(Luận văn) các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng ở các tỉnh đông nam bộ

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH      ng hi ep w NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN n lo ad ju y th yi pl ua al n CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN va n DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC ll fu oi m DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN VÀ nh at KINH DOANH ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH z z ĐÔNG NAM BỘ k jm ht vb om l.c gm an Lu LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ n va ey t re TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH      ng hi ep w NGUYỄN THỊ ĐỨC LOAN n lo ad y th ju CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN yi pl DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC al n ua DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN VÀ va n KINH DOANH ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH fu ll ĐÔNG NAM BỘ oi m at nh Chuyên ngành: Kế toán z Mã số: 9.34.03.01 z jm ht vb k LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ n va TS Trần Anh Hoa an Lu PGS TS Mai Ngọc Anh om l.c gm Người hướng dẫn khoa học: ey t re TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN t to Tôi Nguyễn Thị Đức Loan – NCS - Khóa 2011, xin cam đoan cơng trình nghiên ng cứu riêng Các số liệu luận án trung thực Những kết luận hi ep án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án w n lo ad ju y th Nguyễn Thị Đức Loan yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re ii LỜI CẢM ƠN t to Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi hướng dẫn tận tình, chu ng đáo, có tâm có tầm từ Người hướng dẫn khoa học hi ep Trước hết, xin bày tỏ kính trọng lịng biết ơn sâu sắc đến Thầy, PGS.TS Mai Ngọc Anh Cơ, TS Trần Anh Hoa ln nhiệt tình tận tâm hướng dẫn w n thực hoàn thành luận án suốt thời gian học trường ĐH Kinh tế thành lo ad phố Hồ Chí Minh Đây học vơ q giá tảng vững ju y th cho nghiên cứu khoa học thân sau Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành đến Thầy, Cơ khoa Kế tốn trường Đại yi pl học Kinh tế TP Hồ Chí Minh tận tình giảng dạy hướng dẫn tơi hồn thành ua al học phần n Tôi chân thành cảm ơn Viện Sau đại học Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh va n hướng dẫn, hỗ trợ cho tơi hồn thành thủ tục để bảo vệ giai đoạn fu ll Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đặc biệt đến gia đình, người thân m oi bên cạnh, động viên, giúp đỡ tạo điều kiện tốt để có đủ nghị lực tập at z Trân trọng cảm ơn! nh trung hoàn thành luận án z Nghiên cứu sinh k jm ht vb TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 11 năm 2019 l.c gm Nguyễn Thị Đức Loan om an Lu n va ey t re iii MỤC LỤC t to LỜI CAM ĐOAN - i ng LỜI CÁM ƠN ii hi ep MỤC LỤC - iii DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT vii w n DANH MỤC BẢNG BIỂU, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ - xi lo ad LỜI MỞ ĐẦU ju y th CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU - 12 yi 1.1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CƠNG BỐ Ở NƯỚC NGỒI - 12 pl 1.1.1 Các nghiên cứu lợi ích cần thiết vận dụng KTQTCP - 12 al ua 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN 14 n 1.2 TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC 19 va n 1.2.1 Tổng hợp nghiên cứu KTQTCP 19 fu ll 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN - 23 m oi 1.3 NHẬN XÉT VỀ CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN 25 at nh 1.3.1 Đối với cơng trình nước 25 z 1.3.2 Đối với cơng trình nghiên cứu Việt Nam - 25 z vb 1.3.3 Xác định khe hổng nghiên cứu - 26 jm ht 1.4 ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ - 28 k CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ THUYẾT - 30 gm 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KTQTCP TRONG DN SẢN XUẤT - 30 l.c 2.1.1 Khái niệm chi phí quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - 30 om 2.1.2 Khái niệm KTQT, KTQTCP, vai trò KTQTCP - 33 an Lu 2.2 LÝ THUYẾT NỀN TẢNG 39 2.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) - 40 2.2.5 Lý thuyết bên liên quan (Stakeholder theory) - 43 ey 2.2.4 Lý thuyết hợp pháp (Legitimacy theory) 42 t re 2.2.3 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí (Cost benefit theory) - 41 n va 2.2.1 Lý thuyết ngẫu nhiên (Contigency Theory) 39 iv 2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ DỰ KIẾN TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC VẬN t to DỤNG KTQTCP TRONG CÁC DNKTCBKD ĐÁ XÂY DỰNG Ở CÁC TỈNH ng ĐÔNG NAM BỘ - 44 hi ep 2.3.1 Khái niệm nhân tố tác động 44 2.3.2 Tổng hợp nhân tố dự kiến tác động đến vận dụng KTQTCP w DNKTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ 48 n lo ad CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU - 56 y th 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU - 56 ju 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 yi pl 3.2.1 Nghiên cứu định tính 57 ua al 3.2.2 Nghiên cứu định lượng 59 n 3.3 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 62 va n 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 62 ll fu 3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu - 66 oi m 3.4 THANG ĐO - 66 at nh 3.4.1 Nguyên tắc xây dựng thang đo 66 3.4.2 Thang đo đo lường nhân tố tác động việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí z z doanh nghiệp - 67 vb jm ht 3.5 ĐỐI TƯỢNG, KÍCH THƯỚC MẪU - 75 3.5.1 Đối tượng khảo sát - 76 k gm 3.5.2 Kích thước mẫu nghiên cứu 76 l.c 3.6 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP, XỬ LÝ DỮ LIỆU - 77 om 3.6.1 Thu thập liệu 77 an Lu 3.6.2 Xử lý liệu 77 CHƯƠNG - KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN - 79 4.1.2 Quy trình khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng 80 ey 4.1.1 Sản phẩm đá xây dựng 79 t re DỰNG Ở CÁC TỈNH ĐÔNG NAM BỘ - 79 n va 4.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DN TRONG LĨNH VỰC KTCBKD ĐÁ XÂY v 4.1.3 Các chất thải ảnh hưởng từ KTCBKD đá xây dựng đến môi trường 81 t to 4.1.4 Một số kết đạt ngành KTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông ng Nam Bộ - 82 hi ep 4.1.5 Đặc điểm ngành KTCBKD đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN 83 w 4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH - 87 n lo 4.2.1 Kết nội dung khảo sát thực trạng vận dụng KTQTCP vào DNKTCBKD ad y th đá xây dựng tỉnh Đông Nam Bộ 88 ju 4.2.2 Về nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQTCP DN - 91 yi pl 4.2.3 So sánh với nghiên cứu trước - 103 ua al 4.2.4 Về thang đo đánh giá nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP vào n DN 107 va n 4.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC 107 ll fu 4.3.1 Thống kê mô tả 107 oi m 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo - 108 at nh 4.3.3 Kiểm định lại thang đo sau loại biến có hệ số tương quan biến tổng  z 0.3 - 112 z 4.3.4 Đánh giá giá trị thang đo – Phân tích nhân tố khám phá 114 vb jm ht 4.3.5 Thực kiểm định lại chất lượng thang đo 120 k 4.3.6 Phân tích hồi quy đa biến 121 l.c gm 4.4 BÀN LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU - 128 4.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng - 128 om 4.4.2 Bàn luận nhân tố 129 an Lu CHƯƠNG – KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 138 5.1 KẾT LUẬN 138 5.3 KHUYẾN NGHỊ - 147 ey 5.2.2 Hàm ý thực tiễn 140 t re 5.2.1 Hàm ý lý thuyết 139 n va 5.2 HÀM Ý CHÍNH SÁCH - 139 vi 5.3.1 Đối với Nhà nước - 147 t to 5.3.2 Đối với doanh nghiệp khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng - 150 ng 5.4 HẠN CHẾ CỦA LUẬN ÁN VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO- 151 hi ep 5.4.1 Hạn chế Luận án 151 5.4.2 Hướng nghiên cứu - 152 w DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ n lo ad DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ju y th PHỤ LỤC yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH t to VIẾT TẮT DIỄN GIẢI ng Activity Based Costing BNI CM Business Monitor International Cost Management hi ABC TIẾNG VIỆT Phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động Quản lý kinh doanh quốc tế Quản lý chi phí Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp ep w n Corporate Social Responsibility lo CSR ad Phân tích nhân tố khám phá Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp Chi phí cải tiến liên tục Quản lý chi phí chiến lược Chi phí mục tiêu Quản trị chất lượng toàn diện Enterprise Resource Planning pl Kaizen Costing Strategic Management of Cost Target Costing Total Quality management n ua al n va KC SCM TC TQM Kế tốn quản lý mơi trường yi ERP Environmental Management Accounting Exploratory Factor Analysis ju EFA y th EMA ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re viii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT t to VIẾT TẮT DIỄN GIẢI ng hi ep Bình Dương BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ w BD Bình Phước BP Bộ phận n BPh lo ad Bảo vệ môi trường C32 CTCP Đầu tư xây dựng ju y th BVMT yi Chiến lược kinh doanh ua al CLKD Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp pl CSR Công cụ dụng cụ CMKTVN Chuẩn mực kế tốn Việt Nam CNTT Cơng nghệ thơng tin CP Chi phí CPMT Chi phí mơi trường CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất CPSXC Chi phí sản xuất chung CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CPQLMT Chi phí quản lý môi trường CTCP Công ty cổ phần CTI Công ty Đầu tư phát triển Cường Thuận IDICO DHA Công ty Cổ phần đá Hóa An DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp Nhà nước DNKTCBKD Doanh nghiệp khai thác chế kinh doanh DT Dự toán GĐ Giám đốc GTSP Giá thành sản phẩm HTTT Hệ thống thông tin n CCDC n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re ad ju y th 11 yi pl scale of previous studies and adjusted by the author when used for research in the field of mining, processing and trading of construction stone in the provinces of the South East through comments collected from the hands-on discussion, group discussions with experts The scales of factors are adjusted such as: (1) Business strategy; (2) Legal regulations; (3) Awareness of cost management accounting; (4) The relationship between benefits and costs; (5) Qualifications of accountants (2) Building a new scale for the factor "Control of environmental management costs" through comments gathered from the discussion of hands, group discussions with experts 3.5.1 Sample size of the study How to select samples in qualitative research, the author uses the method of sampling theory10 How to sample when studying the status of applying cost management accounting in enterprises exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces by sending questionnaires to 43 businesses Sample survey and quantitative survey are 213 senior and middle managers at 43 enterprises exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces 3.6 COLLECTION METHOD, DATA HANDLING 3.6.1 Data collection Presented in the thesis 3.6.2 Data processing The author uses SPSS.20 software for analyzing, statistics, processing data and running linear regression (Dinh Phi Ho, 2014) Summary chapter CHAPTER 4: RESEARCH RESULTS AND DISCUSSION 4.1 CHARACTERISTICS OF ENTERPRISES IN THE FIELD OF MINING, PROCESSING AND TRADING IN CONSTRUCTION STONE IN SOUTHEAST SOUTH PROVINCES 4.1.1 Construction stone products Presented in the thesis n ua al n va oi m ll fu at nh z jm ht vb Learn theoretical sampling method see Sample selection in qualitative research of method of scientific research in business by author Nguyen Dinh Tho (2013, 103) z 10 ad ju y th 12 yi pl 4.1.2 Process of exploiting, processing and trading construction stone Presented in the thesis 4.1.3 Waste and impacts from mining, processing and trading of construction stone to the environment Presented in the thesis 4.1.4 Some achievements of mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Presented in the thesis 4.1.5 Characteristics of the industry of exploiting, processing and trading construction stone in the Southeast provinces affect the application of cost management accounting in enterprises Presented in the thesis 4.2 QUALITY RESEARCH RESULTS 4.2.1 Results of the survey on the status of applying cost management accounting to mining, processing and trading enterprises of construction stone in the Southeast provinces Presented in the thesis 4.2.2 Factors affecting the application of cost management accounting in businesses As a result, there are factors affecting the application of cost management accounting to construction stone exploitation, processing and trading enterprises in the Southeast provinces, including: The relationship between benefits and costs; Business strategy; Legal provisions on management and exploitation of resources; Qualification of accountants in the enterprise; Perceptions of managers about cost management accounting; Control environmental costs 4.2.3 Compare with previous studies Compared to the previous research results at home and abroad, the factor "Controlling environmental management costs" is a newly discovered factor that affects the application of cost management accounting to enterprises mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Factors from previous studies are still retained such as: (1) Business strategy; (2) Qualifications of corporate accountants; (3) Benefit and cost relationship; (4) The enterprise administrator's awareness of cost management accounting has an impact on the application of cost management accounting n ua al n va oi m ll fu at nh z z jm ht vb ad ju y th 13 yi pl This research result is similar to previous studies of Tuan Zainun Tuan Mat (2010); Tran Ngoc Hung (2016) However, the previous authors identified the above factors affecting the application of management accounting, cost management accounting for businesses in general The content of the author is different from the previous studies is to identify the above factors that affect the application for businesses of mining, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces Besides, the author also adds observed variables to the factors to fit the research content The author adds the observation variable "The role of administrators influencing the strategy of the enterprise" under the factor "Business strategy" For the factor "Legal regulations on resource management and exploitation" the observed variables are adjusted from the original scale of the authors Khaled Abed Hutaibat (2005), Abdel-Kader and Luther, R (2006) In terms of the factor "Qualification of accountants in the enterprise", the author has added the observation variable acccountants with experience in organizing cost management accounting in accordance with operating industry characteristics dynamic Considering the factor "Awareness of cost management of corporate governance" observed variables were adjusted from the original scale of author Tran Ngoc Hung (2016) from management accounting to management accounting costs to match research on the field of exploitation, processing and trading of construction stone in the Southeast provinces 4.2.4 On the scale of assessing factors affecting the application of cost management accounting into enterprises The results after interviewing experts are almost the same in theory, but there are some additional comments In terms of the scale of factors affecting the use of cost management accounting in construction stone enterprises, experts agreed on the evaluation 4.3 OFFICIAL RESEARCH RESULTS 4.3.1 Descriptive statistics Presented in the thesis 4.3.2 Evaluate the reliability of the scale Presented in the thesis 4.3.3 Verify the scale after eliminating variables with total correlation coefficient  0.3 n ua al n va oi m ll fu at nh z z jm ht vb ad ju y th 14 yi pl Presented in the thesis 4.3.4 Evaluate the scale value - Analyze discoverable factors Presented in the thesis 4.3.5 Perform quality verification of new scales All scales are acceptable 4.3.6 Multivariate regression analysis a Testing distinct and convergent values Table 4.29: Results of discriminant value analysis Facto AVE r 0,58 0,76 H1 0,53 0,24 0,73 H2 0,53 0,22 0,13 0,73 H3 0,64 0,43 H4 0,44 0,37 0,80 0,53 0,28 H5 0,20 0,29 0,45 0,73 1 0,62 0,06 H6 0,07 0,11 0,03 0,09 0,78 Source: SPSS analysis results According to the results of Table 4.29 above, the AVE of the factors ranged from 0,535 to 0,647 are greater than 0,5, showing the scale of convergence The square root of the mean of the AVE extract is greater than the correlation coefficient between the factors, so the scale reaches a discriminant value b Testing regression coefficients Presented in the thesis c Testing the relevance of the model According to Adjusted R2, a result of Adjusted R Square is 0,824, which means that independent representative variables explain the change in the application of cost management accounting in mining, processing and trading enterprises construction stone in the Southeast provinces is 82,4% Table 4.30: Summary of models of influencing factors Model Summaryb n ua al n va oi m ll fu at nh z z jm ht vb ad ju y th 15 yi ,824 Std Error Durbinof the Watson Estimate ,819 ,27763 1,992 Source: SPSS analysis results Adjusted R Square n ,908a R Square ua al R pl Model n va oi m ll fu Table 4.31: Analysis of variance (ANOVA) of factors ANOVAa Model Sum of df Mean F Sig Squares Square Regression 74,228 12,371 160,00 ,000b Residual 15,878 206 ,077 Total 90,106 212 a Dependent Variable: Y b Predictors: (Constant), H6, H4, H2, H1, H3, H5 Source: SPSS analysis results The F value of the model is 160,500 and the Sig value is, 000b Thus, with 95% confidence, the Ho hypothesis is rejected and there exists a linear relationship of at least one variable between the ability to apply cost management accounting in mining and processing enterprises trading of construction stone in the Southeast provinces is explained by the remaining independent representative variables - Regression coefficient testing: All Sig