Wilfried Funk | Jonas Rossmanith (Hrsg.) Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling Wilfried Funk | Jonas Rossmanith (Hrsg.) Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling Herausforderungen – Handlungsfelder – Erfolgspotenziale Bibliografische Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über <http://dnb.d-nb.de> abrufbar. 1. Auflage 2008 Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler | GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2008 Lektorat: Jutta Hauser-Fahr | Walburga Himmel Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, www.CorporateDesignGroup.de Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN 978-3-8349-0251-1 Professor Dipl Kfm.Wilfried Funk war mehrere Jahre bei einem internationalen Automobilkonzern im Bereich Investitions- und Produktcontrolling tätig. Seit 1999 ist Wilfried Funk Professor für Controlling und Innovationsmanagement an der Hochschule Albstadt-Sigmaringen. Professor Dr. Jonas Rossmanith hat mehrjährige Berufserfahrung im Bereich der Wirtschaftsprüfung. Seit 2000 ist Dr. Rossmanith für die Lehrgebiete nationale und internationale Rechnungslegung sowie Unternehmensbesteuerung an der Hochschule Albstadt-Sigmaringen verantwortlich. Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument. V Vorwort der Herausgeber Sowohl die Wirkungen der Globalisierung auf die Unternehmensführung als auch die Verknüpfung von Rechnungslegung und Controlling werden in der Wissenschaft und Praxis heftig diskutiert. Publikationen, die diese Themenfelder miteinander verknüp- fen und ganzheitlich betrachten, finden sich jedoch bislang eher selten. Das vorliegen- de Sammelwerk verfolgt deshalb die Zielsetzung, die Herausforderungen sowie die Wirkungsbeziehungen von Internationaler Rechnungslegung und Internationalem Controlling in einem geschlossenen Werk darzustellen. In den einzelnen Beiträgen werden die jeweiligen Themenfelder aus unterschiedlichen Perspektiven analysiert. Das Sammelwerk spiegelt dabei aktuelle Herausforderungen der Internationalen Rechnungslegung und des Internationalen Controllings wider. Es werden die Wir- kungen der Globalisierung auf die Rechnungslegung und das Controlling aufgezeigt und entsprechende Handlungsfelder abgeleitet. Teil 1 „Rahmenbedingungen und Einflussgrößen der Internationalen Rechnungslegung und des Internationalen Controllings“ des Sammelwerkes gibt einen Überblick über die ein- zelnen Themenfelder. Im zweiten Teil „Auswirkungen der Internationalen Rechnungsle- gung auf die Unternehmensführung und Bewertung“ werden aktuelle Fragestellungen zur Internationalen Rechnungslegung erörtert; im dritten Teil „Internationales Controlling im Kontext innovativer Controllingkonzepte“ werden Instrumente und Aufgabenfelder des Controllings im Bezugsrahmen der Internationalisierung analysiert. In Teil 4 „In- tegrative Betrachtung von Internationaler Rechnungslegung und Internationalem Control- ling“ werden abschließend spezifische Konzepte aufgezeigt, um die Themenfelder der Rechnungslegung und des Controllings zu verknüpfen. Entsprechend den Zielsetzungen des Sammelwerkes nach Ganzheitlichkeit und Inter- nationalität befinden sich unter den Autoren sowohl Wissenschaftler als auch Vertre- ter aus der Praxis, die jeweils im internationalen Kontext tätig sind. Die Praktiker sind Führungskräfte aus Industrieunternehmen und dem Dienstleistungsbereich. Für die wissenschaftlich orientierten Beiträge konnten renommierte Professoren an Universi- täten in Deutschland, Österreich und der Schweiz gewonnen werden. Als Zielgruppen für das Sammelwerk sind Manager sowohl von international agie- renden mittelständischen Unternehmen als auch von Großunternehmen, Wissen- schaftler und Studierende der Betriebswirtschaft besonders angesprochen. Es ist das besondere Merkmal eines Sammelwerkes, dass sehr viele Personen ihren ƺ im wahrsten Sinne des Wortes ƺ Beitrag zum Gelingen geleistet haben. Insofern ist es uns ein großes Anliegen, uns bei diesen Personen ganz herzlich zu bedanken. Als Erstes möchten wir uns in besonderer Weise bei den Autoren bedanken, die trotz ihrer beruflichen Verpflichtungen bereit waren, einen Beitrag für unser Werk zu überneh- men und dann das Manuskript ƺ nicht selbstverständlich und insofern nochmals zu Vorwort der Herausgeber VI betonen ƺ termingerecht und in sehr hoher Qualität bei uns eingereicht haben! Neben den Autoren haben auch unsere Assistenten ihren besonderen Beitrag geleistet. Sie wirkten jeweils in unterschiedlichen Phasen der Erstellung unseres Sammelwerkes mit. Frau Dipl Kauffrau Miriam Alber legte mit uns das Fundament zu Beginn des Projek- tes, Herr Dipl Betriebswirt (FH) Andreas Schreiber war in der Phase der Feinplanung sehr stark in das Projekt involviert, Herr Dipl Betriebswirt (FH) Michael Kammerer hat uns in der „heißen“ Endphase sehr gut unterstützt. Wir erinnern uns sehr gerne an unsere „Forschungskreise“, die ƺ inmitten von Manuskripten, Gliederungen, Literatur, Formatvorlagen ƺ am späten Nachmittag und auch kurz vor den (oft arbeitsreichen) Wochenenden stattfanden. Auch lobend zu erwähnen ist Herr Andreas Mütze, der uns als wissenschaftliche Hilfskraft besonders tatkräftig unterstützte. Ganz herzlich möchten wir uns auch bei Frau Christa Kininger, Mannheim, bedanken, die mit einer für uns alle beeindruckenden Zuverlässigkeit, Genauigkeit und Kompe- tenz das umfangreiche Korrekturlesen übernahm. Vielen herzlichen Dank! An dieser Stelle möchten wir auch ein herzliches Dankeschön an Frau Hauser-Fahr sowie an Frau Himmel vom Gabler Verlag (Programmbereich Wissenschaft) überbrin- gen. Sie waren stets sehr kompetente und überaus hilfsbereite Ansprechpartnerinnen bei der Erstellung des Sammelwerkes und haben den Dialog zwischen Herausgeber, Autoren und Verlag hervorragend unterstützt. Das vorliegende Sammelwerk ist entstanden aus dem von uns gegründeten For- schungszentrum „Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling“ am Studiengang Betriebswirtschaft an der Hochschule Albstadt-Sigmaringen. Insofern möchten wir uns auch hier sehr herzlich für die Unterstützung unserer Forschungsak- tivitäten bedanken. Es freut uns sehr, dass auch in Zukunft ƺ gestützt vor allem auch durch entsprechende Drittmittel ƺ weitere mehrjährige Forschungsprojekte von uns durchgeführt werden können und so ein spezifischer Beitrag zur Stärkung der Forschungsaktivitäten geleis- tet werden kann. Möge hierbei das vorliegende Sammelwerk für uns alle eine sehr gute Basis für die Vernetzung von Forschung, Lehre und Praxis bilden! Sigmaringen, im August 2007 Wilfried Funk Jonas Rossmanith Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument. VII Inhaltsübersicht Vor wo r t V Teil 1: Rahmenbedingungen und Einflussgrößen der Internationa- len Rechnungslegung und des Internationalen Controllings Prof. Dipl Kfm. Wilfried Funk / Prof. Dr. Jonas Rossmanith Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings 3 Teil 2: Auswirkungen der Internationalen Rechnungslegung auf die Unternehmensführung und Bewertung WP/CPA Dipl Kfm. Matthias Bühler Asset-backed securities ƺ Bilanzierungs- und Bewertungsprobleme aus Sicht der internationalen Rechnungslegung 79 Univ Prof. Dr. habil. Corinna Treisch / Dr. Anke Müßig IFRS und steuerliche Gewinnermittlung 103 Univ Prof. Dr. Roman Rohatschek Aktuelle Bilanzierungs- und Bewertungsprobleme bei Internationaler Rechnungslegung ƺ Intangible Assets 131 Prof. Dr. Jonas Rossmanith / Dipl Betriebswirtin (FH) Diana Gerlach Bilanzierung und Bewertung von Entwicklungskosten nach IAS 38 151 Dr. Anke Müßig Lagebericht und Value Reporting 187 Teil 3: Internationales Controlling im Kontext innovativer Control- lingkonzepte Dipl Betriebswirt (FH) Christoph Raus / Prof. Dipl Kfm. Wilfried Funk Wertorientiertes Vertriebscontrolling in einem internationalen Automobilkonzern ƺ Konzept für ein anwendungsorientiertes Verständnis 225 Dr. Alexander Baumeister Budgetierung in internationalen Unternehmungen 253 Inhaltsübersicht VIII WP/StB Dipl Kfm. Ralf Clemens Verrechnungspreise in internationalen Konzernen ƺ Aufgabenstellungen für das Controlling 285 Univ Prof. Dr. Wolfgang Ossadnik / Dr. Oliver Lange Risikomanagement international agierender Unternehmen 319 Dipl Kfm. Herbert Kauffmann Ermittlung der wertorientierten Steuerungsgrößen im DaimlerChrysler-Konzern 343 Teil 4: Integrative Betrachtung von Internationaler Rechnungsle- gung und Internationalem Controlling Prof. Dipl Kfm. Wilfried Funk / Dipl Betriebswirt (FH) Ingmar Fredrich Auswirkungen einer Rechnungslegung nach IAS/IFRS auf die wertorientierte Unternehmensführung 373 Prof. Dr. Kerstin Lopatta IFRS und Controlling ƺ Die Segmentberichterstattung als Schnittstelle zwischen externer und interner Unternehmensrechnung 405 Univ Prof. Dr. Barbara E. Weißenberger Controller und IFRS ƺ Konsequenzen der IFRS-Finanzberichterstattung für die Controlleraufgaben 425 WP/StB/CPA Dr. Claus Buhleier Der IFRS Goodwill Impairment Test ƺ Schnittpunkt zwischen Internationaler Rechnungslegung und Internationalem Controlling 455 Prof. Dr. Ronald Gleich / Dr. Michael Kieninger / Dipl Kffr. Andrea Kämmler-Burrak Auswirkung der Fair Value-Bewertung nach IAS/IFRS auf das Performance Measurement 481 Prof. Dr. David Müller / Dipl Kfm. André Münnich Implikationen internationaler Rechnungslegung für das Investitionscontrolling international tätiger Unternehmen 517 Autorenverzeichnis 545 Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument. 1ȱ TEILȱ1ȱ RAHMENBEDINGUNGENȱUNDȱEINFLUSSGRÖßENȱ DERȱ INTERNATIONALENȱRECHNUNGSLEGUNGȱ UNDȱDESȱINTERNATIONALENȱCONTROLLINGSȱ [...]...Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings Prof Dipl.-Kfm Wilfried Funk / Prof Dr Jonas Rossmanith Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings Einflussfaktoren und Auswirkungen 1 Einleitung 5 2 Einflussfaktoren auf die Rechnungslegung und das Controlling 6 2.1 Corporate Governance .6 2.1.1 Zielsetzung, Umsetzung und Auswirkung der Corporate... Reporting-Systeme 54 4.5 Risikocontrolling als spezifisches Teilsystem des Risikomanagements 57 4.6 Bedeutung und Ermittlung internationaler Verrechnungspreise 60 5 Fazit 63 Literaturverzeichnis 64 3 Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings 1 Einleitung Globale Beschaffungs-, Produktions- und Absatzmärkte, weltweite Standorte und internationale Verflechtungen... Unternehmensführung Aufgrund der spezifischen Zielsetzungen und Aufgabenbereiche wirkt sich die Internationalisierung besonders auch auf die Rechnungslegung und das Controlling aus Hier ist zu beachten, dass die Rechnungslegung eine sehr wichtige Informationsbasis für die Anspruchsgruppen (Beschäftigte, Kapitalgeber, Öffentlichkeit etc.) bildet und das Controlling ein System zur optimalen Planung und Steuerung... Planungs- und Steuerungssystems zu entsprechen, haben die Rechnungslegung und das Controlling somit die Aspekte der Internationalisierung in besonderer Weise zu berücksichtigen Im folgenden Beitrag werden zunächst einige Rahmenbedingungen und Einflussgrößen der Internationalisierung von Rechnungslegung und Controlling dargestellt In Kapitel 3 des Beitrages werden insbesondere die Herausforderungen und Besonderheiten... Systemen der Rechnungslegung und des Controllings zusammen Im Rahmen des Sammelwerkes ist es das besondere Ziel dieses Beitrages, einen ersten Überblick über Besonderheiten und Herausforderungen der internationalen Rechnungslegung und des internationalen Controllings zu geben In den nachfolgenden Beiträgen des Sammelwerkes werden einzelne Aspekte nochmals aufgegriffen und entsprechend der jeweiligen... II und deren Einfluss auf das Unternehmensrating 17 2.2.1 Entstehung und Überblick 17 2.2.2 Mögliche Maßnahmen zur Verbesserung des Ratings 23 2.3 EU-Initiativen und deren Auswirkungen auf die Rechnungslegung 29 3 Elemente und Gestaltungsansätze für die internationale Rechnungslegung 34 3.1 Einführung der IFRS 34 3.2 Wesentliche Unterschiede zwischen HGB und. .. 657ff Vgl Rechkemmer, K (2003), S 8 Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings gesetzliche Lage hinausgehenden Regelungen flexibel und anpassungsfähig sein soll.14 Seine Anwendung ist jedoch durch das Gesetz zur weiteren Reform des Aktienund Bilanzrechts, zu Transparenz und Publizität, das so genannte Transparenz- und Publizitätsgesetz (TransPuG), zumindest in gewissen Teilen sichergestellt.15... Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings 2.3 EU-Initiativen und deren Auswirkungen auf die Rechnungslegung In den letzten Jahren hat die Europäische Union verschiedene Rechtsakte erlassen, die Auswirkungen auf die Rechnungslegung der Unternehmen gehabt haben Hierbei handelt es sich um die vier EU-Rechtsakte „Fair Value-Richtlinie“, „IAS-Verordnung“, „Schwellenwertrichtlinie“ und „Modernisierungsrichtlinie“,... Besonderheiten der internationalen Rechnungslegung nach den IFRS (International Financial Reporting Standards) aufgezeigt In Kapitel 4 des Beitrages werden besondere Auswirkungen der Internationalisierung auf die Gestaltung des Controllings analysiert und entsprechende Handlungsfelder abgeleitet Kapitel 5 fasst die wesentlichen Wirkungsbeziehungen zwischen der Internationalisierung und den Systemen der Rechnungslegung. .. Informationsasymmetrie zwischen Management und Interessengruppen weiterhin im Fokus steht, zeigt sich durch das zum 01.01.2007 in Kraft getretene Gesetz über das elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unterneh- 21 10 Vgl Fasse, M (2007), S 16; o V (2007c), S 15 Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings mensregister (EHUG)22 und durch das Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz . Rossmanith (Hrsg.) Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling Wilfried Funk | Jonas Rossmanith (Hrsg.) Internationale Rechnungslegung und Internationales Controlling Herausforderungen. Herausforderungen der Internationalen Rechnungslegung und des Internationalen Controllings wider. Es werden die Wir- kungen der Globalisierung auf die Rechnungslegung und das Controlling aufgezeigt und entsprechende. Dokument. 1ȱ TEILȱ1ȱ RAHMENBEDINGUNGEN UND EINFLUSSGRÖßENȱ DERȱ INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG UND DESȱINTERNATIONALENȱCONTROLLINGSȱ Internationalisierung der Rechnungslegung und des Controllings 3 Prof. Dipl