giữ lại tài khoản theo chi phí bỏ chúng bán đến hạn toán giá chứng khoán dao động thị trường, nên đầu tư vào cổ phiếu bán phản ánh bảng BCKT mức thấp chi phí với giá thị trường Khi tính tốn mức thấp chi phí với giá thị trường, tổng chi phí cổ phiếu bán được, so sánh với tổng giá trị thị trường vào ngày lập BCKT Khoản chênh lệch giá thấp thị trường với giá gốc BCTC doanh nghiệp ghi nhận khoản lỗ chưa bán Ap dụng cho tất khoản mục khơng tính riêng cho khoản mục - Khi lập dự phịng giảm gía chứng khốn: Nợ TK "Lỗ giảm giá CK " Có TK "Dự phòng giảm giá" - Nếu sang kỳ sau giá trị CK tăng lên, kế toán ghi giảm dự phịng: Nợ TK "Dự phịng giảm giá CK" Có TK "Lãi tăng giá CK" - Nếu giá CK tiếp tục tăng, kế toán tiếp tục ghi giảm dự phòng giảm giá CK đến giá CK ghi BCKT với giá gốc Nếu giá thị trường cao giá gốc, kế toán phản ánh giá gốc 2.2 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi Trên thực tế, công ty bán chịu cho khách hàng, thường xảy số khách hàng khơng có khả trả nợ hạn tốn Khi đó, khách hàng phải ký phiếu nhận nợ với cơng ty để gia hạn thêm phải chịu lãi suất Đơi có khách hàng khơng có khả trả nợ tình hình tài khó khăn Trường hợp khoản nợ khách hàng gọi khoản nợ khó địi coi khoản chi phí phương thức bán chịu 13 Theo phương pháp kế tốn thừa nhận nợ khó địi, vào cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải dự kiến tổng số nợ khó địi số tiền coi khoản tiền bị mát doanh thu bán hàng Kế toán vào sổ với điều chỉnh bảng kế toán nháp bút toán điều chỉnh Phương pháp kế tốn khoản dự phịng phải thu khó địi: (1) Cuối năm, ước tính số tiền có khả khơng địi Kế tốn ghi: Nợ TK "Chi phí Nợ khó địi" Có TK "Các khoản đáng ngờ" (2) Trong TK "Các khoản đáng ngờ" chắn có số tiền khơng thể thu hồi được, xáo sổ Kế toán phải ghi sổ để xố sổ khoản nợ khó địi này: Nợ TK "Các khoản đáng ngờ" Có TK "Các khoản phải thu" (3) Tuy nhiên đơi xố sổ số khoản nợ khó địi khách hàng đó, sau tình hình tài thuận lợi, khách hàng tự nguyện đem trả nợ Khi kế toán ghi sổ: + Phục hồi lại khoản xoá sổ: Nợ TK "Các khoản phải thu" Có TK "Các khoản đáng ngờ" + Ghi số tiền thu hồi khách hàng: Nợ TK "Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng" Có TK "Các khoản phải thu" (4) Trong nhiều trường hợp xác định khoản nợ khó địi mà khơng cần phải ước tính, kế tốn lập bút tốn xố sổ trực tiếp mà khơng cần sử dụng bút toán điều chỉnh Trong trường hợp kế tốn ghi: Nợ TK "Chi phí Nợ khó địi" Có TK "Các khoản phải thu" Nếu sau khoản tiền nợ khó địi xố sổ lại thu hồi được, kế toán phản ánh vào sổ kế toán: + Hồi phục lại khoản nợ xoá: Nợ TK "Các khoản phải thu" Có TK "Chi phí Nợ khó đòi" + Đồng thời, phản ánh số tiền thu được: Nợ TK "Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng" Có TK "Các khoản phải thu" 2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Hàng tồn kho tất hàng hoá thuộc quyền sở hữu đơn vị, mua nhằm mục đích dự trữ sản xuất bán ngồi hàng hố đâu thời điểm kiểm kê Các hàng hoá cũ kĩ, hư hỏng lạc hậu không xem hàng tồn kho đơn vị không bán Giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi chúng bị hư hỏng chúng bị lỗi thời toàn hay phần, giá bán hàng hoá thay 14 giảm xuống Giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi giá trị thực ước tính, giá ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Đó hàng tồn kho bị giảm giá Như việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực khi: - Giá bán hàng hoá thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời - Chi phí để tiêu thụ hàng hố tăng lên Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thực theo hai cách: - Tính chung cho tất mặt hàng - Tính riêng cho loại hàng hố PHẦN III : MỘT SỐ SUY NGHĨ VỀ TRÍCH LẬP CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM Đối tượng lập dự phòng: 1.1 Đối với khoản dự phịng đầu tư tài chính: Theo đoạn 39 IAS 31 trình đầu tư, bên liên doanh xem xét giá trị khoản vốn góp liên doanh, có suy giảm chuyên gia thẩm định, đánh giá bên liên doanh phản ánh giảm sút nghiệp vụ dự phòng giảm giá đầu tư theo chuẩn mực số 10 IAS 10 (yêu cầu nguyên tắc thận trọng) Đầu tư vào công ty liên doanh hoạt động đầu tư tài chứa đựng khơng rủi ro sở định hướng xác định chuẩn mực kế toán cho hoạt động cần phải trích lập dự phịng cho khoản đầu tư này, để thông tin báo cáo tài người tham gia liên doanh có độ tin cậy 1.2 Đối với việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán số hàng tồn kho (IAS -2) đoạn 25 có nêu: Giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi chúng bị hư hỏng bị lỗi thời toàn hay phần, giá bán hàng hoá thay giảm xuống Giá trị tồn kho khơng thu hồi giá ước tính giá trị ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Việc ghi giảm giá trị tồn kho mức giá phí cho với giá trị thực ròng phù hợp với quan điểm: "Các tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc bán hàng hay sử dụng chúng" Như thấy, việc dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định quốc tế, thực khi: 15 - Giá bán hàng hoá thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời Các quan điểm dự phòng giảm giá hàng tồn kho thiếu khái niệm dự phòng giảm giá hàng tồn kho khơng tính đến tổn thất việc giảm giá mặt hàng thay 1.3 Tài sản cố định: phận thiếu doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, phản ánh quy mơ trình độ sử dụng khoa học công nghệ doanh nghiệp Ngoài để đánh giá doanh nghiệp người ta thường dựa vào tiêu chuẩn tài sản cố định doanh nghiệp Tuy nhiên kế tốn ta lại phản ánh chúng theo nguyên tắc giá phí nên phản ánh giá trị thực tế TSCĐ Khi giá loại TSCĐ thay đổi thị trường lại khơng có tài khoản để phản ánh, giá trị phận TSCĐ thay đổi theo chiều hướng tăng ta khơng cần phản ánh, nhiên trường hợp mà thường thay đổi theo chiều hướng ngược lại, giá trị TSCĐ thường giảm vấn đề khơng thể khơng quan tâm Theo nguyên tác thận trọng việc nên ghi nhận, để thực điều cần phải trích lập dự phịng cho tài sản vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng kì Kế tốn khoản dự phịng cần lập bổ sung 2.1 Dự phòng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh 2.1.1 Xác định mức dự phịng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh doanh nghiệp phải lập dự phòng cho khoản đầu tư góp vốn liên doanh có biến động giảm giá thời điểm 31/12 năm báo cáo theo công thức sau: Mức dự phịng giảm giá đầu tư góp vốn liên doanh = Tổng số vốn góp * Tỷ lệ ước tính giảm giá liên doanh năm 2.1.2 Phương pháp hạch toán Theo chế độ kế toán hành sử dụng TK 129 TK 229 để trích lập dự phịng cho giảm giá chứng khốn ngắn hạn dài hạn, tiếp tục sử dụng hai tài khoản để trích lập dự phịng cho khoản đầu tư vào công ty liên doanh, khoản vốn góp liên doanh có suy giảm (trừ giảm tạm thời)  Tài khoản sử dụng: TK 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn vào cơng ty liên doanh TK 229 Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn vào công ty liên doanh  Nội dung phương pháp phản ánh: (1) Cuối niên độ kế toán, kế toán vào chứng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn vào công ty liên doanh cơng ty Kế tốn tiến hành lập dự phịng: Nợ TK 635 _ Chi phí hoạt động tài Có TK 129 _ Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn 16 Có TK 229 _ Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn (2) Cuối niên độ sau : Trường hợp số dự phòng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh ngắn hạn, dài hạn phải lập nhỏ số dự phòng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 635 - Chi phí tài Trường hợp số dự phịng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh ngắn hạn, dài hạn phải lập lớn số dự phòng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch cần phải lập thêm: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn 2.2 Kế tốn dự phịng giảm giá TSCĐ: 2.2.1 Xác định mức dự phòng giảm giá TSCĐ Dự phòng giảm giá TSCĐ lập riêng cho loại TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh khác Mức dự phòng cần lập xác định theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm giá = Nguyên giá TSCĐ _ Giá thị trường TSCĐ cần lập doanh nghiệp TSCĐ 2.2.2 Phương pháp hạch toán: Cuối kỳ kế toán, kiểm kê tài sản thấy TSCĐ bị giảm giá cần tiến hành trích lập phần chênh lệch giá trị TSCĐ phản ánh sổ kế toán với giá thị trường Nếu cuối kỳ, mức dự phòng giảm giá TSCĐ cần lập lớn giá trị lại khoản dự phịng kì kế tốn tiến hành lập thêm vào TK chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 627 _ Chi phí sản xuất chung (TSCĐ thuộc phận sản xuất) Nợ TK 642 _ Chi phí QLDN (TSCĐ thuộc phận quản lý doanh nghiệp) Nợ TK 641 _ Chi phí bán hàng (TSCĐ thuộc phận bán hàng) Có TK "Dự phịng giảm giá TSCĐ" Ngược lại mức dự phòng cần lập nhỏ số dư khoản dự phịng cịn lại kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch, ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nợ TK " Dự phịng giảm giá TSCĐ" Có TK 627 _ Chi phí sản xuất chung Có TK 641 _ Chi phí bán hàng Có TK 642 _ Chi phí QLDN Trường hợp doanh nghiệp lý nhượng bán TSCĐ lập dự phịng doanh nghiệp phải tiến hành hồn nhập dự phịng hạch tốn bình thường 17 KẾT LUẬN Trong sản xuất kinh doanh để đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn việc đảm bảo nhu cầu vốn doanh nghiệp phải đảm bảo Nhưng kinh doanh muốn rủi ro không xảy điều Vậy để đảm bảo nguồn vốn không bị tổn thất mạnh, ta phải trích lập dự phịng trước để tổn thất xảy ta đảm bảo nguồn vốn để hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khơng bị đình trệ Việc hạch tốn khoản dự phịng hệ thống kế tốn Việt Nam hoàn thiện nhiều Tuy nhiên, danh mục tài sản trích lập lại cịn hạn chế, bên cạnh khoản trích lập dự phịng hệ thống kế tốn Việt Nam cịn có số tài sản khác có giá trị ln biến động tác động khoa học kỹ thuật tiến Qua trình nghiên cứu đề tài này, xuất phát từ nhận thức chủ quan thân, với tham khảo số tài liệu Em mạnh dạn đưa ý kiến này, với mong muốn khoản dự phịng hệ thồng kế tốn Việt Nam ngày hoàn thiện Tuy cố gắn hạn chế mặt thời gian trình độ thân, nên đề tài chắn khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến giúp đỡ thầy cơ, để đề tài hồn thiện Em xin chân thành cám ơn cô giáo hướng dẫn Đồn Thị Ngọc Trai, tận tình bảo, hướng dẫn suốt thời gian qua giúp em sớm hoàn thành đề tài này! PHỤ LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I : CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH VÀ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM Khái quát chung khoản dự phòng 1.1 Khái niệm chung dự phòng 1.2 Ý nghĩa việc lập dự phòng 1.3 Thời điểm nguyên tắc lập dự phòng 1.4 Phân loại khoản dự phòng  Dự phịng giảm giá đầu tư tài  Dự phịng phải thu khó địi  Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.5 Nhiệm vụ hạch toán khoản dự phòng Nội dung khoản dự phòng 18 Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư tài 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Nguyên tắc kế toán 2.1.3 Phương pháp kế toán 2.2 Dự phòng phải thu khó địi 2.2.1 Khái niệm 2.2.2 Đối tượng cần lập dự phòng 2.2.3 Xác định mức lập dự phịng phải thu khó địi cần lập 2.2.4 Kế toán dự phịng phải thu khó địi 2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.3.1 Khái niệm 2.3.2 Nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.3.3 Kế toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1 PHẦN II: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TỐN PHÁP VÀ MỸ 11 Kế toán khoản dự phịng hệ thống kế tốn Pháp 11 1.1 Kế tốn dự phịng giảm giá tài sản bất động 11 1.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 12 1.3 Kế toán dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng 12 1.4 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán 14 Các khoản dự phòng hệ thống kế toán Mỹ 14 2.1 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 14 2.2 Kế toán dự phịng phải thu khó địi 15 2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán 16 PHẦN III: MỘT SỐ SUY NGHĨ VỀ TRÍCH LẬP CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 17 Đối tượng lập dự phòng 17 1.1 Đối với khoản dự phòng đầu tư tài .17 1.2 Đối với việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho .17 1.3 Tài sản cố định 17 Kế tốn khoản dự phịng cần lập bổ sung 18 2.1 Dự phịng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh .18 2.1.1 Xác định mức dự phịng giảm giá khoản đầu tư góp vốn liên doanh 18 2.1.2 Phương pháp hạch toán 18 2.2 Kế tốn dự phịng giảm giá TSCĐ 19 2.2.1 Xác định mức dự phòng giảm giá TSCĐ .19 2.1.1 Phương pháp hạch toán 19 KẾT LUẬN 20 19 20