Chức năng kiểm toán với trách nhiệm của kiểm toán viên về chất lượng báo cáo tài chính 1

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Chức kiểm toán 1.1.1 Chức xác minh .1 1.1.1.1 Cơ sở công nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn 1.1.1.2 Xác nhận (giải trình) nhà quản lý (giám đốc) .7 1.1.1.3 Mục tiêu kiểm toán chung: .11 1.1.1.4 Mục tiêu kiểm toán đặc thù: .14 1.1.2 Chức bày tỏ ý kiến 17 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 18 1.2.1 Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp .18 1.2.2 Trách nhiệm báo cáo tài 20 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý .20 1.3 Mối quan hệ chức kiểm toán với chất lượng báo cáo tài .21 1.3.1 Những yếu tố định chất lượng báo cáo tài 21 1.3.1.1 Các sai phạm thuộc khách hàng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 23 1.3.1.2 Những sai phạm đơn vị làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC 25 PHẦN II: THỰC TRẠNG VÀ NGUYÊN NHÂN VỀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HIỆN NAY Ở NƯỚC TA 27 2.1 Thực trạng .27 2.2 Nguyên nhân thực trạng 28 2.3 Liên hệ chất lượng cơng tác quản lý chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Thái Lan 29 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 31 3.1 Giải pháp tổ chức đào tạo 31 3.2 Hồn thiện khn khổ pháp luật .32 3.3 Mở rộng diện kiểm tốn bắt buộc đa dạng hố loại hình dịch vụ 33 3.4 Định hướng phát triển năm tới 33 KẾT LUẬN 35 LỜI MỞ ĐẦU Cũng hoạt động có ý thức khác người, đặc biệt với tinh chất hoạt động chuyên sâu cao nghề nghiệp, kiển tốn có chức hoạt động riêng nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài doanh nghiệp thể báo cáo tài chính(BCTC) Vì vậy, chất lượng kiểm tốn BCTC khơng thước đo tính hiệu hoạt động kiểm tốn mà chất lượng BCTC cịn dược thể việc đưa lời nhận xét đắn tính trung thực hợp lý hợp pháp thơng tin kiểm toám BCTC nhằm phục vụ cho công tác quản lý điều hành ngân sách Nhà nước cấp quyền, hoạt động quản trị doanh nghiệp, nhà quản lý, hoạt động đầu tư tài quan hệ giao dịch khác.Như chất lượng BCTC có vai trị quan trọng việc đưa định quản lý kinh tế, kết kiểm toán đưa nhận xét không phù hợp thông tin dược kiểm toám BCTC dẫn rới hậu khó lường hoạt động kinh tế, tài đặc biệt thời gian vừa qua phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới vụ đổ bể khơng doanh nghiệp (kể số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng khơng bảo tồn vốn sản xuất kinh doanh, thất nghiêm trọng tài cà tài sản, hàng năm lao động bị việc làm việc làm không ổn định gây nên xáo động dư luận xã hội.Khơng báo thực hiện“ địi hỏi“ cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm kiển tốn chất lượng BCTC Vì trách nhiệm kiểm tốn viên (KTV) có vị trí quan trọng chất lượng BCTC địi hỏi phải nắm vữg chức hoạt động nghề nghiệp với tính chất em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“Chức Năng Kiểm Toán Với Trách Nhiệm Của Kiểm Toán Viên Về Chất Lượng Báo Cáo Tài Chính” PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Chức kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn nói riêng ln chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phong phú đa dạng Do chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định thật khoa học Hơn kiểm tốn tài ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực hợp pháp BCTC Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Do việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có khách thể kiểm tốn giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán BCTC thu nhập chứng từ (hay xác minh), để hiểu rõ chức tìm hiểu: 1.1.1 Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức nμy y khơng ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kế toán Đối với BCTC việc thực chức xác minh trước hết thể xác nhận người kiểm tra độc lập bên Ngay từ thời Trung cổ KTV độc lập mà Edword Đệ nam tước tuyển dụng ghi chữ " chứng thực " BCTC Cho đến ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh BCTC cụ thể hoá thành mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định "mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chứng nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Trong khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu: - Trung thực thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị NVKTPS - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian thời gian kiện nhiều người thừa nhận Để đạt mục tiêu tổng qt nói cần cụ thể hố sở để thu nhập thông tin cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp chức xác minh, sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài Có thể thấy đặc điểm bật BCTC hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn 1.1.1.1 Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Trong q trình xử lý thơng tin kế tốn phương pháp kĩ thuật riêng có kế tốn chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ tạo thành quy trình có tính liên hồn để tạo sản phẩm cuối BCTC Do tính trung thực hợp lý BCTC với ý nghĩa mục tiêu chung phải xác định cụ thể từ yếu tố thể chế qua văn pháp lý cụ thể Để có sở xác định mục tiêu cần xem xét chức hình thức phương kế tốn yêu cầu quản lý vốn tài sản từ phương pháp kế toán Đầu tiên, chứng từ kế toán phương pháp thông tin minh chứng hình thành nghiệp vụ kinh tế tài Để thực chức đòi hỏi chứng từ phải ghi chép số lượng, đơn giá tính tốn xác thành tiền qua phép toán số học Đồng thời, chứng từ cần tạo mối liên kết có tính liên hồn với sổ tổng hợp (qua định khoản kế tốn) sổ chi tiết thơng qua việc xác định ghi đủ yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết nghiệp vụ phát sinh Về mặt pháp lý bước công nghệ chứng từ đòi hỏi tuân thủ thủ tục chứng từ kể việc xác định ghi chép qua kiểm soát xét duyệt đến luân chuyển lưu trữ chứng từ Thứ hai, tính giá phương pháp biểu giá trị loại tài sản, dịch vụ khác thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống Trong kế toán, giá tài sản, dịch vụ giá trị thực mà đơn vị kế toán (tổ chức kinh tế quan) bỏ tiền mua (giá trị thực tế) Do tính giá phải tơn trọng nguyên tắc kế toán nguyên tắc "hoạt động liên tục" Đồng thời để tính giá loại tài sản địi hỏi phải phân loại đối tượng tính giá (đặc biệt loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo yêu cầu quản lý đặc điểm đơn vị kế toán để mở sổ chi tiết thích hợp Thứ ba, đối ứng tài sản phương pháp phân loại tài sản (nguồn) vốn để phản ánh vận động loại tài sản, loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" Dựa vào thơng lệ chung kế toán quốc tế đặc điểm yêu cầu quản lý quốc gia thời kỳ cụ thể người ta xây dựng văn pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể quan hệ đối ứng nghiệp vụ tạo "công nghệ chuẩn " cho việc phân loại phản ánh nghiệp vụ trình hoạt động loại đơn vị kết tốn (loại doanh nghiệp đơn vị cơng cộng) theo hình thức kế tốn (loại sổ tổng hợp liên kết sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC) Do vậy, trước hết đơn vị kế toán phải phân loại phản ánh quan hệ đối ứng quy định Tuy nhiên, dù cụ thể đến nào, văn pháp lý dự kiến hết nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại quan hệ đối ứng thích hợp Do đơn vị kế toán sở phải dựa vào chất quan hệ vốn có nghiệp vụ để phân loại định khoản nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ Đồng thời với việc ghi chép, phải thực việc xét soát lại nghiệp vụ để đảm bảo đắn (không khai khống) đầy đủ (khơng bỏ sót) Trên sở đó, cuối kỳ kế toán cần cộng số phát sinh tính số dư xác để kết chuyển vào BCTC bảng tổng hợp khác Tổng hợp – cân đối kế toán phương pháp khái quát quan hệ kinh tế tài theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân tiêu (khoản mục) phân loại quán với loại tài khoản thống pháp lý nguyên tắc Để có BCTC trung thực, hợp lý hợp pháp, trước hết bảng tổng hợp phải phù hợp nội dung số tiền khoản mục hệ thống tài khoản (tổng hợp chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh tài khoản phải chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ cấu (trọn vẹn) vừa với thực tế phát sinh nghiệp vụ tồn tài sản (hiệu lực) Tiếp đó, bảng tổng hợp phải thực cân đối vốn có mặt mối quan hệ kinh tế bảng : cân đối vốn tài sản, cân đối số dư đầu kỳ số phát sinh tăng với số phát sinh giảm số dư cuối kỳ ; cân đối thu với chi thu nhập Đặc biệt, bảng cân đối tài sản phải phân định quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời tài sản, nghĩa vụ pháp lý vốn với nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời vốn Các bước thực quan hệ liên hồn, để hình thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hoá văn pháp lý cụ thể Mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC cần cụ thể hoá theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hình thành bảng Theo mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tính trọn vẹn thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài khơng bị sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) hình thành theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển số, sang trang công nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành BCTC Những trường hợp đặc thù cần giải trình rõ rang Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị, cịn vốn cơng nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Những hướng xác minh kể dùng cho khoản mục thành phần(gọi chung phần hợp thành) kiểm toán "khung" chung nên gọi mục tiêu chung Khi áp dụng vào phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể cho phần gọi mục tiêu đặc thù Đây nội dung kiểm toán Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ mục tiêu hợp lý chung toàn BCTC với mục tiêu chung kiểm toán cho phần hành mà nhà quản lý KTV phải cam kết quán triệt Cũng tài liệu kế toán khác, bảng tổng hợp kế tốn hình thành từ người làm cơng tác kế toán quản lý đơn vị kiểm toán(khách thể kiểm toán) gọi chung nhà quản lý Trong tổ chức quan, người đại diện hợp pháp cao thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng tổ chức, quan khác) Theo tính phổ biến pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm hoạt động đơn vị, có trách nhiệm q trình hình thành BCTC Quá trình hình thành tài liệu bao gồm cơng việc lập, kiểm tra, kiểm sốt theo yêu cầu pháp lý với tài liệu cụ thể thuộc trách nhiệm nhà quản lý KTV thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng Tất nhiên, kiểm toán tài khơng phải q trình xét duyệt lại nghiệp vụ theo phương pháp kế toán kiểm tra nhà quản lý mà phương pháp chun mơn kiểm tốn với trách nhiệm riêng KTV để thu sản phẩm riêng theo chuẩn mực kiểm tốn Tuy nhiên,giữa q trình hình thành thơng tin q trình kiểm tốn thơng tin có đối tượng chung có phần mục đích chung phục vụ yêu cầu người quan tâm Do mục tiêu kiểm toán cần xác định quan hệ quan hệ trách nhiệm nhà quản lý KTV.Trong quan hệ nhà quản lý trước hết thủ trưởng