(Luận văn) hoàn thiện thủ tục phân tích để vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán tại việt nam

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM ep w n lo ĐỖ THỊ MAI TRÂM ad ju y th yi HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỂ VẬN DỤNG pl TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ua al CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM n va n Chuyên ngành: Kế toán ll fu Mã số: 60.34.30 oi m nh at LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ z z vb k PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC jm ht NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: om l.c gm an Lu TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 n va ey t re th t to LỜI MỞ ĐẦU ng hi Giới thiệu đề tài lý chọn đề tài ep Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển nhanh chóng Việt Nam 20 năm qua từ năm 1991 đến 2011 Với số lượng 200 cơng ty kiểm tốn w n nay, hoạt động kiểm toán độc lập tăng lên nhanh chóng dịch vụ cung cấp lo ad ngày đa dạng chuyên nghiệp ju y th Vai trị kiểm tốn ngày thể rõ nét với đời thị trường chứng khốn thơng qua việc giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật; giúp doanh yi pl nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phịng ngừa rủi ro; giúp bên liên quan n tâm sử al ua dụng thơng tin tài doanh nghiệp n Hoạt động kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ đảm bảo thông tin trình va n bày báo cáo tài trung thực hợp lý Người sử dụng kết phải đảm fu ll bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp ký, khách quan có độ tin cậy m oi cao để đưa định Sự đảm bảo thực báo cáo tài nh kiểm tốn sở tn thủ hệ thống chuẩn mực kiểm toán at z Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán Việt Nam chưa phát triển đầy đủ, khuôn khổ z vb môi truờng pháp lý chưa hoàn thiện Các kỹ hướng dẫn kỹ thuật chưa jm ht hệ thống hóa Do cơng ty kiểm tốn thường thực phương pháp kỹ k thuật kiểm toán áp dụng giới mà có thủ tục phân tích Với ưu gm điểm vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén om l.c hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm tốn, tơi chọn đề an Lu tài “Hồn thiện thủ tục phân tích để vận dụng kiểm tốn báo cáo tài dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn cơng ty Việt Nam, từ đề xuất ey th dụng cơng ty kiểm tốn t re biện pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn để hồn thiện quy trình kiểm tốn áp n va cơng ty kiểm tốn Việt Nam” Nội dung luận văn nêu thực trạng áp t to Mục tiêu nghiên cứu ng Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích hi ep q trình kiểm tốn Qua đề phương hướng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán phần hành cụ thể giai đoạn q trình kiểm w n tốn cách áp dụng kỹ phân tích lo Đối tượng phạm vi nghiên cứu ad Nghiên cứu thủ tục phân tích chủ thể kiểm tốn áp dụng phổ biến y th - ju giai đoạn q trình kiểm tốn báo cáo tài yi Nghiên cứu hồ sơ quy trình nghiệp vụ cơng ty kiểm tốn độc lập pl - ua al hoạt động Việt Nam n Phương pháp nghiên cứu va n Người viết sử dụng hai phương pháp chủ yếu diễn dịch quy nạp nhằm lý fu ll giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích kiểm toán Đối với phần thực m oi trạng, luận văn sử dụng thêm phân tích định lượng gồm thống kê, đối chiếu so sánh, phân sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn at nh tích tổng hợp Các phương pháp sử dụng phần kiến nghị cụ thể nhằm làm z z ht vb Kết cấu luận văn l.c gm Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích k chương sau: jm Ngoài phần mở đầu, kết thúc phụ lục, luận văn dài 92 trang chia thành Chương 2: Thực trạng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty om kiểm tốn Việt Nam an Lu Chương 3: Hồn thiện thủ tục phân tích để vận dụng kiểm tốn báo cáo tài n va cơng ty kiểm tốn Việt Nam ey t re th t to LỜI CÁM ƠN ng hi Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Phạm Văn Dược tận tình ep hướng, giúp đỡ thực tốt luận văn w Tôi xin vô biết ơn Thầy cô trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh n lo truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường ad ju y th Tơi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp yi pl trình nghiên cứu hồn thành luận văn ua al Cuối cùng, xin gừi lời cám ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia n n va sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua ll fu m oi ĐỖ THỊ MAI TRÂM at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ng hi ep : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn w BCKQHĐKD n : Báo cáo tài lo BCTC ad : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nsm yi pl IFAC ju VSA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế y th ISA : Liên đồn kế tốn quốc tế : Kiểm toán viên n ua al KTV SPS va TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho GVHB : Giá vốn hàng bán : Số phát sinh n ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to DANH MỤC CÁC BẢNG ng hi Bảng 1.1: So sánh loại thủ tục phân tích ep Bảng 1.2: Bảng so sánh tính hữu hiệu loại hình phân tích 15 Bảng 2.1: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích theo kỳ kế tốn 26 w Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn vả n Bảng 2.2: lo ad phần hành 27 y th Bảng 2.3: Khảo sát việc áp dụng loại thủ tục phân tích 28 ju yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th t to MỤC LỤC ng Danh mục chữ viết tắt hi ep Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ w LỜI MỞ ĐẦU n lo CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ad 1.1 Thủ tục phân tích phân loại thủ tục phân tích y th ju 1.1.1 Thủ tục phân tích yi 1.1.2 Phân lọai thủ tục phân tích pl ua al 1.1.2.1 Phân tích xu hướng 1.1.2.2 Phân tích dự báo n n va 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất ll fu 1.1.2.3.1 Các loại tỷ số thường sử dụng phân tính tỷ suất oi m 1.1.2.3.2 Các kỹ thuật phân tích tỷ số tài nh 1.2 Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 11 at 1.2.1 Các giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài 11 z z 1.2.1.1 Giai đọan lập kế hoạch kiểm toán 11 vb ht 1.2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 12 k jm 1.2.1.3 Giai đọan hồn thành kiểm tốn 13 gm 1.2.2 Trình tự thực thủ tục phân tích 13 l.c 1.2.2.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 13 om 1.2.2.2 Lựa chọn thu thập liệu cho mơ hình phân tích thích hợp 13 an Lu 1.2.2.3 Đánh giá mức độ tin cậy thông tin 14 1.2.2.4 Thực việc phân tích, xác định mức chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân th 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” 16 ey 1.3 Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích 16 t re 1.2.3 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 15 n 1.2.2.5 Rút kết luận chứng kiểm toán thu thập 15 va 14 t to 1.3.2 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” 17 ng KẾT LUẬN CHƯƠNG 19 hi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM ep TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT w NAM 21 n lo 2.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ad cơng ty kiểm tốn 21 y th ju 2.1.1 Thông tin chung mẫu khảo sát 21 yi 2.1.1.1 Phạm vi khảo sát 21 pl ua al 2.1.1.2 Nội dung khảo sát 22 2.1.2 Kết khảo sát 22 n n va 2.1.2.1 Việc áp dụng thủ tục phân tích 22 ll fu 2.1.2.2 Việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán 23 oi m 2.1.2.3 Việc áp dụng loại thủ tục phân tích 24 2.1.2.4 Kết khảo sát hồ sơ kiểm toán 25 nh at 2.2 Đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài z z cơng ty kiểm toán 27 vb 2.2.1 Mặt tích cực 27 ht k jm 2.2.2 Mặt hạn chế 29 gm 2.2.3 Nguyên nhân 31 l.c 2.2.3.1 Nguyên nhân khách quan 31 om 2.2.3.2 Nguyên nhân chủ quan 32 an Lu 2.3 Các lỗi thông thường áp dụng thủ tục phân tích 32 2.3.1 Chưa xác định mục tiêu phân tích 32 th 2.3.6 Khơng chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát 33 ey 2.3.5 Phức tạp hóa mơ hình dự đốn 33 t re 2.3.4 Đơn giản hóa mơ hình dự đốn 33 n 2.3.3 Nắm mối quan hệ không rõ ràng 33 va 2.3.2 Quá phụ thuộc vào số liệu đơn vị 32 t to 2.3.7 Liên tục làm tròn số 34 ng 2.3.8 Không vận dụng hiểu biết đặc điểm ngành nghề kinh doanh hi khách hàng vào q trình phân tích 34 ep KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 w CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤNG TRONG KIỂM n lo TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 36 ad 3.1 Mục tiêu hoàn thiện 36 y th ju 3.1.1 Nâng cao hiệu áp dụng thủ tục phân tích 36 yi 3.1.2 Tăng cường tính hữu ích thơng tin thủ tục phân tích 37 pl ua al 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 37 3.2.1 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích hệ thống hóa kỹ thuật phân tích n n va để xây dựng quy trình phân tích chuẩn 37 ll fu 3.2.2 Xây dựng tổ chức lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung oi m cấp thơng tin q trình phân tích 38 3.2.3 Xác lập thủ tục phân tích phương pháp q trình kiểm tốn 39 nh at 3.2.4 Hạn chế lỗi thường gặp q trình áp dụng thủ tục phân tích 59 z z 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin quy trình phân tích 60 vb 3.3 Các kiến nghị 61 ht k jm 3.3.1 Đối với tổ chức nghề nghiệp – Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam VACPA 61 gm 3.3.3 Đối với doanh nghiệp 61 l.c 3.3.4 Đối với cơng ty kiểm tốn 62 om KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO n va PHỤ LỤC an Lu KẾT LUẬN 65 ey t re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th