(Luận văn) kế toán tài chính môi trường và định hướng áp dụng vào việt nam , luận văn thạc sĩ

t to ng hi BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM ep w n lo ad ju y th yi pl HOÀNG THỤY DIỆU LINH n ua al n va ll fu m oi KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG VÀO VIỆT NAM at nh z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re th TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to ng hi BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM ep w n lo ad y th ju HOÀNG THỤY DIỆU LINH yi pl n ua al n va KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG VÀO VIỆT NAM ll fu oi m at nh z Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN n va y te re th TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 t to ng LỜI CAM ĐOAN hi ep w n Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Kế tốn tài mơi trường định hướng áp dụng vào Việt Nam” cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc thân Các kết luận văn tổng hợp từ trình khảo sát thực tế nguồn thông tin đáng tin cậy lo ad TP.HCM, ngày 26 tháng 09 năm 2013 y th ju Tác giả yi pl n ua al va n Hoàng Thụy Diệu Linh ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng MỤC LỤC hi ep Trang Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu w Lý chọn đề tài ad n lo y th ju 3.1 Đối tượng nghiên cứu yi 3.2 Đối tượng khảo sát pl ua al 3.3 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Tổng quan nghiên cứu trước điểm đề tài n n va ll fu m oi CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG at nh 1.1 Lịch sử đời phát triển kế tốn mơi trường z 1.2 Sự cần thiết cung cấp thông tin môi trường z ht vb 1.2.1 Sự gia tăng áp lực từ phía bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan jm 1.2.2 Sự thay đổi mối quan hệ chi phí k 1.3 Định nghĩa, thành phần mục tiêu kế tốn mơi trường 11 gm 1.3.1 Định nghĩa kế tốn mơi trường 11 l.c 1.3.2 Các thành phần kế toán môi trường 12 om 1.3.2.1 Kế toán truyền thống 13 a Lu n 1.3.2.2 Kế toán sinh thái 14 y th 1.4.1 Khái niệm kế tốn tài môi trường 18 te re tài mơi trường báo cáo mơi trường 18 n 1.4 Khái niệm kế tốn tài mơi trường yếu tố tác động đến kế toán va 1.3.3 Mục tiêu kế tốn mơi trường 17 t to ng 1.4.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến kế tốn tài báo cáo tài mơi hi trường 18 ep 1.5 Các hướng dẫn quốc tế liên quan tới kế tốn tài mơi trường 22 w n 1.5.1 Ghi nhận đo lường 23 lo ad 1.5.1.1 Chi phí mơi trường 23 ju y th 1.5.1.2 Tài sản môi trường 27 1.5.1.3 Nợ phải trả môi trường 31 yi pl 1.5.1.4 Thu thập môi trường 38 al n ua 1.5.2 Công bố thông tin 40 va 1.5.2.1 Chính sách môi trường 40 n 1.5.2.2 Công bố thông tin kế tốn liên quan đến mơi trường 40 fu ll 1.6 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 42 oi m Kết luận Chương 44 nh at CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG TẠI z VIỆT NAM 45 z vb 2.1 Sự cần thiết cung cấp thông tin môi trường báo cáo tài ht k jm Việt Nam 45 gm 2.1.1 Các vấn đề môi trường Việt Nam 45 2.1.1.1 Biến đổi khí hậu 45 l.c om 2.1.1.2 Tài nguyên thiên nhiên ngày cạn kiệt 45 2.1.2 Mối quan tâm nhà nước doanh nghiệp vấn đề n a Lu 2.1.1.3 Ơ nhiễm mơi trường 47 y te re th 2.1.2.2 Quản lý môi trường doanh nghiệp 52 n 2.1.2.1 Quản lý nhà nước môi trường 48 va môi trường 48 t to ng 2.1.3 Nhu cầu cung cấp thông tin mơi trường báo cáo tài hi bên có quyền nghĩa vụ liên quan 53 ep 2.1.3.1 Mục tiêu khảo sát phương pháp khảo sát 53 w n 2.1.3.2 Kết khảo sát 54 lo ad 2.1.3.3 Kết luận nhu cầu cung cấp thông tin môi trường báo cáo y th tài 61 ju 2.2 Thực trạng cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài yi pl Việt Nam 63 al ua 2.2.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kế tốn tài Việt Nam 63 n 2.2.2 Yêu cầu Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định cung cấp va n thông tin mơi trường Báo cáo tài 64 fu ll 2.2.2.1 Chi phí môi trường 65 m oi 2.2.2.2 Tài sản môi trường 65 nh at 2.2.2.3 Nợ phải trả môi trường 67 z 2.2.2.4 Thu nhập môi trường 69 z ht vb 2.2.3 Thực trạng cung cấp thơng tin mơi trường báo cáo tài jm Việt Nam 71 k 2.2.3.1 Phương pháp thu thập thông tin 71 gm 2.2.3.2 Kết thu 73 l.c om 2.2.3.3 Kết luận tình hình cung cấp thông tin môi trường báo cáo a Lu tài 76 n 2.3 Đánh giá chung nhu cầu thực trạng công bố thông tin môi trường báo y th Kết luận Chương 83 te re 2.3.2 Những mặt hạn chế 81 n 2.3.1 Những mặt đạt 79 va cáo tài 79 t to ng CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠI TRƯỜNG hi VÀO VIỆT NAM 85 ep 3.1 Quan điểm chung việc áp dụng kế toán tài mơi trường vào w n Việt Nam 85 lo ad 3.2 Giải pháp nhằm áp dụng kế tốn tài mơi trường vào Việt Nam 86 ju y th 3.2.1 Ban hành Chuẩn mực kế tốn “Kế tốn khoản tài trợ từ Chính phủ” 86 3.2.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết liên quan đến môi trường 90 yi pl 3.2.2.1 Hoàn thiện, bổ sung quy định hành liên quan đến thông al ua tin môi trường 90 n 3.2.2.1.1 Chính sách mơi trường 90 va n 3.2.2.1.2 Chi phí môi trường 91 fu ll 3.2.2.1.3 Tài sản môi trường 94 m oi 3.2.2.1.4 Nợ phải trả môi trường 97 nh at 3.2.2.1.5 Thu nhập môi trường 98 z 3.2.2.2 Vị trí hình thức cơng bố thơng tin mơi trường báo cáo tài z ht vb 99 k jm 3.3 Giải pháp hỗ trợ khác 108 gm 3.3.1 Giải thích thơng tin mơi trường cơng bố báo cáo tài khuyến khích cơng ty công bố thông tin môi trường tự nguyện 108 l.c om 3.3.2 Tăng cường hình thức đào tạo kế tốn mơi trường 109 a Lu 3.3.3 Phát triển đồng lĩnh vực kế tốn mơi trường 109 n Kết luận chương 111 y te re th PHỤ LỤC n DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO va KẾT LUẬN 111 t to ng DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT hi ep Viết tắt Viết đầy đủ tiếng Việt Viết đầy đủ tiếng Anh w n CDM The Clean Development Cơ chế phát triển lo Mechanism ad Chứng giảm phát thải Certified emission reductions chứng nhận ju y th CERs yi Theo Cơ quan bảo vệ môi trường United States Environmental Mỹ Protection Agency pl EPA ua al Hội đồng chuẩn mực kế toán tài Financial Accounting Standards n Board n Mỹ va FASB fu Global Reporting Initiative oi International Accounting Standards Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế at nh z Board ht vb tế z IASB cầu m IAS Tổ chức sáng kiến báo cáo toàn ll GRI Accountants gm Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo International Financial Reporting cáo tài quốc tế Interpretations Committee Chuẩn mực báo tài quốc International Financial Reporting tế Standard y th Standardization te re International Organization for n Accountants va Tổ chức tiêu chuẩn quốc tế Institute of Management n ISO a Lu Viện kế tốn quản trị mơi trường om IMA l.c IFRS International Federation of k IFRIC Liên đồn kế tốn quốc tế jm IFAC t to ng ISO Bộ tiêu chuẩn hệ thống quản lý hi ep 14001 môi trường w OECD n lo ad Organisation for Economic Co- tế operation and Development Ủy ban chứng khoán hối đoái Securities & Exchange Mỹ Commission Hội nghị liên hợp quốc thương United Nations Conference on mại phát triển Trade and Development pl UNCTAD yi ju y th SEC Tổ chức hợp tác phát triển kinh ua al Bộ phận phát triển bền vững United Nations Division of n UNDSD Sustainable Development Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standards ll fu VAS n va liên hợp quốc oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng DANH MỤC HÌNH VÀ BẢNG hi ep Trang w Hình 1.1: Phân loại kế tốn mơi trường 13 n lo Hình 1.2: Mối liên hệ hệ thống kế tốn mơi trường bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan 16 ad y th Hình 1.3: Kế tốn tài mơi trường mối quan hệ với hệ thống kế toán 19 ju yi Bảng 1.1: Các quan ban hành chuẩn mực, quy định, hướng dẫn kế tốn có ảnh hưởng đến kế tốn tài mơi trường 20 pl al n ua Bảng 2.1: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 58 n va Bảng 2.2: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 59 ll fu Bảng 2.3: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 60 oi m Bảng 2.4: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 61 at nh Bảng 2.5: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu 61 z Bảng 2.6: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu 62 z ht vb Bảng 2.7: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi Câu hỏi 63 jm Bảng 2.8: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi 63 k Bảng 2.9: Thống kê kết khảo sát: Mục tiêu – Câu hỏi Câu hỏi 64 gm om l.c Bảng 2.10: Chuẩn mực kế tốn quốc tế liên quan kế tốn mơi trường Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng 67-68 Bảng 2.11: Sự khác biệt điều kiện ghi nhận tài sản IAS VAS 69 a Lu n Bảng 2.12: Các thơng tin mơi trường trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định liên quan 76 n va y te re Bảng 3.1: Đề xuất hình thức trình bày thơng tin mơi trường thuyết minh báo cáo tài 104 th t to PHỤ LỤC 05 ng hi ep THÔNG TIN TÀI SẢN MÔI TRƯỜNG (KHOẢN KÝ QUỸ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG) TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w Mã chứng khốn n Tên cơng ty lo ad DLG Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đức Long Gia Lai ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m DHA Công ty Cổ phần Hố An at nh (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đức Long Gia Lai, trang 30) z z k jm ht vb Cơng ty Cổ phần Gạch ngói cao cấp om MCC l.c gm (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hố An, trang 25) n a Lu n va th Công ty Cổ phần Đá Núi Nhỏ y NNC te re (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Gạch ngói cao cấp, trang 19) t to ng hi ep (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Đá Núi Nhỏ, trang 8) w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to PHỤ LỤC 06 ng hi ep THÔNG TIN TÀI SẢN MÔI TRƯỜNG (CHI PHÍ XÂY DỰNG DỞ DANG) TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w Mã chứng khốn n Tên cơng ty lo ad Công ty Cổ phần Phát triển Đô thị Cơng nghiệp Số ju D2D y th CƠNG TRÌNH XỬ LÝ NƯỚC THẢI yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z jm ht vb k (Trích báo cáo tài 2012 Công ty Cổ phần Phát triển Đô thị Công nghiệp Số 2, trang 26) om l.c Công ty Cổ phần Đầu tư Công nghiệp Tân Tạo gm ITA n a Lu n va y te re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Đầu tư Công nghiệp Tân Tạo, trang 22) va PHR Công ty cổ phần Cao Su Phước Hòa n ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty cổ phần Cao Su Phước Hịa, trang 23) Cơng ty Cổ phần Quốc tế Sơn Hà n va SHI y te re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại TNG n TNG ua al (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Quốc tế Sơn Hà, trang 29) n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu Công ty Cổ Phần Bibica y te re BBC n va (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Đầu tư Thương mại TNG, trang 17) th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ Phần Bibica, trang 20) pl Công ty Cổ phần Tập đoàn Hoàng Long n ua al HLG n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb gm (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hồng Long, trang 21) Công ty Cổ phần Nam Việt om l.c ANV n a Lu n va y te re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl ua al (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Nam Việt, trang 28) n CƠNG TRÌNH XỬ LÝ RÁC THẢI va Cơng ty Cổ phần Thuốc sát trùng Cần Thơ n CPC ll fu oi m at nh z z Công ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát cơng ty k jm HPG ht vb (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Thuốc sát trùng Cần Thơ, trang 13) om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát cơng ty con, trang 37) nh Công ty Cổ phần Nước giải khát Chương Dương at SCD oi m CƠNG TRÌNH XỬ LÝ KHÍ THẢI z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Nước giải khát Chương Dương, trang 19) t to PHỤ LỤC 07 ng hi ep THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MƠI TRƯỜNG TIỀM TÀNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn, trang 36) om l.c gm n a Lu n va y te re th t to PHỤ LỤC 08 ng hi ep THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MƠI TRƯỜNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (CHỈ CƠNG BỐ SỐ DƯ) w Ví dụ báo cáo tài cơng bố thơng tin Thuế Bảo vệ môi trường: n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Bao bì nhựa Tân Tiến, trang 20) m oi Ví dụ báo cáo tài cơng bố thơng tin Thuế tài nguyên Thuế bảo vệ môi trường: at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần xây lắp dầu khí Miền Trung, trang 18) n va y te re th t to PHỤ LỤC 09 ng hi ep THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MƠI TRƯỜNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 (CƠNG BỐ SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH) w Ví dụ 1: Công ty Cổ phần Sông Đà n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m nh at (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 9, trang 29) z z Ví dụ 2: Cơng ty Cổ phần lợp vật liệu xây dựng Đồng Nai k jm ht vb om l.c gm n a Lu y te re th Ví dụ 3: Cơng ty Cổ phần Hóa An n va (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần lợp vật liệu xây dựng Đồng Nai, trang 25) t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi (Trích Báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hóa An, trang 27) pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to PHỤ LỤC 10: ng hi ep THÔNG TIN NỢ PHẢI TRẢ MÔI TRƯỜNG LÀ KHOẢN TRÍCH TRƯỚC CƠNG BỐ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w Cơng ty Cổ phần Sơng Đà có khoản trích trước phí dịch vụ mơi trường rừng: n lo ad ju y th yi pl n ua al n va fu ll (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 9, trang 29) oi m at nh Công ty Cổ phần bia Thanh hóa có khoản Chi phí phải trả khoản phải trả giá trị hệ thống tiết kiệm lượng, giảm khí thải z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu (Trích báo cáo tài 2013 Cơng ty Cổ phần bia Thanh Hóa, trang 20) n va y te re th t to PHỤ LỤC 11 ng hi ep THÔNG TIN THU NHẬP MÔI TRƯỜNG CÔNG BỐ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w n lo ad ju y th yi pl ua al n (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Hồng Anh Gia Lai, trang 58) n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to PHỤ LỤC 12 ng hi ep THÔNG TIN SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC NĂM TÀI CHÍNH LIÊN QUAN ĐẾN MÔI TRƯỜNG CÔNG BỐ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2012 w n lo ad ju y th yi pl ua al n (Trích báo cáo tài 2012 Cơng ty Cổ phần Sonadezi Long Thành, trang 34) n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th