Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 MỤC LC Lời mở đầu Ch¬ng I Những vấn đề lý luận chung vÒ thuÕ thuế GTGT kinh tế thị trêng .4 I Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ thị trờng Bản chất thuế : 1.1 Kh¸i niÖm : 1.2 : B¶n chÊt cđa th : 1.3 Sự giống khác thuế , phí lệ phí : Phân lo¹i thuÕ : 2.1 Ph©n theo tÝnh chÊt 2.2 Phân loại theo đối tợng đánh thuế 11 2.3 Phân loại theo hình thức thuế 11 2.4 Phân loại theo quan hệ ®iỊu tiÕt cđa th 11 3.Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ níc ta .11 3.1.Th khoản thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc .11 3.2 Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xà hội .12 3.3 Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế .13 Các yếu tố chủ yếu để cấu thành sắc thuế 13 4.1 Tªn gäi 13 4.2 Đối tợng nộp thuế .14 4.3 Đối tợng tính thuế 14 4.4 ThuÕ suÊt 14 4.5 Đơn vị tính thuế .14 4.6 Gi¸ tÝnh thuÕ 14 4.7 Ưu đÃi miễn gi¶m th .15 4.8 Thđ tơc nép thuÕ .15 II NH÷ng nội dung thuế giá trị gia tăng 15 Quá trình hình thành phát triển thúê GTGT giới Việt Nam: 15 1.1.Trªn thÕ giíi : 15 1.2 T¹i ViƯt Nam 16 2.Thuế giá trị gia tăng (VAT) 16 2.1 Giá trị gia tăng 16 2.2 Thuế giá trị gia tăng 17 3.Néi dung cña thuÕ giá trị gia tăng .20 3.1 Phạm vi ¸p dơng 20 3.2 Căn phơng tính thuế GTGT 20 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 3.3 BiƯn pháp quản lý thuế GTGT 24 Chơng II: I tình hình thực Hiện thuế GTGT công ty thơng mại lâm sản hà nội - Một số đề xuất góp phần thực tốt luật thuế GTGT công ty chế độ thuế việt nam 34 A T×nh h×nh thùc hiƯn th GTGT công ty thơng mại hà nội 34 I Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty thơng mại hà nội .34 Quá trình hình thành phát triển công ty 34 Chức , nhiệm vụ lĩnh vực hoạt động chủ yếu C«ng ty 37 2.1 Chức nhiệm vụ Công ty 37 2.2 C¸c lÜnh vùc kinh doanh chđ u cđa C«ng ty .38 Tỉ chøc bé máy quản lý Công ty 39 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty Thơng mại Lâm sản Hà nội 41 4.1 Phơng pháp tổ chức hạch toán kế toán 41 4.2 Bộ máy kế toán Công ty 42 5.Kết kinh doanh công ty qua năm 2000-2001:42 II Tình hình thực luật thuế GTGT công ty Thơng mại Lâm Sản Hà Nội 43 1.Tæ chøc thực thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 43 1.1 Hoá đơn , chứng từ 43 1.2 Về tài khoản kế toán công tác tổ chức hạch toán 44 2.Quy trình kê khai , tÝnh vµ nép thuÕ 46 2.1 Thuế GTGT đầu 47 2.2 Thuế GTGT đầu vào 49 2.3 Sè thuÕ GTGT ph¶i nép 50 T×nh h×nh thùc hiƯn th GTGT năm 2001 công ty Thơng mại lâm sản Hà néi 52 NghÜa vô công ty ngân sách nhà nớc 53 b Mét sè ®Ị xt vỊ viƯc thùc hiƯn thuế GTGT công ty thơng mại Lâm sản hà Nội chế độ thuế GTGT 60 I Đánh giá chung tình hình thực thuế GTGT công ty : .60 Những u ®iÓm : .60 Những tồn việc áp dụng thuế GTGT công ty thơng mại lâm sản 61 Mét sè ý kiÕn ®Ị xt víi c«ng ty : 61 II Một số hạn chế áp dụng luật thuế GTGT VIệt Nam Nguyên nhân giải pháp : 63 H¹n chÕ : 63 Nguyên nhân : 66 Mét sè ®Ị xt : .67 KÕt luËn 69 Tµi liƯu tham kh¶o .70 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Lời mở đầu Bất kỳ thời điểm , thuế khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích kinh tế – xã hội quốc gia , cơng cụ tài đắc lực Thuế cú tác động mạnh mẽ lĩnh vực , hoạt động hướng dẫn sản xuất kinh doanh , tiêu dùng , khuyến khích đầu tư phát triển , bao quát nguồn thu vào ngân sách Nhà nước với phỏt triển mạnh mẽ toàn diện kinh tế , kết qủa thu thuế không ngừng tăng lên , hệ thống thuế khơng ngừng củng cố hồn thiện Luật thuế GTGT đời khuôn khổ cải cách thuế khố tồn diện sâu sắc đáp ứng yêu cầu đồng hệ thống thuế kinh tế thị trường , thúc đẩy kinh tế phát triển , chấm dứt tình trạng chồng chéo thuế doanh thu trước Sau ba năm năm vào thực , thuế GTGT có ảnh hưởng tốt kinh tế quốc dân ổn định thu ngân sách , tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị sản xuất kinh doanh làm ăn có lãi , trình độ quản lý nhà nước tiến rõ rệt Song trình thực luật thuế nảy sinh số bất cập địi hỏi Chính phủ , Bộ tài , Tổng cục thuế quan chức phải phối kết hợp để đưa giải pháp phù hợp tình hình thực tế nước ta , phát huy hết tác dụng luật thuế , hạn chế tối đa nhược điểm Đề tài luận văn “ Thuế GTGT tình hình thực thuế GTGT công ty Thương mại Lâm sản Hà nội “ nhằm làm rõ vấn đề luận khoa học thuế GTGT , xem xét tình hình thực thuế GTGT , từ đú cú số đề xuất với công ty Thương mại Lâm sản Hà nội để việc thực luật thuế tốt Bản luận văn gồm hai chương : Chương I : Những vấn đề lý luận chung thuế thuế GTGT kinh tế thị trường Chương II : Tình hình thực thuế GTGT công ty Thương mại Lâm sản Hà nội – Một số đề xuất góp phần thực tốt luật thuế GTGT công ty Bản luận văn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong bảo đóng góp thầy giáo bạn đọc KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Trần Thanh Nghị toàn thể cỏc cụ bỏc , anh chị công ty Thương mại Lâm sản Hà nội tận tình giúp đỡ em hồn thành luận văn Chương I Những vấn đề lý luận chung thuế thuế GTGT kinh tế thị trường I Vai trò thuế kinh tế thị trường Bản chất thuế : 1.1 Khái niệm : Kinh tế thị trường kinh tế hàng hoá - tiền tệ phát triển giai đoạn cao Sự vận hành kinh tế chịu tác động quy luật kinh tế khách quan quy luật giá trị , quy luật cung cầu , quy luật lưu thông tiền tệ bộc lộ ưu điểm khuyết tật kinh tế thị trường Để hạn chế khắc phục khuyết tật ,Nhà nước can thiệp vào trình vận hành kinh tế đòi hỏi khách quan để đảm bảo cho kinh tế phát triển ổn định Sự can thiệp Nhà nước vào kinh tế thị trường can thiệp gián tiếp thông qua công cụ chủ yếu : pháp luật , kế hoạch , tổ chức , tài chính, tiền tệ ngân sách Nhà nước coi công cụ quan trọng Nhà nước Mà thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước , ảnh hưởng to lớn đến công phát triển kinh tế Thuế khoản thu nhà nước tổ chức thành viên xã hội, khoản thu mang tính bắt buộc, khơng hồn trả trực tiếp, pháp luật quy định Sự xuất nhà nước đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Nhà nước dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải xã hội hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu tạo khả nguồn thu để thuế tồn phát triển Như , thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức nhà nước KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Thuế phát sinh , tồn phát triển với đời , tồn phát triển nhà nước Thuế nhà nước sử dụng công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước , góp phần điều chỉnh kinh tế điều hoà thu nhập phương thức sản xuất , kết cấu giai cấp yếu tố chủ yếu ảnh hưởng tới vai trò , nội dung đặc điểm thuế khoá Do , cấu nội dung hệ thống sắc thuế phải nghiên cứu , sửa đổi bổ sung , cải tiến đổi kịp thời thích hợp với tình hình , nhiệm vụ giai đoạn Đồng thời , phải giải tổ chức phù hợp , đủ sức đảm bảo thực quy định pháp luật thuế nhà nước ban hành thời kỳ Hệ thống thuế coi phù hợp nhìn vào số lượng sắc thuế nhiều hay Ýt , vào mục tiêu đơn động viên tài mà phân tích tồn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh , với đời sồng xã hội không đối lập với quyền lợi khả đóng góp nhân dân Thuế mang tính bắt buộc theo pháp luật , khơng hồn trả trực tiếp , ngang giá Một phần số thuế nộp cho ngân sách nhà nước hoàn trả lại người dân cách gián tiếp hình thức hưởng thụ dịch vụ công cộng nhà nước tạo Như , ta coi thuế biện pháp động viên bắt buộc nhà nước thể nhân pháp nhân nhằm buộc đối tượng trích phần thu nhập kinh doanh , lao động , đầu tư tài , lưu giữ , chuyển dịch tài sản mang lại nộp cho ngân sách nhà nước 1.2 : Bản chất thuế : Xuất phát từ nguồn gốc đời thuế khái niệm chung thuế , rõ ràng thuế có chất kinh tế – trị – xã hội sâu sắc - Xét chất kinh tế thuế Thuế phần cải xã hội, huy động tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu nhà nước đáp ứng nhu cầu chung khác toàn xã hội Bản chất kinh tế thuế cịn thể chỗ : Thuế cơng cụ phân phối nhà nước sử dụng để huy động phần cải xã hội sáng tạo hàng năm tập trung vào tay Nhà nước Thuế gắn chặt chẽ với sản xuất kinh doanh kiểm soát thu nhập tổ chức cá nhân để động viên điều hoà thu nhập , điều tiết kinh tế Nguồn thu từ thuế cho ngân sách nhà nước tăng nhiều nhanh sở kinh tế phát triền đạt hiệu KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 cao Ngược lại qua thu thuế phải góp phần kích thích kinh doanh phát triển , thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày lớn Vì nhà nước tăng mức động viên thuế cao nhằm mục đích đơn tăng thu ngân sách để đáp ứng nhu cầu chi nhà nước mà bỏ qua yêu cầu đảm bảo tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại , dẫn đến hiệu qủa xấu nhiều mặt kinh tế – trị Mức động viên thuế hợp lý có tác dụng tăng thu cho ngân sách kích thích sản xuất kinh doanh phát triển - Xét chất trị thuế Thuế thể quyền lực trị Nhà nước , áp đặt Nhà nước với người dân, bắt người dân phải tuân theo Thuế đời sù đời nhà nước Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội , chất nhà nước định chất thuế Nhà nước mang chất giai cấp nên thuế mang chất giai cấp Vì với nhà nước khác chất thuế không giống Điều Èn chứa bên nội dung chủ yếu : Thuế thu vào ? Thu ? Và thu để làm ? - Xét chất xã hội : Thuế thể tính xã hội rộng rãi Trước hết thuế thu vào tồn dân , thuế có liên quan tới tổ chức , cá nhân xã hội Thuế cơng cụ để điều tiết quản lý tồn xã hội, nghĩa vụ mà người dân phải đóng góp sử dụng dịch vụ cơng cộng mà Nhà nước tạo Thuế gắn liền với nhà nước , mà chế quản lý đất nước ta theo công thức “ Đảng lãnh đạo , nhân dân làm chủ , nhà nước quản lý “ nhà nước , có nhà nước chủ thể có chức , nhiệm vụ quản lý xã hội mang tính tồn dân , tồn diện lĩnh vực đời sống xã hội quản lý pháp luật Thuế công cụ có hiệu lực nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý toàn xã hội Thuế điều chỉnh quan hệ phân phối , phân phối lại thu nhập xã hội tổ chức kinh tế , tầng lớp dân cư - quan hệ người với người Do thuế mang tính xã hội rộng rãi 1.3 Sự giống khác thuế , phí lệ phí : Phí lệ phí ( gọi chung lệ phí ) nhà nước quy định gắn liền với hành động quản lý hành quan hành nhà nước KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Thơng thường , lệ phí khoản thu nhà nước mang tính bù đắp phần chi phí chi cho hành động quản lý hành nhà nước , phục vụ trực tiếp yêu cầu , lợi Ých , nguyện vọng cụ thể cá nhân tập thể nhân dân Từ nét nêu phí lệ phí ta thấy giống khác thuế , phí lệ phí ( lệ phí ) a.Giống : - Đều khoản thu ngân sách nhà nước - Đều phần thu nhập tổ chức cá nhân đóng góp cho nhà nước - Mang tính chất ổn định tương đối - Mức phải nộp quy định sẵn văn nhà nước ban hành hình thức tỷ lệ số tuyệt đối Người nộp biết trước số phải nộp -Việc thu nép mang tính cơng quản rõ ràng - Đều lược hố thơng qua tiền tệ b.Khỏc ( trang bên ) KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Luận văn tốt nghiệp THUẾ Là luật định , hình thức luật quan lập pháp ( Quốc hội ) ban hành việc Ên định , ban hành , bãi bỏ , sửa đổi số sắc thuế phải trải qua trình tự lập pháp chặt chẽ Khơng có đối khoản cụ thể Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách Nhà nước , công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế điều hoà thu nhập xã hội Khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp , phần hồn trả gián tiếp thơng qua khoản trợ cấp xã hội phúc lợi cơng cộng Mang tính chất nghĩa vụ đóng góp tổ chức kinh tế tầng lớp dân cư Nhà nước Mức thu thuế thường quy định tỷ lệ phần trăm so với số tính thuế đồng thời quy định số tuyệt đối hay tỷ lệ luỹ tiến luỹ thoái Việc định thuế suất phải thận trọng ảnh hưởng lớn đến đầu tư , tiêu dùng giá hàng hoá , dịch vụ thị trường việc thu chi Nhà nước Do đó, phải vào nhiều yếu tố : sách tích luỹ , tiêu dùng , sách bảo KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Phí , lệ phí Cịng Nhà nước quy định cấp độ khác , hình thức văn quan hành pháp ban hành Trình tự ban hành chặt chẽ, phức tạp thuế Có đối khoản cụ thể Phí , lệ phí khoản thu để làm giảm việc thu ngân sách nhằm mục đích bù đắp phần chi phí mà Nhà nước đầu tư vào dịch vụ công cộng Nhà nước Mang tính chất hồn trả trực tiếp cho người nộp Chỉ có hưởng lợi Ých sử dụng dịch vụ cơng cộng phải nộp phí lệ phí Mức thu lệ phí , phí giá trị đặc biệt , khơng giống giá hàng hoá , dịch vụ phải chịu chi phối quy luật cung cầu thị trường mà mức thu phí , lệ phí đặt sở đáp ứng nhu cầu Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 vệ sản xuất nước Phân loại thuế : Vì mục tiêu , yêu cầu giai đoạn mà cấu nội dung sách thuế có khác Cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu việc xem xét , đánh giá , phân tích phân loại sắc thuế , thông thường người ta phân loại thuế theo đặc điểm tác động sắc thuế đến trình kinh tế – xã hội Theo người ta cú cỏc cỏch phân loại thuế sau : 2.1 Phân theo tính chất Loại thuế thực loại thuế cá nhân : - Loại thuế thực : Tiêu thức để liệt kê sắc thuế vào loại thuế thực sắc thuế đú khụng dựa vào thay đổi người nộp thuế , nghĩa không đặt khoản miễn trừ khả người nộp thuế có thay đổi Đó sắc thuuế đánh vào hoạt động mua bán , lưu giữ cải mà khơng phụ thuộc vào hồn cảnh người giao dịch người chủ sở hữu Chẳng hạn : thuế doanh thu , thuế TTĐB , thuế xuất nhập Đây loại thuế thực , sắc thuế thường khơng vào hoàn cảnh cụ thể người nộp thuế để đặt vấn đề miễn giảm - Loại thuế cá nhân Trái với loại thuế thực , tiêu thức để liệt kê sắc thuế vào loại thuế cá nhân sắc thuế phải có thay đổi theo khả người nộp thuế có nghĩa đề cập đến vấn đề miễn trừ thuế khả hay hoàn cảnh người nộp thuế cú thay đổi Ví dụ : thuế thu nhập doanh nghiệp , thuế thu nhập cá nhân sắc thuế liệt vào loại thuế cá nhân sắc thuế xem xét vào khả hoàn cảnh cụ thể người nộp thuế để đặt vấn đề miễn giảm thuế Mục tiêu cách phân loại nhằm để xem xét tính chất cơng sắc thuế hình thức thuế Trong lý thuyết đánh thuế , người ta cho tiêu thức để xác định tính cơng sắc thuế xem xét đến khả , hoàn cảnh cụ thể người chịu thuế Với tiêu thức đú thỡ rõ ràng thuế cá nhân KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 10 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 + Chuyển hướng sản xuất kinh doanh từ chế biến gỗ rừng tự nhiên sang nhập gỗ để chế biến, gắn liền với việc xây dựng nhà máy hỗ trợ trồng rừng nguyên liệu công nghiệp Những năm vừa qua, thị trường nhập hàng hoá (bao gồm gỗ nhập khẩu) Công ty liên tục mở rộng Công ty không quan hệ với bạn hàng truyền thống Lào, Campuchia, Trung Quốc mà Cơng ty cịn quan hệ với bạn hàng Thái lan, Singapo, Malaisia Những mặt hàng nhập khẩu, phải kể đến gỗ nhập đóng góp đáng kể vào lợi nhuận Công ty Điều lý giải thuế xuất nhập năm 2001 có giảm số yếu tố thuộc khách quan tốc độ giảm không đáng kể, phần thuế đóng góp khơng nhỏ cho nguồn thu ngân sách Nhà nước + Tăng cường đầu tư chiều sâu, đụỉ trang thiết bị theo hướng chuyển dịch từ gia công sơ chế sang gia công gỗ tinh chế, sản xuất hoàn chỉnh sở áp dụng kỹ thuật dỏn, ghộp trang trí hồn thành bề mặt sản phẩm nhằm đáp ứng đòi hỏi ngày cao người tiêu dùng nước phục vụ xuất + Chỉ đạo đơn vị trực thuộc tận dụng củng cố sở vật chất kỹ thuật có để triển khai kinh doanh có hiệu mặt hàng nhập truyền thống hàng hố khác nhằm giải cơng ăn việc làm tăng thêm thu nhập cho người lao động Thông qua tiêu số thuế phải nộp để đánh giá tình hình thực ngân sách Nhà nước Cơng ty xem chưa đủ Để có nhìn tồn diện, cần phải phân tích thêm tình hình tốn khoản thuế phải nộp ngân sách Nhà nước KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 63 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Biểu sè Thực toán khoản thuế phải nộp ngân sách Nhà nước năm 2001 Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Số phải nộp đầu kỳ Số phát sinh kỳ 1.Thuế GTGT phải nộp Trong :Thuế GTGT hàng nhập 2.Thuế xuất nhập 3.Thuế thu nhập doanh nghiệp 4.Thuế thu vốn 5.Thuế nhà đất 6.Các loại thuế khác 105.885.416 1.835.282.897 Tổng cộng Số nộp Số phải nộp 1.693.773.324 247.394.971 _ 1.497.773.113 1.497.773.113 _ 16.943.800 16.943.800 307.795.299 61.244.800 194.632.031 174.408.068 67.701.391 61.216.896 _ _ 124.574.000 4.025.000 30.000.000 133.327.000 4.025.000 37.701.391 52.463.896 542.599.002 2.042.069.697 2.072.700.373 511.968.326 Qua báo cáo ta rót số điều nhận xét sau tình hình thực tốn khoản thuế phải nộp ngân sách Nhà nước Công ty năm 2001: Nhìn chung, tình hình thực toán khoản thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước năm 2001 Công ty Thương mại Lâm sản Hà nội chưa tốt Mặc dù năm này, số tiền Công ty nộp vào ngân sách Nhà nước 2.072.700.373 đồng, lớn số phát sinh kỳ số phải nộp từ đầu kỳ 542.599.002 đồng, số cịn phải nộp 511.968.326 đồng Tình hình tốn loại thuế cụ thể sau: Thuế GTGT phải nộp năm 2001 toán chưa tốt Trong năm này, Công ty nộp vào ngân sách Nhà nước 1.693.773.342 đồng, số phải nộp 247.394.971 đồng số phải nộp từ đầu kỳ 105.885.416 đồng số phát sinh kỳ 1.835.282.897 đồng Nhưng phải nhấn mạnh rằng, số KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 64 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nước chưa nộp đủ riêng Thuế GTGT hàng nhập cơng ty hồn thành xuất sắc, nộp đủ 1.497.773.113 đồng, chiếm tới 77 % số thuế GTGT phải nộp năm 2001 Thuế xuất phải nộp Công ty thực tốt Trong năm này, số cịn phải nộp đầu kỳ khơng có, tồn số phát sinh kỳ 16.943.800 đồng Công ty toán đầy đủ Thuế thu nhập doanh nghiệp năm nộp 194.632.031 đồng tình hình thực loại thuế từ kỳ trước chưa đầy đủ tồn số cịn phải nộp Cụ thể: Số phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 174.408.068 đồng Do số phải nộp đầu kỳ 307.795.299 đồng nên số nộp năm 2001 194.632.031 đồng, thuế vốn vậy, có số cịn phải nộp đầu kỳ 67.701.391 đồng, số nộp 30.000.000 đồng nên số thuế phải nộp 37.701.391 đồng Thuế nhà đất thực chưa thật tốt Mặc dù số thuế nộp năm lớn số phát sinh (133.327.000 > 124.574.000 ) tồn số thuế phải nộp từ đầu kỳ số thuế cịn phải nộp 52.463.896 đồng Một số thuế khác loại thuế kể cơng ty thực tốn tốt Toàn số phát sinh kỳ Cơng ty tốn đầy đủ Số thuế đầu năm phát sinh Cơng ty tốn dứt điểm, khơng có tình trạng để dây dưa tiền thuế từ năm sang năm khác Tóm lại, cịn gặp nhiều khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh số năm trở lại công ty Thương mại Lâm sản Hà nội tâm thực đầy đủ khoản nộp ngân sách Nhà nước Mặc dù số thuế nộp Công ty năm 2001 chiếm 82 % tổng số thuế phải nộp xem kết khẳng định cố gắng cơng ty Trong trình củng cố, ổn định tình hình sản xuất kinh doanh trước biến động, thay đổi sách kinh tế Nhà nước địi hỏi ban lãnh đạo tồn thể cán bộ, cơng nhân viên Cơng ty phải nỗ lực tìm giải pháp phù hợp, mục tiêu hàng đầu Nhưng khơng mà nghĩa vụ thực với ngân sách Nhà nước bị xao nhãng, trái lại vấn đề mối quan tâm, phương hướng phấn đấu cấp lãnh đạo công ty KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 65 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 b.Một số đề xuất việc thực thuế GTGT công ty thương mại Lâm sản hà Nội chế độ thuế GTGT I Đánh giá chung tình hình thực thuế GTGT công ty : Giống doanh nghiệp khác kinh tế thị trường , Công ty thương mại Lâm Sản Hà Nội áp dụng luật thuế GTGT năm Đây khoảng thời gian đủ để luật thuế GTGT bộc lộ hết điểm mạnh điểm yếu doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung Đối với công ty thương mại Lâm Sản HN ảnh hưởng luật thuế thể hai mặt sau : Những ưu điểm : Là mét doanh nghiệp nhà nước , từ chuyển đổi luật thuế doanh thu sang thuế GTGT , cụng ty tiến hành đào tạo lại cán theo tinh thần luật thuế GTGT , để cán công nhân viên hiểu rõ chất nắm chế vận hành thuế GTGT Mở hội thảo cán công nhân viên công ty cán thuế trao đổi , thảo luận vướng mắc thuế GTGT Thuế GTGT giúp công ty tù ý thức phải nâng cao lực quản lý tăng cường hạch toán kinh tế , thực chế độ tài cách đầy đủ , quản lý chặt chẽ việc sử dụng hoá đơn , lưu giữ hố đơn vỡ hoỏ đơn để tính thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ Việc nhà nước ban hành luật thuế tác động mạnh mẽ đến sản xuất kinh doanh Cũng nhiều doanh nghiệp khác , công ty xác định nghĩa vụ nộp thuế tất yếu khách quan xã hội có nhà nước , cơng ty coi thuế ngưỡng cửa để vượt qua vượt lên có lãi Thơng qua luật thuế GTGT , để phù hợp với tình hình thực tế , cơng ty tự củng cố xếp lại sản xuất không đơn thay đổi cỏch tớnh cách ghi chép sổ sách Thuế GTGT khuyến khích cơng ty đầu tư tài sản cố định Trong năm 2000 2001 , cụng ty mua sắm số TSCĐ để đổi cách thức sản xuất kinh doanh , nâng cao hiệu kinh doanh Thuế GTGT tác động thúc đẩy tăng doanh thu cơng ty KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 66 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Những tồn việc áp dụng thuế GTGT công ty thương mại lâm sản Công tác kê khai nộp thuế hàng tháng công ty thực dựa mẫu tờ khai thuế GTGT mẫu bảng kê chứng từ hàng hoá bán , mua vào Để có số liệu cho bảng kờ hoỏ đơn chứng từ hàng hó bán , mua vào , nhân viên kế toán phải phân loại cỏc hoỏ đơn chứng từ nghiệp vụ phát sinh tháng cánh thủ công Số liệu dựa vào hoá đơn , chứng từ chưa có đối chiếu Chính điều khó tránh khỏi sai sót , thiếu xác việc tập hợp thiếu bỏ sót hố đơn chứng từ Ngồi , nghiệp vụ kế toán số đơn vị trực thuộc công ty chưa đồng Một số đơn vị thành lập , kế toán tuyển dụng , nghiệp vụ kế tốn cịn non yếu Do có nhiều cửa hàng trực thuộc , cơng ty lại khơng sử dụng máy vi tính cơng tác hạch tốn kế tốn , tồn cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty thực phương pháp chép tay thủ cơng Vì , cơng việc tập trung chứng từ hố đơn , so sánh số liệu , cân đối sổ sách .để có số xác tình hình sản xuất kinh doanh tình hình tài cơng ty khối lượng cơng việc lớn khơng giản đơn , địi hỏi tập trung nhiều thời gian nhân lực Kết , trình tự ln chuyển hố đơn chứng từ chậm thường đến ngày 15 tháng công ty tập hợp số liệu mua vào bán hàng hoá gửi lên từ cửa hàng Công ty chuyên kinh doanh xuất nhập hàng lâm sản nhập chiếm tỷ trọng chủ yếu vài năm trở lại Với mức thuế suất 10 % đánh vào hàng nhập , công ty lúc phải nộp thuế GTGT hàng nhập vừa phải nộp thuế nhập , khoản tiền nhỏ Vì chậm trễ việc nộp tiốn vào kho bạc nhà nước , không thời gian quy định khó có mà tránh khỏi Đây tồn cần khắc phục trước mắt Một số ý kiến đề xuất với công ty : Để việc thực luật thuế GTGT công ty cách tốt , hồ nhập với sách chung nhà nước , q trình thực tập cơng ty , với kiến thức học trường , xin đưa số ý kiến đề xuất sau : KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 67 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Mét : Công ty cần trang bị cho cửa hàng , cỏc phũng ban công ty hệ thống máy vi tính để thuận tiện cho q trình hạch toán , tập hợp số liệu Hai : Nhân viên cơng ty phải có trách nhiệm kiểm tra hoá đơn mua hàng trước toán tiền hàng , xem xét cỏc hoỏ đơn ghi chép đầy đủ hợp lệ chưa , cảnh giác với hoá đơn giả mạo , gặp hoá đơn phải báo với quan thuế Ba : Công ty cần cố gắng cách hay cách khác nộp số thuế tồn đọng cuối năm để đảm bảo nghĩa vụ với nhà nước Hoặc đề nghị với quan thuế chuyển số thuế thành số vay ưu đãi cho cơng ty để công ty số vốn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh Bốn : Công ty cần khẩn trương giải số vốn tồn đọng phía bạn hàng ( chủ yếu Lào ) Mặt khác , ban lãnh đạo ban thu hồi công nợ công ty trực tiếp cựng cỏc lãnh đạo đơn vị trực thuộc tìm cách giải tháo gỡ để hoàn trả vốn vay hạn chế đến mức thấp tổn thất thiệt hại xảy Đây yếu tố định sống cịn cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh Năm : Chủ động tìm kiếm nguồn đầu tư để nâng cao trang thiết bị , máy móc nhà xưởng cho xí nghiệp đủ khả đáp ứng việc sản xuất mặt hàng có chất lượng cao , bước giảm chi phí , giảm giá thành sản phẩm Trên sở dần chấm dứt tình trạng tăng gớ bỏn số sản phẩm , thực tình thần luật thuế GTGT Từ , nâng cao khả cạnh tranh công ty thị trường , đem lại hiệu cao sản xuất kinh doanh Sáu :Tiếp tục trì đẩy mạnh mặt hàng xuất chủ yếu : gỗ , hàng thủ công mỹ nghệ , lâm đặc sản rừng Ngồi , cơng ty nên mở rộng kinh doanh xuất số mặt hàng khác máy móc thiết bị , hàng tiêu dùng để phù hợp với điều kiện tình hình thực tế Bảy : Đào tạo bồi dưỡng nghệp vụ chuyên môn để tăng cường lực công tác cho cán đơn vị đảm bảo đủ sức gánh vác nhiệm vụ Cụ thể , cần tăng cường trình độ quản lý nhân viên kế toán vấn đề kê khai , tính nộp thuế GTGT Tám : Cụng ty nên thiết lập phận kiểm toán nội hay thực kiểm tốn hàng năm để cơng ty có nhìn tồn diện , xác có lới khun hữu Ých khơng riêng cho việc thực nghiệp vụ thuế , khoản nộp cho ngan sách nhà nước mà kế hoạch sản xuỏt kinh doanh KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 68 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 thời gian tới Đồng thời báo cáo tài cơng ty có đảm bảo mang tính pháp lý đồng thời không làm nhiều thời gian quan chức công ty II Một số hạn chế áp dụng luật thuế GTGT VIệt Nam – Nguyên nhân giải pháp : Ngày 01 / 01 / 99 luật thuế GTGT Quốc hội ban hành 10 /05 / 97 có hiệu lực thi hành thay cho luật thuế doanh thu Đây cải cách lớn sách thuế Việt Nam , góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta tạo điều kiện hoà nhập với nước khu vực giới Sau năm thực luật thuế GTGT , luật thuế vào thực tế sống , nhìn chung sản xuất kinh doanh thành phần thành phần kinh tế vào ổn định Song trình thâm nhập vào sống , luật thuế GTGT bộc lộ số điểm khập khiễng với thực tế Hạn chế : * Việc quy định bốn loại thuế ( 0%, 5% , 10% , 20% ) phức tạp lạc hậu so với thuế GTGT đại Tại nước công nghiệp phát triển , người ta loại bỏ thuế GTGT loại điều tiết mức cao , ứng với mức 20% nước ta Nhiều nước có xu hướng ỏp dụng mức thuế suất Bên cạnh thành công bước đầu , hạn chế hệ thống thuế suất nhiều mức ngày rõ bối cảnh kinh tế phát triển theo chế thị trường trình hội nhập khu vực quốc tế ngày diễn mạnh mẽ Những hạn chế : + Nhiều mức thuế suất làm cho công tác hoạch định sách thêm phức tạp mà cịn làm cho việc xác định thuế phải nộp phức tạp không Việc chọn cỏc tiờu thức để phân biệt hàng hoá , dịch vụ chịu thuế theo loại thuế suất khó , ranh giới phân định mờ nhạt mang tính tương đối Tình trạng mặt hàng áp dụng hai mức thuế suất khác thường xảy , dẫn đến tuợng tránh thuế đối tượng nộp thuế áp dụng sai mức thuế suất quan thuế có sở tiếp diễn Đây trở ngại lớn quy trình quản lý thuế theo nguyên tắc tự khai , tự tính tự nộp thuế doanh nghiệp KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 69 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 + Với thuế GTGT nhiều mức thuế suất , cac doanh nghiệp phải hao tổn công sức thêm việc hoạch định chiến lược sản xuất , chiến lược mặt hàng lẽ họ phải đưa vào số thông số để tính tốn Đó mức thuế suất GTGT loại hàng hoá , dịch vụ cụ thể Việc áp dụng nhiều mức thuế suất làm cho tượng phân phối thuế phải thu công đoạn không , cú khõu phải thu nhiều người tiêu dùng , cú khõu lại thu Ýt , cú khõu lại không thu , làm cho đối tượng nộp thuế bị phân biệt , đối xử việc thu gom tiền thuế nộp vào NSNN cách không cần thiết + Với nhiều mức thuế suất khác , khối lượng thuế hoàn truy thu tăng lên cách khơng đáng có , làm tiêu hao công sức cải xã hội * Việc quy định song song hai phương pháp tính GTGT tạo hai sân chơi khơng bình đẳng cho đối tượng sản xuất kinh doanh Các sở sản xuất kinh doanh áp dụng theo phương pháp trực tiếp không hưởng quyền lợi thuế GTGT đem lại Các sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ , mua hàng hoá họ dự cú hoỏ đơn chứng từ hợp lệ không khấu trừ thuế đầu vào Do , trường hợp sở kinh doanh thực phương pháp khấu trừ mua hàng hóa cho khơng có vấn đề gỡ , cũn trường hợp sở kinh doanh mua hàng sở kinh doanh khác áp dụng theo phương pháp trực tiếp họ khơng không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà phải nộp thuế GTGT đầu , nghĩa hai lần nộp thuế GTGT , sở sản xuất kinh doanh theo phương pháp khấu trừ phải tính tốn lại việc mua hàng , chọn sở cung cấp hàng hoá , dịch vụ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ , trừ trường hợp sở kinh doanh theo phương pháp khấu trừ cung ứng loại hàng hố Trong phương pháp khấu trừ thuế nhà nước khuyến khích áp dụng số lợi : khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ mua vào tháng , khấu trừ thuế GTGT mua TSCĐ Đó ưu điểm mà phương pháp tính trực tiếp khơng có Mặt khác , tồn phương pháp tính thuế GTGT gây nhiều khó khăn khơng doanh nghiệp mà đơn vị thu thuế Nếu doanh nghiệp tính tốn theo phương pháp khấu trừ thuế có quan hệ với đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh nghiệp buộc phải có hai hình thức theo dõi thuế : hình thức theo luật quy định mà doanh nghiệp áp dụng KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 70 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 hình thức khác cho đối tác nói Một loại sổ khú theo dõi với hai loại sổ , quan chức doanh nghiệp gặp khơng Ýt khó khăn * Hiện tượng sử dụng gian lận hoá đơn chứng từ xuất ngày tăng Nhiều doanh nghiệp bán hàng không xuất hoá đơn , in sử dụng hoá đơn giả , viết khơng đóng doanh số trờn hoỏ đơn Bên cạnh , kể từ luật doanh nghiệp đời , lợi dụng thơng thống luật nhiều cơng ty ma hình thành để bn bán hố đơn lũng vũng Từ , lập hố đơn khống bn bán cơng ty mẹ công ty * Thuế suất GTGT 10% đánh vào hàng nhập cao vỡ giỏ tớnh thuế GTGT hàng nhập giá bao gồm thuế nhập Nhiều đơn vị nhập gặp khó khăn vấn đề nộp thuế Theo quy định hành hàng nhập thuộc diện nộp thuế GTGT phải nộp sắc thuế cửa , hàng nhập với thuế nhập Nếu thuế thu vào lúc doanh nghiệp cách lấy vốn doanh nghiệp nộp , cú cỏc doanh nghiệp phải vay ngân hàng để đóng thuế Do đú thuế trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp Vấn đề thu hay không thu thuế GTGT hàng nhập mà nên thu thuế hàng nhập đâu vào lúc ? * Nhà nước quy định sử dụng hai loại hoá đơn , hoá đơn có thuế GTGT hố đơn khơng có thuế GTGT lại khấu trừ thuế đầu vào cho hoá đơn có thuế GTGT điều bất hợp lý * Giữa lý luận thực tiễn thuế GTGT có điểm chưa quán Đó thuế GTGT đỏnh trờn phần giá trị tăng thêm số ngành dịch vụ phục vụ , sửa chữa , chuyển giao công nghệ , dịch vụ khoa học thỡ cỏch đánh thuế khấu trừ thuế GTGT hợp lý ? Đối với tài sản cố định mức khấu trừ thuế nộp đầu váo cho thoả đáng * Vịờc thực quy trình “ hồn thuế trước – kiểm tra sau “ tạo thuận lợi cho doanh nghiệp , nhiên số doanh nghiệp tạo hồ sơ giả để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước , có nhiều vụ lên tới hàng tỷ đồng Thủ đoạn doanh nghiệp chiếm đoạt tiền thuế thơng qua hồn thuế tìm cách kê khai giảm số thuế GTGT đầu tăng thuế GTGT đầu vào Cụ thể : - Đối với thuế GTGT đầu : KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 71 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 + Giảm doanh số hàng bán thơng qua sử dụng hố đơn chứng từ khơng quy định ( giá ghi trờn hoỏ đơn bán hàng thấp giá bán thực tế ) , bán hàng khơng xuất hố đơn , bỏ sót , kê khai thiếu hoá đơn bán hàng hay doanh nghiệp giấu số hoạt động kinh doanh mỡnh khụng dự vào doanh thu tính thuế ( hàng tiêu dùng nội , biếu tặng ) + Hoặc áp dụng sai thuế suất loại hàng hoá , dịch vụ thường đưa doanh số hàng hố , dịch vụ có thuế suất cao sang doanh số hàng hoá , dịch vụ có thuế suất thấp , khơng hạch tốn cụ thể doanh số hàng hố có thuế suất khác , hàng hoá chịu thuế hàng hoá kghụng chịu thuế GTGT - Đối với thuế GTGT đầu vào : + Phân bổ không thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá vật tư , tài sản cố định dùng để sản xuất nhiều loại hàng hố dịch vụ có nhiều loại hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hố , dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Các doanh nghiệp thường không phân bổ mà đưa tất thuế GTGT đầu vào để khấu trừ , nhiều doanh nghiệp đưa thuế GTGT đầu vào hàng hoá , dịch vụ dùng cho hoạt động không chịu thuế GTGT để khấu trừ thuế Vấn đề đặt phải có biện pháp cải cách thủ tục hồn trả thuế nhanh, xác vừa không gây ảnh hưởng tới hoạt động doanh nghiệp vốn , vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước Nguyên nhân : Thuế GTGT đời phát triển , yếu tố tích cực khơng phủ nhận Song thực tế , khơng có quốc gia áp dụng luật thuế mà không gặp phải bất cập xảy , có điều quốc gia khác phải tự tìm cho giải pháp phù hợp với điều kiện thực tế Để đề giải pháp cụ thể , việc nghiên cứu tìm hiểu nguyên nhân tồn nói cần thiết phải tìm hiểu cách nghiêm túc , khoa học Có thể nói nguyên nhân tồn nêu : Một : Một sè quy định luật thuế GTGT chưa chặt chẽ Các doanh nghiệp kinh tế thị trường dù lớn hay nhỏ động nhạy cảm với sách quy định nhà nước Do có chỗ bất hợp lý thuộc sách họ tìm cách để kiếm lợi từ kẽ hở Hai : Số lượng cán ngành thuế thiếu , trình độ trang bị kỹ thuật ngành thuế có hạn KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 72 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Ba : Công tác đăng ký giá , niêm yết giá lâu khơng cịn coi trọng nên áp dụng luật thuế GTGT , đơn vị địa phương khó khăn việc triển khai thực Bốn : Việc xử lý vi phạm quan thuế doanh nghiệp vi phạm pháp luật ( sử dụng hoá đơn chứng từ giả , kê khai tính thuế thiếu trung thực ) nhiều chưa nghiêm , chưa cương , xử cịn nương nhẹ đơi cịn lúng túng Do đối tượng vi phạm chưa thực coi trọng tính pháp lý luật thuế , khơng Ýt doanh nghiệp cố tình vi phạm nhiều lần Năm : Đây nguyên nhân thuộc thân doanh nghiệp : trình độ quản lý , chất lực cán , chiến lược sản xuất kinh doanh nhiều yếu tố chủ quan hay khách quan khác mà tình hình thực luật thuế GTGT chưa tốt đầy đủ Những nguyên nhân quan quản lý nhà nước khó tra kiểm sốt Một số đề xuất : Trên sở nghiên cứu hạn chế áp dụng luật thuế GTGT Việt Nam ngun nhân , tơi mạnh dạn đưa số đề xuất sau : Thứ : Chính sách thuế phải đảm bảo công thành phần kinh tế để đảm bảo độ công , hợp lý khuyến khích thành phần kinh tế cạnh tranh để phát triển Về phương pháp tính thuế : áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế cho đối tượng nộp thuế Đây điều kiện tạo môi trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp Về thuế suất thuế GTGT : Tiộn tới áp dụng mức thuê yêu cầu hợp lý ( khơng tính đến mức thuế suất 0% cho loại dịch vụ hàng hóa xuất ) vừa giảm cơng sức cải xã hội , vừa tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính , nộp thuế quản lý thuế Việc chuyển sang thuế GTGT mức thuế lại phát sinh nhược điểm tính luỹ thối có nghĩa tạo tượng người có thu nhập cao tỷ lệ nộp thuế thu nhập thấp gánh nặng thuế người kiếm nhiều tiền Ýt người kiếm Ýt tiền Vấn đề đặt cú nờn lưu ý đến tính luỹ thối thuế GTGT hay khơng mà cú luật thuế thu nhập cá nhân với thiết kế KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 73 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 hệ thống thuế suất luỹ tiến phần nhằm điều tiết diện rộng cá nhân có thu nhập cao mức bình qn cộng đồng Vì , để khắc phục tính luỹ thoái luật thuế GTGT mức thuế suất theo nên đưa việc miễn giảm thuế vào nội dung luật thuế GTGT đối tượng miễn giảm người chịu thuế nghĩa người tiêu dùng cuối ( thường người nghèo , người thất nghiệp ) Về lâu dài , kinh tế đất nước phát triển , thu nhập bình quân người dân tăng lên , việc miễn giảm thuế GTGT việc tích luỹ thối khơng cần đặt Về thời gian nộp thuế doanh nghiệp có hoạt động nhập hàng hóa thuộc diện nộp thuế GTGT : Thuế nhập phải nộp vòng 10 ngày , thuế GTGT hàng nhập phải nộp vòng 30 ngày kể từ nhận thông báo nộp thuế quan hải quan Đây thời gian đủ để sở nhập phát sinh doanh thu , tích luỹ vốn , sở thu xếp số tiền phải nộp mà lo rút vốn kinh doanh đơn vị thời điểm để nộp hai loại thuế Thứ hai : Tăng cường cơng tác quản lý hố đơn chứng từ : phạt nặng đối tượng làm hoá đơn giả , làm hố đơn bán hàng Nhanh chóng đại hố ngành thuế , trang bị máy vi tính nối mạng tồn ngành góp phần kiểm sốt hoá đơn , chứng từ hiệu Cơ quan thuế khuyến khích doanh nghiệp tự in hố đơn đặc thù mỡnh Hoỏ đơn đặc thù có nhiều đặc điểm khác biệt hạn chế bớt tình trạng cắp hố đơn , đồng thời tạo điều kiện cho quản lý thành tra quan quản lý nhà nước Đưa hoá đơn GTGT áp dụng hộ nông dân làm kinh tế trang trại tiêu thụ sản phẩm Việc giúp họ tiêu thụ sản phẩm thuận lợi , đồng thời hạn chế đối tượng thu mua nông sản trốn thuế Thứ ba : Nâng cao hiệu công tác tra , kiểm tra sau hoàn thuế Cần phân định rõ chức , nhiệm vụ quan chức : thuế , cơng an , viện kiểm sốt cơng tác tra , kiểm tra sau hoàn thuế , để tránh chồng chéo tạo phối hợp đồng thống thực nhiệm vụ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 74 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Cơng tác tra sau hoàn thuế phải tiến hành kịp thời , nhanh chóng , tránh gây phiền hà ách tắc cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Các kết luận tra phải xác , đồng thời cú cỏc biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu lực công tác tra Thứ tư : Tăng cường tuyên truyền , nâng cao hiểu biết pháp luật thuế , khơi dậy tính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế ngân sách nhà nước tầng lớp nhân dân , nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế doanh nghiệp KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 75 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Kết luận Cho tới , luật thuế GTGT vào sống ba năm , kết thu kể từ áp dụng luật thuế rừ : thu ngân sách đảm bảo , kiềm chế lạm phát , ổn định giá trị tiền tệ tác dụng thể nhiều mặt khác Mặc dù thuế GTGT mang lại nhiều lợi Ých cho toàn kinh tế trước mắt cịn số bất cập cần giải vấn đề hoá đơn , chứng từ , thuế suất thuế GTGT đặc biệt thủ đoạn gian lận hoàn thuế Đây vấn đề đau đầu quan chức , việc giải khơng phải hai , địi hỏi phải có phối kết hợp nhịp nhàng ban ngành Về phía cơng ty Thương mại Lâm sản Hà nội , qua số liệu thực tế mà em thực tập công ty , em nhận thấy , công ty cú cố gắng việc thực chế độ , sách quy định , đăc biệt hệ thống sổ sách , hoá đơn chứng từ , có số khó khăn việc toán với ngân sách Nhà nước Từ vốn kiến thức trang bị trường , với qỳa trỡnh thực tập nghiên cứu , học hỏi công ty , em mạnh dạn đề xuất số kiến nghị việc thực luật thuế GTGT công ty Thương mại Lâm sản góp phần thực tốt luật thuế GTGT công ty Tuy nhiên , thân em kinh nghiệm thực tiễn hiểu biết luật thuế GTGT hạn chế nên ý kiến đề xuất khó tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy giáo bạn đọc góp ý để em nâng cao , hồn thiện hiểu biết lý luận thực tiễn Một lần , em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Thanh Nghị , thầy giáo khoa Kế tốn – Tài cán phịng kế tốn cơng ty Thương mại Lâm sản Hà nội giỳp em hồn thành luận văn Xin chân thành cảm ơn Hà nội , ngày 13 tháng năm 2002 Sinh viên thực Nguyễn Bích Ngọc KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 76 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Bích Ngọc - 34D2 Tài liệu tham khảo Thuế – lệ phí hành Việt nam - Hồ Ngọc Cẩn Nhà xuất thống kê năm 2000 Thuế – công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế – Qch Đức Pháp Giáo trình Tài doanh nghiệp Thương mại – TS Đinh Văn Sơn Lý thuyết Tài tiền tệ – TS Đinh Văn Sơn Những văn hướng dẫn thuế Nhà xuất lao động – 2001 Hệ thống hoỏ cỏc văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Nhà xuất Tài 1-2001 Hàng hố lưu thơng thị trường cần hố đơn, chứng từ Luật gia Lê Văn ChấnNhà xuất thống kê - 2001 Tìm hiểu văn pháp luật thuế – Huỳnh Văn Hoài Nhà xuất thống kê năm 2001 Thời báo kinh tế 10 Thơng tin Tài 11 Báo Tài 12 Nghiên cứu tài kế tốn KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 77