(Luận văn) hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ việt nam

t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH hi ep - w n lo ad y th ju PHẠM KIM LOAN yi pl n ua al va n HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va ey t re th TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH hi ep - w n lo PHẠM KIM LOAN ad ju y th yi pl n ua al HỒN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM n va ll fu oi m nh at Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 z z k jm ht vb gm om l.c LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh n va ey t re th TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 t to ng hi LỜI CẢM ƠN ep w Lời đầu tiên, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành lịng biết ơn sâu n lo sắc đến PGS.TS Mai Thị Hồng Minh, người tận tình hướng dẫn ad ju y th tơi suốt q trình thực luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn tất thầy chương trình đào tạo yi pl Thạc sĩ Khoa Kế Toán-Kiểm Toán trường đại học kinh tế TP.HCM al n ua nhiệt tình truyền đạt cho kiến thức quý báu va Tôi xin cảm ơn Khoa Kế Toán-Kiểm Toán, Viện đào tạo sau đại n học trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện giúp đỡ fu ll trình nghiên cứu hồn thành luận văn oi m nh Tôi xin cảm ơn Anh/Chị Cơng ty kiểm tốn at bạn bè đóng góp ý kiến giúp tơi thu thập tài liệu cho luận văn z z jm ht vb k TP Hồ Chí Minh - Năm 2013 om l.c gm Tác Giả an Lu n va ey t re Phạm Kim Loan th t to ng hi ep LỜI CAM ĐOAN w n lo Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi ad y th Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có ju nguồn gốc rõ ràng yi pl ua al n Tác giả n va ll fu oi m at nh Phạm Kim Loan z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to ng hi MỤC LỤC ep Phần mở đầu w Chương 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ n RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH lo ad 1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội y th 1.1.1 Khái niệm ju yi 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội pl 1.1.2.1 Môi trường kiểm soát al n ua 1.1.2.2 Đánh giá rủi ro va 1.1.2.3 Hoạt động kiểm soát 10 n 1.1.2.4 Thông tin truyền thông 12 fu ll 1.1.2.5 Giám sát 12 m oi 1.1.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 13 nh at 1.2 Chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 14 z 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán 14 z ht vb 1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 14 jm 1.2.2.1 Quy mô công ty kiểm toán 14 k 1.2.2.2 Mức độ chuyên sâu lĩnh vực, ngành nghề thực kiểm toán 15 gm l.c 1.2.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán viên 15 1.2.2.4 Giá phí kiểm toán 16 om 1.2.2.5 Phạm vi dịch vụ phi kiểm toán cung cấp 16 an Lu 1.2.2.6 Phương pháp luận kiểm tốn tính cách kiểm toán viên 17 1.3.1.1 VSA 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh 18 th 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 18 ey thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC 18 t re 1.3 Yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quốc tế việc tìm hiểu hệ n va 1.2.2.7 Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp 17 t to ng hi 1.3.1.2 VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 18 ep 1.3.1.3 VSA 401- Thực kiểm toán môi trường tin học 18 1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 19 w n 1.3.2.1 ISA 315 – Hiểu biết đơn vị, môi trường đánh giá rủi ro có sai lo ad lệch trọng yếu 19 ju y th 1.3.2.1.1 Hiểu biết đơn vị môi trường, bao gồm hệ thống kiểm soát nội 19 yi pl 1.3.2.1.2 Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu 19 al ua 1.3.2.1.3 Thông tin cho người quản lý cao cấp 20 n 1.3.2.2 ISA 330 - Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh va n giá 20 fu ll 1.3.3 So sánh VSA 310, VSA 400 ISA 315 21 m oi 1.4 Trình tự tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 23 at nh 1.4.1 Vị trí vai trị việc tìm hiểu đánh giá Hệ thống kiểm soát nội z q trình kiểm tốn báo cáo tài 23 z vb 1.4.2 Trình tự tìm hiểu đánh giá HTKSNB kiểm tốn viên 23 jm ht 1.4.2.1 Bước 1: Khảo sát HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán 23 k 1.4.2.2 Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 27 gm 1.4.2.3 Bước 3:Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt chương l.c trình kiểm toán 29 om 1.4.2.4 Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh thử nghiệm an Lu dự kiến 30 va 1.4.3 Thông báo hạn chế phát 31 n Kết luận chương 33 ey t re th t to ng hi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ep VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM HIỆN w n NAY .34 lo ad 2.1 Lược sử hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 34 ju y th 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam .34 2.1.2 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn 35 yi pl 2.1.3 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt al ua Nam .38 n 2.1.4 Những thành công, tồn định hướng thời gian tới ngành va n kiểm toán độc lập Việt Nam 41 fu ll 2.2 Thực trạng quy định hành liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm m oi sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC 42 at nh 2.3 Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát z kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 43 z vb 2.3.1 Mục đích khảo sát 43 jm ht 2.3.2 Phương pháp đối tượng khảo sát 43 k 2.4 Đánh giá chung 44 gm 2.4.1 Tại Công ty kiểm toán kiểm toán Doanh nghiệp niêm yết 44 l.c 2.4.1.1 Tình hình chung 44 om 2.4.1.2 Tổng hợp kết khảo sát: Khảo sát 09 Công ty kiểm tốn thuộc an Lu nhóm 45 sốt kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán kiểm toán ey th 2.4.1.4 Nhận xét ưu điểm khuyết điểm 56 t re doanh nghiệp niêm yết 51 n va 2.4.1.3 Q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm t to ng hi 2.4.2 Tại Cơng ty kiểm tốn khơng kiểm toán Doanh nghiệp niêm ep yết 60 2.4.2.1 Tình hình chung 60 w n 2.4.2.2 Tổng hợp kết khảo sát: Khảo sát 15 cơng ty kiểm tốn thuộc lo ad nhóm 60 ju y th 2.4.2.3 Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn khơng yi pl kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết 65 al ua 2.4.2.4 Đánh giá chung việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá n rủi ro kiểm soát khách hàng kiểm tốn BCTC cơng va n ty kiểm tốn vừa nhỏ khơng kiểm tốn doanh nghiệp fu ll niêm yết 67 m oi 2.4.3 Theo kết kiểm tra tình hình hoạt động 30 cơng ty kiểm tốn năm at nh 2011 VACPA thực 68 Các tồn tại, hạn chế sau kiểm tra 30 cơng ty kiểm tốn 68 2.4.3.2 Nguyên nhân hạn chế 69 z 2.4.3.1 z vb jm ht Kết Luận Chương 70 k CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM gm SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG l.c KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ om NHỎ VIỆT NAM 71 an Lu 3.1 Quan điểm xác lập giải pháp 71 va 3.1.1 Từng bước hội nhập quốc tế 71 n 3.1.2 Phù hợp đặc điểm, điều kiện Việt Nam 72 ey t re 3.1.3 Phù hợp định hướng đổi mới, phát triển ngành kiểm toán 72 th t to ng hi 3.2 Giải pháp cụ thể mặt kỹ thuật để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát ep nội đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán vừa nhỏ Việt Nam 73 w n 3.2.1 Quy định văn hướng dẫn cụ thể việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt lo ad nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài (cập ju y th nhật theo hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán mới, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) 73 yi Đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch 74 pl 3.2.1.1 al Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 75 ua 3.2.1.2 Đánh giá rủi ro giai đoạn thực kiểm toán 84 3.2.1.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .87 n 3.2.1.3 n va fu ll 3.2.2 Tham khảo mô hình Top - Down (M.Ramos, 2009) kinh nghiệm thực m oi tế 88 at nh 3.3 Các kiến nghị cụ thể để hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội z đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán BCTC Cơng ty kiểm tốn vừa z vb nhỏ Việt Nam 90 jm ht 3.3.1 Kiến nghị cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 90 k 3.3.1.1 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 90 gm 3.3.1.2 Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp 90 l.c 3.3.1.3 Phát triển nguồn nhân lực số lượng chất lượng 91 om 3.3.1.4 Trang bị phương tiện làm việc cho KTV trợ lý kiểm toán 92 an Lu 3.4 Kiến nghị Nhà nước 92 ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế th kiểm tốn nước trở thành tổ chức tự quản 93 ey 3.4.2 Đẩy mạnh phát triển tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, t re điều kiện Việt Nam 93 n va 3.4.1 Tiếp tục hoàn thiện văn pháp luật kiểm toán độc lập, xây dựng t to ng hi 3.4.3 Phát triển nguồn nhân lực 94 ep 3.4.4 Cần xây dựng hệ thống thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý 94 3.5 Kiến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 94 w n 3.5.1 Tiếp tục đổi tổ chức, phương thức hoạt động nội dung hoạt lo ad động Hội nghề nghiệp 96 ju y th 3.5.2 Tăng cường kiểm sốt chất lượng có kiểm sốt việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 96 yi pl 3.5.3 Cần yêu cầu công ty kiểm toán vừa nhỏ (chưa thành viên al ua Hãng kiểm toán quốc tế thành viên chưa Hãng đào n tạo, chuyển tải thủ tục kiểm tốn) tn thủ chương trình kiểm toán va n mẫu VACPA xây dựng 97 fu ll 3.5.4 Các kiến nghị khác: 98 m oi Kết Luận Chương 99 at nh KẾT LUẬN 100 z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th