Hoan thien cong tac ke toan nguyen vat lieu o nha 198158

Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, muốn tồn phát triển doanh nghiệp cần nâng cao chất lợng, hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng cờng khả cạnh tranh, chiếm đợc thị phần lớn, làm tăng doanh thu, lợi nhuận thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc Mặt khác, doanh nghiệp đợc Nhà nớc giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh, thực hạch toán kinh tế độc lập Để đảm bảo nguyên tắc chi phí tối thiểu lợi nhuận tối đa hạch toán kinh doanh, doanh nghiệp cần hạch toán chi phí đầu vào cách khoa học, hợp lý Trong doanh nghiệp vấn đề xúc đợc đặt làm để thu đợc hiệu kinh doanh tối đa kinh tế thị trờng đầy rẫy rủi ro? Vì vậy, vấn đề định đến tồn phát triển doanh nghiệp chất lợng sản phẩm Sản phẩm mà doanh nghiệp làm có tiêu thụ đợc hay không, có đợc ngời tiêu dùng thị trờng chấp nhận hay không vấn đề nan giải có ý nghÜa cùc kú quan träng ®èi víi doanh nghiƯp Nh đà biết, kết hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp phơ thc vµo nhiỊu u tố cấu thành, nguyên vật liệu công tác kế toán nguyên vật liệu yếu tố quan trọng Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liƯu chiÕm tû träng lín toµn bé chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm Do việc tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Nhà máy Thiết bị Bu điện doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập trực thuộc Tổng Công ty Bu Viễn thông Việt Nam, đợc thành lập theo định số 202- QĐ/TCBĐ ngày 15/3/1995 cục Bu Điện (nay Tổng công ty Bu chÝnh ViƠn th«ng ViƯt nam) cÊp Cã giÊy phÐp kinh doanh sè 105985 cÊp ngµy 20/3/1995 träng tµi kinh tế cấp, có trụ sở đặt 61 Trần Phú Ba - Đình - Hà nội, với tên giao dịch đối ngoại post & telecommunication equipment factory (postef) Là đơn vị có sở vật chất hàng đầu sản xuất sản phẩm phục vụ cho mạng lới bu viễn thông nớc Trong năm đổi kinh tế đất nớc, Nhà máy đà khẳng định vị trí, tầm quan trọng Cũng nh doanh nghiệp khác Nhà máy tìm tòi áp dụng biện pháp, phơng pháp quản lý hạch toán kế toán vật liệu thích hợp nhằm đem lại hiệu cao Nhận thức đợc vấn đề trên, qua trình học tập trờng qua thời gian tìm hiểu thực tế Nhà máy, em đà lựa chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy thiết bị Bu điện Hà nội để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm có ba phần: Phần thø nhÊt : C¬ së lý ln chung vỊ kÕ toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai : Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy Thiết bị Bu điện Phần thứ ba : Một số nhận xét ý kiến đề xuất công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy Thiết bị Bu điện Ngoài có phần: Lời mở đầu, kết luận, mục lục Do trình độ thời gian có hạn nên chuyên đề tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc giúp đỡ, góp ý kiến bổ sung thầy cô giáo cô chú, anh chị phòng kế toán nhà máy ®Ĩ chuyªn ®Ị tèt nghiƯp cđa em thªm phong phó thiết thực Phần thứ Cơ sở lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Khái quát hạch toán nguyên vật liệu Khái niệm, đặc điểm, vai trò nhiệm vụ, nội dung tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất a Khái niệm: Vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá tham gia vào sản xuất kinh doanh để tạo nên thực thể sản phẩm tạo giá trị dịch vụ b Đặc điểm: Nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động, thành phần hình thành nên thực thể sản phẩm, có đặc điểm sau: + Về mặt hiƯn vËt: Nã chØ tham gia vµo mét chu kú sản xuất đợc tiêu dùng toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu + Về mặt giá trị: Giá trị vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần vào giá thành sản phẩm tạo Vật liệu tài sản vật chất, tồn dới nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý, hoá học nên dễ bị tác động thời tiết, khí hậu môi trờng xung quanh c Vai trß cđa vËt liƯu doanh nghiƯp sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, đối tợng lao động quan trọng cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Với vị trí đó, doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu thờng chiÕm mét tû träng lín toµn bé chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm; phËn dù tr÷ quan träng cđa doanh nghiƯp Do vËy nói vật liệu không định mặt số lợng sản phẩm mà định chất lợng sản phẩm Nguyên vật liệu đảm bảo chất lợng cao, quy cách chủng loại sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu chất lợng, đáp ứng nhu cầu ngày cao xà hội d Yêu cầu quản lý vật liệu Vật liệu xuất khâu trình sản xuất, muốn thực đợc yêu cầu đặt phải tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán vật liệu kể từ khâu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng Cụ thể nh sau: + Đối với khâu mua: Cần quản lý mặt số lợng, chất lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất, giá cho vừa đảm bảo chất lợng yêu cầu, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí + Đối với khâu bảo quản: Cần phải đảm bảo theo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hoá loại vật t + Đối với khâu dự trữ: Kiểm tra việc chấp hành định mức dự trữ vật liệu, tổ chức bảo quản thực thủ tục nhập kho, xuất kho, phát kịp thời mức độ nguyên nhân thừa thiếu, ứ đọng, h hỏng, phẩm chất vật liệu, bảo đảm cho trình sản xuất không bị gián đoạn đọng vốn + Đối với khâu sử dụng: Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng, giá trị vật liệu xuất kho, phân bổ cho đối tợng sử dụng, góp phần kiểm tra việc thực định mức tiêu hao sử dụng vật liệu, cho sử dụng hợp lý tiết kiệm e Nhiệm vụ nội dung tổ chức kế toán vËt liƯu ë doanh nghiƯp s¶n xt - Ghi chÐp phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình luân chuyển vật t giá trị vật Tính toán đắn trị giá vèn thùc tÕ cña vËt t nhËp, xuÊt kho, nh»m cung cấp thông tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu quản lý DN - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua vật t, kế hoạch sử dụng vật t cho sản xuất - Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh Phân loại nguyên vật liệu Vật liệu liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng danh điểm vật liệu nhằm thống tên gọi, ký- mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do vậy, cần phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có số cách phân loại vật liệu nh: a Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất: - Nguyên vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm ( kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức ( dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt v.v - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khÝ ) mµ doanh nghiƯp mua vµo nh»m mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng v.v b Căn vào nguồn gốc vật liệu: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế biến, gia công - Nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến - Nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị tham gia liên doanh - Nguyên vật liệu đợc tặng, thởng c Căn vào mục đích, công dụng yêu cầu kế toán quản trị: - Nguyên vật liệu trực tiếp: Dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp Trong doanh nghiệp việc phân loại nguyên vật liệu chi tiết, tỉ mỉ theo yêu cầu quản lý riêng Để đáp ứng yêu cầu kế toán vật liệu cần phải mở Sổ danh điểm vËt t” MÉu sỉ nh sau: Sỉ DANH §IĨM VậT TƯ Nhó m Ký hiệu, danh điểm vật t 152.1 1521.01 Tên, nhÃn hiệu, quy cách vật liệu ĐVT Đơn giá HT Ghi 1521.02 152.2 1522.01 1522.02 152.9 1529.01 1529.02 Các phơng pháp tính giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực thống Tính giá vật liệu thực chất xác định giá trị ghi sổ vật liệu Về nguyên tắc, vật liệu tài sản dự trữ thuộc tài sản lu động nên phải đợc đánh giá theo giá vật t mua sắm, gia công chế biến tức giá trị vật t phản ánh sổ kế toán tổng hợp, bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác phải theo giá thực tế Song đặc điểm vật liệu có nhiều chủng loại, thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác kế toán vật liệu phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động số có nguyên vật liệu, nên công tác kế toán vật liệu đánh giá theo giá hạch toán a Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm : Giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phÝ thu mua thùc tÕ ( chi phÝ vËn chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phÝ thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi hao hụt định mức ) trừ khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế giá thành sản xuất thực tế - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan ( tiền thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, hao hụt định mức ) - Đối với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận ( có) - Đối với phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thi trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận b Tính giá nguyên vËt liƯu xt kho: §èi víi vËt liƯu xt dïng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiƯp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n co¸ thĨ sư dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán: * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( FIFO ) Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu cđa vËt liƯu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất tróc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO ) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát * Phơng pháp giá thực tế đích danh (phơng pháp trực tiếp ) Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất dùng Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Phơng pháp thờng đợc sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt * Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế = Số lợng vật liệu xuất dùng * Giá đơn vị bình quân vật liệu xuất dùng Trong đó, giá đơn vị bình quân cã thĨ tÝnh theo mét ba c¸ch sau: C¸ch 1: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ bình quân kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ dự trữ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập bình quân sau Lợng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập nhập Phơng pháp có u điểm vừa xác vừa cập nhật nhng có nhợc điểm tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần * Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán ( giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) Giá hạch to¸n vËt liƯu xt dïng * HƯ sè gi¸ ( tồn kho cuối kỳ) Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Hệ số giá vật liệu = Giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu kỳ + vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho kỳ + Giá hạch toán vật liệu xuất kho kú HƯ sè gi¸ cã thĨ tÝnh cho tõng loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý II Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Để hạch toán vật liệu nói riêng loại hàng tồn kho kh¸c nãi chung, kÕ to¸n cã thĨ ¸p dơng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, yêu cầu quản lý vằ vào trình độ cán kế toán nh vào quy định chế độ kế toán hành Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng b Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nguyên vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản đợc dùng để theo dõi giá trị có , tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế, tài khoản cấp 2, cấp để theo dõi chi tiết theo loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán: TK 152.1: Nguyên vật liệu TK 152.2: Nguyªn vËt liƯu phơ TK 152.3: Nhiªn liƯu TK 152.4: Phụ tùng thay TK 152.5: Thiết bị xây dựng TK 152.8: Vật liệu khác Kết cấu: + Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị thực tế nguyên, vật liệu kỳ ( mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp, phát thừa, đánh giá tăng ) + Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên, vật liệu kỳ theo giá thực tế ( xt dïng, xt b¸n, xt gãp vèn, thiÕu hơt ) + D Nợ: Giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho - Tài khoản 151 Hàng mua đờng: Tài khoản dùng để theo dõi loại nguyên vật liệu, công cụ, hàng hóa mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha vỊ nhËp kho (kĨ c¶ sè gưi ë kho ngời bán) Kết cấu: + Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng đờng tăng + Bên Có: Phản ánh giá trị hàng đờng kỳ trớc ®· nhËp kho hay chun giao cho c¸c bé phËn sử dụng giao cho khách hàng + D Nợ: Giá trị hàng đờng (đầu cuối kỳ) Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh: 133, 331, 111, 112, 621, 641, 642, 141 c Hạch toán tăng nguyên, vật liệu: * Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Trờng hợp mua ngoài, hàng hoá đơn về: Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 (chi tiết loại vật liệu): Giá thực tế vật liệu Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã TK liªn quan ( 331, 111, 112, 141 ): Tổng giá toán - Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn: Khi phát thừa, kế toán ghi nh sau: + Nếu nhập toàn bộ: Nợ TK 152(chi tiết vật liệu): Trị giá toàn số hàng (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT tính theo số hoá đơn Có TK 331: Trị giá toán theo hoá đơn Có TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa (cha có GTGT) Căn vào định xử lý, ghi: